На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудиторская проверка учета затрат на производство на примере РЭС ОАО «Сахаэнерго»

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 20.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 15. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………... 3
ГЛАВА 1. Теоретические основы аудиторской проверки учета затрат на производство ……………………………………..  
5
1.1. Сущность, цель, задачи и значение аудиторской проверки учета затрат на  производство ……………………………………………………………… 5
1.2. Методика  аудиторской проверки учета затрат …………………………. 9
ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА затрат и  калькулирование  себестоимости продукции (на примере Среднеколымской  РЭС ОАО «Сахаэнерго»)……………………........................................................  
 
 
15
2.1. Экономическая  характеристика Среднеколымской  РЭС ОАО «Сахаэнерго»…………………………………………………………………….  
15
2.2. Аудиторская  проверка учета  затрат на  производство …………………. 19
2.3 Аудиторская  проверка исчисления себестоимости  ……………………... 27
ГЛАВА 3. рекомендации по результатам аудиторской проверки УЧЕТА ЗАТРАТ …………………………………….…………...  
31
Заключение……………………………………………………………….... 34
СПИСОК  использованных источников И ЛИТЕРАТУРЫ …….. 37
ПРИЛОЖЕНИЯ  
 
 

     Введение 

    В рыночных условиях затраты на производство продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
    Для правильности определения отнесенных затрат на себестоимость продукции  и проводится аудиторская проверка. Ее результатом является аудиторское  заключение о бухгалтерской отчетности. Оно представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.
    На  основании данных аудиторского заключения руководитель предприятия делает вывод  о правильности организации учета  затрат на производство, о правильности отчислений налогов предприятия и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет затрат на производство выпускаемой продукции.
    На  предприятиях электроэнергетики эффективному управлению затратами препятствует ряд проблем. Во-первых, руководство оперативно не получает объективную информацию о затратах на перевозку грузов в связи с нерациональным построением системы учета, невозможно точно определять причины изменения уровня затрат из-за частично устаревшей методической базы анализа, кроме того происходит нерациональное использование всех видов ресурсов в результате отсутствия должного контроля над расходами.
    Вопросами аудита учета и калькулирования себестоимости продукции занимаются такие ученые-экономисты, как П. С. Безруких, М. А. Вахрушин, И. Л. Давидовская, О. Е. Николаева, А. Д. Шеремет и др.
    Объект  исследования – структурное подразделение ОАО «Сахаэнерго» Среднеколмыская РЭС.
    Предмет исследования – производственные затраты  при калькулировании себестоимости продукции.
    Целью работы является проведение аудиторской проверки учета производственных затрат при калькулировании себестоимости продукции энергетического предприятия.
    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
    рассмотреть основные положения аудиторской проверки затрат на производство;
    провести аудиторскую проверку учета затрат на производстве энергетического предприятия и исчисления себестоимости;
    сделать выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита.
    Методологической  основой послужили нормативные и законодательные акты. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, содержит список использованных источников из 24 наименований, 8 таблиц и приложения.
    В первой главе рассмотрены теоретические  вопросы аудиторской проверки учета затрат на производство продукции и исчисления себестоимости. Во второй главе дана краткая общая характеристика Среднеколмыская РЭС, проведена аудиторская проверка учета и калькулирования затрат на предприятии, сделаны выводы и даны рекомендации.
 

     ГЛАВА 1. Теоретические основы аудиторской проверки учета затрат на производство 

    1.1. Сущность, цель, задачи и значение аудиторской проверки учета затрат на  производство 

    Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего  существования хозяйствующих субъектов  напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг).
    Уровень развития в обществе экономико-правовых отношений определяет состав издержек производства по экономическим элементам, видам и статьям калькуляции с позиций их полного отражения в системе бухгалтерской информации. При этом бухгалтерский учет затрат на производство продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции и продажными ценами в условиях рыночной экономики [14, c. 82].
    Управление  издержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так  как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в натуральных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем определения финансовых результатов. [7 c. 56]
    Правильное  понимание содержания себестоимости  как экономической категории  позволяет точно определить состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и себестоимости продукции. Сущность себестоимости заключается в том, что она обеспечивает возмещение стоимости потребляемых средств производства и воспроизводства рабочей силы в отличие от стоимости продукта для общества, которая предназначена для решения задач по обеспечению расширенного воспроизводства, а также определенных социально-политических проблем.
    Себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством и реализацией. Такое определение издержек производства является методически исходным моментом для теоретического анализа как самих издержек производства, так и себестоимости товарной продукции.
    В настоящее время деятельность хозяйствующих субъектов в основном оценивается по объему реализованной продукции, величине полученной прибыли и рентабельности. При этом величина двух последних показателей зависит не только от количества реализуемой продукции и установленных на нее цен, но и от уровня ее себестоимости. Поэтому возникает необходимость уделить большое внимание контролю за уровнем издержек производства и правильному определению себестоимости продукции (работ, услуг).
    Для более рационального использования  показателя себестоимости при оценке эффективности производства необходима разработка системы ее показателей по уровням управления производством. Важность такой разработки особенно возрастает в современных условиях, когда усиливается роль себестоимости как оценочного показателя деятельности хозяйствующих субъектов. [10 c. 265]
    Эффективность деятельности предприятия зависит  от формирования себестоимости по нескольким причинам:
    – затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
    – информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
    – знание себестоимости необходимо для расчета сальдо калькуляционных счетов на конец отчетного периода.
    В отечественной практике учет затрат предполагает точное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг). Точность определяется в основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию. С этой целью необходимо осуществлять правильную классификацию затрат в зависимости от специфики и условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
      В то же время, по нашему  мнению, не существует такой системы  калькулирования затрат, которая  позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на себестоимость продукции, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость и снижает точность калькулирования. Однако методика калькулирования должна способствовать большей точности определения себестоимости отдельных видов продукции для выявления действительного размера рентабельности каждого из них. На наш взгляд, только при соблюдении такого условия себестоимость станет надежным инструментом и экономическим рычагом правильного соизмерения затрат и результатов хозяйственной деятельности. Показатели себестоимости конкретных видов продукции тем полнее соответствуют величине действительных издержек производства, чем больший удельный вес в них занимают прямые затраты. Поэтому получение наиболее обоснованных данных о себестоимости обеспечивается лишь по тем объектам калькуляции, которые выделяются самостоятельными позициями аналитического учета, то есть служат одновременно и объектами учета затрат. 
    Центральное место в проведении независимых  проверок занимает аудит учета затрат на производство продукции по всем производственным счетам бухгалтерского учета.
    Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ и в проверяемом периоде нормативным документам.
    Основными задачами аудита для достижения указанной  цели являются:
    - проверка правильности отнесения  расходов и состав затрат по  производству и реализацию продукции (работ, услуг);
    - оценка синтетического и аналитического  учета включаемых в себестоимость  затрат на производство и реализацию  продукции (работ, услуг);
    - оценка полноты и правильности  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете и отчетности;
    - проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по  операциям, связанным с формированием  себестоимости продукции (работ,  услуг) в целях налогооблажения;
    - проверка правильности формирования  себестоимости (работ, услуг) по  объектам калькулирования затрат;
    - проверка правильности проведения  инвентаризации незавершенного  производства и отражение в  учете ее результатов.
    Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие  показатели:
    - затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;
    - себестоимость реализации товаров,  продукции, работ, услуг;
    - произведенные организацией затраты,  в том числе: материальные затраты,  затраты на оплату труда, отчисления  на социальные нужды, амортизация  основных средств, прочие затраты. 
 

     1.2. Методика  аудиторской проверки учета затрат  

     Методика  применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции  предполагает использование двух подходов:
    анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;
    функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции.
    Объектом  обычного применения аналитических  процедур являются, например, некоторые  мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Эти расходы сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д. [14, c. 85].
     Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) [19, c. 62]. Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике.
     Источниками информации для проведения аудита учета  затрат на производство продукции являются:
     1. Положение приказа по учетной  политике, касающиеся следующих  вопросов:
     1) способов списания общехозяйственных расходов:
     – на счет 90 «Продажи»;
     – на счета затрат;
     2) способов распределения общепроизводственных  расходов;
     3) способов учета и распределения  общехозяйственных расходов;
     4) способов определения затрат  в незавершенном производстве;
     5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;
     6) перечня резервов предстоящих  расходов и платежей и порядка  отнесения на расходы создаваемых  резервов;
     7) перечня расходов будущих периодов  и сроков их погашения;
     8) схемы учета затрат в отношении  использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;
     9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой  функционирует аудируемое лицо;
     2. Формы финансовой (бухгалтерской)  отчетности:
     – Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
     – Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
     – Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);
     3. Учетные регистры аналитического  и синтетического учета:
     – карточки (ведомости) по заказам;
     – разработочные таблицы (по распределению заработной платы, страховых выплат, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);
     – ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
     – листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;
     – акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;
     – учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 , 23, 21, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга и др.
     4. К нормативным источникам информации  относятся следующие документы:
     – Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
     – План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
     – 25 гл. НК РФ;
     – Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.
     – ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
    Аудиторская проверка правильности и достоверности учета текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д. [21, c. 42].
    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по учету материальных расходов.
    В бухгалтерском учете порядок  отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
    Бухгалтерский учет материалов - это отражение  фактической себестоимости сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары на всех этапах их жизненного цикла, включающего этапы: приобретения, отпуска в производства, обработки (переработки) и включения в состав полуфабрикатов собственного производства или готовой продукции.
    Фактическая себестоимость оприходованных материалов может быть равной либо плановой себестоимости их приобретения и доставки и отклонений от нее, либо договорной цене и сумме транспортно-заготовительных расходов (включая наценки, уплачиваемые посредническим организациям). Суммы отклонений от плановой себестоимости или величины транспортно-заготовительных расходов, относящиеся к соответствующим видам и группам израсходованных материальных ценностей, обычно ежемесячно списываются на соответствующие виды расходов и статьи затрат.
    Перечня материальных расходов в ПБУ 10/99 нет. Поэтому каждая организация может самостоятельно решить, что в них включать. По мнению автора, для целей бухгалтерского учета к материальным можно относить те расходы, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Однако при этом следует иметь в виду, что порядок учета отдельных расходов в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Некоторые затраты в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость материалов, а в целях налогообложения - нет. Во-первых, это заработная плата работников занятых заготовлением материалов, которая в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса учитывается в составе расходов на оплату труда. Во-вторых, это суммы единого социального налога и обязательных страховых взносов на зарплату работников занятых заготовлением материалов, которые для целей налогообложения считаются прочими расходами (пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) [18, c. 28].
    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расходов на оплату труда.
    Учет  выработки, объемов выполненных  работ и заработной платы организуется на предприятии в зависимости  от характера технологического процесса, вида производства, системы организации  оплаты труда и иных условий.
    Поскольку действующий Трудовой Кодекс РФ напрямую не устанавливает порядков учета  выработки и заработной платы, то они разрабатываются на самом  предприятии в соответствии с  действующим законодательством  и коллективным договором, подтверждаются соответствующими инструкциями, утвержденными руководством, и отражаются в учетной политике.
    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по учету расходов на обслуживание производства и управление.
    Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными  подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы". В подрядном строительстве и подрядных структурных подразделениях механизации строительно-монтажных работ счет 25 служит для учета затрат по эксплуатации и калькулирования фактической производственной себестоимости одной машино-смены работы строительных машин и механизмов.
    По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора о соответствии порядка  учета затрат основного производства продукции (работ, услуг) требованиям  нормативных актов.
    Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом затрат на производство продукции (работ) услуг), являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
    Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:
    на правильность проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения ее результатов;
    на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
    на правильность определения финансовых результатов;
    на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.
    Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта  аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и  качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
    При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
    Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.
 

     ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА затрат и калькулирование себестоимости продукции (на примере Среднеколымской РЭС ОАО «Сахаэнерго») 

    2.1. Экономическая характеристика Среднеколымской РЭС ОАО «Сахаэнерго» 

    В курсовой работе рассмотрена деятельность Среднеколымской РЭС. Среднеколымская РЭС действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Положением, оно учреждено на срок деятельности ОАО АК «Якутскэнерго». Среднеколымская РЭС имеет незаконченный баланс без конечного итога финансовой деятельности в составе сводного баланса ОАО АК «Якутскэнерго», не определяет самостоятельно прибыль и выручку. Для организации и ведения своей деятельности отделение по поручению Среднеколымской РЭС открывает расчетный рублевый и иные счета в банках в установленном законом порядке.
    Предприятие несет ответственность по обязательствам Общества, а Общество по обязательствам Подразделения.
    Функциями Среднеколымской РЭС является:
    производство, транспортировка и сбыт  электрической энергии;
    производство, транспортировка и сбыт  тепловой энергии;
    деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;
    предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов и трансформаторов;
    производство электромонтажных, изоляционных,  санитарно-технических работ;
    производство отделочных,  штукатурных,  столярных и плотничных работ, устройство покрытий полов и облицовка стен, производство малярных и стекольных работ;
    деятельность автомобильного грузового специализированного и неспециализированного транспорта;
    прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу;
    иные функции, не запрещенные законодательством Российской Федерации, а также функции, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия) при их наличии.
    До  2004 г. все затраты выработке тепловой и электроэнергии передавались в  управление АК «Якутскэнерго», однако, в 2004 г. была изменена учетная политика и все расходы по основной деятельности Среднеколымской РЭС стало отражать в своем балансе. Финансовый результат по итогам 2009-2010 гг. отрицательный (таблица 2.1) (приложения 4).
Таблица 2.1
Основные  показатели деятельности  Среднеколымской  РЭС за 2009-2010 гг.
Показатели 2009 г. 2010 г. Изменение
абс. отн.
1 2 3 4 5
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,  услуг                                                                   (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей),               679 811 132 19,4
    теплоэнергии 211 368 157 74,4
    прочих товаров, продукции, работ,  услуг промышленного характера  468 443 -25 -5,3
Себестоимость проданных товаров,продукции работ, услуг,                                                                     в том числе проданных: (2 120) (2551) -431 20,3
     теплоэнергии (1 740) (2 166) -426 24,5
     прочих товаров, продукии, работ,  услуг промышленного характера (380) (385) -5 1,3
Валовая прибыль  (1 441) (1 740) -299 20,7
Прибыль  (убыток)  от  продаж                                                                              ___Прочие доходы и расходы    (1 441) (1 740) -299 20,7
Прочие  доходы. 896 626 -270 -30,1
Прочие  расходы (3 133) (5 254) -2121 67,7
Прибыль (убыток) до налогообложения                                                                        (3 678) (6 368) -2690 73,1
Иные  аналогичные обязательные платежи - (2) - -
Налог на прибыль и  иные аналогичные  обязательные платежи - (2) - -
Прибыль ( убыток) от обычной деятельности (3 678) (6 370) -2692 73,2
    Как видно из таблицы 2.1, что за 2009-2010 гг. в Среднеколымской РЭС выручки от реализации теплоэнергии выросла на 132 тыс. руб. и составила на конец 2010 г. 811 тыс. руб., выручка от реализации электроэнергии на балансе СРеднеколымской РЭС не отражается. Рост доходов связан с ростом тарифов на оказываемые услуги. Убыток Среднеколымской РЭС вырос на 2692 тыс. руб., что связано с ростом прочих расходов.
    Удельный  вес оборотных активов в структуре баланса представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Удельный  вес активов в структуре баланса  Среднеколымской РЭС за 2009-2010 гг.
Актив На 31.12.2009 На 31.12.2010 Изменение
тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % абс. отн.
I. Внеоборотные активы 1201 0,74 1823 1,02 622 51,79
Незавершенное строительство  1201 0,74 1823 1,02 622 51,79
II. Оборотные активы  160867 99,26 176564 98,98 15697 9,76
Запасы  155647 96,04 175611 98,44 19964 12,83
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 4384 2,71 607 0,34 -3777 -86,15
Краткосрочные финансовые вложения 7 0,00 78 0,04 71 1014,29
Денежные  средства 836 0,52 346 0,19 -490 -58,61
Баланс  162068 100 178387 100 16319 10,07
 
    Как видно из таблицы 2, в структуре баланса Среднеколымской РЭС за 2009-2010 гг. доля оборотных активов наибольшая и составляет 99,26% на конец 2009 г., 98,98% на конец 2010 г. Основные средства в структуре актива баланса отсутствуют, поскольку они учитываются на балансе ОАО «Сахаэнерго». В 2010 г., запасы выросли с 155647 тыс. руб. до 175611тыс. руб. и их доля составила на конец 2010 г. 98,44%. Краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась с 2,71% до 0,34% в 2009 г. Доля денежных средств за 2009-2010 гг. также уменьшалась с 836 тыс. руб. в 2008 г. до 346 тыс. руб. в 2010 г.
     Удельный  вес пассивов  в структуре баланса представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Удельный  вес пассивов в структуре баланса  Среднеколымской РЭС за 2009-2010 гг.
Пассив На 31.12.2009 На 31.12.2010 Изменение
тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %
III. Капитал и резервы - - - - - -
Непокрытый  убыток - - -6370 -3,6 -6370 -
IV. Долгосрочные обязательства - - - - - -
V. Краткосрочные обязательства 12211 7,5 9916 5,6 -2295 -18,8
Кредиторская  задолженность - - - - - -
Прочие  краткосрочные обязательства  149857 92,5 174841 98,0 24984 16,7
Баланс  162068 100 178387 100 16319 10,1
 
    Как видно из таблицы 2.3, уставный капитал также отсутствует в структуре пассива, поскольку Среднеколымская РЭС является структурным подразделением ОАО «Сахаэнерго». В составе пассива в 2010 г. появился непокрытый убыток в сумме 6370 тыс. руб., кредиторская задолженность снизилась с 12211 тыс. руб.  в 2008 г. до 9916 тыс. руб. в 2010 г. и составила на конец 2010 г. 5,6%. 
 

    2.2. Аудиторская проверка учета затрат на производство 

    Для сбора общих данных и оценки системы  внутреннего контроля был составлен отдельный специальный вопросник для Среднеколымская РЭС (приложение 1).
    Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности Среднеколымская РЭС приведена в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Рекомендуемая система базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности для Среднеколымская РЭС
Наименование  базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности Среднеколымской РЭС, тыс. руб. Доля (%) Уровень существенности  (тыс.руб.)
Балансовая  прибыль  (1 740) 5% 87
Выручка от реализации 811 2% 16,22
Валюта  баланса 3905 2% 78,1
Собственный капитал - 10%  
Общие затраты предприятия 2551 2% 51,02
 
     Рассчитаем на основе данных таблицы 2.4 среднюю величину.
       
     Планируемый уровень существенности для затрат 2% и составляет 58 тыс. руб. для затрат производства.
    Планируемый аудиторский риск – 2%
    Общий план аудита финансовых вложений представлен  в таблице 2.5.
Проверяемая организация Среднеколымская РЭС
Период  аудита 01.02.2011-20.02.2011
Количество  человеко-часов 160 чел.-ч
Руководитель  аудиторской группы -
Состав  аудиторской группы 1 чел.
Планируемый аудиторский риск 2%
Планируемый уровень существенности 2 % (58 тыс. руб.)
Таблица 2.5
Общий план аудита затрат на производство и реализацию продукции
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Приложения 
1 Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости 01.02.11 Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 2009 г., форма № 1 и форма  № 5
2 Общая оценка организации , достоверности формирования и обеспеченности сводного учета издержек обращения 02.02.11 Договора, акты-приемки
3 Первоначальная  оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство 04.02.11 Ведомости распределения  затрат основного производства, общепроизводственных   и общехозяйственных расчетов
4 Проверка правильности начисления материальных затрат, топлива, амортизации, оплаты труда 8.02.11-11.02.11 аналитический учет начисления амортизации,  обороты и остатки по счетам синтетического учета: 01, 02, 10 Карточки по заказам, ведомости распределения  расходов, журналы распределения
5 Проверка обеспеченности отнесения затрат на себестоимость, в том числе и для целей  налогообложения 12.02.11 Платежные документы, акты приемки-передачи закладных, анализ счета 20, 23, 25, 26
6 Проверка правильности исчисления себестоимости продукции 13.02.11-14.02.11 Карточки по заказам, разработочные таблицы, калькуляции
7 Проверка правильности отражения услуг вспомогательных  производств на сторону 15.02.11-16.02.11 Договора оказания услуг подряда, счет 23, 26
8 Оформление результатов проверки 17.02.11-20.02.11  
    Программа проведения аудита затрат на производство Среднеколымская РЭС представлена в приложении 2.
    Аудиторская проверка затрат проведена выборочным методом проверки всех представленных первичных бухгалтерских документов, ведомостей аналитического и синтетического учета, Главной книги, балансов, отчетов производственных и экономических служб и т.д.
    Бухгалтерский учет расходов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и прочих расходов Среднеколымская РЭС осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, с учетом изменений, утвержденных приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 156н.
    В Среднеколымской РЭС применяется Учетная политика, разработанная ОАО «Сахаэнерго» (приложение 3). Ведется раздельный учет затрат по обычным видам деятельности в разрезе статей затрат, по местам их возникновения.  Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость.
    Учет  хозяйственных операций в Среднеколымской  РЭС» ведется с использованием балансовых счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся. На счете 23 отражаются затраты вспомогательного производства,  потребляемые основным производством (приложения 8-11).
    Прямые  расходы учитывались на счете  издержек производства Среднеколымской РЭС 20 “Основное производство”, 23 «Вспомогательное производство»», а косвенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 “Общехозяйственные расходы”.  В конце отчетного периода косвенные затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются путем списания в  дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» (приложения 8-9).
    Затраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются путем списания в  дебет счета 23 «Вспомогательное производство»  в процентном отношении пропорционального  заработной плате основных производственных рабочих.
    Расходы, накопленные на счете 23 «Вспомогательное производство» списываются в  дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 “Общехозяйственные расходы” по фактической себестоимости по видам продукции, работ, услуг пропорционального выполненным объемам. Расходы, накопленные на счетах 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 “Общехозяйственные расходы” списываются ежемесячно без остатков. Среднеколымская РЭС  составляет сметы затрат цехов, обслуживающих производств и хозяйств, план выпуска валовой продукции, расчет процентов накладных расходов и представляют в исполнительную дирекцию ОАО «Якутскэнерго» для последующего утверждения.
    Таким образом, аудиторская проверка показала, что в учетной политике Среднеколымской РЭС» отражены все элементы по учету затрат в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99).
    Основные  принципы распределения затрат по вилам деятельности Среднеколымская РЭС. Основные виды деятельности (электрическая и тепловая энергия). Распределение затрат по основным видам деятельности на производство, передачу и сбыт электрической и тепловой энергии осуществляется по прямому признаку в зависимости от участия Среднеколымской РЭС в производстве этих видов продукции. В Среднеколымской РЭС общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются на виды продукции основного вида деятельности пропорционально зарплате основного производственного персонала. Общехозяйственные расходы в Среднеколымской  РЭС распределяются по видам энергии пропорционально зарплате основного производственного персонала. Затраты Исполнительной дирекции, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются  на продукцию основного производства (электрическая и тепловая энергия) пропорционально зарплате основного производственного персонала.
    Аудиторская проверка показал, что премирование руководящего персонала производится в соответствии с Положением о материальном и моральном стимулировании работников ОАО «Сахаэнерго», на основании приказа Общества. Положения о премировании персонала Среднеколымского РЭС нет.
    В нарушение приложения № 2 к коллективному договору конкретная продолжительность дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день не подтверждается документами, фиксирующими точный учет рабочего времени работника в зависимости от фактического объема и напряженности работы.
    Количественный  учет топлива по РЭС является функцией материально ответственных лиц - начальников ДЭС и мастера по ГСМ Среднеколымского РЭС. Количественный учет движения нефтепродуктов сводит диспетчер РЭС (оперативная информация по остаткам, ежемесячный отчет по форме ТТ-22, ежеквартальный отчет по формам ТП в безденежном выражении). Отчетность по форме ТП в денежном выражении формирует главный бухгалтер  РЭС. Списание топлива производится на основании ежемесячных отчетов и актов инвентаризации по форме ТТ-23 начальников ДЭС. Отчет на списание топлива начальника Среднеколымской ДЭС утверждает начальник РЭС.
          По результатам  выборочной проверки первичных документов ежемесячно передаваемых с наслежных  ДЭС было выявлено: ежемесячная инвентаризация топлива проводится комиссионно и оформляется по форме ТТ-23; ежемесячное движение и остатки топлива оформляются в произвольной форме. Зачистка резервуаров проводится по графику, утвержденному начальником РЭС, списание проводятся не по установленным нормативам.
    Перевозка нефтепродуктов в резервуары Среднеколымской  ДЭС производится круглогодично  с филиала Среднеколымская нефтебаза  ОАО «Саханефтегазсбыт» (далее нефтебаза) собственным автотранспортом РЭС. Оприходование топлива по количеству производится объемно-массовым методом в резервуаре нефтесклада и автотранспорта. Поверка автоцистерн проводится ежегодно поверителем ЯЦСМиС. На резервуарах нефтесклада Среднеколымской ДЭС отсутствуют данные измерений базовой высоты. Срок градуировки резервуаров нефтесклада истек в 2003 году. Прием нефтепродуктов по качеству не проводится. Для учета движения и остатков топлива за сутки и за месяц на нефтескладе ДЭС заведен журнал прихода и расхода ГСМ. Накладные на отпуск топлива и товарно-транспортные накладные нефтебазы в конце месяца передаются диспетчеру РЭС для формирования количественного отчета по топливу.
    Приход  и расход топлива на технологические  нужды СДЭС за сутки оформляется  в оперативной ведомости начальником  смены. Количество прихода и расхода  за сутки определяется по счетчику и уровнемеру расходных баков, рассчитывается по градуировочным таблицам, составленных объемно-массовым методом и утвержденных начальником РЭС. Расход топлива за месяц оформляется Актом о списании горюче-смазочных материалов, на основании накладной на отпуск материалов на сторону за подписью материально-ответственных лиц и начальника РЭС. Количество расхода топлива на технологические нужды за месяц определяется начальником ДЭС по показаниям счетчика, установленного на приемной трубе расходного бака и замеров фактических остатков топлива в резервуарах нефтесклада. Из-за отсутствия летнего ареометра плотность и температура топлива измеряется только в зимний период.
    Филиалом  ведется раздельный учет затрат по видам деятельности в разрезе  статей затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ и услуг) определяются согласно рекомендациям по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ,услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, которому они относятся. К формированию затрат за 2010 г. прилагаются все требуемые расшифровки, суммы себестоимости по ФЗ  за проверяемый период соответствуют суммам по калькуляции себестоимости продукции, а также в оборотно–сальдовых ведомостях по 20 счету.
    Проведена проверка хозяйственных операций Среднеколымской  РЭС в анализе счета 20 «Основное  производство».
    Дебет 20 «Основное производство»
    Кредит 10 «Материалы» - списаны на вспомогательное производство стоимость запасных частей при их  передачи в эксплуатацию в сумме 133855058,68 руб.
    Дебет 20 «Основное производство»
    Кредит 69 «Расчеты по ЕСН» - отражены расходы  по выплате ЕСН рабочих вспомогательного производства в сумме 21734230,52  руб.
    Дебет 20 «Основное производство»
    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - списаны на вспомогательное производство затраты на оплату запасных частей с поставщиками в сумме 96252,75   руб.
    Дебет 20 «Основное производство»
    Кредит 23 «Вспомогательное производство» - отражены затраты вспомогательного производства включены в себестоимость продукции основного производства в сумме в сумме 39505692,10  руб.
    Дебет 20 «Основное производство» 
    Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - отражены затраты общецеховых расходов в сумме 16593977,71 руб.
    Дебет  20 «Основное производство»
    Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - распределение общехозяйственных  расходов в сумме 18223939  руб.
    Из  анализа счета 20 и карточки счета 20, видно, что счет 20 корреспондирует также со счетами (приложение Д):
    Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
    Кредит  20 «Основное производство» – выполнение силами основного производства работ (услуг) для обособленных подразделений в сумме  236760191 руб.;
    Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
    Кредит 20 «Основное производство» – отражена продажа (реализация) работ, услуг основного производства в сумме 1017076,62 руб.
    Счет 23 «Вспомогательное производство»  предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства: автотранспортный цех, литейный, теплостанция, деревообрабатывающий цех и др., бухгалтерские записи аналогичны счету 20 «Основное производство».
    Материалы и оборудование, топливо и материалы, необходимые для эксплуатации и ремонта судов, приобретаемые централизованно Среднеколымской РЭС, предаются в филиалы внутренним перемещением. Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 23 «Вспомогательное производство» Среднеколымской РЭС  за 2009 г. (приложение Е).
    Дебет  23 «Вспомогательное производство»
    Кредит  10 «Материалы» – списаны сырье и материалы на сумму 10419323,43 руб.
    Дебет  20 «Основное производство»
    Кредит 23 «Вспомогательное производство» - списана сумма  вспомогательных расходов на основное производство 39505692,10   руб.
    Дебет  23 «Вспомогательное производство»
    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата  работникам вспомогательного производства на сумму 11184639 руб.
    Дебет  23 «Вспомогательное производство»
    Кредит  69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» – начислены выплаты  работникам  на сумму 2964953,29  руб. 

    2.3. Аудиторская проверка исчисления себестоимости 

    Рассмотрим  эксплуатационные расходы  Среднеколымской  РЭС  за 2009-2010 гг. на основе данных приложения 6  (таблица 2.6).
Таблица 2.6
Затраты по элементам себестоимости Среднеколымской РЭС за 2009-2010 гг., тыс. руб.
Наименование 2010 год
План Факт +,- плану, %
Материальные  расходы 146400,537 146 342 100,04
Расходы на оплату труда 57008,7003 57 003 100,01
Отчисления  в социальные нужды 12161,216 12 160 100,01
Амортизация основных фондов 17091,0108 17 139 99,72
Прочие  расходы 6269,436 6 282 99,80
Итого: 238930,9 238 926 100,04
 
    План  по эксплуатационным расходам в Среднеколымской РЭС  2010 г. выполнен на 100,04%. Общее увеличение эксплуатационных расходов в 2010 г. составило 16489 тыс. руб. Затраты на производство и реализацию товарной продукции Среднеколымской РЭС  в 2010 г. составили в сумме 238 926 тыс. руб.
    В структуре затрат за 2009-2010 гг. существенных изменений не произошло. Материальные расходы увеличились на 5196 тыс. руб., их доля снизилась с 63,45% до 61,25%, т.е. незначительно. Расходы на оплату труда возросли на 8393 тыс. руб., отчисления на социальные нужды выросли с 11528тыс. руб. до 12160 тыс. руб., доля в структуре фактически не изменилась.
    Анализ  эксплуатационных расходов по статьям затрат представлен в таблице 2.7. Как показывает анализ таблицы 2.7, увеличение расходов по факту в 2010 г. произошло по таким статьям затрат, как топливо (на 1,5%), услуги заработная плата (на 1,7%), амортизация (на 7%), арендная плата (на 16,4%). Вместе с тем, существенное уменьшение расходов составило по статье услуги производственного характера (на 26,25%), услуги по хранение нефтепродуктов (на 35%), прочие расходы (на 77%).
Таблица 2.7
Эксплуатационные  расходы по статьям затрат Среднеколымской РЭС  за 2010 г., тыс. руб.
Наименование  показателей 2010 г., план 2010 г., факт Изменение
абс. отн.
1 2 3 4 5
1.   Себестоимость ТП, всего 244830 236760,2 -8069,81 -3,3
Условно-постоянные затраты 81323 103961,5 -23751,463 -29,2
1.1. Топливо
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.