На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


контрольная работа Основные принципы выборочных проверок в аудите и методы определения объема выборки, стратификация и характеристика методов отбора элементов выборки

Информация:

Тип работы: контрольная работа. Добавлен: 18.10.2013. Сдан: 2011. Страниц: 7. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
      Аудиторская выборка 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 
        
    На  сегодняшний день часть предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ (акционерные общества), обязаны включать аудиторское заключение в состав годовой бухгалтерской отчетности. Проведение независимого аудиторского исследования представляет сложный процесс, основанный на строго регламентированных законом нормах и включающий несколько этапов.
    Одним из важнейших этапов проведения аудиторской  проверки является аудиторская выборка.
    В данной работе мы постараемся описать  основные принципы выборочной проверки, методы определения объема выборки и анализ результатов выборочного исследования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные принципы выборочных проверок в аудите и методы определения объема выборки.

             
    Под аудиторской выборкой (Audit sampling) понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью1. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Проще говоря, «выборочный метод аудита» можно определить как применение аудиторских процедур менее чем к 100%совокупности проверяемых элементов. Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит из следующих этапов:
    1) определение метода отбора;
    2) нахождение объема и получение выборки;
    3) выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки;
    4) анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность.
    Рассмотрим  каждый этап выборочного метода в  отдельности.

1.1. Определение метода отбора

    При определении метода отбора элементов выборки аудитор должен оценить поставленные перед аудиторской проверкой цели, генеральную совокупность и размер (объем) выборки2. Первое, с чего аудитору необходимо начинать подготовку к аудиту конкретного участка учета, - это определение «специфических» (конкретных) целей и задач, которые необходимо решить при проведении проверки на данном участке. Как правило, такими задачами является выявление возможных ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности (так называемых критериев проверки, соблюдение которых должно быть подтверждено или опровергнуто доказательствами в ходе проведения аудита). Например, при осуществлении тестов контроля процесса заготовления и приобретения материалов аудитор проверяет обязательное выполнение следующих процедур контроля: предварительный и текущий контроль правильности составления первичных и иных документов - договоров, счетов-фактур, накладных и т.д.
    "Генеральная  совокупность" - полный набор элементов,  из которых аудитор отбирает  совокупность и в отношении  которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.
    Правильное  определение генеральной совокупности является важной задачей для аудитора, так как мнение аудитора формируется  о всей (генеральной) совокупности. К примеру, если аудитор выбрал для проведения проверки документы только за первое полугодие, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за этот период, но никак не за весь финансовый год.
          Существенное влияние на определение метода и величины выборки оказывает прием стратификации, который будет рассмотрен в следующем разделе.

1.2. Нахождение объема и получение выборки.

 
       При определении размера (объема) выборки аудитор должен оценить:
      риск выборки;
      уровень допустимой ошибки;
      уровень ожидаемой ошибки.
      Допустимая ошибка (tolerable error) - это максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных - сальдо счета или классе хозяйственных операций, - наличие которого не ведет к существенному искажению финансовой отчетности. Размер допустимой ошибки определяется на стадии планирования аудита и, применительно к процедурам по существу, связан с субъективной оценкой аудитора уровня существенности. Чем меньше значение допустимой ошибки, тем больше размер выборочной совокупности, подлежащий проверке аудитором, и наоборот.
    Ожидаемая ошибка (expected error) - ошибка, которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности.
    В случае, если аудитор ожидает наличие ошибок в генеральной совокупности, по сравнению с иной ситуацией, когда, по его мнению, наличие возможных ошибок исключено, требуется увеличить объем выборки и, соответственно, количество применяемых аудиторских процедур для того, чтобы сделать вывод о том,что действительное наличие ошибок и искажений в первом случае не превышает уровня допустимой ошибки. Для определения величины ожидаемой ошибки в генеральной совокупности аудитору следует принимать во внимание такие факторы, как уровни иска, полученные в результате предыдущих аудиторских проверок, изменения, произошедшие в хозяйственной деятельности клиента, и др.
    Согласно  требованиям МСА № 530 «Аудиторская выборка», выборка должна быть репрезентативной (или представительной), т.е. каждый элемент генеральной совокупности должен иметь возможность (точнее, равную вероятность) попасть в выборку.
    Существует иное определение указанного понятия. Так, представительная выборка - это выборка, обладающая теми же свойствами, что и генеральная совокупность. Если, например, количество документов в проверяемой совокупности за январь и сентябрь одинаково, то и вероятность для них попасть в выборку должна быть одинакова (это не означает, что количество документов в выборке за январь и сентябрь будет равным; вероятнее всего, эти числа будут близкими). Однако и в настоящее время на практике встречаются случаи, когда аудиторы проверяют, например, накладные на поступление материалов за один месяц, после чего считают, что получили ясное представление о правильности их документального оформления за весь проверяемый период (например, за год). Такие действия противоречат принципу репрезентативности аудиторской выборки.
    В стандарте упоминаются три основных метода аудиторской выборки:
    1 случайного отбора;
    2 систематического отбора;
    3 бессистемного отбора.
    В ходе анализа полученных результатов и распространения их на генеральную совокупность аудитору необходимо определить:
    - действительно ли полученные отклонения являются ошибкой;
    - рассмотреть качественные аспекты выявленных ошибок (их характер - умышленные или непреднамеренные, систематические или случайные; причину и воздействие на дальнейший ход аудиторской проверки);
    - распространить полученные в ходе аудита выборочной совокупности результаты на генеральную совокупность, обращая внимание на качественные аспекты выявленных ошибок (при этом может быть проведена статистическая или нестатистическая оценка результатов);
    -заново оценить риск выборки (если значение выявленной ошибки в генеральной совокупности превышает уровень допустимой ошибки, то необходимо переоценить риск выборки, и если определенный уровень риска окажется неприемлемым, то рассмотреть возможность увеличения объема выборки или применения альтернативных аудиторских процедур).

1.3. Методы определения объема выборки

    В мировой практике применяются различные  подходы к определению совокупности данных, которая в дальнейшем подвергается выборочной проверке:
        оценка влияния таких факторов, как
      фактор уверенности,
      общая стоимость генеральной совокупности;
      допустимая и ожидаемая сумма ошибок;
        оценка риска выборки,
        ожидаемой и допустимой степени отклонений;
        определение числа элементов выборки, имеющих сальдо;
        нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.
    Рассмотрим  каждый способ подробнее.

1.3.1 Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов

    В рамках применения данного подхода  возможны варианты: методика расчета  объема выборки для генеральных  совокупностей в которых ожидается незначительное количество или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степенью вероятности могут существовать. В первом случае объем выборки (ОВ) находят умножением фактора надежности (ФН) на общую сумму всей генеральной совокупности (ГС) и делением на допустимую сумму ошибок (ДСО), или
    
    Объем генеральной совокупности оценивается по балансовой стоимости на дату составления финансовой отчетности. Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежности приведены ниже:
    Уровень надежности %     80,0     90,0     95,0     97,5     99,0     99,5
    Риск (1 уровень надежности)     20,0     10,0     5,0     2,5     1,0     0,5
    Фактор  надежности     1,61     2,31     3,0     3,69     4,61     5,3
    Во  втором случае (когда ожидается наличие  ошибок) в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить следующую формулу:
    
    Фактор надежности определяется выше. Однако для уровней надежности 97,5% и выше рекомендуется использовать следующие значения:
    Уровень надежности                                Фактор надежности
    97,5                                                                            3,84
    99,0                                                                             5,43
    99,5                                                                              6,63
      Предположим, в предыдущем примере аудитор ожидает, что  искажение в совокупности достигнет 10 тыс. руб. В этом случае т.е. объем выборки возрастет до 148 элементов.

1.3.2. Метод определения объема выборки по оценке риска выборки

Данный метод  будет рассмотрен ниже.

1.3.3. Метод ожидаемой и допустимой степени отклонений

    Данный  подход был разработан американским исследователем Р. Монтгомери (1872-1953). Суть метода заключается в следующем: чтобы рассчитать объем выборки, аудитору необходимо оценить некоторые критерии:
    а) уровень надежности (100% минус риск выборки);
    б) ожидаемая ошибка (% генеральной совокупности);
    в) допустимая ошибка (% генеральной совокупности).
    Далее, объем выборки определяется с  применением таблицы, составленной для соответствующего уровня надежности.
    Объем выборки в зависимости от ожидаемого и допустимого уровней ошибок
    (для  уровня надежности 95%)
    
    К примеру, аудитор оценивает уровень  допустимой ошибки в размере 7% общей суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки - 2%. При этом аудитор устанавливает уровень надежности, равный 95%, т.е. должен быть на 95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выборки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы и составит 90 элементов.
    Можно заметить, что объем генеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем выборки. Однако при необходимости можно скорректировать полученное значение объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле
    
    где ОВ, и ОВ2 - объем выборки соответственно до и после учета влияния фактора объема генеральной совокупности;
    Г С - объем генеральной совокупности.
    Исходя  из формулы можно отметить, что  данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если отбирается более 10% элементов генеральной совокупности.

1.3.4. Метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо

    Данный  метод применяется для определения  объема выборки из элементов генеральной совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета в аудируемой финансовой отчетности.
    Считается, что элементы наибольшей стоимости  и ?ключевые? элементы были уже отобраны в отдельную группу и подлежат сплошной проверке.
    Согласно  данной методике, число элементов, подлежащих отбору для выборки, исчисляется  по формуле;
    OB = (ГС - ЭН - ЭК) • КП : (УС • 0,75)
    где ОВ - объем выборки;
    ГС - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении;
    ЭН - сумма элементов наибольшей стоимости;
    ЭК - сумма ?ключевых? элементов;
    КП - коэффициент проверки;
    УС - уровень существенности.
    Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторского риска суть которого я рассмотрю далее.

1.3.5. Метод определения числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета

    В случае, если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо на дату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренного в третьем пункте порядок.
    Здесь проводится оценка аудитором уровней  рисков: неотъемлемого (внутрихозяйственного), средств контроля и пересекающихся процедур по той же шкале1. В результате комбинации различных оценок также получают варианты значений, но уже не условных коэффициентов, а конкретных объемов выборки . 
 
 
 
 
 

2. Стратификация и характеристика  методов отбора элементов выборки.

2.1. Стратификация.

    Стратификация – процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);
    Стратификация является действенным приемом повышения эффективности выборочного метода. Она позволяет использовать меньший объем выборки (в рамках каждой подгруппы, илистраты), не ухудшая качества самой аудиторской проверки. Это связано с тем, что показатель вариации, рассчитанный для элементов внутри отдельной страты, будет иметь небольшое значение.
    Значения  для вариантов, связанных с низкой степенью риска средств контроля, отсутствуют; в случае необходимости могут быть применены значения, соответствующие среднему уровню указанного риска.
    Зачастую  используется критерий суммовой оценки, т.е. выделяют элементы наибольшей стоимости и иные элементы. Как правило, первые из них подлежат сплошной (100%-ной) проверке (поскольку для них справедливо утверждение о том, что небольшая в процентном значении ошибка может иметь большое абсолютное значение и оказать существенное влияние на финансовую отчетность).
    В связи с этим можно сформулировать правило «90 -10»1, суть которого заключается в следующем:
    Нельзя  оценить степень достоверности  финансовой отчетности аудируемой организации, применив аудиторские процедуры отношении документов, на основе которых получены сальдо счетов или отражены хозяйственные операции, составляющие в совокупности 10% общей суммы в денежном выражении. Для получения 90%-ной выборки достаточно отобрать лишь 10% общего их количества.

2.2. Характеристика методов отбора элементов выборки

    Все методы отбора элементов выборки  из генеральной совокупности разделяются на две группы: вероятностные и невероятностные. Согласно первым, существует равная вероятность того, что каждая единица генеральной совокупности может оказаться в выборке.      Используя невероятностные методы, аудитор сам решает, какой элемент выбрать.
    Поскольку невероятностные методы не дают возможности оценивать результаты выборки статистическими способами, то их применение требует особой осторожности.
    Среди вероятностных методов различают;
      случайный отбор;
      систематический отбор (метод количественной или стоимостной выборки по интервалам).
    Случайный отбор обеспечивает равную вероятность быть отобранным для каждого элемента генеральной совокупности. Встречаются следующие разновидности данного метода;
    -повторный случайный отбор, при котором один и тот же элемент генеральной совокупности может попасть в выборку более одного раза;
    -бесповторный (наиболее часто используют в ходе аудита).
        Случайный отбор основан на использовании в расчетах случайных чисел. Последние могут быть получены;
    - при помощи таблиц случайных чисел;
    - с использованием специальных компьютерных программ.
    Систематический отбор (Метод количественной выборки по интервалам).
    Предполагается  выполнение следующих процедур:
    - нахождение интервала выборки (ИВ);
    -определение стартовой (начальной) точки выборки (СТВ);
    вычисление  номеров элементов, подлежащих включению  в
    выборочную  совокупность, путем последовательного (кратного) прибавления к стартовой точке значения интервала выборки.
    При этом интервал выборки находится  по формуле:
    ИВ = (ЗК-ЗН):ЭВ,
    где ЭВ - количество элементов выборки.
    Стартовая точка выборки (СТВ) исчисляется  следующим образом:
    СТВ = ИВ СЧ + ЗН. (14)
    Методы  случайного отбора и количественной выборки по интервалам применяются, как правило, в случае, если генеральная совокупность однородна, а стоимостные значения ее элементов отличаются друг от друга незначительно (т.е. данные методы предпочтительнее использовать при выборочной проверке элементов внутри отдельных страт).
       Метод стоимостной выборки по интервалам. В отличие от рассмотренных ранее, он используется в случае, если элементы генеральной совокупности имеют стоимостные значения со значительной вариацией.
    Необходимым условием применения этого метода является наличие стоимостного значения у элементов генеральной совокупности. Алгоритм указанного метода также состоит в расчете показателей интервала, стартовой точки и элементов выборки. Однако он отличается от предыдущего тем, что вместо порядкового номера документов в вычислениях «участвуют» их стоимостные эквиваленты (отсюда и название метода).
    Согласно  рассматриваемому методу, интервал выборки  находят по формуле;
    ИВ = ОС:ЭВ, где ОС - общий объем генеральной совокупности в денежном выражении.
    Стартовую точку выборки (ее первый порядковый элемент) определяют следующим образом:
    СТВ = ИВ • СЧ.
    Значение  каждого последующего элемента равно  предыдущему значению, увеличенному на значение интервала выборки. При этом выбираются элементы, в диапазон стоимости которых, рассчитанной нарастающим итогом, входит полученное значение в стоимостном выражении.
            Среди невероятностных методов выборки выделяют:
      блочный отбор - отбор последовательности нескольких элементов. Как только выбирается начальный элемент, остальные элементы выборки выделяются автоматически (например, отборки для проверки последовательности из тридцати кассовых ордеров за июнь 200_г.);
      беспорядочный отбор - исследование генеральной совокупности и выделение элементов выборки безотносительно к ее объему, источнику или другим характеристикам;
      оценочные методы - определение элементов выборки на основе профессиональных суждений самих аудиторов; при этом их выбор падает на элементы, с вероятностью содержащие ошибку.
    Несмотря  на простоту применения, невероятностные  методы не лишены существенного недостатка - высокой степени вероятности получения непредставительной выборки, в результате чего значительно возрастает аудиторский риск выборки.

3. Анализ результатов  выборочного исследования и риск аудиторской выборки.

 
    Как было отмечено, выборка в аудите проводится в целях формирования мнения и выводов о свойствах всей проверяемой генеральной совокупности. Поэтому важным этапом выборочного исследования является проведение анализа выявленных отклонений и экстраполяции их на генеральную совокупность.
    Основным  правилом является то, что ошибки и  искажения, выявленные аудитором по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность (путем умножения общей суммы отклонения на отношение объемов генеральной и выборочной совокупностей). Ошибки и искажения, содержащиеся в элементах наибольшей стоимости и «ключевых» элементах, учитываются в фактически выявленной сумме и экстраполяции на генеральную совокупность не подлежат. Таким образом,
    ОПП = ОВ • (ГС - ЭН - ЭК): СЭВ + ОЭН + ОЭК,
    где ОПП - полная прогнозная величина ошибок;
    О В - фактическая величина ошибок, выявленная при проверке представительной выборки;
    СЭВ - суммарная величина элементов представительной выборки;
    ОЭН - ошибки, выявленные в ходе проверки элементов наибольшей стоимости;
    ОЭК - ошибки, выявленные в ходе проверки ?ключевых? элементов.
    Все элементы формулы учитываются в  денежном выражении.
          В общем случае в результате экстраполяции результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность возможны  следующие варианты:
    1) если общая прогнозная ошибка  больше уровня существенности, то  у аудитора нет достаточных  оснований для подтверждения  достоверности проверяемой совокупности;
    2) если общая прогнозная ошибка  меньше уровня существенности, то  с учетом иных аудиторских  доказательств достоверность проверяемой совокупности может быть подтверждена;
    3) если указанные величины незначительно  отличаются друг от друга, то аудитору рекомендуется предпринять следующие меры:
    а) увеличить объем выборки либо применить иные аудиторские процедуры;
    б) провести более детальный анализ причин возникновения ошибок и искажений;
    в) потребовать от клиента устранения установленных проверкой нарушений до ее окончания;
    г) потребовать от клиента исправления  не только выборочно выявленных, но и всех остальных возможных нарушений, после этого провести повторную проверку иных (ранее не проверенных) элементов генеральной совокупности.
         Тем не менее необходимо помнить, что абсолютно представительная выборка на практике не встречается. Всегда существует вероятность того, что на основе результатов выборочно проведенной проверки аудитором будет сформировано неправильное мнение (из-за наличия аудиторского риска), что может иметь для самого аудитора негативные правовые и экономические последствия.
         Риск выборки (sampling risk) означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре.
    Риск  выборки следует отличать от иной разновидности аудиторского риска, не связанного с применением выборочного метода (non-sampling risk). Так, на качество проведенной аудиторской  проверки, степень выявленных нарушений оказывает влияние уровень компетентности и квалификации аудитора в тех или иных вопросах. Риск выборки имеет место в случае применения как тестов контроля, так и процедур по существу. При этом как в международном, так и в отечественном  стандартах различают риски первого и второго рода.
      Так, при применении тестов  контроля различают следующие  риски выборки:
    1) риск ниже уровня доверия - риск того, что после выборочно проведенных тестов контроля аудитором будет сделан вывод о ненадежности системы контроля клиента, в то время как в действительности такая система надежна;
    2) риск выше уровня доверия - риск, обратный предыдущему.
          При использовании процедур по  существу выделяют следующие риски выборки:
    1) риск неверного отклонения - риск того, что результаты проведенного выборочного исследования будут свидетельствовать о том, что отраженные в учете сальдо счета или класс хозяйственных операций содержат существенную ошибку, в то время как в действительности такой ошибки нет;
    2) риск неверного принятия (одобрения) - риск, обратный предыдущему.
    Риски первого рода приводят к необходимости  выполнения аудитором дополнительных и излишних аудиторских процедур либо дополнительной работы самим клиентом для того, чтобы установить, что первоначальный, сделанный аудитором, вывод о наличии ошибки или ненадежности системы контроля был необоснованным. Тем не менее риски первого рода вызывают меньшие опасения, чем риски второго рода, поскольку в результате наличия последних мнение аудитора о финансовой отчетности может оказаться неправильным, а существенные нарушения и недостатки системы контроля клиента не будут вскрыты.
           Очевидно, что риск выборки находится  в обратном отношении к объему  выборки: чем больше последний,  тем меньше риск, связанный с применением выборочного метода, и наоборот.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.