На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


дипломная работа Финансовые результаты предприятия и закономерности их формирования в современных условиях (на примере ОАО «КД авиа»)

Информация:

Тип работы: дипломная работа. Добавлен: 20.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 23. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


       МОСКОВСКАЯ  ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ 
 
 

       ДИПЛОМНАЯ
       РАБОТА 

       Специализация: Финансовый менеджмент
       Тема: Финансовые результаты предприятия и закономерности их формирования в современных условиях (на примере ОАО «КД авиа») 

                                                              Выполнил студент 5 курса
                                                                                        
                                                                        Научный руководитель
                                                                         к.э.н., доцент
                                                                                                          А.Е. Чунина  
 

                                                                       «Допустить к защите»
                                                          Зам.     Зав.     кафедрой      экономических
                                                           дисциплин и менеджмента
                                                                                            к.п.н. И.А. Колобутина
         «    »  200 г. 
 
 

                                                          Дата защиты «        » 200 г.         

             2007 

Содержание 

Введение……………………………………...………………………………………5
1 Теоретические основы формирования финансовых результатов
      Экономическое содержание категории «финансовые результаты   деятельности»………………………………….………………………………..8
   1.2. Классификация финансовых результатов………………………………...19
   1.3. Сущность доходов и расходов  организации……………………………...28
 2 Технико-экономическая характеристика ОАО «КД авиа»
   2.1 Историческая справка ОАО «КД авиа»…………………………………...42
   2.2 Общая характеристика деятельности ОАО «КД авиа»…………………..45
   2.3 Анализ  имущества и источников его  финансирования…………………..47
   2.6 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности………………51
3 Пути  улучшения финансовых результатов  ОАО «КД авиа»
   3.1 Стратегические направления развития  ОАО «КД Авиа» …………..58
   3.2 Анализ прибыли ОАО «Кд Авиа»……………………………………71
   3.3Пути повышения прибыли  и оценка их эффективности………….…74
Заключение…………………………………………………………………………79
Список использованных источников……………………………………………...82
Приложение А  – Организационная структура  ОАО «КД авиа»
Приложение Б  – Бухгалтерский баланс за 2004 г.
Приложение В  – Отчет о прибылях и убытках  за 2004 г.
Приложение Г  – Бухгалтерский баланс за 2005 г.
Приложение Д  – Отчет о прибылях и убытках  за 2005 г.
Приложение Е  – Бухгалтерский баланс за 2006 г.
Приложение Ж  – Отчет о прибылях и убытках  за 2006 г. 
 
 
 
 

       Введение 
 

       Переход экономики России на рыночные отношения  и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования предприятий. Эти изменения затронули  все  стороны  деятельности  предприятий.
       Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за     свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело  зависят  от  того,  насколько  эффективна  его деятельность, какие цели ставит предприятие и какие финансовые результаты получает.
      Основной  долгосрочной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Прибыль как экономическая категория представляет собой превышение доходов, которые получает предприятие в процессе осуществления производственной, инвестиционной и финансовой деятельности, над расходами, связанными с осуществлением данных видов деятельности.
      Прибыль - это движущая сила любой экономической  системы, которая обобщает показатель деятельности фирмы. Она  определяет размещение капитала, заставляет предпринимателей рисковать своими финансовыми ресурсами, нанимать работников, покупать средства производства, является важнейшим мотивом для улучшения качества продукции, для снижения затрат, стимулирует увеличение производства и реализации продукции.
       Рост  доходов и прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль, как экономическая категория является чистым доходом, создаваемым в сфере материального производства. Масса прибыли и валового дохода характеризует размер эффекта, получаемого в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.  В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, такому объёму прибыли, который бы позволил предприятию не только прочно удерживать свои позиции  на рынке сбыта своих товаров и услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях.
       Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также важнейший источник формирования  доходной  части  бюджетов  разных  уровней. Все это и определяет актуальность выбранной темы дипломной работы.
       Целью написания данной дипломной работы является выявление закономерностей формирования финансовых результатов и резервов их роста.
       Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих  задач:
    Изучить сущность финансовых результатов, как экономической категории;
    Рассмотреть процесс формирования финансовых результатов и пути их повышения;
    Ознакомиться с деятельностью предприятия;
    Провести анализ финансового состояния предприятия;
    Проанализировать финансовые результаты деятельности предприятия;
    Выявить резервы их роста и оценить их эффективность.
      Объектом  дипломной работы является ОАО «КД  авиа», основным видом деятельности является воздушный транспорт.
      Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе рассматривается экономическое содержание категории «финансовые результаты деятельности» доходов предприятия, классификация финансовых результатов, сущность доходов и расходов организации.
      Во  второй главе дипломной работы рассматривается  общая характеристика деятельности предприятия, его учетная политика, а  также проводится анализ финансового состояния предприятия.
      В третьей главе дипломной работы предложены возможные пути повышения финансовых результатов предприятия и проанализирована их эффективность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Теоретические основы формирования финансовых результатов 
 

      Экономическое содержание категории «финансовые  результаты   деятельности»
 
       Управление  хозяйственной деятельностью организации  требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовом положении. Существенный элемент такой информации — сведения о финансовых результатах. Их учет и анализ в условиях функционирования рыночных отношений — необходимое условие принятия управленческих решений тактического и стратегического характера.
       Конечный  финансовый результат, выраженный в  приросте стоимости совокупного  капитала, представляет собой прибыль  организации, которая признается итогом успешной деятельности и вместе с тем создает определенные гарантии дальнейшего существования. Если же стоимость совокупного капитала организации за отчетный период уменьшилась, то она понесла убыток.
       Проблемы  совершенствования учета финансовых результатов и своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и практики. Сегодня требуются новые подходы к получению информации о производственных расходах, калькулированию продукции (работ, услуг), подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации.
       Поэтому необходимость и логичность комплексного реформирования системы бухгалтерского учета диктуются не только причинами методического характера, но и прикладными аспектами бухгалтерской деятельности.
       Процесс интеграции российской экономики в международную экономическую систему обусловливает целесообразность единого информационного пространства. Единые подходы к формированию таких показателей, как доходы, расходы, финансовые результаты, позволят обеспечить не только сопоставимость при их сравнении, но и соответствие информационным запросам пользователей с целью принятия обоснованных управленческих решений.
       Актуальность  рассматриваемой темы характеризуется  также практической востребованностью методики учета формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности. Эта методика очень тесно связана с такими понятиями, как капитализация расходов, амортизация, оценка имущества, резервирование средств и др. Формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерском учете связано с отраслевыми особенностями хозяйствующих субъектов. В отраслях, где временной разрыв между продажей товаров (работ, услуг) минимален, прибыль, как правило, опосредована денежными средствами. В тех организациях, которые имеют большую дебиторскую задолженность, нередко встречается ситуация, когда по итогам отчетного периода они имеют прибыль, а денежные средства отсутствуют. Введение в практику российского бухгалтерского учета Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 установило единый порядок формирования доходов и расходов и отражения их в бухгалтерской отчетности.
       Причем  до недавнего времени финансовый результат, выявленный по правилам бухгалтерского учета, являлся не только главным показателем, характеризующим результаты деятельности организации, но и основой для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
       Вступление  в силу гл.25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Налог на прибыль организаций» привело к значительному усложнению расчетов по определению налогооблагаемой базы и самого налога на прибыль.
       Несмотря  на то, что сохранен алгоритм расчета налогооблагаемой прибыли, она представляет собой разницу между доходами и расходами, их состав, оценка и момент признания отличаются от тех, которые установлены правилами бухгалтерского учета. Это и послужило причиной возникновения системы налогового учета.
       Проблемы  формирования и отражения в учете  финансовых результатов в специальной экономической литературе всегда занимали видное место как у нас в стране, так и за рубежом. Тем не менее, организация учета в России по мере сближения отечественной учетной практики с международными стандартами финансовой отчетности нуждается в совершенствовании. Новый хозяйственный механизм требует внесения корректив в традиционные подходы к бухгалтерскому учету финансовых результатов и предъявляет новые требования к организации налогового учета с целью повседневного управления процессом формирования и использования всех видов прибыли.
       Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком.
       Прибыль относится к одной из самых  сложных экономических категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению таких вопросов, как повышение эффективности производства, усиление материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в достижении конечных результатов при наименьших затратах.
       Именно  поэтому в период формирования в  нашей стране рыночной экономики, коренной ломки сложившихся стереотипов и представлений о мотивации труда особенно возрастает актуальность вопроса о сущности прибыли.
       Эволюцию  западной теории прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается область понятия прибыли и соответственно значение выражающего его термина. Первоначально прибыль исследуется в качестве всеобщей формулы дохода на капитал, и между нею и процентом по существу не проводится границы. Позднее устанавливается строгое разграничение этих категорий, происходит «специализация» прибыли. Она рассматривается как порождение конъюнктуры, в виде остаточного дохода или разницы между ожидаемым и фактически реализованным доходом.
       Первой  попыткой объяснения источника прибыли  была теория меркантилистов XVI—XVII вв., утверждавших, что прибыль возникает во внешней торговле в результате того, что люди продают товары за границей по более высоким ценам, чем они их купили. Основоположниками этой теории были Т. Мен, Д. Локка, Р. Кантильон.
       А. Смит и Д, Рикардо увидели источник прибыли в производстве. Смит указывал на то, что «стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая — на оплату прибыли их предпринимателя» [26, с.557]. Таким образом, прибыль рассматривалась им как вычет предпринимателя из продукта труда наемных рабочих. В свою очередь, Рикардо сформулировал закон, согласно которому величина заработной платы и прибыль находятся в обратном отношении друг к другу. Он писал: «... прибыль будет высока или низка в соответствии с тем, низка или высока заработная плата» [25].
       Достоинства и недостатки теории прибыли классиков  буржуазной политической экономии были проанализированы К. Марксом. Изучив теорию Смита, Маркс заключает: «...Итак, прибавочную стоимость, т. е. прибавочный труд, — избыток выполненного и овеществленного в товаре труда над оплаченным трудом, следовательно, под трудом, получившим свой эквивалент в зарплате, — А. Смит понимает как всеобщую категорию, по отношению к которой прибыль в собственном смысле и земельная рента составляют только ее ответвления» [16, с.508].
       У Д. Рикардо Маркс, в частности, указывал на смешение прибавочной стоимости  с ее особыми формами, в том числе с прибылью, на его неспособность объяснить превращение прибавочной стоимости в прибыль. «Подобно всем другим экономистам Рикардо никогда не исследовал прибавочную стоимость как таковую, т. е. независимо от ее особых форм, каковы: прибыль, земельная рента и т.д. Законы, касающиеся нормы прибавочной стоимости, он непосредственно сливает в одну кучу с законами норм прибыли» [16, с.508]. Отсюда, по мнению К. Маркса, вытекают противоречия в его теории прибыли: все товары продаются по стоимости, но при обмене труда на капитал возникает прибыль.
       Особенность теории прибыли Маркса состоит в  том, что он считал источником прибыли неоплаченный труд наемных рабочих. С точки зрения марксизма прибыль «...представляет собой лишь вторичную, производную и трансформированную форму прибавочной стоимости, буржуазную форму, в которой стерлись следы ее происхождения» [17, с.92].
       При рассмотрении прибыли в качестве всеобщей формы дохода на капитал главной выступает проблема происхождения этого дохода. Поэтому теории капитала и прибыли тесно связаны. Развитие данная идея получила в трудах О. Бем-Ба-верка [9, с. 7]. Выделение прибыли как особой самостоятельной формы дохода, отличающейся от процента и служащей вознаграждением за услуги предпринимателя, переносит проблему в область изучения природы предпринимательской деятельности. Эту теорию развивал Й. Шумпетер. Характерным для нее является выделение в составе прибыли процента на капитал и собственно предпринимательской прибыли как самостоятельной категории, подчиняющейся особым законам. Это положение в дальнейшем было обосновано в работах Ф. Уокера, Ю. Б. Кларка.
       Развернутое определение теории предпринимательской  прибыли дано Шумпетером: «Предпринимательская прибыль есть избыток сверх издержек производства. С точки зрения предпринимателя, эта разница между выручкой и затратами» [31, с.539].
       Другую  идею развивает Ф. Найт, который также  связывает происхождение прибыли с предпринимательской деятельностью, но с фактором хозяйственного риска. Теория Найта ограничивается условиями идеальной конкуренции и не учитывает действительно фундаментального факта монополий. Этим и можно объяснить развитие «теории монополистической конкуренции», которая рассматривается в трудах Д. Робинсона, Э. Чемберлина.
       Современные западные экономисты, как правило, определяют прибыль в терминах благосостояния, т. е. как степень улучшения благосостояния хозяйствующего субъекта за данный период времени. Так, по мнению Хикса, «цель исчисления прибыли на практике состоит в том, чтобы дать людям представление о сумме, которую они могут использовать на потребление, не становясь беднее. Согласно этой идее можно сказать, что доход (прибыль) того или иного человека следует определять как максимальную сумму, которую он может истратить в течение недели с условием, что состояние его к концу этой недели не уменьшится по сравнению с началом» [29, с.488].
       Хотя  в данном определении речь идет об индивидуальном подходе, понятие прибыли как прироста благосостояния применимо к любому хозяйствующему субъекту.
       В свою очередь, западные бухгалтеры придерживаются несколько иного взгляда на прибыль. Так, по мнению специалистов Американского института бухгалтеров, «прибыль... представляет собой величину, получаемую вычитанием из доходов или выручки себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков...». Специалисты же Американского института присяжных бухгалтеров считают, что «чистая прибыль (чистый убыток) - превышение (дефицит) доходов над расходами за отчетный период...».
       Приведенные определения демонстрируют подход к понятию прибыли от хозяйственной деятельности, который основывается на сравнении доходов и расходов субъектов рыночной экономики. Однако данный подход является более узким по сравнению с тем, как трактуют прибыль экономисты. Поэтому многими учеными разных стран предпринимались попытки расширить границы бухгалтерского понимания прибыли. Например, Эдвард-сом и Беллом была выделена прибыль четырех типов:
       текущая прибыль от хозяйственной деятельности (представляет собой превышение выручки от реализации над текущей стоимостью затрат на производство и себестоимостью реализованной продукции);
       реализуемая экономия затрат (возникает при росте  цен на имеющиеся в наличии активы в течение периода);
       реализованная экономия затрат (разница между себестоимостью и текущими покупными ценами реализованной продукции);
       реализованные выигрыши по капитальным активам (разность выручки от реализации и исторической себестоимости при ликвидации долгосрочных активов).
       По  мнению М. Р. Мэтьюс и М. X. Б. Перера, «сведения об этих четырех видах прибыли служили бы лучшим показателем «благосостояния» и предоставляли бы пользователям больше информации для анализа результатов деятельности предприятия. Такой взгляд на прибыль шире и представляет собой существенный шаг вперед по сравнению с традиционным, так как выступает за представление отчетности о возникающих за период выигрышах и потерях от владения на том основании, что это улучшило бы информационное наполнение финансовых отчетов» [18, с. 663].
       В нашей стране отношение к категории прибыли не всегда было однозначным. Реформирование экономического механизма в направлении создания экономики рыночного-типа привело к изменению отношения к показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйственном механизме. Рыночные отношения способствуют развитию хозяйственной деятельности и повышению ее эффективности. Прибыль представляет собой итог успешной деятельности и вместе с тем создает определенные гарантии дальнейшего существования организации, поскольку именно она и ее накопление позволяют ограничить и преодолеть различные риски, связанные с производством и реализацией продукции на рынке.
       Так, С. Б. Вальтер и М. Л. Лишанский  под прибылью понимают не просто элемент выручки, а одну из наиболее сложных экономических категорий, за которой скрываются глубинные связи, присущие товарному производству, стоимостным отношениям, движению товара и денег [12, с. 240]. По их мнению, прибыль выполняет две важнейшие функции.
       Во-первых, характеризует конечные финансовые результаты деятельности, размер денежных накоплений, а также является наиболее обобщающим экономическим показателем работы, мерилом эффективности хозяйствования. В ней отражаются все аспекты деятельности: производительность труда, степень использования основных производственных средств; уровень техники и технологии, организации труда; себестоимость, качество и объем реализованной продукции.
       Во-вторых, прибыль служит главным источником производственного и социального развития организаций, платежей в бюджет. С ее помощью создается заинтересованность в повышении эффективности деятельности, более полной мобилизации внутренних резервов для успешного достижения поставленной цели.
       Изучение  функций прибыли способствует совершенствованию экономического стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов, что особенно важно в условиях рыночной экономики. На основании прибыли может быть дана оценка экономической эффективности проведения хозяйственных мероприятий в организациях различных отраслей. Использование показателя прибыли в качестве оценочного позволяет установить прямую зависимость между размером полученного эффекта и стимулированием.
       В условиях современного экономического развития России и формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования прибыль получила новое содержание. И. А. Бланк утверждает, что, являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала организаций [10, с. 544]. По его мнению, «прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности». Роль, которую прибыль играет в настоящее время, является многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых она выступает (рис. 1).
       Сегодня на величину прибыли оказывают влияние  не только усилия трудового коллектива, но и умение администрации квалифицированно использовать заложенные в действующих нормативных документах возможности регулирования учетных процедур. 
 

    

Рис. 1 - Роль прибыли организации в условиях рыночной экономики 
 

       К числу таких регулирующих процедур, по мнению М. И. Кутера, относятся:
       применяемые методики амортизации долгосрочных активов;
       стоимостные границы отнесения объектов бухгалтерского наблюдения к основным средствам;
       порядок оценки вкладов участников в уставный капитал;
       выбор метода оценки производственных запасов;
       порядок создания оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг);
       выбор метода признания дохода (кассовый или по переходу права собственности);
       порядок отнесения на расходы отчетного периода отдельных видов издержек;
       состав  и способы распределения накладных (косвенно распределяемых) издержек [14, с. 496].
       В современных условиях, когда прибыль  превращается в основной источник пополнения государственного бюджета (в виде налога на прибыль), расширения производства, вознаграждения собственников, решения социальных проблем, достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
       Занимаясь глубоким изучением данной экономической категории, Я. В. Соколов отмечает: «...считается, что прибыль необходима для:
       1) оценки эффективности работы фирмы (чем больше прибыль, тем лучше работа);
       2) определения величины налогооблагаемой базы (чем меньше прибыль, тем меньше налоговые платежи);
       3) принятия решений, связанных с  вложением средств в фирму,  покупкой ее акций (чем больше прибыль, тем выгоднее держать ее акции);
       4) достижения цели собственников-акционеров (чем больше прибыль, тем выше курс фирмы, тем богаче ее держатель)» [27, с 73].
       Анализ  понятия «финансовый результат (прибыль)», по мнению Я. В. Соколова, привел к трем его возможным трактовкам. Самым очевидным (бухгалтерским, статическим) его определением будет следующее: «...финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками) фирмы (предприятия). (Соответственно убыток определяется как его уменьшение)».
       Развивая  данное определение, автор называет следующие причины возможного прироста этих средств:
       1) безвозмездное получение средств в собственность предприятия;
       2) рост оценки уже существующих  средств; 
       3) дополнительные вложения средств собственниками;
       4) капитализация расходов;
       5) возрастание хозяйственной деятельности предприятия.
       Только  пятая причина, по мнению ученого, не будет вызывать критики. И именно она приводит к совершенно иной концепции финансового результата (к бухгалтерской динамической трактовке): «...финансовый результат (прибыль) есть разница между доходами и расходами фирмы (предприятия)».
       Эта разность может быть положительной, тогда речь идет о прибыли, или  отрицательной, тогда ее квалифицируют  как убыток. Таким образом, считает Я. В. Соколов, «убыток можно рассматривать как прибыль с отрицательным знаком. Отсюда появляется модель, согласно которой доходы — это поток средств, втекающих в предприятие, а расходы — поток средств, вытекающих из предприятия; прибыль (убыток) — разность, которая образуется между ними и которая, оседая в балансе, изменяет (модифицирует) его. Эти два бухгалтерских подхода сводят финансовый результат к приросту актива или к разности потоков прихода и расхода ценностей» [27, с. 75].
       Третья  трактовка понятия «финансовый  результат» берет начало в трудах И. Фишера. Именно он показывал, что прибыль, исчисленная бухгалтером, не несет экономического содержания. По его мнению, стоимость актива должна определяться величиной дохода, который этот актив может принести независимо от того, за сколько его купили или могут продать. С этой точки зрения «финансовый результат (прибыль) есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности» [27, с 78].
       Однако, указывает Я. В. Соколов, «оценивая, по мнению Фишера, капитал через прибыль, можно и прибыль оценить через капитал. Экономическая трактовка приводит к появлению новой категории — гудвилл, т. е- разности между текущей бухгалтерской оценкой актива и его оценкой экономической. В этом случае возможны два варианта. Если бухгалтерская оценка выше экономической, то имеет место положительный гудвилл — предприятие получило прибыль на капитал больше, чем в случае пассивного хранения средств в банке, и чем больше разность, тем лучше. В противном случае имеет место отрицательный гудвилл — предприятие получает прибыли меньше, чем в случае пассивного хранения средств в банке, и чем больше разность, тем хуже» [27, с. 77].
       Противоположным прибыли показателем выступает  убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.
       В зависимости от размера убыток может повлечь одно из двух последствий: либо постепенное сворачивание производства с последующей его ликвидацией, либо уменьшение сумм, направляемых на возобновление постоянной и переменной составляющей воспроизводственного процесса.
       Таким образом, в научной литературе категории  «финансовые результаты» уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Независимо от различий в объяснении источников происхождения прибыли все рассмотренные теории включают концепцию максимизации прибыли, рассматривающую ее как движущий стимул в условиях рыночной экономики. Современная теория прибыли характеризуется сочетанием элементов различных представлений об экономическом содержании этой категории и закономерностях ее образования. Единого понимания сущности прибыли нет и не может быть, так как оно полностью зависит от поставленных заинтересованным лицом целей. 

       1.2. Классификация финансовых результатов 

       Экономическое определение финансового результата (прибыли или убытка) состоит в том, что это результат использования всего авансированного капитала за определенный промежуток времени. Причем прибыль выступает в виде прибавочного продукта, полученного в результате такого использования, а убыток представляет собой стоимостную оценку материализованных рисков при осуществлении предпринимательской деятельности.
       Вся система экономических рычагов  влияет на производство прямо или  косвенно именно через прибыль. Полученная прибыль предоставляет возможности для расширенного воспроизводства и, следовательно, при стабильной норме прибыли, постоянное увеличение собственных средств организации. Поэтому в условиях рыночных отношений прибыль выступает синонимом категории «финансовый результат»; наличие убытка при жесткой конкуренции является недопустимым.
       Получение систематической прибыли от пользования  имуществом, продажи товара или оказания услуг в соответствии с Гражданским кодексом (ГК РФ) - основная цель предпринимательской деятельности коммерческих организаций. Некоммерческие организации не имеют в качестве такой цели извлечение прибыли и не распределяют ее между участниками. Однако они также могут осуществлять и предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых созданы, и соответствующую этим целям. Поэтому хозяйствующие субъекты любых организационно-правовых форм заинтересованы в получении прибыли.
       В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются различные виды прибылей и убытков, требуется определенная систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые, по нашему мнению, классификационные признаки представлены в табл. 1. Данная классификация прибыли позволяет, на наш взгляд, понять многообразие сущностных сторон, которые данная категория отражает, а также многообразие форм, в которых она выступает.
       Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции) и полной себестоимостью проданных товаров (продукции). Поворот от реализации к продаже, по мнению В. Ф. Палия, является весьма принципиальным. «Продажа по сравнению с понятием реализации - более конкретное, однозначное, определенное понятие. Продажа конкретно означает отчуждение товара за деньги или иное встречное возмещение, исключая двусмысленность, которая возникает в понятии реализации. Во всяком случае к продажам никак не отнесешь те внутрихозяйственные операции, которые раньше отражали как операции реализации. Например, реализация организацией самой себе капитальных вложений, выполненных хозяйственным способом, реализация имущества, переданного во вклады в уставные капиталы других организаций и т.п.» [22, с. 7].
       Размер  финансового результата от продажи  зависит от разных факторов: объемов  и структуры (ассортимента) реализованной  продукции; уровня расходов на ее производство и сбыт, списанных в отчетном периоде на результаты от продажи, и др.
       Прибыль от продажи имущества представляет собой доход от продажи основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных организацией в процессе их реализации.
       Убыток  от продажи продукции основного  производства может быть обусловлен рыночной конъюнктурой, неэффективным хозяйствованием, а также некоторыми субъективными и объективными факторами. Так, временный отказ от реализации в результате неблагоприятной рыночной ситуации более разрушителен для производства, нежели реализация с убытком, поскольку при этом организация лишается возможности даже частично обеспечить свои потребности в материально-производственных запасах (МПЗ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1 - Классификация финансовых результатов организации 

Признаки  классификации Виды прибыли (убытка) по соответствующим признакам классификации
1. По источникам формирования, используемым в учете 
 
 
2. По источникам  формирования по основным видам деятельности организации 
 

3. По составу  элементов 
 
 

4. По характеру  налогообложения  

5. По периоду  формирования 
 

6. По степени  обобщения
а) Прибыль (убыток) от продаж б) Операционная прибыль (убыток)
 в) Прибыль  (убыток) от внереализационных операций
г) Чрезвычайная прибыль (убыток)
 а) Прибыль  (убыток) от операционной деятельности
б) Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности
в) Прибыль (убыток) от финансовой деятельности
а) Маржинальная прибыль 
б) Валовая прибыль
 в) Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток)
а) Налогооблагаемая прибыль
б) Прибыль, не подлежащая налогообложению
а) Прибыль (убыток) предшествующего периода
б) Прибыль (убыток) отчетного периода
в) Предполагаемая прибыль (убыток)
а) Прибыль (убыток) организации 
б) Консолидированная прибыль (убыток)
 
 
       Убыток  от продажи активов (особенно объектов основных средств) более вероятен, чем получение прибыли по тем же операциям, как правило, реализуется имущество, или уже бывшее в эксплуатации, либо просто подверженное моральному износу. Обычно решение о такой реализации принимается в целях получения денежных средств для обеспечения оборотных активов. Однако, по нашему мнению, эта мера должна быть исключительно крайней, т. е. приниматься тогда, когда прочие способы исправления финансово-экономического состояния оказались невозможными или неэффективными. Реализация активов может дать только временную передышку, и если не будут искоренены причины возникновения такой финансовой ситуации, она может вновь повториться.
       Прибыль или убыток, полученные от продаж, в  дальнейшем корректируется на величину операционных и внереализационных доходов и расходов.
       Под прибылью от внереализационных операций понимаются доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, полученные пени, штрафы, неустойки и некоторые другие доходы.
       Убыток  по внереализационным операциям  обусловлен, как правило, объективными причинами, и усилия руководства  организации при наличии таких причин могут быть направлены лишь на уменьшение их негативного влияния.
       Американский  институт присяжных бухгалтеров (АИПБ) и Совет по стандартам бухгалтерского учета (СпоСБУ) проводят различие между  доходами и внереализационными прибылями. АИПБ, например, определяет внереализационные прибыли как доходы, возникающие не вследствие реализации продукции, торговой деятельности или оказания услуг, а СпоСБУ характеризует внереализационные прибыли как прирост собственного капитала (чистых активов) в результате побочных или случайных сделок. Однако в то время как СпоСБУ включает в свою концепцию прибыли все доходы и внереализационные прибыли независимо от источника, АИПБ придерживается концепции текущей прибыли от хозяйственной деятельности и не учитывает ее в составе внереализационной прибыли, считая что последние не дают постоянной прибыли как основные коммерческие направления деятельности фирмы [18, с. 663].
       Иного подхода придерживается СпоСБУ: в  понятие внереализационной прибыли он включает все приросты собственного капитала, не связанные со вкладами собственников. Концепцию внереализационных прибылей (и убытков) он толкует следующим образом: «...можно выделить различные виды внереализационных прибылей и убытков, среди которых самыми основными являются выигрыши и потери доходов (выручки), обычно включаемые в отчет о прибылях и убытках хозяйствующего субъекта. Другой тип внереализационных прибылей и убытков представлен влиянием на активы и кредиторскую задолженность изменений рыночных стоимостей (в той степени, в которой они отражаются на бухгалтерских счетах)».
       «...Из определений доходов следует, что  они представляют собой либо прирост активов, либо уменьшение кредиторской задолженности. Оценка (изменение) доходов зависит, следовательно, от характеристик оцениваемых активов и кредиторской задолженности» [18, с. 663].
       По  источникам формирования прибыли в  разрезе основных видов деятельности организации выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная прибыль является результатом операционной (производственно-сбытовой или основной для данной организации) деятельности.
       Результаты  же инвестиционной деятельности отражены частично в прибыли от внереализационных операций в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитарных вкладов, а частично — в прибыли от реализации имущества (такая реализация активов носит характер дезинвестиционной и является предметом инвестиционной деятельности организации).
       Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные.
       По  составу элементов, формирующих  прибыль, различают маржинальную, валовую и чистую прибыль организации. «...Маржинальная прибыль — это экономический показатель, представляющий собой разницу между валовым доходом организации от операционной деятельности, уменьшенным на сумму налоговых платежей за счет него, и величиной переменных затрат» [21, с. 6-7].
       Инструкция  МНС России1 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000 № 62 определяла валовую прибыль как сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Таким образом, валовая прибыль, согласно данному определению, состояла из трех элементов: прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации имущества, прибыль от внереализационных операций.
       В соответствии же с положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) с 01.01.2000 г.2 валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг), уменьшенной на сумму налогов, и себестоимостью, уменьшенной на сумму коммерческих и управленческих расходов. Таким образом, эти два нормативных документа по-разному трактуют понятие одной и той же экономической категории, что до 2002 г. вызывало определенные затруднения при расчете данного показателя. Как считает Н. Г. Волков, «данная норма уже сейчас приводит к тому, что организации, рассчитывающие себестоимость в полном объеме затрат, вынуждены для отчетности сначала определять себестоимость производства без указанных затрат, а затем расчетным путем определять данный показатель на проданные товары, продукцию (работы, услуги)» [13, с. 11-15].
       Одновременно  с началом формирования налоговой  системы в России стал применяться термин «налогооблагаемая прибыль». Действовавшим до 01.01.02 г. законодательством предусматривались ситуации, когда валовая прибыль для целей налогообложения должна была увеличиваться или уменьшаться. В результате после всех проведенных корректировок получалась цифра, не имеющая ничего общего ни с результатом финансово-хозяйственной деятельности организации, ни с эффективностью использования авансированного капитала. Таким образом, валовая и налогооблагаемая прибыль представляют собой не только различное абсолютное значение, но в них вложен и различный экономический смысл, т.е. являются различными экономическими категориями.
       С 01.01.02 г. Вступила в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», которая коренным образом изменяет порядок налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов. В связи с этим утратили силу большинство положений Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 №2116-1, перестали действовать и принятые в соответствии с ним подзаконные акты : Положение о составе затрат бюджета и Инструкция МНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от15.06.2000 №62.
       Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли  начисленного с нее налога и штрафных санкций по платежам в бюджет, у нас именуется «чистой прибылью», что, по мнению В. Е. Ануфриева, «не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат» [8, с. 17-24].
       Именно  «чистая прибыль» служит основанием для начисления дивидендов, отчислений в резервный капитал, покрытия убытков прошлых лет и т. д. Оставшаяся после этого прибыль считается нераспределенной и остается неизменной до принятия соответствующего решения собственниками организации.
       В условиях рынка важным для хозяйствующих  субъектов являются такие экономические термины, как предполагаемая прибыль (убыток). Они рассчитываются исходя из конкретных условий организации, которая самостоятельно решает, на что при этом ориентироваться: на рост потребительских цен, предполагаемые расходы исходя из изменения оптовых цен, возможности реализации (платежеспособный спрос) или на курс доллара по отношению к рублю и т. д.
       Кроме предполагаемой прибыли (убытка) по периоду  формирования выделяют прибыль (убыток) предшествующего периода, т. е. периода, предшествующего отчетному, и прибыль (убыток)отчетного периода.
       Положением  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль», которая представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с данным Положением.
       В названном Положении не дается определения указанного понятия, так как на дату его утверждения не были разработаны ПБУ, раскрывающие вопросы формирования доходов и расходов. По мнению А. С. Бакаева, бухгалтерская прибыль, по сути, — это разность между доходами и расходами3.
       В определении бухгалтерской прибыли речь идет о выявлении результатов любой деятельности организации, скорректированных на суммы, выявленные при проведении оценки активов (итогов инвентаризации имущества и обязательств).
       Из  Положения исключено понятие  балансовой прибыли, как не соответствующее новому содержанию показателя, вытекающему из разных задач раскрытия финансового результата в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.
       Таким образом, приведенная по наиболее важным признакам классификация финансовых результатов еще раз подчеркивает многообразие видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике. 

       1.3. Сущность доходов и расходов  организации 

       Ключевыми элементами при расчете прибыли  в бухгалтерском учете являются доходы и расходы. Поэтому важно разобраться, что означают эти термины с точки зрения учета.
       В настоящее время одной из наиболее существенных проблем современной теории бухгалтерского учета признается определение понятия, методов оценки и критериев временной определенности возникновения дохода. В практической деятельности вычисление дохода основывается на конкретных формах его получения, налогообложения, а также на правилах установления времени, к которому полученный доход должен быть отнесен в учете.
       С течением времени определения доходов и расходов, предлагавшиеся различными авторами, менялись. Американский институт бухгалтеров (1955 г.) отмечает, что «доход возникает в результате реализации товаров и оказания услуг и измеряется платой, взимаемой с покупателей или получателей предоставленных товаров и услуг». Здесь проявляется понятие текущей прибыли от хозяйственной деятельности. Аналогичное определение, основанное на общепринятых принципах бухгалтерского учета, дает Американский институт присяжных бухгалтеров (1970 г.). Он считает, что величина дохода равна «валовому приросту активов и валовому уменьшению кредиторской задолженности, возникающим в результате прибыльно ориентированной хозяйственной деятельности и измеряемым в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета». Американский институт присяжных бухгалтеров пытается определять доходы через изменение активов и кредиторской задолженности.
       Совет по стандартам бухгалтерского учета  в 1985 г. предложил определение доходов, основанное на наиболее широком понимании прибыли: «Доходы — это приток или иное увеличение активов хозяйствующего субъекта и/или погашение кредиторской задолженности, имевшие место в течение отчетного периода как результат отгрузки или производства товаров, оказания услуг или осуществления иных операций, составляющих основу деятельности субъекта».
       Похожее определение, но уже в 1992 г., дает Английский фонд научно-исследовательских работ  по вопросам бухгалтерского учета с  той лишь разницей, что в нем не подчеркивается мысль об «операциях, составляющих основу деятельности субъекта» в качестве источников доходов. Такой же точки зрения на доходы как учетную категорию придерживается и Общество бухгалтеров Новой Зеландии.
       Одним из принципов традиционного бухгалтерского учета, регулирующим определение прибыли в мировой практике, является принцип реализации. Как пишет Мэй, «в числе общепринятых постулатов бухгалтерского учета... есть постулат, что прибыль представляет собой «реализованные» выигрыши и, следовательно, что она возникает тогда, когда реализуется образующий ее доход». Термин «реализованный» означает превращенный в деньги или денежные требования. Моментом реализации часто полагают момент продажи. По мнению Американского института бухгалтеров, например, «доход (выручка) считается реализованным в момент совершения продажи в обычном порядке, если только обстоятельства не складываются таким образом, что получение оплаты нельзя считать гарантированным». Американская бухгалтерская ассоциация рекомендовала «в целях усовершенствования концепции реализации применять следующие критерии:
       а) доход должен поддаваться оценке (измерению);
       б)  такая оценка должна быть проверяема сопоставлением с внешней рыночной сделкой;
       в) решающее событие должно уже произойти». Американский институт присяжных бухгалтеров выразил ту же точку зрения; «...доходы должны отражаться в бухгалтерском учете в момент, когда сделка (продажа) уже завершена, с соответствующей поправкой на безнадежные долги».
       В отечественной экономической литературе термин «доход» широко рассматривался только в дореволюционный период. В то время под ним понимали результат хозяйственной деятельности собственника, увеличивающий сумму принадлежащих ему ценностей. Он состоял из всех поступлений деньгами и прочими ценностями, из которых произведены затраты на ведение предприятия [24, с. 91-92]. Как отмечают В. Д. Новодворский и А. Н. Хорин, «в 1920-е гг. этот термин заменили понятием выручка, под которым стали понимать прежнее содержание термина доход, т. е. ценностное выражение всей совокупности благ, которые поступают от других хозяйств в обмен на то, что дает им данное хозяйство, и которые восстанавливают произведенные затраты».
       В 1930-е гг. под доходом стали уже  подразумевать реализованную продукцию, причем в различных отраслях использовались и разные производные, например, в сельском хозяйстве — валовой доход, в торговле — налог с оборота.
       На  первый взгляд понятия «реализованная продукция» и «доход» по своему содержанию имеют много общего, но при более детальном изучении этих категорий выявляются существенные различия. Так, в Статистическом словаре понятие «реализованная продукция производственно-технического назначения» трактуется как «стоимость средств производства, приобретенных предприятиями, стройками и организациями через различные каналы в установленном порядке и оплаченных ими». В Финансово-кредитном словаре указанный термин трактуется конкретнее: «Реализованная продукция — плановый и отчетный показатель, характеризующий в денежном выражении объем товарной продукции, отпущенной за пределы предприятия и оплаченной потребителем, сбытовой или торгующей организацией» [28].
       В условиях план о во-регулируемой экономики  такой подход к определению реализованной продукции был вполне приемлем. Но вступление России в рыночные отношения и ориентация отечественного учета на международные стандарты поставили на повестку дня восстановление понятия «доход» как важнейшей учетной категории.
       Для бухгалтерского учета важность дохода подтверждена Международным бухгалтерским стандартом № 18 «Доходы». Первый его вариант действовал с 1982 г. Однако в силу объективных причин в 1993 г. была принята новая редакция данного стандарта, что еще раз подчеркивает значимость указанного термина для мировой учетной практики.
       В нашей стране впервые понятия доходов и расходов, основанные на содержании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), были сформулированы для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.10.97 г. Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров4 .
       «Отсутствие этих понятий в системе нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета в условиях административной экономики столь остро не ощущались, так как многие факты и события хозяйственной практики предопределялись заранее, а значит, поддавались прямой жесткой регламентации» [20,с. 128]. Вступление же России в эпоху рыночных преобразований, расширение международной интеграции обусловили необходимость определения доходов и расходов как наиболее важных факторов, от которых зависит достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов.
       Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), признанных юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.
       В соответствии с этим нормативным документом «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
       Данное  Положение внесло существенные изменения  в понятие реализации и признания доходов от реализации продукции (работ, услуг), а также в оценку дохода от реализации, учет бартерных сделок, исполнения договора коммерческого кредита, суммовых разниц или реализации на условии валютной привязки цен.
       Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию, работы и услуги к покупателю или пользователю. Переход права собственности рассматривается как обязательный критерий признания дохода. Поступление денежных средств, не подтвержденное переходом права собственности, не считается доходом в международной бухгалтерской практике, а классифицируется как аванс полученный, увеличивающий обязательства (кредиторскую задолженность) продавца перед покупателем.
       Нормы бухгалтерского законодательства, касающиеся оценки доходов от реализации, признания момента реализации и специфики учета реализации в рамках исполнения отдельных хозяйственных доходов, по мнению М. Л. Пятова, «далеко не всегда соответствуют предписаниям налогового права. И здесь на методику бухгалтерского учета прежде всего оказывает влияние принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.99 № 34н), согласно которому в учете должно обеспечиваться соответствие двух финансовых потоков — расходов и доходов организаций и их сопоставление в рамках конкретных отчетных периодов» [23, с. 85].
       По  этому принципу все факты хозяйственной  деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они
       имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н). Другими словами, при подсчете финансового результата организация должна списывать расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в уменьшение доходов, которые были получены благодаря указанным расходам.
       В свою очередь. В. Д. Новодворский и А. Н. Хорин указывают на важность нормативного закрепления терминологии, которая должна быть основана на универсальной классификации доходов организации, приводимой как в отчете о прибылях и убытках, так и используемой для формирования налогооблагаемой базы и подготовки налоговой отчетности.
       При рассмотрении дохода как счетной категории важно, по их мнению, «добиться общепризнанных подходов к его критериям:
       1.   Сущность дохода определяется  не общеэкономическим толкованием,  а подчинением его более общим  бухгалтерским понятиям — активы, обязательства, капитал. Понятие дохода следует выводить из понятий, составляющих основу любого бухгалтерского баланса. Существенным признаком дохода следует признать такое изменение структуры баланса, которое потенциально приводит к увеличению собственного капитала организации в результате осуществления ею операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
       2.  Бухгалтерское понятие дохода  является самодостаточным для  решения наиболее значимых практических задач — налогообложения и налогового контроля, статистического обобщения масштабов и характера деловой активности, функционирования фондового рынка, оперативного управления и контроля за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой и косвенный интерес в делах хозяйствующего субъекта.
       3.   Самодостаточность бухгалтерского понимания дохода, нейтральность бухгалтерских данных о доходах проявляются в том, что сведения о доходах организации группируются на счетах бухгалтерского учета.
       4.  Последовательное использование  в нормативной лексике терминологически устойчивого понятия «доход» позволит избежать ряда бухгалтерских и налоговых ошибок, в каждом конкретном случае решать вопрос по сути, а не по внешним формальным признакам».
       Авторы  утверждают: «...рассматривая вопрос об учете и представлении в бухгалтерской отчетности информации о доходах, нельзя исходить только из требования полноты учета поступлений в результате совершения экономического оборота. Это безусловное и неоспоримое требование какой бы то ни было системы учета. При этом система аналитических и синтетических счетов о доходах с точки зрения ее возможного использования для анализа эффективности экономического оборота, экономической и финансовой устойчивости организации, для финансового и налогового планирования. Именно таким подходом обеспечивается прозрачность и аналитичность отчетности. Бухгалтеру должна быть понятна международная практика раскрытия информации о доходах организации в виде системы синтетических счетов, показывающих поступления от различных видов деятельности — операционной (основной), инвестиционной и финансовой».
       До  принятия ПБУ 9/99 «Доходы организации» понятие «доход» прямо не регламентировалось в учете. Проблемные ситуации с учетом доходов возникают в связи с попыткой минимизировать налоговые расходы, из-за нечеткости формулировок в подписанных сторонами хозяйственных договорах, при неоднозначной интерпретации положений, сформулированных в нормативных и законодательных документах, а также при совершении сделок, предусмотренных законодательством, но не являющихся обычным видом деятельности для данной организации.
       В понятии «доход» зафиксированы  такие весьма существенные моменты, как:
       влияние притоков активов на собственный  капитал (наращение);
       исключение  из дохода сумм, только технически получаемых от имени третьих лиц (например, налог на добавленную стоимость, акцизы, неоплаченное давальческое сырье и т.д.);
       обычность и регулярность получения дохода от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации (независимо от масштабов деятельности и формального отражения в уставных документах организации);
       доходы  тесно увязаны с расходами, которые  возмещаются из доходов, расходы  сопутствуют доходам.
       Доходы  организации призваны обеспечить возможность  исчисления финансовых результатов как разницы между доходами и расходами. Именно поэтому все поступления, не связанные с изменениями финансовых результатов организации, не признаются в качестве доходов для целей ПБУ 9/99 «Доходы организации». По этой причине не относятся к доходам:
       а) сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, других налогов сверх цены товара и иных аналогичных обязательных платежей, поскольку указанные поступления предназначены к последующему перечислению в бюджет или внебюджетные фонды;
       б) поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента как средства, находящиеся у комиссионера (посредника) временно (за исключением комиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику-комитенту;
       в) поступления в порядке предварительной  оплаты продукции, работ, услуг, поскольку до момента, пока не будут выполнены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работы, оказание услуги), владение полученными денежными средствами (или иными формами оплаты) носит условный характер и при определенных обязательствах может подлежать возврату.
       Еще одним важным критерием признания  доходов является переход права  собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию, работу, услугу. С учетом данного требования помимо поступлений в порядке предварительной оплаты не признаются доходами:
       г) авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; д)задатки;
       е)  залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества залогодержателю;
       ж) поступления, связанные с погашением (возвратом) кредита, займа. В данном случае речь идет о возврате основной суммы долга, а не об общей величине поступления, поскольку проценты за кредит являются доходом кредитора.
       По  мнению И. Н. Ложникова, «требуют уточнения  и некоторые другие виды поступлений, которые в определенных случаях не должны признаваться расходами, в том числе:
       з) поступления в оплату дебиторской  задолженности в случаях, если в организации установлен порядок признания выручки от продажи продукции (работ, услуг), по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения, то и доход должен признаваться в момент (по мере) передачи указанных прав, а не фактической оплаты дебиторской задолженности;
       и) возврат в кассу организации  остатков выданных средств подотчетным  лицам как сумм, полученных в уменьшение ранее выданных авансов» [15, с. 320].
       Свою  концепцию формирования доходов  и расходов разработала С. А. Николаева [19, с. 46], основываясь как на международном опыте, так и на традициях российского бухгалтерского учета.
       В предложенном ею проекте ПБУ «Доходы организации»[19, с. 49] «делается попытка дать принципиальное определение любого из возможных доходов организации, их классификации с тем, чтобы предоставить компаниям универсальный инструмент определения и признания любого из доходов».
       А в проекте Положения «Расходы организации» С. А. Николаева [19, с. 54] приводит «классификацию всех возможных расходов организации, которая дает возможность организациям однозначно, не пользуясь дополнительными регламентирующими инструкциями, определять экономический статус различных расходов».
       В международной практике «затраты»  и «расходы» имеют существенные различия, в основе которых лежат как их состав, так и фактор времени.
       Затраты — это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы.
       Затраты могут быть связаны с извлечением  дохода, а могут носить потребительский характер, т.е. направляться на благотворительные и гуманитарные цели, в политику, на развитие социально-культурной сферы и др. Затраты концентрируются на счетах материалов, товаров, готовой продукции, полуфабрикатов, вложений во внеоборотные активы и т.д.
       Расходы - это стоимость ресурсов, использованных организацией в течение определенного периода для получения дохода, т.е. это часть затрат, представленных в себестоимости проданной продукции (работ, услуг).
       Расходы связаны с извлечением дохода и включают: затраты на обслуживание производственного или иного процесса деятельности, затраты на продажу, оказание услуг, производство работ и т.д.; обязательные платежи по уплате налогов и сборов, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и созданию резервов и т.д.; убытки, связанные с производством бракованной продукции и непроизводительные потери и т.д. [11, с. 352].
       Расходы выступают в форме оттока, уменьшения активов и отражаются в «Отчете  о прибылях и убытках» (форма № 2), т. е. лишь в момент продажи товаров, продукции (работ, услуг) организация признает свои доходы и связанные с ними расходы как часть затрат. Такой подход в бухгалтерском учете называется принципом соотнесения доходов с затратами (расходами) на их получение.
       Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)5. В зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:
       расходы по обычным видам деятельности;
       операционные  расходы;
       внереализационные расходы.
       По  мнению авторов, существующая концепция  доходов и расходов связана с вопросами совершенствования российского налогового законодательства. Авторами выработана принципиальная позиция по вопросу возникновения налоговых последствий: налогом должен облагаться конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, а не конкретные сделки. Мы полностью согласны с тем, что «единственным экономическим источником уплаты любого налога юридическими лицами вне зависимости от того обстоятельства, какой из них декларируется в том или ином законе, является прибыль организации — положительная разница между полученными доходами за отчетный период и понесенными организацией расходами» [20, с. 128].
       В настоящее время в соответствии с действующим ПБУ «Доходы организации» в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:
       а) доходы от обычных видов деятельности;
       б) операционные доходы;
       в) внереализационные доходы.
       Если  имеются чрезвычайные обстоятельства, возможно возникновение чрезвычайных доходов.
       Согласно  МСФО к чрезвычайным относятся случайные доходы и расходы, возникающие редко и безотносительно к обычным* операциям организации. Это потери (и компенсации) от стихийных бедствий, землетрясений, пожаров, наводнений, аварии, национализации имущества и других форс-мажорных обстоятельств. В условиях нестабильной экономической ситуации в нашей стране у организаций зачастую возникают вопросы, связанные с тем, к обычным или чрезвычайным событиям относить, например, последствия «черного вторника» (17 августа 1998 г.) или безвозмездное поступление каких-либо активов, увеличившее сумму прибыли в несколько раз по сравнению с обычно получаемыми суммами прибыли.
       На  эти вопросы действующее законодательство по бухгалтерскому учету дает ответы в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
       Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением
       работ, оказанием услуг.
       В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» необходимы следующие пять условий для признания в бухгалтерском учете выручки.
       1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
       Следовательно, основанием для отражения выручки  служит прежде всего договор. Именно он является первичным документом, оправдывающим бухгалтерские записи. Исключение имеет место в случае, если договор заключен в устной форме. Подтверждение иным соответствующим образом имеет место в случае, когда соответствующий документ (счет, накладная и т. д.) рассматривается как факт заключения договора купли-продажи.
       2. Сумма выручки может быть определена.
       Здесь следует исходить из предписания  п. 6.1 ПБУ 9/99, согласно которому сумма выручки (поступления дебиторской или кредиторской задолженности) определяется из цены, установленной договором. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из его условий, для вычисления суммы выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку по аналогичным товарам (работам, услугам).
       3.  Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т. е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.