На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 24.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 27. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и  науки Российской Федерации
Костромской государственный  технологический  университет 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 

 
К У Р С О В  А Я   Р А  Б О Т А
по  бухгалтерскому учету 
 

на  тему: Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

               Студент: Корепова Дарья Олеговна
                  Группа: 08-ф-9 
             
             
             

            Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент кафедры
            бухгалтерского  учета и аудита Мироненко О. В. 
             
             
             
             

Кострома
2010
 

     Содержание 

Введение--------------------------------------------------------------------------------- 3
1 Понятие,  классификация и оценка основных  средств в бухгалтерском и  налоговом учете --------------------------------------------------------------------- 5
2 Учет  амортизации основных средств------------------------------------------- 9
   2.1 Бухгалтерский учет амортизации  основных средств-------------------- 9
               2.1.1 Способы начисления амортизации  основных средств в бухгалтерском  учете --------------------------------------------------
12
         2.1.2 Порядок документального отражения амортизации основных средств в бухгалтерском учете------------------------------------------------------ 17
   2.2 Налоговый учет амортизации основных средств------------------------- 19
          2.2.1 Порядок формирования амортизационных  групп в налоговом учете-------------------------------------------------------------------------------------- 21
2.2.2 Методы  начисления амортизации основных  средств в налоговом учете-------------------------------------------------------------------------------------- 23
            2.3 Сравнительный анализ начисления  амортизации основных средств  в бухгалтерском и налоговом  учете-----------------------------------------------
29
Заключение------------------------------------------------------------------------------ 32
Список  использованных источников---------------------------------------------- 33
Приложение  А-------------------------------------------------------------------------- 35
Приложение  Б-------------------------------------------------------------------------- 37
Приложение  В ------------------------------------------------------------------------- 38
Приложение  Г-------------------------------------------------------------------------- 39
Приложение  Д-------------------------------------------------------------------------- 40
Приложение  Е-------------------------------------------------------------------------- 42
Приложение  Ж------------------------------------------------------------------------- 46
Приложение  И-------------------------------------------------------------------------- 55
 
 
 
 
 
 
 


     Введение
     Одной из важнейших составных частей имущества  предприятия являются его основные средства. Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. С целью избежания убытков  и поддержания прибыльности капитальных  фондов организацией делаются амортизационные  отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала.
Из вышесказанного следует, что амортизация – это процесс воспроизводства капитала. И чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее деятельность организации. Поэтому учет амортизации основных средств является важной составной частью учета имущества предприятия, следовательно, проблема амортизации основных средств является чрезвычайно актуальной как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.
     Предметом данной курсовой работы является амортизация  основных средств, объект – организация  бухгалтерского учета амортизации  основных средств.
     Цель  данной работы – рассмотреть основные теоретические и практические аспекты начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении.
     В соответствии с поставленной целью следует выделить следующие задачи:
     1) определить сущность основных средств, провести их классификацию по различным признакам, рассмотреть основные виды оценки основных средств;
     2) изучить понятие амортизации  основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
     3) определить методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении.
     4) провести сравнительный анализ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
     Структура курсовой работы имеет следующий  вид: введение, 3 главы, заключение.
     В первой главе рассматриваются следующие  теоретические аспекты: понятие  основных средств, их классификация  и оценка.
     Вторая  глава состоит из теории по амортизации  основных средств, а именно бухгалтерский  и налоговый учет амортизации  основных средств, а также их сравнительный  анализ, и практики - 4 примеров и 10 задач по начислению амортизации.
     Часть информации в курсовой работе структурирована  в виде таблиц и рисунков, число  которых составляет 7 и 3 соответственно. Количество приложений – 8.
     При написании настоящей курсовой работы использовалось 20 источников информации, в числе которых: действующее законодательство Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, методические рекомендации Министерства финансов Российской Федерации по начислению амортизации, а также учебные и учебно-методические издания, периодическая литература, электронные и интернет-ресурсы. Тема данной курсовой работы нашла свое отражение в трудах следующих авторов: Касьянова Г. Ю., Тумасян Р. З., Кондраков Н. П., Керимов В. Э.
 


     1 Понятие, классификация и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
     Основные  средства – это часть имущества, используемая в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления за плату  во временное владение и пользование  или во временное пользование  в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. [1, c.150]
     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:
     а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;
     б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;
     в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;
     г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем. [2]
     Способность приносить доход в будущем  определяется длительностью использования основных средств в хозяйственной деятельности организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. [3, c.168]
     Для организации учета основных средств  важное значение имеют следующие  предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств, установление единицы  учета основных средств, выбор форм первичных документов и регистров.
     В организациях применяется единая типовая  классификация основных средств, которая приведена на Рисунке 1 [4, c.110].
     Классификация основных средств
       
 

       
 

       
 
 

 
 
 

Рисунок 1 – Классификация основных средств
Функциональное  назначение различных видов основных средств с указанием их принадлежности к активной или пассивной части  приведены в Приложении А.
     Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. должна применяться специальная Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая подробно рассматривается в пункте 2.2.1 главы 2.2.[3, c. 171]
     Согласно  ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое  и предназначенный для выполнения определенной работы. Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный  номер, который действует на все  время нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. [3, с. 174, с. 175]
     Пример 1: Инвентарный номер 01010001 обозначает: субсчет  010 «Здания», группа 1 – здания производственного назначения, порядковый номер объекта 001. Инвентарный номер 01630005 обозначает субсчет 016, группа 3 – хозяйственный инвентарь, порядковый номер предмета 0005. [4, с. 112]
     Оценка  основных средств - это денежное выражение  стоимости основных средств, в которой  они отражаются в бухгалтерском  учете. [3, с. 178]
     В бухгалтерском учете и налогообложении  применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и  остаточная стоимость основных средств.
     Согласно  ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету. [2, 3]
     Правильное  определение первоначальной стоимости  важно и в налоговом учете, поскольку это уберегает организацию  от завышения (занижения) амортизационных  отчислений и от ненужной переплаты  или недоимок по налогу на прибыль.
     В зависимости от способа приобретения основного средства, первоначальная стоимость определяется следующим способом:  

Таблица 1 – Определение  первоначальной стоимости в зависимости  от способа приобретения основного  средства [5]
Способ  приобретения основного средства Первоначальная  стоимость
Как вклад учредителя в уставный капитал Равна остаточной стоимости по данным учредителя
При обычной покупке Формируется из цены по договору и дополнительных затрат на монтаж, доставку и т. д.
Досталось бесплатно Принимают по рыночным ценам
 
     Остаточная  стоимость основных средств –  разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости объект основных средств  отражается в бухгалтерском балансе. [6, с. 98]
     Восстановительная стоимость – это стоимость  воспроизводства основных средств  в современных условиях. Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств  по текущей (восстановительной) стоимости. [1, 2]
     Таким образом, первыми шагами на пути к  начислению амортизации основных средств, является правильное отнесение активов  организации к основным средствам, их классификация и правильная оценка по всем трем видам (первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость).
 


     2 Учет амортизации  основных средств
     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
     Амортизация - это возмещение износа основных средств  в стоимостном выражении, заключающееся  в постепенном переносе части  стоимости основных средств на себестоимость  выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу). [3, с. 201]
     Различают два вида износа – физический и моральный:
     Виды  износа основных средств
       
 
 
 

     Рисунок 2 – Виды износа основных средств [4, c. 118]
     2.1 Бухгалтерский учет  амортизации основных  средств
     Согласно  ПБУ 6/01 амортизация начисляется  по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:
     1) объекты жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.);
     2) объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.);
     3) продуктивный скот, буйволы, волы  и олени; 
     4.) многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;
     5) земельные участки, объекты природопользования  и др., потребительские свойства  которых не изменяются с течением  времени; 
     6) по объектам основных средств некоммерческих организаций. [2]
     По  указанным объектам основных средств  в конце отчетного года производится обобщение информации о суммах износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». [3, с. 201]
     В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода исходя из:
     - величины амортизационных отчислений, определяемых на основе стоимости  амортизируемых активов,
     - срока полезного использования,
     - принятых организацией способов  начисления амортизации.[7]
     Срок  полезного использования (см. главу 1) определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету и, как правило, изменению  не подлежит. [4, с. 118]
     В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:
     - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью; 
     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта; 
     - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).
     Для отдельных групп основных средств  срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. [2]
     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо его списания с бухгалтерского учета.
     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  и отражается в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому оно относится. [3, с. 201]
     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств» (кредит счета) в  корреспонденции со счетами учета  затрат – 20, 23, 25, 26, 29, 44 (дебет счета). [8, c. 197]
     Счет 02 «Амортизация основных средств
      Дебет          Кредит 

     
     
     
     
       

     Рисунок 3 – Счет 02 «Амортизация основных средств» [4, с. 121]
     Корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств приведены в Приложении Б.
     Итак, основным документом организации бухгалтерского учета амортизации основных средств, является ПБУ 6/01, в котором прописаны  правила: начисления амортизации, определения срока полезного использования и т.д.
     2.1.1 Способы начисления  амортизации основных  средств в бухгалтерском  учете
     В соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предприятия могут применять следующие способы начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.
     Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, порядок определения которой при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.
     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
     - при линейном способе – исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта. [1, с. 162]
     Задача 1: Первоначальная стоимость объекта – 120 000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (Первоначальную стоимость делим на срок службы в годах), а месячная – 1 000 руб. (Годовую сумму амортизации делим на 12 месяцев). [1, с. 163]
Д20     1000 руб.
К02
     Задача 2: Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составит 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.
     Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет). Годовая  сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации:
     (120 000 руб. х 20%) : 100% = 24 000 руб. 
     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного  использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). [3, с. 202]
Д 20     2000 руб.
К 02
Таблица 2 - Расчет сумм амортизационных отчислений по годам
     
Год эксплуатации основного средства       Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.       Сумма накопленной амортизации, руб.       Остаточная стоимость основного средства, руб.      
Первый 120 000x20% = 24 000 24 000  96 000
Второй  120 000x20% = 24 000  48 000  72 000
Третий  120 000х20% = 24 000  72 000  46 000
Четвертый  120 000x20% = 24 000  96 000  24 000
Пятый 120 000x20% = 24 000  120 000      
      
     Линейный  способ может применяться для  объектов основных средств, у которых  главными факторами, ограничивающими  срок полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ (здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование). [4, с. 119]
     - при способе уменьшаемого остатка  – исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента  не выше 3, установленного организацией. Данный способ относится к  способам ускоренной амортизации. [1, с. 162]
     Задача 3: Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%:5 лет), и увеличенная на коэффициент ускорения 2, составит 40%.
     Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости  объекта основных средств в конце  каждого года, кроме последнего года эксплуатации.
     В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету, и составит:
     100 000*40%=40 000 руб.
     Во  второй год эксплуатации амортизация  начисляется от остаточной стоимости  объекта, т.е. от разницы между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизации:
     (100 000 – 40 000)*40%=24 000 руб.
     В третий год амортизация составит:
     (60 000 – 24 000)*40%=14 400 руб. и т.д.
      Д 20    7776+432 руб.
     К 02
     432 руб. – амортизация за последний  месяц, 7776 руб. – недоамортизированная  часть. [4, с. 119]
     Задача 4: Приобретен объект основных средств стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%:5 лет), и с учетом коэффициента ускорения – 40%.
     Начисленные суммы амортизации по годам составят:
     1 год: 300 000*40%= 120 000 руб.
     2 год: (300 000 – 120 000)*40%=72 000 руб.
     3 год: (180 000 - 72 000)*40%=43 200 руб.
     4 год: (108 000 – 43 200)*40%=25 920 руб.
     5 год: (64 800 – 25 920)*40%=15 552 руб.
     Таким образом, по истечении срока полезного  использования объекта при применении данного метода остается несписанный  остаток в размере 23 300 руб. Эту стоимость можно также списать последовательно в будущих периодах при условии дальнейшего использования основного средства. [6, с. 107]
     - при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования – исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  годового соотношения, где в  числителе – число лет, остающихся  до конца срока службы объекта,  а в знаменателе – сумма  чисел лет срока службы объекта.  Данный способ относится к  способам ускоренной амортизации. [1, с. 163]
     Задача 5: Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5). В 1 год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во 2 год – 4/15, в 3 – 3/15, в 4 – 2/15, в 5 – 1/15. Первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб.
Таблица 3 - Начисление амортизации по методу суммы чисел [1, с.164]
Период Годовая сумма, руб. Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб.
Конец 1 года 150 000*5/15=50 000 50 000 100 000
Конец 2 года 150 000*4/15=40 000 90 000 60 000
Конец 3 года 150 000*3/15=30 000 120 000 30 000
Конец 4 года 150 000*2/15=20 000 140 000 10 000
Конец 5 года 150 000*1/15=10 000 150 000     -
 
     При использовании данного способа  годовые суммы амортизационных  отчислений с каждым годом также  будут уменьшаться и поэтому  ежемесячные суммы амортизации  должны рассчитываться для каждого  года отдельно. Указанный способ используется для объектов  основных средств, стоимость которых уменьшается  в зависимости от срока полезного  использования, быстро наступает моральный  износ, расходы на восстановление объекта  увеличиваются с уменьшением срока службы (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на основные средства приходится в первые года эксплуатации). [4, с. 120]
     - при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  или работ – исходя из натурального  показателя объема продукции  или работ  в отчетном периоде  и соотношения первоначальной  стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции  или работ за весь срок полезного  использования объекта основных  средств. [1, с. 163]
     Задача 6: Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 000 руб. Пробег автомобиля определен в 120 000 км. Сумма месячной амортизации составит 1 руб. на 1 км (120 000 руб. : 120 000 км). [1, с. 163]
     Задача 7: Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам.
     Предполагаемый  объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта  установлен в сумме 400 000 руб.
     Примем, что фактический выпуск продукции  в течение срока полезного  использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год - 70 000 руб.
     В первый год годовая сумма амортизационных  отчислений, исходя из соотношения  первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 12 000 руб.
Таблица 4 - Расчет сумм амортизационных отчислений по годам [3, с. 204]
Год эксплуатации основного средства Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.       Сумма накопленной  амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб.      
Первый 100 000х48 000 : 400 000 = 12 000 12 000 36 000      
Второй 80 000х48 000 : 400 000 = 9600  21 600  26 400      
Третий  60 000х48 000 : 400 000 = 7200  28 800  19 200      
Четвертый 90 000х48 000 : 400 000 = 10 800 39 600  8400      
Пятый 70 000х48 000 : 400 000 = 8400  48 000         -
      
     Данный  способ начисления амортизации наиболее обоснован с экономической точки  зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональности между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных  отчислений.
     На  практике выбор различных способов начисления амортизации по разным группам объектов может явиться действенным инструментом повышения экономической эффективности функционирования организации. [8, с. 196]
     Таким образом, в бухгалтерском учете  существует 4 метода начисления амортизации  основных средств. Организации вправе сами выбирать метод начисления амортизации; на практике же выгодно сочетать несколько  методов для более эффективной  деятельности.
     2.1.2 Порядок документального  отражения амортизации  основных средств  в бухгалтерском  учете
     Важным  аспектом учета амортизации основных средств является отражение начисленных  сумм амортизации в документах бухгалтерского учета.
     Основным  первичным документом учета амортизации  основных средств является разработочная  таблица «Расчет амортизации  основных средств» (форма №6), пример которой приведен в Приложении В. 
     Разработочная таблица - учетный регистр, составляемый на основе бухгалтерских документов и нормативных материалов. Такие  таблицы применяются при расчете амортизации основных средств, распределении услуг вспомогательных и других производств, составлении сводок начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и других учетных работах. Разработочная таблица № 6 «Расчет амортизации основных средств» служит основанием для записи начисленной амортизации в регистры синтетического и аналитического учета. [9]
     Регистром аналитического учета амортизации  основных средств является инвентарная  карточка учета объектов основных средств. Для учета наличия объектов основных средств, а также учета движения их внутри организации и начисления амортизации бухгалтерией открывается:
     - на каждый объект - инвентарная  карточка учета объекта основных  средств по форме № ОС-6 (образец приведен в Приложении Г);
     - на группу объектов - инвентарная  карточка группового учета объектов  основных средств по форме  № ОС-6а;
     - для объектов основных средств  малых предприятий - инвентарная  книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б.
     В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту  основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, отметка  о неначислении амортизации (если оно  имеет место), индивидуальные особенности  объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта и находятся в бухгалтерии. [3, c. 175]
     Регистром синтетического учета амортизации  основных средств является журнал-ордер  №10 (Приложение Е) и №10/1 «Учет затрат на производство» (Приложение Д). Журнал - ордер №10 служит для группировки записей за месяц по кредиту счетов, для которых не предусмотрены отдельные формы журналов - ордеров. В нем отражаются следующие операции по учету: основных средств и их износу; капитальному ремонту, начисление износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам; уценка и дооценка товаров; учет фондов и резервов, их движение; операции по банковским ссудам и финансирование; финансовые результаты т.д. [10]
     По  вертикали показываются кредитуемые  счета, по горизонтали - дебетуемые счета. [10]
     В состав годовой бухгалтерской отчетности входит приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пример которого приведен в Приложении Ж. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. [11]
     Один  из разделов приложения посвящен учету основных средств. В этом разделе раскрывается информация об основных средствах организации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями п. 32 ПБУ 6/01.
     В Приложении И представлена схема движения бухгалтерской информации по счету 02 «Амортизация основных средств».
     Итак, документальное отражение амортизации  основных средств имеет важное значение в бухгалтерском учете.
       2.2  Налоговый учет амортизации основных средств
     Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты.
     К амортизируемым объектам основных средств  отнесено имущество, которое имеет  первоначальную стоимость более 20 000 руб. и срок полезного использования  более 12 месяцев, находится у организации  на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость  которого погашается путем начисления амортизации. [3, с. 206]
     С 2011 года амортизировать в налоговом  учете надо будет имущество стоимостью более 40 000 руб. Органы налогового контроля будут настаивать на том, чтобы организация продолжала амортизировать основные средства, стоимостью более 20 000 руб., если они введены в эксплуатацию до 2011г. [12]
     Согласно  статье 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса РФ не подлежат амортизации земля и иные объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы), а также  материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в  том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). [13]
     Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:
     1) имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;
     2) имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых  поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;
     3) имущество, приобретенное с использованием  бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется  в отношении имущества, полученного  налогоплательщиком при приватизации;
     4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства и другие аналогичные объекты);
     5) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
     6) приобретенные права на результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности, если по договору  на приобретение указанных прав  оплата должна производиться  периодическими платежами в течение  срока действия указанного договора. [13]
     Из  состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства:
     - переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование;
     - переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;
     - находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12 месяцев. [13]
     Таким образом, в общем случае вся первоначальная стоимость объектов основных средств  относится на расходы, учитываемые  для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его  полезного использования.  

     2.2.1 Порядок формирования  амортизационных  групп в налоговом  учете
     С 1 января 2002 г. для целей налогового учета организации имеют право  самостоятельно определять срок полезного  использования того или иного  объекта основных средств. [3, с. 207]
     Определение  срока  полезного  использования  производится  применительно  к  Классификации  основных  средств, утверждаемой Правительством РФ. Напомним, что Классификация основных средств  утверждена Постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. N 1 с изменениями  от 9 июля 2003 г. В соответствии с этой Классификацией основные средства, в  зависимости от срока полезного  использования распределяются по 10 амортизационным группам.
     Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:
Таблица 5 – Амортизационные группы [14]
      
Номер группы Амортизируемое  имущество
первая  группа все недолговечное  имущество со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно
вторая  группа имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
третья  группа имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
четвертая группа имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
пятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
шестая  группа имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
седьмая группа имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
восьмая группа имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
девятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
десятая группа имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
 
     Таким образом, данная Классификация не устанавливает  конкретного срока полезного использования, а предлагает определенный временной интервал. Кроме  того,  порядок  учета  дает  организациям  право  по  основным средствам,  относящимся  к  одной  амортизационной  группе,  устанавливать  различные  сроки использования по каждому объекту. [15,с.111]
     Пример 2:  Индивидуальный  предприниматель приобрел  инструмент  для металлообрабатывающих  и  деревообрабатывающих  станков (первая  группа)  и  инструмент алмазный и абразивный (первая группа).
     Но  при  этом  по  инструменту  для  металлообрабатывающих  и  деревообрабатывающих станков  он  установил  срок  полезного  использования 13 месяцев,  а по  инструменту  алмазному и абразивному - 15 месяцев. [15,с.111]
     Согласно  п. 7 ст. 258 «Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого  имущества в состав амортизационных  групп» Налогового кодекса РФ, объекты  основных средств, бывшие в употреблении, принимаются к учету в организации  со сроком полезного использования, уменьшенным на длительность эксплуатации объектов собственником. [14]
     Задача 8:  Приобретено основное  средство  стоимостью 35 000  руб.  Срок  полезного использования объекта составляет 50 месяцев, но этот объект у предыдущего собственника уже находился в эксплуатации 12 месяцев.
     Срок  полезного  использования  с  учетом  срока  эксплуатации  объекта  у  предыдущего собственника составит 38 месяцев (50 мес. - 12 мес.).
     А ежемесячная норма амортизации  объекта будет равна:
     1 : 38 мес. x 100% = 2,63%.
     Исходя  из этого, ежемесячная сумма амортизации  по объекту будет рассчитана в  размере:
     35 000 руб. x 2,63% : 100% = 920,50 руб. [15, с. 113]
     Пример 3:  Индивидуальным  предпринимателем  было  куплено основное  средство,  срок полезного использования которого составляет 2 года.
     Однако  срок  эксплуатации  этого  объекта  предыдущими  собственниками  уже  составил 2,5 года. Поэтому амортизацию по данному приобретенному объекту начислять не следует, хотя Налоговый кодекс РФ позволяет организациям в таких случаях срок полезного использования устанавливать самим. [15, с. 113]
     Итак, в налоговом учете определение  срока полезного использования  основного средства осуществляется в соответствии с Классификацией  основных средств по амортизационным группам.
2.2.2 Методы начисления  амортизации в  налоговом учете
     Для целей налогообложения прибыли  разрешено применение двух методов  начисления амортизации основных средств:
     - линейного метода;
     - нелинейного метода.
     При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую  амортизационные группы, организация  может применять только линейный метод начисления амортизации. К  остальным основным средствам организация  вправе применять любой из двух методов. [3, с. 208]
     Сумма амортизации для целей налогообложения  определяется налогоплательщиками  ежемесячно. Амортизация начисляется  отдельно по каждой амортизационной  группе при применении нелинейного  метода начисления амортизации или  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества при применении линейного  метода начисления амортизации в течение всего срока полезного использования.
     Начисление  амортизации по объектам амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию. [16]
     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
     Линейный  метод позволяет определять норму  амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:
     К = (1/п) х 100% ,
     где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости объекта  основных средств; п - срок полезного  использования данного объекта  основных средств, выраженный в месяцах. [3, с. 208]
     Задача 9: Допустим, что организацией принято к учету здание первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Организация определила в установленном порядке срок полезного использования здания, равный 20 годам или 240 месяцам. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.
     При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости здания будет равна:
     К = (1/п) х 100% = (1/240) х 100% = 0,42%.
     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по зданию составит:
     12 млн. руб. х 0,42% = 50 400 руб. [3, с. 209]
     При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. [3, с. 209]
     Нелинейный  метод позволяет определять норму  амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:
     К = (2/п) х 100% ,
     где К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту основных средств; п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах. [3, с. 209]
     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
     - остаточная стоимость объекта  основных средств в целях начисления  амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
     - сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [3, с. 209]
     Задача 10: Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (обоснование) первоначальной стоимостью в сумме 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе.
     Для данного объекта организация  определила в установленном порядке  срок полезного использования объекта равны 5 годам, или 60 месяцам. При применении нелинейного метода месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта основных средств будет равна:
     К = (2/п) х 100% = (2/60) х 100% = 3, 33%.
     Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит:
     120 000x3,33% = 3996 руб. 
     Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит:
     (120 000 - 3996) х 3,33% = 3862 руб. 93 коп. и т.д.  до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств (120 000 руб. х 20% : 100% = 24 000 руб.).
     Полученная  сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах. Допустим, что данная базовая стоимость достигнута за 10 месяцев до истечения срока полезного использования объекта. Начиная с этого периода ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта:
     24 000 руб. : 10 мес. = 2400 руб. 
     Таким образом, в течение последних 10 месяцев  на затраты должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 2400 руб. [3, с. 209, 210]
     Очевидно, что достичь точно величины в 20% на практике будет довольно сложно. Поэтому установлено, что при  применении нелинейного метода, месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств. [3, с. 210]
     Статья 259.3 НК РФ позволяет организациям в целях налогообложения прибыли начислять амортизацию по объектам основных средств с применением повышающих и понижающих коэффициентов. [16]
     Повышающие  коэффициенты применяются в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в агрессивной среде  или в условиях повышенной сменности.  Под агрессивной средой в целях налогообложения прибыли понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Повышенная сменность - в экономической практике понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены. [17]
     Правила применения повышающих коэффициентов рассмотрены в Таблице  6.
Таблица 6 – Повышающие коэффициенты, которые можно применять при начислении амортизации: [18, с. 18]
Тип налогоплательщика Предельный  размер повышающего коэффициента
Все налогоплательщики, кроме перечисленных ниже: - Налогоплательщики  – сельскохозяйственные организации промышленного типа
- Налогоплательщики  – организации, имеющие статус  резидента промышленно-производственной  особой экономической зоны или  туристско-рекреационной особой  экономической зоны
Не выше 2
Налогоплательщик, у которого данное средство должно учитываться в соответствии с  условиями договора финансовой аренды Не выше 3
Все налогоплательщики  в отношении амортизируемых основных средств, используемых для осуществления  научно-технической деятельности Не выше 3
 
       Задача 10: Учетной политикой организации на 2009 г. предусмотрены:
     - начисление амортизации по объектам  амортизируемого имущества с применением линейного метода и применение повышающего коэффициента 1,5 при использовании объектов основных средств для работы в условиях повышенной сменности.
     В соответствии с распоряжением руководителя организации с 1 февраля 2009 г. объект был переведен на режим работы в три смены сроком на один месяц.
     Объект  первоначальной стоимостью 150 000 руб. включен  в 4-ю амортизационную группу. Срок полезного использования, установленный  при вводе в эксплуатацию, - 72 месяца. Норма амортизации - 1,389% (100% : 72 мес.). Ежемесячная сумма амортизации - 2083,5 руб.
     В феврале на основании распоряжения руководителя организации о переводе объекта на режим работы в три  смены к основной норме амортизации  применяется коэффициент 1,5. Соответственно, сумма амортизации по объекту  за февраль составит 3125,25 руб. (150 000 руб. x 1,389% x 1,5).
     В марте амортизация по объекту  начисляется в обычном порядке (без применения коэффициента). Сумма  амортизации за март - 2083,5 руб. [17]
     Пунктом 4 ст. 259.3 НК РФ организациям предоставлено  право по своему усмотрению начислять  амортизацию по всем основным средствам (отдельным группам) с применением  понижающих коэффициентов. [16]
     До 1 января 2009 г. гл. 25 НК РФ был предусмотрен специальный коэффициент 0,5, который  следовало применять к основной норме амортизации в отношении "дорогих" легковых автомобилей  и пассажирских микроавтобусов. С 1 января 2009 года все легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, независимо от их стоимости и момента ввода в эксплуатацию, амортизируются на общих основаниях. [17]
     Пример 4: В апреле 2008 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль первоначальной стоимостью 720 000 руб. В соответствии с Классификацией он относится к 3-й амортизационной группе.
     Организация установила срок полезного использования  по автомобилю 48 месяцев. Метод начисления амортизации - линейный. Ежемесячная  норма амортизации - 2,083% (100% : 48 мес.).
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.