Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Методика аудиторской проверки операций с материальными запасами

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 24.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 19. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     Содержание 

Введение________________________________________________________3
1. Цели, задачи и информационная база  аудита 
материально-производственных запасов______________________________5
2. Аудит материально-производственных запасов_____________________ 13
2.1 План и программа аудита материально-производственных запасов____13
2.2 Проверка учета материально-производственных запасов_____________17
Заключение______________________________________________________29
Список  используемой литературы___________________________________30
Приложения_____________________________________________________31 

 

      Введение 

     Для осуществления непрерывности процессов  расширенного производства предприятия  создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.
     В условиях перехода к рыночной экономике  и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы  улучшения качественных показателей  использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.
     Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.
     В процессе проверки аудитор должен установить:
    реальность наличия и существования МПЗ;
    все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
    является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
    правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
    правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
     На  каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. 

 

      1. Цели, задачи и  информационная база аудита материально-производственных запасов 

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
    используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
    предназначенные для продажи;
    используемые для управленческих нужд организации.
     К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.
     Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
     Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой  структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.
     Проверка  запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
     Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:
     - состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;
     - соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;
    выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
     - полноты и своевременности оприходования,  законности и целесообразности  расходования и списания МПЗ;
     - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.
     Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.
     Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в  ходе аудита МПЗ:
    Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
    обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
    представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
    проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
    проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
    Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
    организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
    соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
    правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
    правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
    организация материальной ответственности за МПЗ;
    организация аналитического учета МПЗ;
    организация проведения инвентаризации МПЗ;
    соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
    правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
    Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
    наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
    применение унифицированных форм первичной учетной документации;
    особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
    Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
    наличие и правильность оформления договоров;
    соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
    реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
    правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
    Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
    правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
    правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.
    Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:
    законность и целесообразность расходования МПЗ;
    использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
    правильность оценки МПЗ при их списании.
    Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
    отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
    вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
    сверка данных синтетического и аналитического учета;
    правильность списания недостач и порчи МПЗ.
     Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).
     Конкретный  порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.
     Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:
     - нормативные документы, касающиеся  приема, учета, хранения и отпуска  материальных ценностей;
     - приказ об учетной политике;
     - первичные документы по оформлению  операций с МПЗ;
     - организационно-правовые документы  и материалы;
     - бухгалтерская отчетность предприятия  и бухгалтерские регистры по  учету МПЗ.
     В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:
    документооборот по материально-производственным запасам;
    рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);
    количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.
     Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп  материальных ценностей, которыми владеет  организация. Формы применяемых  первичных документов должны содержать  все необходимые реквизиты. К  таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
     Информация  для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
     Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.
     Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно  проводить в такой последовательности:
    изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
    оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;
    проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;
    определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
    проанализировать движения МПЗ;
    проверить правильность оценки МПЗ;
    выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.
     На  формирование мнения аудитора в отношении  достоверности информации о МПЗ  оказывают влияние следующие  факторы:
    полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;
    наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;
    соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;
    правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;
    правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:
    случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;
    двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
    случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
    случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.
 
     2. Аудит материально-производственных запасов 

     2.1 План и программа аудита МПЗ 

     При аудите МПЗ руководитель предприятия подает запрос в аудиторскую фирму. Сделав запрос в аудиторскую фирму, руководитель предприятия получает письмо - обязательство о согласии на проведения аудита материально-производственных запасов.

     Директору ___________________________________________

     Уважаемый ___________________!
     Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской  проверки материально-производственных запасов _____________________ (наименование предприятия)
     Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о правильном оприходовании, списании и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов _____________(наименование предприятия) за 6 месяцев 2010 года во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
     Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
     Мы  будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором  на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
     Надеемся  на всестороннее сотрудничество с Вашим  персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены  бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
     Просим  Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности ответственности или направить нам замечания по его содержанию.
     Исполнительный  директор______________________________
     (наименование  аудиторской фирмы) __________ ________________
     С условиями проведения аудиторской  проверки материально-производственных запасов согласен:
     Генеральный директор________________________
     На  основании данного письма заключается  договор о проведении аудиторской  проверки материально-производственных запасов аудируемого предприятия за период с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г. аудиторской фирмой, а также составляется и утверждается общий план и программа аудита.

     Общий план аудиторской проверки учета МПЗ

Проверяемая организация Период  аудита
Количество  человеко-часов
Руководитель  аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
__________________________ с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г.
240
_____________________
4%
Качественно – соответствие нормативным актам
Количественно – 2%
 
№ п/п Планируемые виды работ (комплексы задач) Период проведения Исполнители
1 Аудит операций по поступлению материальных ценностей Один раз  в квартал  
2 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей  на складе предприятия Один раз  в квартал  
3 Аудит учета  использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений Один раз  в квартал  
4 Аудит сводного учета материальных ценностей Один раз  в квартал  
5 Проведения  анализа использования материальных ценностей Декабрь 2010г.  

     Программа проведения аудита производственных запасов

 
Проверяемая организация Период  аудита
Количество  человеко-часов
Руководитель  аудиторской группы
Состав  аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
__________________________ с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г.
240
_________
_________ __________ __________
4%
Качественно – соответствие норма-тивным актам
Количественно – 2%
 
 
п/п
Наименование  аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы  аудитора
1. Аудит операций по поступлению  материальных ценностей
1.1 Аудит учета  операций по приобретению материальных ценностей 6 месяцев   Ведомости по учету  поступления
1.2 Аудит учета  операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер) 6 месяцев   Ведомости по учету  поступления
1.3 Аудит учета  прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.) 6 месяцев   Ведомости по учету  поступления
2.Аудит  аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1. Изучение организации  хранения материальных ценностей (наличие  весоизмерительных приборов, стеллажей  и тары, состояние картотеки складски карточек) II квартал   Инструкция  о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада.
2.2. Изучение организации  пропускной системы при ввозе  и вывозе материальных ценностей  с предприятия. II квартал   Книга регистрации  пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.
2.3. Проверка полноты  оприходования ценностей и правильность их оценки В течении 6 месяцев   Таблицы сверки внутренних документов с документами  поставщиков
2.4. Установления  соответствия данных складского учета  данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов В течении 6 месяцев   Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5. Проверка полноты  и качества инвентаризации производственных запасов и МБП Ноябрь 2009г., июнь 2010г.   Приказ о  проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит учета использования материальных  ценностей, списания недостач, потерь  и хищений
3.1. Проверка операций по отпуску материальных ценностей  в производство и на сторону на основе расходных документов В течении 6 месяцев   Расходные документы  по учету материалов, счета-фактуры
3.2. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости  материалов на выпуск готовой продукции Один  раз в квартал   Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3. Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей Декабрь 2010г.
  Акты на списание хищений, недостач
4. Аудит сводного учета материальных  ценностей
4.1. Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат Один раз  в квартал   Сводные ведомости  по расходу материалов, ведомости  незавершенного производства, ж/ор № 10
4.2. Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Один раз  в квартал   Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, ж/орд № 10
4.3. Сверка оформления результатов инвентаризации Ноябрь 2010г.   Инвентаризационные  ведомости по счетам и группам  материалов
5. Проведения анализа использования  материальных ценностей
5.1. Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода 6 месяцев   Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2. Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более  лет Декабрь 2010г.   Карточки складского учета, оборотные ведомости
 
     2.2 Проверка учета МПЗ на предприятии
     Путем сопоставления данных регистров  бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2010г., 31.12.2009г. убеждаются в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода.
     Производят  проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:
     1. Материальные ценности учитываются  по фактической себестоимости  их приобретения, с использованием  только счета 10.
     2. С основного склада материалы  по цене приобретения отписываются  на участки работы небольшими  партиями.
     3. При отпуске в производство  материалы списываются по средней  себестоимости.
     4. Инвентаризация материальных запасов  проводится: полная – один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
     В рамках процедуры тестирования системы  внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
     Для исследования системы внутреннего  контроля применяется вопросный  лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:
№ п\п Направления и  вопросы контроля Да(+)/ Нет(-)
1.1 Защищены ли помещения складов от доступа  посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? - +
1.2 Проводятся  ли инвентаризации материальных ценностей ? +
1.3 Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?  
+
1.4 Составляются  ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных  лиц? +
1.5 Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? +
1.6 Привлекаются  ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? Х
1.7 Заключаются ли договоры о материальной ответственности  с кладовщиками, заведующими складами и др.?  
+
1.8 Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? +
1.9 Разработаны ли: - должностные  инструкции, разграничивающие обязанности  и ответственность работников  при осуществлении операций с  материалами;
- инструкции  по хранению, приемке, отпуску материалов?
Контролируется  ли соблюдение этих инструкций?
 
 
+ +
+
2.1 Применяются ли унифицированные формы первичной  документации? +
2.2 Составляются  ли приходные и расходные документы  на каждую операцию?  
+
2.3 Заполняются ли все обязательные реквизиты? +
2.4 Документы составляются в день совершения операции? -
2.5 Все ли машинные документы распечатываются? +
2.6 Имеются ли образцы  заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?  
-
2.7 Производится  ли нумерация первичных документов? +
2.8 Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? -
2.9 Производится  ли проверка полноты оприходования  материалов? +
2.10 Применяется ли система нормирования расхода материалов? +
2.11 Произведено ли деление материалов на классификационные группы?
 
+
2.12 Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? -
2.13 Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты?
 
+
3.1 Прикладываются  ли первичные документы к отчетам материально-ответственных  лиц?
+
3.2 Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?
+
3.3 Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? +
3.4 Оговорены ли в  учетной политике принципы учета  материалов (используемые  счета, методы оценки и др.)?
 
+
4.1 Организовано  ли в организации структурное  подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего
контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего  аудита
и т.д.)?
 
 
-
4.2 Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?
 
-
4.3 Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты  проведенных проверок?
 
+
4.4 Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по
организации?
 
 
+
4.5 Оперативно  ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего  контроля?
 
-
 
     Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного  внимания аудитора.
     На  основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
     При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:
    Д10 К60 – поступили материалы;
    Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
    Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
    Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
    Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
     На  основании регистров синтетического учета выявляются периоды осуществления  хозяйственных операций с товарно-материальными  ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки. 

Период Сальдо начальное Поступление Доля к итогу, % Выбытие Доля к итогу, % Сальдо конечное
1 квартал 152048 780000 46 215650 12 716398
2 квартал 716398 911560 54 1540000 88 87958
ИТОГО 868446 1691560 100 1755650 100 804356
 
 
Материальные  затраты за предыдущий период
Материальные  затраты за проверяемый  период
Прирост материальных
затрат, %
Общий прирост затрат, %
Сумма Доля, % Сумма Доля, %
125560 11 356211 17 6 7
988000 89 1690040 83 -6 12
1113560 100 2046251 100    
 
     Проводится  просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
     Нарушения, связанные с оформлением первичных  документов, отражаются в рабочем  документе: 

Наименование  документа Дата (период) составления  документа Номер документа Сумма по документу Сумма по расчету аудитора Отклонение
  Нарушений не обнаружено  
           
 
     Производится  проверка полноты документального  подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском  учете, проверка наличия первичных  документов, служащих основанием для  бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
     Проверка  должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы  управленческого учета (наличие  удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе: 

Наим-ние документа
Номер документа
Дата документа
Наименование ТМЦ
Сумма Отражение в бухгалтерском учете
Д-т К-т Дата Сумма
Счет-фактура 1284 25.06.10 ….. 45211 10 60 26.06 45211
Счет-фактура 8099 27.06.10 ….. 604522 10 60 27.06 604522
 
     Проверка  правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям
№ п/п Дата Наименование  аудита Сумма Корреспонденция счетов Прим.
        БУ А  
      БУ А Дебет Кредит Дебет Кредит  
1 18.06.10 Отпущены материалы  на цеховые нужды 41667 41667 25 10 25 10 корр. пр-ка
2 24.06.10 Поступление материала  на цеховые нужды 37500 37500 10 60 10 60 корр. пр-ка
3 26.06.10 Отпущены материалы  на ремонт ОС 5000 5000 08 10 08 10 корр. пр-ка
 
     На  основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.
     В организации разработаны могут  быть собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создается соответствующий приказ.
     Сопоставляются  данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и  регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.
     В ходе проверки правильности определения  стоимости МПЗ, приобретенных с  применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров  мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.
Наименование материала
Реквизиты договора
Стоимость материала по договору
Фактические затраты
Суммы расходов, включенные в стоимость материалов
По  данным организации
По данным аудитора
….. 48 от 01.01.09 Согласно приложения 48450 0 45,50
….. 658от15.06.09 4256,30 4256,30 0 0
 
     Отклонение  в сумме расходов на 45 руб. не существенно - бухгалтер мог не верно отразить транспортные расходы.
     В ходе процедуры по данным регистров  синтетического учета проверяется  правильность отражения операций с  МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ. 

     Проверка  корреспонденции  счетов по операциям  с тарой
N п/п
Содержание  хозяйственной операции Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами Нормативный документ
1 Списаны затраты  на изготовление тары Д10 К20, 23, 29 Методические указания по учету МПЗ, п.187
2 Списаны затраты  на приобретение тары поставщиком Д10 К60 Методические указания по учету МПЗ, п.187
3 Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях) Д20 К10 Методические указания по учету МПЗ, п.172 пп."а"
4 Списана стоимость  тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию Д62 К10 Методические указания по учету МПЗ, п.173
5 Получена возвратная тараот покупателя Д10 К62 Методические указания по учету МПЗ, п.176
6 Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары Д91 К60 Методические указания по учету МПЗ, п.166
7 Оприходован залог  за не возвращенную покупателем тару Д62 К91 Методические указания по учету МПЗ, п.185
8 Получена покупателем тара от поставщика Д10, 41 К60 Методические указания по учету МПЗ, п.183
9 Осуществлен возврат  тары покупателем поставщику Д60 К10, 41 Методические указания по учету МПЗ, п.183
15 Выбытие тары вследствие естественного износа Д91 К10, 41 Методические указания по учету МПЗ, п.190

     Проверка  правильности исчисления НДС по поступившим  материалам и МБП

Дата Наименование Бухучет Аудит Примечание
      Сумма с НДС НДС Сумма без НДС Сумма с НДС НДС Сумма без НДС  
1 12.06.10 Поступление материалов на производство 30000 50000 25000 30000 50000 25000  
2 12.06.10 Поступление материалов на цеховые нужды 50000 8333 41667 50000 8333 41667  
3 12.06.10 Поступление материалов на общехозяйственные нужды 40000 6667 33333 40000 6667 33333  
4 12.06.10 Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции 12000 2000 10000 12000 2000 10000  
5 18.06.10 Поступление материалов на производство продукции 15000 25000 12500 15000 2500 12500  
6 18.06.10 Поступление материалов на цеховые нужды 52000 8667 43333 52000 8667 43333  
7 28.06.10 Поступление материалов на производство продукции 300000 250000 50000 300000 250000 50000  
8 28.06.10 Поступление материалов на цеховые нужды 200000 33333 166667 200000 33333 166667  
9 28.06.10 Поступление материалов на общехозяйственные нужды 100000 16667 83333 100000 16667 83333  
10 30.06.10 Поступили МПЗ 3000 500 2500 3000 500 2500  
 
     В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.
     Необходимо  убедиться, что:
     1. МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы;
     2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);
     3. В пояснительной записке раскрыта  следующая существенная информация  об МПЗ:
     - о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам;
     - о последствиях изменений способов  оценки материально-производственных запасов;
     - о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;
     - о величине и движении резервов  под снижение стоимости материально-производственных  запасов в соответствии с Приказом  Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
     - информация по сегментам в  соответствии с Приказом Минфина  России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;
     - информация об условных фактах  хозяйственной деятельности с  МПЗ в соответствии с Приказом  Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» ПБУ 8/00»;
     - информация о событиях после  отчетной даты, влияющих на состояние  МПЗ, в соответствии с Приказом  Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты» ПБУ 7/98»;
     - информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000». 

     Выявленные  замечания группируются в отчетном документе
N п/п Наименование нарушения Сумма Влияние на бухгалтерскую отчетность Рекомендации  аудитора
1 Не правильно  классифицированы ТМЦ в рамках счета 10 - - Правильно разнести по субсчетам материалы
2 Услуги по ….. относятся на счет 91.2 15840,00 - Относить стоимость  ….. на удорожание конкретного материала
 
     В ходе анализа применяемого порядка  приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:
     - хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;
     - договоры на переработку давальческого  сырья;
     - договоры комиссии;
     - приходные ордера;
     - накладные;
     - акты приемки МПЗ;
     - первичные документы складского  учета. 

     ТМЦ, принятые на ответственное  хранение
N п/п Вопрос Ответ
1 Имеются ли в  организации материалы, принятые на ответственное хранение? Нет
2 Обеспечены  ли условия сохранности на складе? Не в полной мере
3 Надлежащим  ли образом оформляется договор  подряда? Да
4 Составляются  ли акты на сдачу-приемку готовой  продукции? Да
5 Обозначена  ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?  
Да
 
     В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. 

     Лист  исправлений
Форма отчетности, номер строки Изменение (+,-) Сумма Операция, замечание N (по данным отчетных документов) Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором
    Замечание N Дебет Кредит
Замечания не повлекли за собой  искажение бухгалтерской  отчетности
         
 
     Формулируется мнение аудитора о достоверности  показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки).
     Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.
     Проверка  сохранности производственных запасов  является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.
     Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.
     Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в  рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим  системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую  совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.
     Существенная  ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в  бухгалтерской отчетности оборотных  средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.
     Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное представление о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской отчетности. 
 
 

     Список  используемой литературы 

    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ ….от 30.06.2003 № 86-ФЗ). – М.: ИД «Аргумент», 2006.
    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ.
    Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. приказов Минфина России от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 31н). ). – М.: ИД «Аргумент», 2006.
    Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
    Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». ). – М.: ИД «Аргумент», 2006.
    Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». – М.: ИД «Аргумент», 2006.
    Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности: Утверждены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23.04.04 ( протокол от 22.04.04 №25)
    Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. –2003 - №20 .
    Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004
 

      Приложения 

     Приложение 1 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ
     аудиторской фирмы участникам ___________ (наименование предприятия) бухгалтерской отчетности за 6 месяцев 2008 г.
     1. Нами проведен аудит материально-производственных  запасов ___________ (наименование предприятия) за 6 месяцев 2008 года.
     Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  предоставление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности несет  главный бухгалтер ___________ (наименование предприятия) ______ (Ф.И.О.)
     Обязанность аудитора заключается в том, чтобы  высказать мнение о достоверности  во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.
     Аудит проводился в соответствии с Федеральным  законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (в редакции последующих  изменений и дополнений), федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.
     2. Поступление и списание материалов  оформляется без нарушения бухгалтерского  учета и гражданского законодательства.
     При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений  при расчете НДС.
     Проводки  отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным  запозданием.
     По  ряду счетов отсутствует аналитическая  часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.
     На  складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних  людей, что ведет к вероятности  хищения.
     Несущественное  отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности. Бухгалтеру стоит обратить внимание.
     3. Бухгалтерский учет в ___________ (наименование предприятия) велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
     В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ___________ (наименование предприятия) бухгалтерского учета действующему законодательству.
     По  нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна. Аудитор высказывает мнение с оговоркой.
     Исполнительный  директор
     ___________ (наименование аудиторской фирмы) _______ ___________
     Аудитор _______ ___________ 

 

      Приложение 2 

     ДОГОВОР №
     о проведении аудиторской  проверки
     г. _____________ « » июля 2010 г.
     ______________ (наименование аудиторской фирмы), именуемое в дальнейшем «Исполнитель» (Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № _____, выдана приказом Министерства Финансов РФ № 446654 сроком на пять лет), в лице Генерального директора ___________, действующей на основании Устава, с одной стороны, и _______________ (наименование аудируемого предприятия), именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора _______________, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе в дальнейшем именуемые «стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем:
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.