На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


реферат Налоговые органы

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 27.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 25. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


                                Введение 

    Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
    Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
    Происходящие  в России преобразования  в  области  политики  и  экономики, изменение  правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной  налоговой  политики,  построения эффективной,  справедливой,  стабильной налоговой системы, а также четкости формулирования правового положения налоговых органов.
    Тема  данной дипломной работы особенно актуальна  в  настоящий момент,      т. к. происходящие преобразования в  связи с реформой внесли изменения  во всю    систему налогообложения, что привело к изменениям как в правовом статусе, так и  в регулировании деятельности самих налоговых  органов. 

  Проработанность  данной темы не велика, конечно  вопросы налогового права широко  рассматривались в литературе  такими авторами, как Пепеляев  С.Г., Брызгалин А.В., Гуреев В.И., Черник Д.Г.,  Кучеров И.И.  и др., однако  в связи с  изменениями в налоговом законодательстве некоторые из работ устарели, другие- рассматривают   общую теорию  налогового права, лишь затрагивая вопросы правового регулирования деятельности  органов, без которых  существование самого налогового права  затруднительно.
    В данной работе предпринята попытка  выделить изменения в правовом положении  налоговых органов после придания им статуса  Министерства РФ по налогам  и сборам, а также  в связи  с принятием Налогового кодекса РФ,   показать насколько происходящие изменения  отвечают требованиям сегодняшнего времени и какие задачи стоят сейчас перед налоговыми органами для выполнения возложенных на них государством функций – это и является основным объектом предлагаемого исследования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

               ГЛАВА I.  Становление и развитие налоговых
                                органов.   

        
    1.1. Возникновение и  развитие налогообложения 

          По Налоговому кодексу  РФ  налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований ( п.1 ст.8 НК РФ).1
    В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
    В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме  этой чисто финансовой функции, налоги используются для экономического воздействия  государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
          Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.2
          Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.
          По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных  князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Так В Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
          В то же время в  древнем мире имелось и серьезное  противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что  свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.
          Современное государство  раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.
          Государство не имело  достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком  налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод  продажи  с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические»  писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не  одинаково ее действие на дух народа». 1
          Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах  стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую  систему, состоявшую из косвенных (главная роль-акциз) и прямых (главная роль - подушный и податной) налогов.
          Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым  последствиям (например: соляные бунты  в царствование Алексея Михайловича)
          Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой  финансовых  ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для  пополнения казны вводились все  новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и так далее). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.
          В последней трети XVIII  в Европе активно разрабатывались  проблемы теории и практики налогообложения.
          В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении  налога, чем точной уплаты десятины» 2 и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар  роскоши и так далее).
          В это же время  в России  прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению  с косвенными ( где основная роль - отчисления от казенной питейной продажи).
          В этот же период создавалась  теория налогообложения. Ее  основоположником считается  шотландский экономист  и философ А. Смит.
    В вышедшей в  1776 г. книге «Исследование  о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:
    1)Принцип  справедливости, утверждающий всеобщность  обложения и равномерность распределения  налога между гражданами соразмерно  их доходам.
    2)Принцип  определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.
    3)Принцип  удобности предполагает, что налог  должен взиматься в такое время  и таким способом, которые представляют  наибольшие удобства для плательщика.
    4)Принцип  экономии, заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.2
    Именно  в конце XVIII  в. закладывались основы современного государства, проводящего  активную экономическую, в том числе  финансовую и налоговую, политику. Это  касается, как стран Западной Европы, так и России.
    На  протяжении XIX в главным источником доходов оставались  государственные  прямые (главные - подушная подать и  оброк) и косвенные (главный-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.
          В  80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России вне всякого  сомнения стимулировали промышленников  к получению максимальной прибыли (так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
    В России  к  XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили  не только количественные, но и качественные изменения.
    Но  развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной  способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и  внешнего долгов и прочее), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
          Важную роль в  налоговой системе играл налог  с оборота. В Европейских странах  он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону  акцизов. На протяжении многих лет налог  с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому, дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.
    Надо  сказать, что с октября 1917 г., в  связи с отменой права собственности  на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции   сверх
 необходимого  минимума для собственного потребления.  Лишь с переходом государства  к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие  налоговые  ставки  явились  одной   из  главных    причин    постепенного  
 

сокращения  частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.
          В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в  направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          1.2. Становление и развитие  налоговых органов в России. 

    Налоговые органы России  имеют давнюю  историю.  В  эпоху феодальной  раздробленности  процедура  сбора  податей  осуществлялась,  как правило, самими  князьями,  которые с дружинниками периодически  объезжали свои владения, либо  по их поручению  это делалось специально  на то уполномоченными    людьми - данниками.  Фактически  не изменился   порядок  сбора  налогов  и  во   времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники,   таможенники, пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.   
    Удельный  характер княжения  исключал возможность  появления   на  Руси   того  времени   единообразной налоговой  системы.
    Прообраз  налоговых  органов оформился   в  княжение  Ивана III с появлением финансового  управления  казенного  приказа. В  царствование  Алексея  Михайловича  число  приказов, ведавших сбором  налогов, значительно увеличилось, и лишь  в 1718  г. они  были  упразднены  Петром  1  в связи  с учреждением  камер-коллегии, в   обязанности  которой  вменялось  «надзирание и правление над окладными  и неокладными  доходами». Однако наряду с  налогами она должна  была заниматься устройством  дорог, вопросами земледелия, состоянием урожая, другими  проблемами  государственного строительства.
      Во  времена  Екатерины  II, указом  от  24  октября  1780 г. была  учреждена  экспедиция о государственных   доходах. Спустя год ее разделили  на  четыре самостоятельных  экспедиции:  первая  занималась доходами,  вторая  —   расходами,  третья —   ревизией   счетов,  четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборов  и  начетов. Все четыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровские коллегии к этому времени были - упразднены, а их функции  по  финансовому  управлению  переданы казенным  палатам. 8 сентября  1802 г.  было создано министерство финансов, основной задачей  которого стало «управление казенными и  государственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на  содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование  по   разным   частям   государственных расходов».1
    Структурным  подразделением министерства финансов был  департамент Податей и  сборов, который в 1863 г. разделили  на два самостоятельных департамента: окладных  сборов  и  неокладных  сборов. Последний  в мае 1896 г. был преобразован в главное управление неокладных  сборов  и  казенной  продажи  питий.  Наряду  с названными   подразделениями  работой  по  взиманию налогов занимался  департамент торговли и мануфактур.   
    На  местах  вопросы  налоговой  системы  решались казенными  палатами, подчиненными   министерству финансов. Казенная   палата состояла из  управляющего, помощника   управляющего,   начальников отделений  и других  членов   по   штату.  При   казенной   палате образовывалось  губернское  податное  присутствие. В 1885 г. в ведении казенных  палат были   учреждены должности податных  инспекторов, которые осуществляли   контроль  за   правильным   взиманием   налогов, пошлин  и  различных  сборов на своих участках. Таких участков  на   территории  Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось  500. Учитывая  особую   значимость деятельности  податных инспекторов, их назначение  на   должность  и  распределение по  губерниям осуществлялось лично министром финансов.   
    Для  упорядочения  работы  по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов  налогов в конце  XIX  — начале  XX  веков  стали  создаваться присутствия  по различным   видам  налогообложения —   коллегиальные органы  управления:  губернские и  уездные  податные раскладочные  присутствия. После упразднения губернского   податного  присутствия  его  функции   были переданы- самой   казенной палате   и  специальным присутствием  по  основным  налогам: присутствию  по налогу  с   недвижимых   имуществ,  присутствию   по квартальному налогу и присутствию  по государственному  промысловому  налогу, возглавляемому губернатором лично.  Членами   этого присутствия  являлись  также управляющий   казенной палатой, вице-губернатор, прокурор  председательствующий окружного  (губернского) суда, управляющий  акцизным  управлением.    Раскладочные присутствия  в  уезде, возглавляемые податным   инспектором  участка, сохранились  вплоть до 1917 г.    
    Февральская  буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла серьезных изменений в систему и структуру налоговых органов. Радикальные перемены  начались только в конце 1918  г. 31 октября 1918 г. Совет Народных Комиссаров  принял Декрет об организации финансовых отделов  губернских  и  уездных комитетов   Советов рабочих, крестьянских  и красноармейских  депутатов.1
    Этим   декретом   было   утверждено  Положение    об организации  финансовых  отделов губернских и уездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенные палаты,  акцизные  управления и  финансовые   органы местных  самоуправлений.    Губернский финансовый   отдел состоял из подотделов:  сметно-кассового, прямых  налогов  и  пошлин, косвенных  налогов и  секретариата. Финотдел уездного исполкома  делился на  два подотдела: сметно-кассовый и  налоговый.   
    Из  инструмента финансовой политики  и регулятора рыночных   отношений   налоги  были   превращены   в орудие   классовой борьбы,  средство  экономического подавления не только  «капиталистов и помещиков», но и  большого количества людей, относящихся, как сейчас принято  говорить, к   среднему классу. К  примеру, принятый  в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно  конфискационный   характер. Фактически все губернии России облагались многомиллионной  данью для усиления  Красной Армии,  которая готовилась к  оказанию помощи   пролетариату Европы в  завершении мировой революции.2
    Гражданская война и хозяйственная разруха  привели к   политике  военного  коммунизма,   когда  частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение  населения товарами  первой  необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразверстка и т.п. До марта 1922  г. натуральный  налог  выплачивался  сеном  и  соломой, картошкой  и капустой, медом  и  другими продуктами питания, всего около 20  наименований. Это не  могло не сказаться на равномерности   и полноте обложения сельского населения.    Дело осложнилось и  тем, что налоги в начале 20-х годов  взимались различными   органами.  Так, продовольственный налог  собирался наркоматом  продовольствия; подворно-денежный налог — местными  органами власти; трудналог в  денежной   части —  наркоматом финансов, а  в  натуральный —   наркоматом труда.
    В   период  НЭПа    основной   задачей  налоговой политики  Советского государства, наряду с  другими задачами, стало  вытеснение частника  из  всех  сфер производства, усиление  обложения  капиталистических элементов. В новых  экономических условиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспечении  доходной части бюджета. В 1928 г. была  проведена реформа  сельхозналогов и уже к 1930  г. дифференциация  налоговых  платежей оказалась такова, что 2,8% крепких  хозяйств обязывались  выплатить 29,6%  всего сельскохозяйственного налога. Остальные  70%   налога возлагались  на  середняцкие   хозяйства, которые  в структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше трети  всех  крестьянских хозяйств  освобождались от выплаты  сельхозналога из-за бедности. 2
    Одновременно с реформой   налоговой   системы началось строительство нового  налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народном  комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 г., в составе Наркомфина   было создано  организационно-налоговое управление, которое  позднее переименовали в управление налогами  и государственными  доходами.  
 
 
 
 
 
 
 
 

    В 1925 г. Наркомфин СССР принял  Положение   о наружном   налоговом надзоре, где определялись права, обязанности, задачи и функции  финансовых   инспекторов,  их   помощников   и   финансовых  агентов.  На наружный   налоговый надзор возлагалось обследование плательщиков  налогов, изучение источников  их доходов,  объектов  налогообложения.  Ведение   окладного счетоводства  (карточки  недоимок,  книги,  отчетные ведомости  и  др.) передавалось кассовым  органам, а взимание  платежей —  налоговым  агентам.
    К  1930  г. налоговый  аппарат Наркомфина   СССР превысил  17 тыс. человек. Из  них половина  работала в финансовых  органах, а остальные входили  в аппарат наружного  налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с  капиталистическим элементом как  в городе, так  и  на   деревне  в  - основном  было  покончено, налоговая  реформа  1930  г. внесла изменения   и  в организацию  налогового  аппарата. Основным   звеном системы  стала  налоговая инспекция   —  структурное подразделение  районных   и   городских  финансовых    отделов. К руководящим   и  контролирующим   звеньям    относились налоговые   отделы краевых,  областных  и    городских (с районным  делением) финансовых  органов,    управления налогов  и   сборов наркоматов  финансов    союзных  республик и Наркомата  финансов  СССР.     
    В  1959  г. были  произведены очередные  перемены в  структуре налоговых  органов. Управление  налогов  и  сборов, налоговые отделы и инспекции были переименованы соответственно в управления, отделы и инспекции  государственных доходов. Их функции   практически не  измелились. Управление государственных доходов Министерства финансов СССР продолжало заниматься планированием поступлений налогов и других доходов в  целом  по Союзу   и  по  союзным   республикам, следило за выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет;  разрабатывало проекты  ставок налога с оборота на промышленные   и  продовольственные товары, проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным  доходам  в  министерствах  финансов союзных   республик, а также  в  местных  финансовых органах, выполняло другие работы.    В   союзных   республиках  аналогичные   функции выполнялись.  управлением   государственных доходов министерства  финансов союзной республики. В краях, областях, автономных  республиках, автономных  областях,  национальных  округах  были   созданы  отделы государственных доходов.  
    На  сотрудников  районных  (городских) инспекций государственных доходов возлагался постоянный  контроль за поступлением  от предприятий  и  организаций платежей  в бюджет; проведение документальных проверок по  полученным  отчетам, первичным бухгалтерским документам. Инспекторы  и  экономисты  разрабатывали предложения  по обеспечению  своевременного выполнения  планов поступления платежей  в бюджет; изыскивали  дополнительные  источники  доходов, вели  учет предприятий и  организаций, обязанных вносить платежи  в бюджет, выполняли другие контрольные  функции.    Отход от административно-командной  модели развития  экономики  и  переход к  рыночным   отношениям потребовали радикальных  перемен не только в налоговом  законодательстве. Возникла настоятельная необходимость  в реорганизации налоговых органов.
         

                       1.3 Государственная налоговая служба. 

    Государственные налоговые инспекции появились  в 1990 году, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 "О Государственной налоговой службе РСФСР"1. Правовое положение данной структуры закреплялось Законом СССР от 21.05.90 г. "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций."2   Основной, регламентирующий  правовой статус Госналогслужбы, закон ’’ О государственной налоговой службе РСФСР ’’3 был принят  21.03.1991 г.
    31 декабря 1991 года Указом Президента  РФ "О государственной налоговой  службе РФ"4 органы налоговой службы были выделены из Министерства финан- сов РФ и преобразованы в систему центральных органов  государственного управления с подчинением Президенту и Правительству РФ.
    В марте 1992 года при налоговой службе были образованы специальные подразделения  по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательство, а также обеспечению безопасности деятельности этой службы и ее сотрудников под названием Главное управление налоговых расследований. В последствии в июне 1993 года это подразделение было преобразовано в федеральные органы налоговой полиции как самостоятельный орган.
    Правовой  статус инспекций был закреплен  в Законе РФ ’’О Государственной  налоговой  службе РСФСР’’.3  Главные задачи инспекций определялись в виде контроля   за     соблюдением     налогового    законодательства,  за   правильностью исчисления, полнотой  и своевременностью внесения в соответствующий бюджет  государственных    налогов  и  других платежей,   установленных   федеральным законодательством    и     законодательством  субъектов  РФ.  Исходя из этих задач  определены права и обязанности налоговых инспекций  и их должностных лиц. .  Здесь  же предусматривалась ответственность государственных налоговых   инспекций   и  их   должностных   лиц   за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или  получения  увечий сотрудниками    при исполнении  служебных  обязанностей.
           Полномочия налоговой службы  можно было разделить на четыре  группы:
    полномочия, обеспечивающие необходимые условия  для осуществления контроля, т.е. право производить у налогоплательщиков проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, получать документы, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщиков, и копии с них, право обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для извлечения доходов либо связанные  с содержанием объектов налогообложения т.д.;
    полномочия  по пресечению нарушений налогового законодательства, т.е. право требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций , а также от граждан устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение, право приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово – кредитных учреждениях в случаях  непредставления госналогинспекциям  и их должностным  лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;
    полномочия  по применению восстановительных мер,  выражающихся во взыскании недоимок по налогам и другим  обязательным платежам в бюджет, а именно  право взыскивать  в бюджет   недоимки  по  налогам  и  другим обязательным  платежам,   а также суммы штрафов и иных санкций,  предусмотренных  налоговым  законодательством;
    полномочия по применению мер  ответственности за нарушение  налогового  законодательства.4
    Вместе  с тем  следует отметить, что многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве приводили на практике к неоправданному расширению дискреционных (осуществляемых по своему усмотрению) полномо- чий налоговых органов как способу восполнения  ( компенсации )  механизмов правового регулирования.
    Налоговая система  России  сложившаяся  в 1991-1992 г., в период кардинальных экономических  преобразований,  перехода к рыночным отношениям, отсутствие опыта правового  регулирования реальных налоговых  отношений, в сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства,  экономический и социальный кризис в стране – все это непосредственно повлияло на её становление. Существовавшая налоговая система создавалась на базе  опыта зарубежных стран, благодаря чему  она  по общей структуре и принципам построения  в основном соответствовала общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы  российской налоговой системы не копировались полностью,  а  формировались с учетом  национальной  специфики. В процесс становления  новой налоговой системы законодателем не было сформировано ни одного налогово-правового принципа, не был четко выработан налогово-терминологический инструментарий, что в дальнейшем негативно сказалось на становлении всей  финансовой системе  России, а также на развитии налоговой политике в стране.
    Существенным  недостатком налоговой системы  России признавалось её нестабильность и неурегулированность. Законы о  введении нового режима налогообложения  зачастую принимались или изменялись в течении финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникших отношений  приводило  к тому, что существующая ниша заполнялась различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.  Права   налогоплательщиков, а также способы их защиты ограничивались несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий со стороны налоговых служб и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков  значительно превосходили по объему их права.1
    Особенностью  данной налоговой  системы необходимо назвать и  жестокость.  Привлечение к ответственности  не учитывало  требование  обоснованности,  виновности,  справедливости. Ответственность   государства перед налогоплатель- щиком практически отсутствовала, и существовала  лишь в декларативном   состоянии. С другой стороны,  повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины. 2
       Все это говорило о необходимости   качественного реформирования сложившейся налоговой системы.
    Передача  все новых полномочий Государственной  налоговой службе, на которых мы остановимся в других разделах данной работы,  привело к необходимости  придать ему статус Министерства и Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года  № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам"1 Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. 
 
 
 

               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  
 
 
 
 

           Глава II. Организация деятельности налоговых                                                                                                    органов. 

      2.1 Правовая база  деятельности  налоговых  органов. 

    В  соответствии с Положением   о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией  Российской Федерации,  федеральными конституционными   законами, Налоговым кодексом РФ, другими федеральными  законами, указами и распоряжениями   Президента Российской  Федерации, постановлениями   и распоряжениями   Правительства Российской Федерации, а также настоящим Положением; и  осуществляют свою деятельность во взаимодействии с   федеральными органами исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.1
    В перечне  нормативно-правовых  актов  не случайно на   первом   месте  стоит  Конституция   Российской Федерации. Содержащиеся  в ней нормы, регулирующие налоговые отношения,  имеют высшую   юридическую силу,  прямое  действие  и   применяются   на  всей территории Российской Федерации. В ст.ст. 57, 71, 72,  75,  106   Конституции РФ   определяются  субъекты налогообложения и  их гарантии, исключительная компетенция Российской  Федерации  и компетенция  субъектов  федерации в  сфере  налогового регулирования,  называются   органы   налогового  правотворчества и процедура принятия  законов о налогообложении.
    Конституционные  нормы   находят  детализацию  в законах  и  подзаконных  актах, регулирующих  общественные   отношения   как  в   организации  работы налоговых  органов, так и в  конкретных  сферах налогообложения.
    При  характеристике правовой основы деятельности  налоговых органов такое  деление  имеет теоретическую и  практическую значимость. Налоговое законодательство можно представить двумя  блоками. Первый, включает в себя законы  и  подзаконные  акты, определяющие   порядок формирования  и задачи налоговых органов, их систему и   структуру, компетенцию,   права  и   обязанности налогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д. Второй,   состоит из  законов  по  конкретным  видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения,  ставок налогов  и   налоговых льгот, правил исчисления  и  порядка  уплаты  налогов, штрафов  и иных  санкций за нарушения  законодательства. В данной работе нами рассмотрен первый блок  нормативных актов  изданных в следствии развития налоговых правоотношений и необходимости их правового регулирования     
    Закон РСФСР   от 21  марта 1991 г. «О Государственной  налоговой службе РСФСР»5 - был первым российским законом, определявшим задачи и структуру налоговых органов в условиях начинавшихся  тогда рыночных реформ,  права и обязанности налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими   лицами.
    Закон   РФ  «Об   основах  налоговой    системы  в  Российской  Федерации»2  от 27  декабря    1991 г. впервые   на  законодательном уровне   определял    понятие налога  и   налоговой системы.  Целый   ряд    положений, носящих принципиальный  характер, нашли закрепление в отдельных нормах закона. Так были определены права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, виды налогов.
        Постановление Правительства РФ  «Вопросы Министерства РФ по  налогам и сборам» от 27.02.99 г  установило, что Министерство РФ  по налогам и сборам  является  правопреемником  Государственной  налоговой службы РФ в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Государственной налоговой службы РФ. 1 Упомянутые выше правовые акты утратили свою юридическую силу, их заменил Налоговый кодекс РФ. Как инструмент  реализации  основных  задач  в   области   налоговой политики   он приобрел особую значимость, т.к.     призван обеспечивать  комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права, регулировать процесс  налогообложения  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   гарантировать упорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованную систему.
    Изменения налоговой  системы,  предусмотренные  Налоговым  кодексом, направлены на решение следующих важнейших  задач:
    построение  стабильной,  понятной  и  единой в границах Российской Федерации   налоговой   системы,   установление    правовых    механизмов взаимодействия  всех  ее  элементов в рамках единого налогового правового пространства;
    развитие    налогового   федерализма   при   обеспечении   доходов федерального,  региональных и местных бюджетов закрепленными  за  ними  и гарантированными налоговыми источниками;
    создание   рациональной    налоговой    системы,    обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства,  активизации инвестиционной деятельности  и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан; уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени;
    формирование единой налоговой правовой базы; совершенствование    системы    ответственности    за налоговые правонарушения; совершенствование налогового администрирования.
    По  своей тематике и  кругу  регулируемых  вопросов часть 1 Налогового кодекса  близка к утратившему силу с 1 января 1999 года Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»2, и после введения ее в действие она заменила указанный Закон. Однако за счет вовлечения в законодательное регулирование большого числа новых вопросов и отношений, а также за счет более глубокой проработки действующих правил и норм объем первой части Налогового кодекса значительно превосходит объем Закона.
    В обшей  части  Налогового   кодекса   в   целях   создания справедливой  и  эффективной  налоговой  системы  много внимания отведено вопросам  создания  единого  налогового  правового  порядка,  обеспечения законности  для  всех  участников  налоговых отношений.
    Следующим элементом правовой основы деятельности налоговых органов  являются Указы  Президента Российской Федерации. Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам»7  Государственная налоговая служба  была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам, здесь же перечислены возложенные на него  первоочередные задачи.
   Так же как и Указы Президента  РФ, постановления и распоряжения  Правительства РФ по налогам  и сборам являются элементом  правовой основы деятельности  налоговых органов.  Постановлением  Правительства РФ утверждено  Положение о  Министерстве РФ по налогам и сборам,2 где говорится о задачах и структуре налоговых органов, их основных и факультативных функциях, правах, обязанностях и социальных гарантиях сотрудников.
    К правовой основе деятельности налоговых  органов относятся подзаконные  акты издаваемые Министерством РФ но налогам и сборам и содержащие предписания, обязательные для своих подразделений: письма, приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами; например, в письме МНС РФ  определило журнал "Российский налоговый курьер" в качестве источника публикации сведений о действующих региональных налогах и сборах.3.
    Одно  из важнейших изменений в налоговом  законодательстве, которое внес Налоговый  кодекс РФ - изменение статуса этих документов. Они, согласно ст. 4
  НК РФ не входят в налоговое законодательство РФ.  Для налогоплательщиков, налоговых агентов обязательными к применению являются только формы налоговой отчетности и порядок их заполнения, утверждаемые МНС РФ в случаях, предусмотренных законодательством ст.31 НК РФ. Все остальные акты МНС РФ обязательны только для налоговых органов. Иначе говоря, налогоплательщик сможет ссылаться на нормативные акты МНС РФ в суде, если действия налоговой инспекции им противоречат, а налоговые органы вправе обосновывать свою позицию исключительно положениями Налогового кодекса РФ, закона, акта законодательного органа субъектов Федерации или представительного органа местного самоуправления, т.е. акта налогового законодательства. 
    Особо следует сказать о правовой базе деятельности налоговых органов субъектов РФ.
    Кроме названных нормативных актов  к источникам налогового законодательства относятся нормативные акты органов  законодательной власти субъектов  РФ, представительных органов местного самоуправления и органов государственных  внебюджетных фондов. Учитывая, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, вышеупомянутые акты не могут входить в противоречие с общероссийским налоговым законодательством, либо дополнять его.
    Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения  издаются представительными органами и администрацией краев, областей, автономной области и автономных округов, а  также городов и районов.
    Полномочия  органов законодательной (представительной) власти субъектов  Российской Федерации и органов местного самоуправления по введению региональных и  местных   налогов  определены    Конституцией  РФ, ст.ст.4, 12, 14, 15  НК РФ.
    В настоящее  время  в регионах  России  сложилась  определенная система региональных и местных  налогов и сборов, которые  оказывают существенное влияние на  формирование доходной части региональных  и местных бюджетов.
    Практически повсеместно  введены  региональные лицензионные  сборы, в большинстве  административно-территориальных  образований  (городах  и районах) введены и действуют по 3-6 местных налогов и сборов, предусмотренных  НК РФ.
         Поступления от  региональных  и   местных  налогов  и   сборов, вводимых органами власти  субъектов Российской Федерации и  местного самоуправления составили в I полугодии 2000 года 14,5 млрд.  рублей, что составляет  5,4 процента  от всех налоговых  поступлений и  10,3 процента от  поступлений в  бюджеты территорий  или возросли  против соответствующего периода 1999 года на 17 процентов.
    Анализ  структуры    поступлений    от    указанных     платежей свидетельствует, что основную долю  в них составляют поступления  от налога на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы 70%; значительны поступления от сбора на нужды образовательных учреждений 10%;  существенную роль занимают в структуре  местных налогов и сборов поступления  от сборов, связанных с  осуществлением лицензионной деятельности 7%, что  свидетельствует об ужесточении  контроля за доходами в этой  сфере.8
      В последнее время работа с  региональными и местными налогами  и сборами проводится  налоговыми  органами в  тесном взаимодействии  с органами   законодательной   и исполнительной   власти   субъектов Российской  Федерации,   местного   самоуправления,  финансовыми   и правоохранительными  органами.   Это  прежде   всего  отражается   в подготовке   проектов  нормативных   актов   по  введению,   порядку исчисления  и  уплаты этих  налогов,  выявлению  налогоплательщиков, укрывающихся от их уплаты,  полноте отражения получаемых доходов от предпринимательской деятельности.
    В целях координации этой  работы при органах законодательной  и исполнительной власти созданы  постоянные рабочие группы по налоговой  политике, в состав которых включены налоговые работники.
    Во  многих  регионах  приняты специальные  законы,  определяющие основные принципы регионального и местного налогообложения.
    Получило  развитие взаимодействие налоговых  органов с налоговой   полицией, правоохранительными   органами по  контролю  за выполнением  решений местных органов  власти  по местным  налогам, проведению  повсеместных рейдов, проверок.
    Проводимая  работа дает  положительные результаты -  нормативные акты в большинстве  случаев приведены  в соответствие с  действующим законодательством,  отменены  некоторые малоэффективные  налоги   и сборы.  Проведена  значительная  работа  по  отмене   дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных налоговым законодательством.
    Однако, следует осуществлять дополнительные конкретные меры по  усилению и совершенствованию  взаимодействия указанных органов  по полному  и своевременному   выявлению   и   пресечению   нарушений   налогового законодательства, активизацию  проведения совместных мероприятий  по проверке, рассмотрению выявленных нарушений, обеспечению полноты взыскания причитающихся к уплате  сумм региональных и местных налогов и сборов. При работе по  контролю  за региональными  и местными  налогами следует  иметь  в  виду,  что в  случаях  введения  органами  власти субъектов Российской Федерации  и местного самоуправления налогов  и сборов, не  предусмотренных  налоговым законодательством,  налоговые органы   вносят  предложения   соответствующим   органам  власти   о приведении   принятых   законодательных и нормативных актов в соответствии с действующим законодательством России и информирует об этом органы  прокуратуры Российской Федерации.  При этом  финансовые санкции к налогоплательщикам,   уклоняющимся  от  этих   платежей, налоговыми органами не применяются. МНС РФ   считает   необходимым    систематически обобщать  работу с  региональными  и  местными налогами  и  сборами, проводить  анализ   их   роли  в   формировании  местных   бюджетов, информировать   о   выявленных    нарушениях   по   этим    вопросам законодательные и исполнительные органы власти субъектов  Российской Федерации, местного самоуправления.
        К ведомственным подзаконным  актам относятся приказы, положения,  инструкции и другие разновидности  инструктивного материала, который  регулирует отношения внутри налоговых органов. В круг этих отношений входят: вопросы совершенствования организаций и деятельности всех подразделений; структуры и штатная численность специалистов; проблемы взаимодействия между территориальными подразделениями с другими правоохранительными органами; учет, контроль, анализ налоговой практики и т.д.
    Внутриведомственные нормативные акты направленные на решение  задач, стоящих непосредственно  перед налоговыми органами, носят  императивный характер и распространяют свое действие на лиц, являющихся сотрудниками налоговых органов. Инструктивный материал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двух и более министерств, комитетов, управлений.
    Правовые  основы деятельности  МНС РФ не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит десятки наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике. 

     2.2. Система, структура и функции налоговых органов. 

    Министерство  РФ по налогам и сборам ( МНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением  законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью  уплаты налогов, сборов   и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим  в  выработке налоговой политики  и осуществляющим её с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты  всех уровней  и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов , сборов и других  обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.1
    Министерство  РФ по налогам и сборам организовано на следующих принципах:
    1. Принцип единства.
      Этот принцип построения системы  проистекает из принципа единства  налоговой политики: для обеспечения  единообразного применения налогового  законодательства в Российской  Федерации требуется наличие  единого контрольного органа. МНС России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.                                                                                
       В соответствии с подпунктом  «н» пункта 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов организации системы органов исполнительной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономических служб (ст. 71 Конституции РФ).
    По  предметам совместного ведения  издаются федеральные законы и принимаемые  в соответствии с ними законы и  иные нормативные акты субъектов  Российской Федерации.
    Следует иметь в виду, что ряд полномочий налоговых органов передан по законодательству государственным внебюджетным фондам и  таможенным органам, которые, как и органы налоговой полиции,  налоговыми органами не являются, действуют строго в пределах своей компетенции,  определённой соответствующими законодательными актами. 
    2. Принцип независимости
    Независимость понимается, прежде всего, как независимость  от местных органов власти. Она  является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы «сдержек и противовесов»: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые органы выполняют только те решения и постановления по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.
    3. Принцип централизации
    МНС России является централизованной системой налоговых органов. Исключением  является правовое положение Инспекции  МНС по г. Москве. В соответствии с Указом Президента РСФСР от 28 августа 1991 года «О полномочиях органов исполнительной власти города Москвы»1 эта инспекция находится в двойном подчинении: МНС РФ и Правительства Москвы.
    Система Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам условно делится  на три уровня:
    – Общефедеральный - центральный федеральный орган исполнительной власти (Министерство Российской Федерации по налогам и сборам). Оно возглавляется Министром Российской Федерации, назначаемым Президентом Российской Федерации по представлению Председателя Правительства РФ. Заместители руководителя назначаются по его представлению Правительством Российской Федерации. Министр Российской Федерации по налогам и сборам формирует совещательный орган - коллегию.
    – Региональный – межрегиональные  инспекции МНС РФ, управления МНС  РФ по субъектам Российской Федерации. Руководители этих управлений и  инспекций   назначаются министром  по налогам и сборам. В инспекциях этого уровня также образуются коллегии.
    – Местный -  Инспекции МНС  РФ по районам, городам без районного  деления, районам в городах и  межрайонного уровня. Руководители этих инспекций назначаются Руководителями вышестоящих налоговых органов.
    В некоторых странах приняты иные методы организации работы налоговых  органов.  В  Дании, например, существует принцип закрепления за каждым предприятием группы работников налоговой службы. Такая группа курирует предприятие от возникновения до  ликвидации, и решает все, что связанно с налогообложением  -  от проверки  до взыскания платежей1.
    Различным звеньям МНС РФ свойственны  различные  функции. Между тем, всем звеньям -  федеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции, поскольку все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства.
    Анализ  законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев МНС РФ (общие функции налоговых органов).
    МНС РФ:
    1) обеспечивает учет налогоплательщиков;
     2) обеспечивает контроль за выполнением  налогоплательщиками и другими  участниками налоговых отношений  налогового законодательства;
      3) осуществляет исчисление окладных налогов;
      4) ведет оперативно-бухгалтерский  учет сумм налогов и других  платежей;
     5) применяет меры по пресечению (предотвращению) нарушений  налогового  законодательства;
     6) осуществляет   контроль   выполнения   субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства в отношении наличного денежного обращения;
     7) применяет меры для предотвращения  или ликвидаций убытков, нанесенных  бюджету или налогоплательщику;
     8) применяет меры ответственности  к нарушителям налогового законодательства;
    9) осуществляет учет, оценку и реализацию  конфискованного, бесхозяйного имущества,  имущества, перешедшего по праву  наследования к государству и  кладов;
    10) является органом валютного контроля;
        11) осуществляет лицензирование деятельности по производству и обороту
этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и  табачной продукции и  

обеспечивает  контроль за соблюдением условий  указанной деятельности;  

         12) осуществляет регистрацию контрольно-кассовых  машин контроль за соблюдением правил их использования;
    13) осуществляет  разъяснительную работу  и информирование налогоплатель-  щиков  о порядке применения  налогового законодательства.
    Последние   функции    осуществляются с 1999 года, т. е. после  введения                   ч.I   НК РФ, и являются относительно новыми  для налоговых органов.
       Данный перечень не исчерпывающий,  т. к. в законе сказано что  «осуществляют и иные функции,  предусмотренные НК РФ».1
    Центральный аппарат в дополнение к тем  функциям, которые выполняет местное звено налогового органа, обладает следующими полномочиями:
    – организует, координирует  и контролирует  работу Инспекций МНСРФ;
    – осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.