На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учёт валютных операций

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 28.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 19. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


ОРСКИЙ  ФИЛИАЛ
ОРЕНБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет
на тему: «Учёт валютных операций» 
 

Выполнила студентка
очной формы обучения
специальности «БУАиА»
третьего курса БУ-3-2007 группы                                                   Е.В. Крюкова
                   (подпись)
Руководитель  работы                                                                 
Преподаватель                                                                                                               О. В. Черепанова
                                                                                                   (подпись) 
 
 
 
 
 

Орск
2009
Оглавление 

Введение……………………………………………………………………………...5
Глава 1. Понятие  и нормативы валютных операций…………….…………...……7
   1.1. Нормативно-правовое  регулирование учета валютных  операций……....7
   1.2. Валютная  система Российской Федерации……………………………....10
   1.3. Общая  характеристика валютных операций……………………………..14
Глава 2. Отражение  и учет валютных операций…………………………………20
      2.1. Учет операций по валютным  счетам организаций в банке……...……...20
      2.2. Учет операций по расчетам  в иностранной валюте …..………………...30
      2.3. Учет курсовых разниц ………………………..………………………..….42
Заключение………………………………………………………….………………48
Библиографический список………………………………………………………..51 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В данной курсовой работе дана характеристика учета валютных операций во внешнеэкономической деятельности и его особенности. При изложении материала было уделено внимание порядку открытия валютного счета, а так же международным расчетам. Рассматриваются учет движения иностранной валюты в бухгалтерии и покупка, реализация валюты на внутреннем валютном рынке и валютная выручка.
     Основными правилами  ведения и организации  бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском  учете и отчетности  в Российской Федерации , Положением по бухгалтерскому  учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.
     Актуальность  выбранной темы данной работы заключается  в том, что валютные операции всегда были и остаются до настоящего времени наиболее сложным объектом бухгалтерского учета. Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений.
     Теоретической базой исследования послужили труды таких авторов как Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Жуков В. Н, потому что это признанные деятели экономики и в их трудах наиболее подробно и в полном объеме изложен материал на данную тему курсовой работы «Учет валютных операций».
     Изучение  выбранной темы предполагает достижение следующей цели - рассмотреть бухгалтерский учет валютных операций и определить его роль в деятельности организации.
     Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: 
- охарактеризовать    государственное    регулирование    валютных   операций; 
- изучить   цели    и    задачи     бухгалтерского    учета    валютных   операций; 
- исследовать     сущность    бухгалтерского    учета     валютных      операций. 
          Объект исследования - валютные операции.

     Предмет исследования – бухгалтерский учёт валютных операций.
      Метод исследования курсовой работе – анализ и синтез литературы бухгалтерского учета валютных операций.
                  Информационной базой  исследования послужили: Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 №173-ФЗ , Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 № 183 - ФЗ),   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, Положением ЦБ РФ № 258-П от 01.06.2004г. ”О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций” (далее Положение ЦБ РФ № 258-П). 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. ПОНЯТИЕ И НОРМАТИВЫ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

      Нормативно-правовое регулирование учета  валютных операций
     Осуществление валютных операций в любой стране рассматривается, как составная часть валютного регулирования. В Российской Федерации эта функция возложена на Правительство РФ и Банк России, который сам или через уполномоченные банки осуществляет контроль над валютными операциями, включающими действия, связанные с переходом собственности и других прав, устанавливает единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций, а также их порядок и сроки их представления. Он же устанавливает правила проведения операций с иностранной валютой и ценными бумагами в данной валюте  между резидентами и нерезидентами.
     Новый Федеральный Закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» начинает действовать в полном объеме с 1 января 2007г.
Последние изменения в закон были внесены 26.07.2006г. Однако его ключевые положения вступили в силу уже с июня 2004 года.
     Настоящий Закон утратил силу с 18 июня 2004г. за исключением абзаца 1 п.2 ст.5 и ст.6.1. в соотношении норм, регулирующих порядок открытия юридическими лицами – резидентами счетов в банках за пределами территории Российской Федерации. С 19 июня 2005г. ( со дня вступления в силу ч.3 ст.5, ст.12, абзаца 2ч. 2 ст. 14 Федерального Закона от 10 декабря 2003г. №173- ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в отношении порядка открытия и использования счетов юридических лиц – резидентов в банках за пределами территории РФ) настоящий Федеральный Закон утрачивает силу полностью.
      Новые положения закона можно сгруппировать  по следующим направлениям:
     -  основные принципы построения закона;
     -  регулирование текущих и капитальных валютных операций;
     -  открытие резидентами счетов за рубежом;
     -  органы валютного регулирования и валютного контроля;
     -  ответственность за нарушения валютного законодательства.
     Изменения в связи с новой редакцией  Закона о валютном контроле затронули и многие нормативные акты в области валютного регулирования, а также нормативные акты Банка России. Это касается в первую очередь Инструкции ЦБ РФ №93-Н и Положения ЦБ РФ «О порядке проведения расчетов юридических лиц – резидентов с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, предусматривающим приобретение и последующую продажу товаров за рубежом без  ввоза на таможенную территорию РФ». Здесь можно отметить следующие основные изменения :
     -    в порядке продажи иностранной валюты резидентами;
     -  изменения требований к переводам иностранной валюты физических лиц – резидентов;
     -  изменения порядка выдачи резидентами валютных с движением капитала, по экспорту товаров ( работ, услуг и др.).
     Федеральный закон «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 10.12.2003г. №173-ФЗ ( в редакции от 26.07.2006г. №131) определяет перечень валютных операций. К ним отнесены :
     -  операции участников внешнеэкономической деятельности РФ, связанные с переходом прав собственности и иных прав на валютные ценности;
     -     использование  ценностей в качестве платежа;
     - приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование этих активов в качестве средств платежа;
     -  переводы иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытого в России, и со счета открытого на территории РФ, на счет данного же лица, открытого за ее пределами;
     - переводы нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого на территории РФ, на указанный выше счет того же лица, открытого также на территории РФ.
     Действующее законодательство в области валютного регулирования определяет содержание и процедуры валютных операций. По своему содержанию операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте с начало 2004г. не подразделяются на текущие и связанные с движением капитала. С указанного времени четко действует принцип, согласно которому определен перечень операций, на которые могут быть наложены какие – либо ограничения. Данный перечень является закрытым.
     До  середины 2005г. для открытия любого счета  за рубежом сохранялась норма, предусматривающая  процедуру предварительной регистрации.
     С 1 января 2007г. эти ограничения сняты.
     В целях усиления валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществлений их клиентами  валютными операций Банк России определил  перечень четырех таких операций, осуществляемых на основании:
     - договоров международного лизинга;
     - договоров купли-продажи товаров, включая договоры по экспорту (импорту) товаров;
     - договоров о выполнении работ, оказании услуг, передаче результатов интеллектуальной деятельности, включая договоры по указанным объектам, предназначенные для экспортно-импортных операций;
     - кредитных договоров (договоров займов).
     Основания для проведения той или иной текущей  валютной операции является соответствующий  первичный документ. Наиболее распространен  контракт организации резидента с иностранной фирмой.
     На  основании изменений в законодательной  и нормативной базе по регулированию  учета валютных операций с 1.01.07г. сняты все ограничения по валютным операциям между резидентами уполномоченными банками. К ним, в частности, отнесены валютные операции:
     - по получению и возврату кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций;
     -  с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога и т.д.
     Итак, при учёте валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется нормативными документами, должен всегда следить за изменения, которые вносятся в нормативные документы. Ведение бухгалтерского учета валютных операций в соответствии с нормативными документами ведет к обеспечению реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ.  

1.2. Валютная система Российской Федерации
     В соответствии с Федеральным законом  «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» официальной денежной  единицей (валютой) РФ является рубль — законное платежное средство, обязательное к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ.
     Под валютой РФ понимается: находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаем из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка РФ и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и Центральным банком РФ с ответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства российской валюты в качестве законного платежного средства.
     Расчеты между резидентами осуществляются в валюте РФ без ограничений. Расчеты  между резидентами и нерезидентами  в валюте РФ осуществляются в порядке, устанавливаемом Банком России.
     Порядок приобретения и использования в  Российской Федерации валюты РФ нерезидентами устанавливается Банком России в соответствии с  законами
Российской  Федерации.
     Ввоз, вывоз и пересылка в Россию или из России валюты РФ и ценных бумаг, выраженных в валюте РФ, осуществляются резидентами и нерезидентами в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ совместно с Минфином России и Государственным таможенным комитетом РФ.
     Важным  элементом валютной системы выступает  валютный курс — цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах других стран или в международных валютных единицах.
     Основным  принципом политики валютного курса  является рыночное курсообразование с  использованием режима плавающего курса  рубля к иностранным валютам. В условиях меняющейся ситуации на мировых финансовых и товарных рынках этот режим способствует снижению возможного дестабилизирующего влияния внешних факторов на российскую экономику.
     При этом меры политики валютного курса  направлены на достижение баланса интересов  экспортеров и импортеров, укрепление доверия к национальной валюте, повышение привлекательности вложений в российские финансовые активы. Одновременно особое внимание уделяется мероприятиям, направленным на сокращение утечки капитала из страны.
     Валютный  курс позволяет соизмерить национальную российскую валюту
(рубль)  с иностранной валютой.
     Официальные курсы иностранных валют к  российскому рублю устанавливает  Банк России. Курсы основных валют, используемых при внешнеэкономических расчетах, и курс SDR к российскому рублю Банк России устанавливает каждый рабочий день не позднее 13 часов по московскому времени.
     Курсы прочих иностранных валют к российскому  рублю Банк России устанавливает в предпоследний рабочий день каждого календарного месяца на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США.
     После     утверждения    официальных   курсов    иностранных     валют   к
российскому рублю информация о курсах направляется для распространения в средствах массовой информации.
     Валютными операциями считаются: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов; расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ
     К иностранной валюте относятся: денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств (наличная иностранная валюта), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
     Валютными ценностями являются: иностранная валюта; ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, — платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
     Основным  органом валютного регулирования  в Российской Федерации является Банк России.
     Центральный банк РФ как орган валютного регулирования:
     • проводит все виды валютных операций;
     • определяет сферу и порядок обращения  в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;
     • устанавливает правила проведения операций с валютой и ценными  бумагами, правила выдачи лицензий банкам и иным кредитным учреждениям на осуществление валютных операций;
     • устанавливает порядок покупки  и продажи иностранной валюты и др.
     Банк  России регулирует деятельность валютных бирж, в том числе устанавливает  порядок и условия осуществления валютными биржами их деятельности, выдает лицензии валютным биржам. В России создано 9 межбанковских валютных бирж, получивших лицензию Банка России. К ним относятся: Московская межбанковская валютная биржа (ММВБ); Санкт-Петербургская валютная биржа; Уральская региональная валютная биржа (г. Екатеринбург); Сибирская межбанковская валютная биржа (г. Новосибирск); Азиатско-Тихоокеанская межбанковская валютная биржа (г. Владивосток); Ростовская межбанковская валютная биржа (г. Ростов-на-Дону); Нижегородская валютно-фондовая биржа (г. Нижний Новгород); Самарская валютная межбанковская биржа; Краснодарская межбанковская валютная биржа. Лидирующее место на валютном рынке занимает Московская межбанковская валютная биржа (ММВБ). В соответствии с уставом ММВБ имеет статус закрытого акционерного общества. На момент организации уставный капитал ММВБ составлял 249 млн. руб. Учредители ММВБ — юридические лица: ЗО ведущих банков (в том числе Банк России, Сбербанк РФ), две финансовые компании, Ассоциация российских банков и Правительство г. Москвы. Предмет деятельности ММВБ — организация и проведение операций на валютном рынке, обеспечение необходимых условий для осуществления регулярных операций на денежном рынке, развитие и организация торговли ценными бумагами, а также поддержание высокого профессионального уровня этих рынков.
     Валютный   контроль   —   деятельность  государства,   направленная   на
обеспечение валютного законодательства при  осуществлении валютных операций. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
     Основные  направления валютного контроля следующие:
     • определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для  них лицензий и разрешений;
     • проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже  иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
     • проверка полноты и объективности  учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.
     Таким образом валютный контроль в РФ осуществляют специальные органы: Правительство РФ; органы валютного контроля (Центральный банк РФ, федеральные органы исполнительной власти); агенты валютного контроля (уполномоченные банки и организации, подотчетные федеральным органам исполнительной власти). К основным полномочиям органов и агентов валютного контроля относятся: издание нормативно-правовых актов, обязательных к исполнению всеми резидентами и нерезидентами в РФ; контроль за соответствием проводимых на территории России валютных операций законодательству, условиям лицензий и разрешений; определение порядка и форм учета, отчетности и документации по валютным операциям. 

    1.3. Общая характеристика  валютных операций
    Операции  с валютой делятся по срочности  на наличные (кассовые операции) и срочные  сделки. Эти операции могут проводиться  либо с помощью коммерческих банков, либо посредством валютной биржи. Однако, для того чтобы совершать операции с валютой, любой хозяйствующий субъект должен подписаться на одну из двух  систем: либо Reuters, либо Telerate. Получив доступ в эту систему, коммерческие банки или фирмы имеют возможность покупать/продавать валюту в реальном режиме времени, выставлять свои котировки на отдельной странице, узнавать котировки других участников системы, пользоваться текущей и аналитической информацией, важной для принятия решения о величине валютного курса в текущий момент времени и на перспективу.
    При торговле валютой у участников валютного рынка возникают требования и обязательства в различных валютах. Соотношение требований и обязательств по той или иной валюте у субъекта валютного рынка образует его валютную позицию, которая бывает открытой и закрытой. Закрытая валютная позиция предполагает совпадение требований и обязательств в каждой валюте. Если требования и обязательства не совпадают, то позиция является открытой. В свою очередь, открытая позиция бывает длинной и короткой.
     Наличие у валютного оператора  длинной открытой позиции свидетельствует о том, что его требования по некоторой купленной валюте превышают обязательства по проданной той же валюте. Короткая валютная позиция участника рынка показывает, что его обязательства превышают его требования по рассматриваемой валюте. Наличие открытой валютной позиции (как короткой, так и длинной) предполагает, что субъект валютного рынка в условиях плавающих валютных курсов несет валютный риск. Валютный риск — это риск потерь или недополучения прибыли в отечественной валюте в связи с неблагоприятным изменением валютного курса. [12.,с.134]
     По  типу валютных позиций и целей, преследуемых участниками валютного рынка, различают: хеджеров, спекулянтов, арбитражеров и  трейдеров. Покупая и продавая валюту на срок, участники валютного рынка корректируют свою валютную позицию.
    Большинство участников валютного рынка (в первую очередь предприятия и организации) выступают в качестве хеджеров. Их основная задача — защита валютной выручки от валютно-курсового риска. С этой целью они с помощью коммерческих банков осуществляют валютообменные операции, стремясь закрыть открытые валютные позиции.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   
    Спекулянты  же осознанно принимают на себя валютный риск, поддерживая открытую валютную позицию. В отличие от хеджеров, спекулянты могут получить прибыль от непрохеджированной  валютной позиции в случае, если они правильно оценили тенденции изменения курсов валют, или, наоборот, понести убытки при неблагоприятном изменении валютного курса.
    Спекулянты  являются  важными действующими лицами на валютном рынке. Они могут стать источником спроса и предложения определенной валюты, и их действия — один из индикаторов будущей тенденции изменения валютного курса. В повседневной деятельности спекуляция трудно отличима от других типов операций. К активной или пассивной спекуляции прибегают практически все лица, действующие на валютном рынке.
    Арбитражеры  осуществляют покупку иностранной валюты на одном валютном рынке с одновременной продажей ее на другом валютном рынке в целях извлечения прибыли на разнице в валютных курсах на разных рынках и в разные периоды времени. Арбитражеры рискуют меньше спекулянтов. Они открывают противоположные позиции в одной валюте на разные (одинаковые) сроки на одном или нескольких взаимосвязанных рынках, уменьшая валютно-курсовой риск по сравнению с действиями спекулянтов.
      Трейдеры покупают (продают) валюту  по поручению и за счет клиента на бирже. Таким образом, они осуществляют посреднические операции, получая за это комиссионное вознаграждение от клиентов.
    Для нивелирования валютного риска  часто используются срочные контракты, которые обращаются на международных биржах или торгуются международными банками. К ним относятся форварды и свопы (банковские контакты), фьючерсы и опционы (в основном биржевые контракты). На банковском сегменте валютного рынка широкое распространение залучили спот-операции, т. е. наличные или кассовые немедленные сделки.
    Различие  между, банковскими и биржевыми  операциями заключается в степени стандартизации обращающихся контрактов. Банковские контракты являются индивидуальными, они могут быть «подобраны» под конкретного клиента. Биржевые контракты являются стандартными, в данном случае участники валютного, рынка должны подстраиваться под правила, сформулированные конкретной валютной биржей.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте»  от 27 ноября 2006 г. N 154н определяет методику ведения бухгалтерского учета иностранной валюты и других инвалютных объектов. Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подразделяют для целей их правильной классификации на денежные, по которым возникают курсовые разницы и неденежные, по которым курсовые валютные разницы возникать не должны.

       К денежным имуществу и обязательствам  относятся следующие активы:
      1) средства на счетах в кредитных организациях,
     2) денежные и платежные документы;
     3) краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) и другие долговые обязательства с инвалютным номиналом;
     4) остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической и иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
     Согласно  данного перечня указанному пересчету  подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.
     К неденежным имуществу и обязательствам относятся: товарно-материальные ценности (основные средства, материалы, товары и т.п.); нематериальные активы; инвалютная часть уставного капитала.
     Так как накопление, систематизация и  обобщение информации о хозяйственной  деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.
     В соответствии со сложившейся международной  практикой национальная валюта в  каждой стране используется в бухгалтерском  учете и отчетности в качестве базовой денежной единицы измерения  и оценки имущества и обязательств.
     Российский  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает все действующие на его территории организации, в целях защиты ее экономического суверенитета, вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте РФ.
     Все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, можно разделить на три группы:
     Группа  I - имущество и величина уставного (складочного) капитала. Указанные активы и обязательства пересчитываются только один раз - на дату совершения операции и отражаются в бухгалтерском учете только в рублевой оценке. Никаких пересчетов по ним больше совершать не надо.
     Группа  II - денежные знаки в кассе организации, а также средства на валютных счетах. Они пересчитываются не только на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, но и по мере изменения курса иностранной валюты. В бухгалтерском учете эти активы отражаются не только в рублях, но и валюте.
     Группа  III - прочие активы и обязательства, которые также фиксируются в бухгалтерском учете в двух валютах - иностранной и российской. Пересчитывать их необходимо сначала на дату совершения операции, а затем на каждую отчетную дату.
     Из  сказанного можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете переоценка активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу этой валюты, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.
     При дооценке валютных ценностей, так же как при дооценке требований и  при уценке обязательств, величина которых выражена в иностранной  валюте, возникает положительная  курсовая разница, которая признается внереализационным доходом. При уценке валютных ценностей, так же как и при уценке требований и при дооценке обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, возникает отрицательная курсовая разница, которая признается внереализационным расходом.
     Датой совершения той или иной операции в иностранной валюте считается  тот день, когда у организации  возникает право принять к  бухгалтерскому учету активы и обязательства.
     Стоимость активов и обязательств, которая  выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день пересчета для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
     В некоторых случаях при определении  конкретных дат совершения операций могут возникать спорные моменты, рассматриваемые по-разному налоговыми органами и организациями. К их числу относятся споры по поводу определения момента перехода права собственности от продавца к покупателю. Для предотвращения подобных разногласий момент перехода права собственности на товар следует указывать во внешнеторговых контрактах отдельным пунктом, детально рассмотрев его содержание. Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, нужно закрепить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
     Можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете переоценка активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, должна производиться ежемесячно по курсу этой валюты, установленному ЦБ РФ на последний календарный день месяца.
     В следующей главе подробно рассмотрим отражение и учёт валютных операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. ОТРАЖЕНИЕ И УЧЁТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 
     2.1. Учет операций по валютным счетам организаций в банках
     Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.  
При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.  
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.  
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.  
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

     Наиболее  распространенным источником поступления  валютных средств в кассу предприятия  является снятие наличной иностранной  валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Отметим, что наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
     Для обособленного учета наличия  и движения наличной иностранной  валюты к счету 50 «Касса» открывают  соответствующие субсчета.
     Таблица 2.1.1
     Основные  проводки по счету «Касса» субсчет  «Касса в валюте»
Содержание  операции Документ №  корреспонди- рующих счетов
Дебет Кредит
1. Поступили валютные средства в кассу Приходный кассовый ордер.  Чек
50-4 52
2. Выданы валютные средства в подотчет Расходный кассовый ордер 71 50-4
3. Положительная курсовая разница Расчет 50-4 91-1
4. Отрицательная курсовая разница Расчет 91-2 50-4
5. Возврат неизрасходованных сумм Приходный кассовый ордер 50-4 71
6. Сданы валютные средства  в банк Расходный кассовый ордер 52 50
 
     Прием валюты кассами предприятий и  ее выдача из касс производится так  же, как и по рублевым суммам. Таким  образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в  единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.
     При оприходовании наличных денежных средств  в кассу организации в бухгалтерском  учете производится следующие записи:
    9 января оприходованы в кассу организации средства в иностранной валюте (сумма операции должна быть проставлена в валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования):
    Дебет 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте»
     Кредит 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие валютные счета» на 1038 долларов США и 33096,21 руб. (по курсу 31,8846 руб. на 09.01.2007).
     Кассиру необходимо вести аналитический  учет по каждому виду иностранной  валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.
     Средства  в иностранной валюте любой коммерческой организации РФ должны храниться на валютном счете. Валютный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономических операций.
     Организация может открыть валютный счет на территории РФ в любом уполномоченном ЦБ РФ банке, а также в иностранном банке за границей. Уполномоченный банк может открыть организации только один счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько счетов по отдельным видам иностранных валют. Как правило, организации открывают валютные счета в долларах США или евро. В настоящее время какие-либо ограничения количества валютных счетов отсутствуют. В соответствии с действующим законодательством предприятия вправе открывать необходимое им количество банковских счетов в любой валюте, если иное не установлено федеральным законом. Порядок открытия и ведения валютных счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ РФ. [18.,с.54]
     Все записи операций на валютных счетах производятся с применением выписок, которые  предоставляет банк. Выписка по счету — это документ банка, который подтверждает наличие и движение денежных средств по счету. Выписки по каждому счету хранятся отдельно. Каждая последующая выписка банка должна иметь ссылку на предыдущую по дате. Начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей. Каждая операция, отраженная в банковской выписке, должна подтверждаться первичными документами, приложенными к выписке. На этих документах должен быть штамп банка. [14.,с.211]
     Синтетический  учет  по  счету  52  «Валютные счета»  осуществляется   с
использованием  следующих основных счетов:
    По  дебету счета 52 «Валютные счета» в  корреспонденции:
    с кредитом счета 50 субсчет «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» отражаются суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы организации на валютный счет.
    с кредитом счета 57 «Переводы в пути» отражается стоимость приобретенной иностранной валюты (на основании выписки банка, подтверждающей зачисление валютных средств на валютный счет организации) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
     Банк  покупает иностранную валюту для  оплаты командировочных расходов на основании Поручения клиента  на покупку валюты, в котором в  обязательном порядке указывается назначение платежа — «Командировочные расходы».
     Купленная валюта в полном объеме зачисляется  на текущий валютный счет клиента, открытый в уполномоченном банке, и может  расходоваться только для оплаты командировочных расходов. Наличная иностранная валюта, дорожные чеки, не использованные клиентом в случае несостоявшейся служебной командировки за пределы Российской Федерации, а также подотчетные суммы, не использованные во время служебной командировки, возвращаются командированным лицом в кассу организации и в дальнейшем подлежат сдаче в уполномоченный банк в порядке, определенном п. 6.2 — 6.5 Положения № 62.
     Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в банк следующие документы:  заявление об открытии валютного счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из которых должен быть заверен нотариально); справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции; копию справки о присвоении организации статистических кодов; справку банка, в котором открыт расчетный счет.
     Открытие  валютного счета предполагает одновременное открытие сразу трех счетов для учета операций с иностранной валютой:
     - транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;
     - специальный транзитный валютный счет открывается для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи;
     - текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.
     Об  открытии валютного счета организация  обязана в соответствии со ст. 118 НК РФ в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Штраф в случае неисполнения данного требования - 5000 руб. Открытие счета за пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ.
     Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета». Предприятие  может вести следующие субсчета первого порядка: 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом». В свою очередь, у предприятий, осуществляющих валютные операции, возникает необходимость открывать в бухгалтерском учете субсчета второго порядка к субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны». Такая необходимость вызвана нормами валютного регулирования, в силу которых уполномоченные банки для проведения различных валютных операций открывают организациям разные счета. Следовательно, и в учете организаций эти операции должны отражаться на разных субсчетах второго порядка.
     Для зачисления всех сумм поступлений в  иностранной валюте предназначен транзитный валютный счет. Он выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, а также функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Поэтому в учете организации транзитному валютному счету логично присвоить код 52-1-1.
     Поступление иностранной валюты может   осуществляться   следующими способами:
  • поступления от покупателей;
  • поступление дивидендов до вкладам  и инвестициям;
  • поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов;
  • покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;
  • покупка иностранной валюты для  оплаты импортируемых материальных ценностей и др.
     В бухгалтерском учете организации  зачисление сумм в иностранной валюте на транзитный валютный счет отражается по дебету субсчета 52-1-1 в корреспонденции  с кредитом разных счетов в зависимости от характера хозяйственной операции. Примеры бухгалтерских проводок по поступлению валютных средств приведены в таблице 2.1.2.
Таблица 2.1.2.
Перечень  типовых проводок по поступлению  иностранной валюты
№ п/н  Содержание операций Дебет  Кредит
1 Поступление выручки  от покупателей 52-1-1 62(76)
2 Поступление аванса от покупателей 52-1-1 62(76)
3 Зачисление  дивидендов по вкладам и инвестициям 52-1-1 75
4 Поступление валютных долгосрочных (краткосрочных)  кредитов и займов
52-1-1 66 (67)
5 Поступление сумм целевого финансирования 52-1-1 86
6 Зачисление  прочих доходов, в том числе курсовой разницы 52-1-1 91
7 Ошибочно поступившие  суммы 52-1-1 76
 
      На   текущий   валютный  счет  средства   в иностранной   валюте   могут
поступать только с транзитного валютного счета.   В  бухгалтерском  учете  это 
отражается  проводкой: Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2.
     С текущего валютного счета организации  могут производить расчеты с  иностранными поставщиками за товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности; выплату дивидендов учредителям; оплату услуг транспортных, страховых и экспедиторских услуг; погашение кредитов и займов; оплату командировочных расходов; продажу валюты и другие операции. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом (табл.2.1.3.).
Таблица 2.1.3.
Типовые проводки по покупке валюты
 
 
Содержание  операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Покупка валюты для оплаты импортируемых  материальных ценностей
1 Перечисление  средств для покупки валюты 57 51
2 Перечисление  денежных средств на депозитный счет в банке 55-3 51
3 Приобретенная банком валюта зачислена на специальный  транзитный валютный счет 52-1 -3 57
4 Отражено   комиссионное   вознаграждение,    удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей и отнесено на увеличение их стоимости 08, 10, 41 и  т.д.
51,57 52-1-1, 52-1 -3
5 Отражение разницы  между курсом покупки валюты и  официальным курсом Банка России 08, 10, 41 и  т.п.
57
6 Отражение разницы  между курсом покупки валюты и  официальным курсом Банка России 57 91-1
Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов
1 Перечисление  средств на покупку валюты 57 51
2 Зачисление  приобретенной банком валюты на специальный транзитный валютный счет 52-1 -2 57
3 Удержание банком вознаграждения за покупку валюты 91-2 51, 52-1-1, 57, 52-1-2
4 Отражена разница  между курсом покупки валюты и  официальным курсом ЦБ РФ 91-2 57
5 Отражена разница  между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ 57 91-2
     Отдельный счет - специальный транзитный валютный счет. Он открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной  валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через  уполномоченные банки. Он предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты, т.е. на те цели, которые были указаны в поручении банку на продажу открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму в размере суммы, направленной для приобретения валюты. Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.
     Иностранная валюта, купленная предприятием на валютном рынке и зачисленная  на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению предприятия о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты. В противном случае она подлежит обратной продаже банком. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, признается финансовым результатом от покупки валюты.
     Снятие  наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Порядок отражения операций, связанных с продажей валюты, в бухгалтерском учете зависит от целей, на которые она приобретается.
     Валюта  может приобретаться: для оплаты импортного контракта; на другие цели (оплату командировочных, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).
     Для учета операций по специальному транзитному  валютному счету к счету 52 «Валютные  счета» вводят дополнительный субсчет второго порядка - 52-1-2.
     Рассмотрим  порядок отражения в бухгалтерском  учете операций по покупке иностранной  валюты.
     Предприятия могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ в случаях и на условиях, установленных ЦБ РФ. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках. При этом разрешения выдаются на проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом, на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом, на осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.
     Для отражения в бухгалтерском учете предприятия информация о движении валютных средств на данных счетах используется специальный субсчет к счету 52 — 52-2 «Валютные счета за рубежом». Состав операций, отражаемых по данному субсчету приведен ниже.
     Перечень  операций, отражаемых на счете 52-2 «Валютные счета за рубежом» :
     1) Операции, отражаемые по дебету  счета по зачислению:
     - средств в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных  счетов юридических лиц-резидентов  в уполномоченных банках РФ  в пределах, установленных сметой;
     - неиспользованной  наличной иностранной валюты, ранее снятой со счета;
     - процентов, начисляемых банком-нерезидентом  на остаток средств на счете;
     - средств, ранее ошибочно списанных  со счета.
  2) Операции, отражаемые по кредиту  счета по списанию:
     - средств на содержание представительства;
     - средств, снимаемых наличными  для выплаты заработной платы,  оплаты расходов, связанных с  командированием сотрудников юридического  лица-резидента по территории  страны места нахождения представительства  и за ее пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;
     - сумм, переводимых на текущий  валютный счет юридического лица-резидента  в уполномоченном банке РФ;
     - средств, ранее ошибочно зачисленных  на счет;
     - банковских расходов по ведению  счета.
     Операции  по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
     Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета  и служит основанием для записей  на счетах бухгалтерского учета. При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета. После обработки выписок банка хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2/1.
     Если  к выписке банка не приложены  оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.
     Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или  дебет валютных счетов организации  и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям». и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.