Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


реферат Аудит товарных операций

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 29.05.2012. Сдан: 20 Я. Страниц: 21. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
 
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА И УПРАВЛЕНИЯ
ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
 
 

Курсовая  работа
по дисциплине: «Аудит»
На тему: «Аудит товарных операций» 
 
 
 
 
 

Выполнила: Мещерякова К.А.
                                                 Студентка 5 курса
                                                Очной формы обучения
                                         По специальности: бухгалтерский  учет, анализ и аудит
                                                 Руководитель: Гулина И.В. 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2010 г
Содержание:Приложения………………………………………………………………………………………...53  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Аудит является новой отраслью знаний, предпринимательства, появление которой обусловлено рыночными отношениями. Основной целью аудита является проверка достоверности бухгалтерской отчетности. Кроме того, к аудиторской деятельности относится ряд консультационных услуг, оказываемых организациям в целях более эффективного их функционирования. Основная цель аудита может дополняться задачами, направленными на выявление резервов рационального использования производственных ресурсов.
       Аудит товарных операций позволяет произвести в потребительском обществе объективную  оценку организации системы внутреннего контроля, оценить постановку бухгалтерского учета, выявить искажения бухгалтерской отчетности и обнаружить нарушения требований нормативных документов и внутриведомственных актов, которые устраняются во время проверки или после ее завершения. В связи с этим, наряду с главной целью внешнего независимого аудита - подтверждение достоверной бухгалтерской отчетности - в процессе аудита товарных операций вырабатываются рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля торговой деятельности потребительского общества и соответствия совершенных товарных операций требованиям действующего законодательства. Рекомендации аудиторов и их оперативное использование в процессе проведения аудита позволяют исправить существенные ошибки в учете операций, повысить эффективность торговой деятельности потребительского общества, снизить убытки.
       Целью курсовой работы является изучение структуры товарных операций потребительского общества и обоснование необходимости организации внешнего аудита товарных операций, разработке методики аудита товарных операций, определении методов сбора доказательств.
       Практическая  значимость проведенного исследования заключается в том, что в разработке рекомендаций по аудиторской проверке: товаров с учетом звеньев процесса товародвижения; издержек обращения, обусловленных товарными операциями потребительской кооперации.
       Использование методик аудита товарных операций повысить качество аудита при снижении затрат и времени на его проведение. Она  может быть реализована на практике без дополнительных финансовых затрат.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
дать  характеристику аудируемому лицу;
    рассчитать величину чистых активов и проверить соблюдение требований законодательству;
    проверить наличие признаков банкротства организации;
    проанализировать финансовое состояние организации;
    проверить наличие значительных убытков от основной деятельности;
    оценить возможность организации погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки;
    сделать выводы о применимости допущения о непрерывности ее достоверности деятельности;
    проверить правильность заполнения форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;
    провести расчет уровня существенности и аудиторского риска;
    рассмотреть цели и задачи аудита операций с основными средствами;
    изложить типовые ошибки, допускаемые при учете товарных операций.
Объектом  исследования является ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Начальная стадия аудит
    Рабочий документ № 1
Аудируемое  лицо - Открытое акционерное общество «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ»
Проверяемый период - 01.01.2009 – 31.12.2009 г.
Организационно-правовая форма/форма собственности
Форма собственности - частная
Вид деятельности - Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук
Представленные  документы:
    форма № 1 (бухгалтерский баланс);
    форма № 2 (отчет о прибылях и убытках);
    форма № 3 (отчет об изменении капитала);
    форма № 4 (отчет о движении денежных средств);
    форма № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу).
Рабочий документ № 2. Расчет и оценка величины чистых активов организации, проверка соблюдений требований законодательства
Чистые  активы — это реальная стоимость имеющегося имущества организации, ежегодно определяемая за вычетом ее долгов.
В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг “Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ” под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Расчет составляется по данным бухгалтерского баланса и дополнительным данным бухгалтерского учета.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
    Внеоборотные активы - активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.
    Оборотные активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
    Долгосрочные  обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
    Краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
    Кредиторская  задолженность;
    Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов;
    Резервы предстоящих  расходов;
    Прочие  краткосрочные обязательства.
Таблица 1. Расчет величины чистых активов
Наименование показателя На начало отчетного года 
тыс. руб.
На конец отчетного года тыс. руб.
1. Активы
    Нематериальные активы
155494 301207
    Основные средства
165791 162560
    Незавершенное строительство
140932 32289
    Доходные вложения в материальные ценности
- -
    Долгосрочные финансовые вложения + краткосрочные финансовые вложения
1500 387182
    Отложенные налоговые активы
2866 7173
    Прочие внеоборотные активы
0 52997
    Запасы
35029 93361
    НДС по приобретенным ценностям
10526 8135
    Долгосрочная дебиторская задолженность + краткосрочная дебиторская задолженность
638847 194685
    Денежные средства
223840 100045
    Прочие оборотные активы
- -
Итого активы, принимаемые  к расчету: 1374825 1339634
2. Пассивы
    Долгосрочные займы и кредиты
- -
    Отложенные налоговые обязательства + прочие долгосрочные обязательства
2892 8309
    Прочие долгосрочные обязательства
- -
Продолжение табл. 1
    Краткосрочные займы и кредиты
- -
    Краткосрочная кредиторская задолженность
1096273 169496
    Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
- -
    Доходы будущих периодов
0 6750
    Резервы предстоящих расходов
11060 0
    Прочие краткосрочные обязательства
- -
Итого пассивы: 1110225 184555
Стоимость чистых активов 264600 1155079
Чистые  активы по данным формы № 3 (отчет  об изменении капитала) 264627 1161829
Искажение величины чистых активов, выявленная аудитором 27 6750
Уставный  капитал 14537 18812
Сравнение чистых активов, рассчитанных аудитором  с уставным капиталом 250063 1143017
Расчет  показателей:
Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету - итого пассивы, принимаемые к расчету
Искажение величины чистых активов, выявленная аудитором = стоимость чистых активов - чистые активы по данным формы № 3 (отчет  об изменении капитала).
Сравнение чистых активов, рассчитанных аудитором с уставным капиталом = стоимость чистых активов - уставный капитал
Можно сделать вывод, что отрицательная  величина чистых активов не обнаружена. Искажение величины чистых активов  в форме №3 (отчет об изменении  капитала) не оказывает влияние на достаточность чистых активов.
На конец  отчетного периода произошел  рост чистых активов, и на конец года чистые активы больше уставного капитала. Величина уставного капитала соответствует  законодательству. Уменьшение уставного  капитала не требуется.
Чистые  активы не могут быть меньше уставного  капитала. Если такое происходит, общество обязано уменьшить уставный капитал.
Сомнения  в применимости допущения непрерывности деятельности не возникает.
Если  по окончании второго и каждого  последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Если  уставный капитал станет, ниже минимального (для ОАО - 100 000 руб.) организация должна ликвидироваться.
Если  по окончании второго и каждого  последующего финансового года стоимость  чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Рабочий документ № 3. Проверка наличия признаков банкротства, установленных законодательством
Для проведения проверки надо установить факт наличия  просроченной дебиторской задолженности, провести расчет показателей:
     К1 - коэффициент текущей ликвидности, который показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем более платежеспособно предприятие. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.
     К2 - коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным капиталом, который характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.
    К3 - коэффициент восстановления или утраты платежеспособности. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность.
    Таблица 2. Проверка наличия признаков банкротства
Показатели Норматив Начало года Конец года Отклонение
К1 ? 2 0,8 2,2 1,4
К2 ? 0,1 -0,2 0,57 0,59
К3 ? 1 - 1,7 -
 
Расчет  показателей:
К1 = оборотные активы / краткосрочные обязательства (1)
К2 = (совокупная величина собственного оборотного капитала + долгосрочные обязательства) / оборотные активы (2)
К3 = К1 расчетный / К1 норматив = 2 (3)
На  начало года тыс.руб.:
К1 = 909569/(1096273+11060)=0,8
К2 =(264627-465283+2892)/909569 = -0,2
На  конец года тыс.руб:
К1 = 396226/169496+6750)=2,2
К2 = (1155079-943408+6750+8309)/396226 = 0,57
К3= (2,2+3/12)*(2,2-0,8)/2 =(2,24*1,4))/2 = 1,7
По результатам  проведенных расчетов можно сделать вывод что для ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ» сомнительно возможным функционировании в ближайшем будущем, т.к. коэффициенты К1, К2 и К3 больше нормативов. Организация платежеспособна.
Рабочий документ № 4. Анализ значений показателей, характеризующих  финансовое состояние организации
     Обеспеченность  запасов источниками формирования является сущностью финансовой устойчивости, а платежеспособность - ее внешним проявлением. А степень обеспеченности запасов источниками обуславливает степень платежеспособности (или неплатежеспособности) организации.
Наиболее  обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек / недостаток источников средств, для формирования запасов, рассчитываемый в виде разности между величинами источников средств и запасов.
Для характеристики источников формирования запасов используются три показателя:
Наличие собственных оборотных средств, равное разности между величиной источников собственных средств плюс долгосрочные заемные средства и величиной внеоборотных активов;
Наличие собственных и долгосрочных заемных  источников формирования запасов и затрат, равная сумме предыдущего показателя и итогу раздела 4 баланса (долгосрочные обязательства);
Общая величина основных источников формирования запасов, равная сумме предыдущего  показателя и величины краткосрочных  кредитов и заемных средств, для формирования запасов.
       Показатель  общей величины основных источников формирования запасов является приближенным, т.к. часть краткосрочных кредитов выдается под товары отгруженные, а для покрытия запасов привлекается часть кредиторской задолженности, зачтенная банком при кредитовании. Эти величины в балансе не отражаются – для них можно оценить лишь верхние границы.
Трем  показателям величины источников формирования производственных запасов соответствуют  три показателя обеспеченности запасов  источниками их формирования:
    Излишек или  недостаток собственных оборотных средств;
    Излишек или  недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов  и затрат;
    Излишек или  недостаток общей величины основных источников формирования запасов и  затрат.
С помощью  данных показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости. Выделяют четыре типа финансовых ситуаций:
а) Абсолютная финансовая устойчивость: (1,1,1)
б) Нормальная финансовая устойчивость: (0,1,1)
в) Неустойчивое финансовое состояние: (0,0,1)
г) Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования (1,1,1). Собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материально - производственных запасов. Пополнение запасов осуществляется за счет средств, образующихся в результате погашения кредиторской задолженности.
   Таблица 3. Обеспечение запасов и затрат источниками их финансирования
Источники финансирования запасов и затрат Обеспеченность  запасов и затрат соответствующими источниками
1. Наличие  собственных оборотных средств  (Ес = стр.490+640-190) 1. Излишек / недостаток  собственных средств для формирования запасов и затрат (+/- Ес =Ес=(стр.210+ стр. 220))
2. Наличие  собственных и долгосрочных заемных  источников формирования запасов и затрат (Ет= Ес + стр.610) 2. Излишек / недостаток  собственных и долгосрочных заемных  источников формирования запасов  и затрат (+/- Ет= Ет=(стр210+стр.220))
3. Общая  величина основных источников  формирования запасов и затрат (Е= Ет+стр.610) 3. Излишек / недостаток  общей величины основных источников  формирования запасов и затрат (+/- Е= Е-(стр.210+стр.220))
Ес = итого  по разделу 3«Капитал и резервы» + доходы будущих периодов - итого по разделу 1 «Внеоборотные активы» (4)
+ - Ес = Ес - (запасы + НДС) (5)
Ет = Ес + итого по разделу 4 «Долгосрочные  обязательства» (6)
+ - Ет = Ет - (запасы + НДС) (7)
Е = Ет + краткосрочные займы и кредиты
+ - Е = Е - (запасы + НДС) (8)
На основе этих показателей можно рассчитать трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости.
S(x)= 1, если ? 0
S(x)= 0, если < 0 
 
 
 

Таблица 4. Анализ финансового состояния организации
п/п
Наименование  показателя Начало года тыс. руб.
Конец года тыс. руб.
1 Собственные средства 264627 1161829
2 Внеоборотные  активы 465283 943408
3 Наличие собственных  оборотных средств  -200656 218421
4 Долгосрочные  кредиты и займы 2892 8309
5 Наличие собственных  и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат -197764 226730
6 Краткосрочные кредиты и займы  - -
7 Общая величина основных источников формирования запасов  и затрат -197764 226730
8 Величина запасов  и затрат 45555 101496
9 Излишек / недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат -246211 116925
10 Излишек / недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат -243319 125234
11 Излишек / недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат -243319 125234
12 Трехкомпонентный  показатель (1;1;1) (1;1;1)
 
  На  основании анализа трехкомпонентного показателя можно сделать вывод, что предприятие имеет достаток собственных и привлеченных источников средств, для формирования запасов и относится к четвертому типу финансовой устойчивости - кризисное финансовое состояние. Финансовая устойчивость предприятия может быть восстановлена путем:
    обоснованного снижения суммы запасов и затрат;
    ускорения оборачиваемости капитала в оборотных активах;
    пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.
  Рабочий документ № 5
    Проверка  наличия значительных убытков от основной деятельности. Для выявления убытка сопоставляем показатели баланса по строке 470 (нераспределенная прибыль отчетного года) и выявляем наличие прибыли или убытка от деятельности по форме № 2 (отчет о прибылях и убытках), чистую прибыль или убыток прошлых лет. Сопоставление проводим по отчетному и предыдущему периоду и находим отклонение. 

Таблица № 5. Проверка наличия значительных убытков от основной деятельности.
Показатели Начало года тыс. руб.
Конец года тыс. руб.
Отклонение тыс.руб.
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) 84788 81740 -3048
Прибыль (убыток) от продаж 99 30053 29954
Чистая  прибыль 514829 590104 75275
Прибыль (убыток) прошлых лет 2 5 3
Вывод: Проанализировав данные из таблицы можно сделать вывод, что деятельность организации считается прибыльной. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного года снизилась по сравнению с предыдущим годом. Но прибыль от продаж и, соответственно, чистая прибыль на конец отчетного года повысилась по сравнению с предыдущим годом.
Рабочий документ № 6. Оценка возможности организации погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки
    Для данной оценки необходимо определить ликвидность баланса организации на начало и конец года.
    Ликвидность баланса – возможность организации обратить активы в денежные средства и погасить свои платежные обязательства. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.
    В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия подразделяются на следующие группы:
    Наиболее ликвидные активы (А1) - суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.
    Быстро реализуемые активы (А2) - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.
    Медленно реализуемые активы (А3) - наименее ликвидные активы - это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, при этом статья «Расходы будущих периодов» не включается в эту группу.
    Труднореализуемые активы (А4) - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы».
       Первые  три группы активов в течение  текущего хозяйственного периода могут  постоянно меняться и относятся  к текущим активам предприятия, при этом текущие активы более  ликвидные, чем остальное имущество предприятия.
Пассивы баланса по степени возрастания  сроков погашения обязательств группируются следующим образом:
    Наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).
    Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При определении первой и второй групп пассива для получения достоверных результатов необходимо знать время исполнения всех краткосрочных обязательств. На практике это возможно только для внутренней аналитики. При внешнем анализе из-за ограниченности информации эта проблема значительно усложняется и решается, как правило, на основе предыдущего опыта аналитика, осуществляющего анализ.
    Долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы - статьи раздела IV баланса «Долгосрочные пассивы».
    Постоянные пассивы (П4) - статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела V баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Прибыли и убытки». Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.
Баланс  считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:
А1 ? П1 
А2 ? П2 
А3 ? П
А4 ? П4

    
Актив На н.г. тыс.руб.
На к.г. тыс.руб.
Пассив На н.г. тыс.руб.
На к.г. тыс.руб.
Платежный излишек или недостаток тыс.руб.
А1 223840 100045 П1 1096273 169496 -872433 -69451
А2 633923 194685 П2 11060 - 622863 194685
А3 50506 101496 П3 2892 8309 47614 93187
А4 465283 943408 П4 264627 121829 200656 821
Баланс: 1374852 1339634 Баланс: 1374852 130138    
    Невыполнение  какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность  баланса в большей или меньшей  степени отличается от абсолютной.
    Таблица 6. Анализ ликвидности баланса 
 
 
 
 
 

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод о том, что:
    на начало года:                          2) на конец года:          
А1 ? П1                                                                                    А1? П1 
А2 ? П2                                                                                    А22 
А3 ? П3                                                                                    А3
А4 ? П4                                                                                   А4 ? П4

    Следовательно, баланс на начало и конец года неликвиден, т.к. 3 неравенства не соответствуют оптимальному варианту, однако, краткосрочные обязательства соответствуют оптимальному варианту, то рассчитаем коэффициент текущей ликвидности для вывода о ликвидности баланса на краткосрочный период:
    (Наиболее  ликвидные активы + дебиторская задолженность  (краткосрочная)) / Наиболее срочные обязательства ? 0,2
  На  начало года:
  (223840 + 633923)/1096273=0,78
  На  конец года: 
  (100045+194685)/169496=1,73
  Вывод: Организация неспособна погашать кредиторскую задолженность.
Рабочий документ № 7. Выводы о применимости к  ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ» допущение непрерывности ее деятельности 

    Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношение чистых активов не установлена; Наличие признаков банкротства, установленных законодательно. По результатам проведенных расчетов можно сделать вывод, что о возможности функционирования организации в ближайшем будущем (3 месяца) возможно, т.к. показатели больше нормативов. Значит организация платежеспособность; Не присутствуют отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение от нормальных значений. Финансовая ситуация устойчивая. Максимальный тип финансовой устойчивости при минимальной величине запасов и затрат;
    Наличие убытков от основной деятельности. Деятельность организации считается прибыльной. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного года снизилась по сравнению с предыдущим годом. Но прибыль от продаж и, соответственно, чистая прибыль на конец отчетного года повысилась по сравнению с предыдущим годом.
    Существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение от нормальных значений. Финансовая ситуация не устойчивая. Минимальный тип финансовой устойчивости при максимальной величине запасов и затрат;
    Неспособность погашать кредиторскую задолженность в установленные сроки выявлено, т.к коэффициент абсолютной ликвидности равен 1,73; Несоблюдение установленных законодательством РФ уставного капитала аудируемого лица не выявлено, т.к. уставный капитал на конец года 18812 руб. и соответствует законодательству.
Выявлено  сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности. Признаками, на основании которых возникло сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие финансовые признаки:
      Существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица от нормативных значений;
б) Признаки банкротства, установленные законодательством РФ.
2. Технология общего  аудита
Рабочий документ № 8. Формальная проверка правильности и полноты заполнения форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
      Таблица 7.
Сверка  данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс»  с данными других форм отчетности (тыс.руб.) 

п/п
      Показатели Бухгалтерский Баланс(тыс. руб.)
Другие формы  бухгалтерской
отчетности (тыс. руб.)
Отклонение  суммы расхождений (тыс. руб.)
1 Уставный капитал: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
14537 18812
Форма №3 14537
18812
Расхождений не выявлено
                                                                                                                     Продолжение табл. 7
2 Добавочный капитал: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
163850 1053075
Форма № 3 163850
1053075
Расхождений не выявлено
3 Резервный капитал: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
1452 1452
Форма № 3 1452
1452
Расхождений не выявлено
4 Резервы, образованные в соответствии с законодательством: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
 
1452 1452
Форма № 3 
 
1452
1452
Расхождений не выявлено
5 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: начало года (сумма)
конец года (сумма)
 
 
 
 
- -
Форма № 3 
 
 
-
-
Расхождений не выявлено
6 Резервы по сомнительным долгам: начало года (сумма)
конец года (сумма)
 
 
- -
Форма № 3 
-
-
Расхождения не выявлено
7 Резерв под  обесценение финансовых вложений: начало года (сумма)
конец года (сумма)
 
 
- -
Форма № 3 
-
-
Расхождения не выявлено
8 Резервы, образованные в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности: начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
 
 
- -
Форма №3 
 
 
-
-
Расхождения не выявлено
9 Резервы предстоящих расходов:
на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
11060 -
Форма № 3 
11060
-
Выявлены расхождения  по сумме 11060
10 Денежные средства: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
223840 100045
Форма № 4 223840
100045
Выявлены расхождения  по сумме 223840
100045
11 Нематериальные активы: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
155494 301207
Форма № 5 155494
301207
Расхождений не выявлено
12 Основные средства: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
165791 162560
Форма № 5 Расхождений не выявлено
13 Доходные вложения в материальные ценности: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
- -
Форма № 5 
-
-
Расхождений не выявлено
14 Дебиторская задолженность: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
4951 0
Форма № 5 4951
0
Расхождений не выявлено
15 Краткосрочная дебиторская задолженность: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
633923 194685
Форма № 5 
633923
194685
Расхождений не выявлено
16 Долгосрочная дебиторская задолженность: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
4951 0
Форма № 5 
4951
о
Расхождений не выявлено
17 Кредиторская задолженность: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
1096273 169496
Форма № 5 
1096273
169496
Расхождение не выявлено
18 Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты с поставщиками и подрядчиками: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
 
 
91087 45977
Форма № 5 
 
 
91087
45977
Расхождений не выявлено
19 Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты по налогам и сборам: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
 
38028 28180
Форма № 5 
 
38028
28180
Расхождений не выявлено
20 Краткосрочная кредиторская задолженность: кредиты и займы: на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
 
- -
Форма №5 
 
-
-
Расхождений не выявлено
21 Долгосрочная кредиторская
задолженность: кредиты
и займы:
на начало года (сумма)
на конец года (сумма)
 
 
 
 
- -
Форма № 5 
 
 
-
-
Расхождений не выявлено
Из таблицы 7 можно сделать вывод, что резервы по сомнительным долгам не отражены в балансе. Сумма отклонений на начало года и на конец года не выявлено. Резерв под обесценение финансовых вложений на начало года не отражен в балансе и сумма отклонений не выявлено, а на конец года расхождений не выявлено. Резервы, образованные в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности не отражены в форме №3 («Отчет об изменении капитала») и сумма отклонений  на начало года и на конец года не выявлено. Резервы предстоящих расходов не отражены в форме №3 («Отчет об изменении капитала») и сумма отклонений  на начало года – 11060 руб., а на конец года не выявлено. Сумма расхождений по кредиторской задолженности на начало года - 1096273 руб., а на конец года - 16496 руб. Сумма расхождений по долгосрочной кредиторской задолженности: кредиты и займы на начало года и наконец, не выявлено.
Рабочий документ № 9. Определение уровня существенности
    Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей  бухгалтерской отчетности, при которой  квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.
    Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Показатели:
Прибыль до налогообложения 5%;
Чистая  прибыль 5%;
Выручка от продажи 3%;
Валюта  баланса на конец года 2%;
Внеоборотные  активы 5%;
Кредиторская  задолженность на конец периода 6%;
Запасы  на конец года 6%;
Расходы по обычным видам деятельности 5%.
    Расчет  уровня существенности проводится с  использованием показателя доли искажения  информации и осуществляется в 2 этапа. На первом этапе необходимо найти значение всех уровней существенности, определенных с учетом доли искажения информации. Потом надо сопоставить среднеарифметическое значение от каждого показателя доли искажения информации (в рублях). Находится процент отличия каждого отклонения от среднего. Отбрасываем те доли искажения информации (в рублях), которые отличаются от среднеарифметических более чем на 40-50%. На втором этапе проверяется расчет среднеарифметического значения уровня существенности, приняв решение отбросить значительно отличающиеся значения. Полученное значение уровня существенности округляется до ближайшего удобного числа так, чтобы оно отличалось от расчета менее, чем на 20%. При проведении процедур по существу аудитор сравнивает обнаруженные искажения по счетам. Если эти искажения не превышают уровня существенности, то аудитор делает вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях. Аудитор должен ориентироваться на приемлемый порог существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности – 5%.
Таблица 8. Проверка единого показателя уровня существенности
Показатель Значение  базового показателя Доля  искажения информации Отклонения  значения от среднего Доля  отклонения в % Выбор показателя для расчета 
% руб.
1 2 3 4 5 6 7
Прибыль до налогообложения 12702 5 635,1  11454,53 94,75 +
Чистая  прибыль 590104 5 29505,2 -17415,57 -144,06 -
Выручка от продажи 30053 3 901,6 11188,03 92,55 +
Валюта  баланса на конец года 100045 2 2001 10088,63 83,45 +
Внеоборотные  активы на конец периода 943408 5 47170,4 -35080,77 -290,17 -
                                                                                                                                             Продолжение табл. 8
Кредиторская  задолженность на конец периода 169496 6 10169,76 1919,87 15,88 -
Запасы  на конец года 93361 6 5601,66 6487,97 53,67 -
Расходы по обычным видам деятельности 14537 5 726,85 11363,15 15,63 +
 
Рассчитаем  показатели:
       Доля  искажения информации в тыс. руб. = значение базового показателя доля искажения информации в % .
       Средний показатель определяется путем суммы  показателей «Значение базового показателя»/количество показателей. Средний показатель в тыс. руб. =(635,1+29505,2+901,6+2001+47170,4+10169,76+5601,66+732,35)/8 = 96717,07/ 8 = 12090 руб.
  Отклонения  значения от среднего = средний показатель - доля искажения информации в тыс. руб.
  Доля отклонения в %= делением отклонения значения от среднего на среднеарифметическое значение показателя доли искажения информации в тыс. руб. и умножить на 100%.
Вывод: Проанализировав из данной таблицы. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор обязан выявить и по возможности количественно определить всю совокупность:
    реальных искажений;
    прогнозируемых искажений.
    Повторяем расчет уровня существенности:
(635,1+ 29505,2+ 901,6 + 2001+10169,76+5601,66+732,35)/7 = 7079
2) Округляем до ближайшего удобного числа 7100
3) (7100-7079)/ 7079* 100%= 0,29%<20%
Реальные  искажения представляют собой конкретные неисправленные искажения, выявленные аудитором (включая неисправленные искажения, выявленные во время предыдущего  аудита).
Прогнозируемые  искажения - максимально точная аудиторская оценка прочих видов искажений, которые не могут быть количественно определены.
Аудитор обязан вынести свое профессиональное суждение о существенности нарушений  либо о необходимости включения  соответствующих оговорок в аудиторское заключение в следующих случаях:
    если реальные и (или) прогнозируемые искажения близки по величине к значению уровня существенности, рассчитанному для данного аудируемого лица;
    если имеются расхождения в ведении учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, которые не могут быть однозначно оценены.
Если  аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться  существенными, то ему необходимо совершить  одно из следующих действий:
    снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур;
    потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от, безусловно, положительного.
    Вывод: Сумма 7100 является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ»

3. Практический аудит товарных операций

Товарные  операции – это совокупность проверочных процедур для получения информации, о правильности и соответствии закону хозяйственных операций по приобретению и товарных предприятий
Целью аудита товарных операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  товарных операций нормативным актам, действующим в РФ.
Задачами  аудита товарных операций является:
    все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;
    является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
    правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
    правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.
Организация аудита товарных операций испытывает влияние различных факторов, в числе которых наиболее значимыми являются:
    вид товарного рынка, на котором совершаются товарные операции, - внутренний или внешний;
    форма выхода на товарный рынок: прямая (продавец или покупатель) или опосредованная (с участием посредника: поверенного или комиссионера);
    право собственности на товар: собственник (продавец или покупатель; доверитель или комитент) или посредник (поверенный или комиссионер);
    содержание товарной операции (купля, продажа, обмен товаров, юридические действия поверенного, совершение комиссионером по поручению комитента одной или нескольких сделок);
    вид  товарооборота (оптовый или розничный);
    договорные условия;
    учетная политика предприятия;
    налогообложение.
Классификация и взаимосвязь факторов, оказывающих, влияние на методологию аудита товарных операций представлена на схеме 1:

Также аудитор должен ознакомиться с учетной политикой предприятия «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ» в части организации товарных операций в аудируемом отчетном периоде, отметив следующее:
    полноту  отражения  в  бухгалтерском   учете   всех   фактов   хозяйственной деятельности (требование полноты);
    большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов,  чем возможных  доходов  и  активов  (не  допуская  создания  скрытых   резервов) (требование осмотрительности);
    отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя  не только из их правовой формы, но и  из  экономического  содержания  фактов  и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
    тождество  данных  аналитического  учета  оборотам  и  остаткам  по   счетам синтетического учета на первое число каждого  месяца,  а  также  показателей бухгалтерской  отчетности  данным  синтетического  и  аналитического   учета (требование непротиворечивости);
    рациональное и экономное ведение бухгалтерского  учета,  исходя  из  условий хозяйственной    деятельности    и    величины    предприятия    (требование рациональности).
По приказу  об учетной политике аудитор знакомится:
    рабочим планом счетов;
    формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;
    документооборотом первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;
    перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции по расчетам с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции;
    организация инвентаризации этих операций.
Аудит товарных операций есть основные нормативные  документы.
Основной  задачей аудита товарных операций является оценка состояния синтетического и аналитического учёта товаров в организации. Аудиторы должны изучить состав и структуру товарных операций по данным регистров бухгалтерского учета.
Затратами могут быть:
    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
    суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
    таможенные пошлины;
    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;
    вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары;
    затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
    затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
    суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата за товары производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);
    иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Значение  аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.
   Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных  задач, основными из которых являются:
    установление наличия сохранности условий хранения товаров;
    изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;
    проверка правильности полноты оприходование товаров;
    проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
    подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;
    подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;
    определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;
    подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;
    проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.
      В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).
     Проверка  учета наличия  и сохранности  товарных операций
Таким образом, было принято решение провести в ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ» внутренний аудит по товарным операциям. Были составлены план и программа проверки.  План проверки представлен в табл. 9.
Таблица 9. План проверки товарных операций в ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ».
№ п/п Планируемы  виды работ Исполнители

Аудит по поступлению  товаров  

Аудит аналитического учета движения товаров  

Аудит свободного учета товаров  
 
 Программу внутреннего контроля товарных операций и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому, что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.
    Поэтому обзор внутреннего контроля и системы товарных операций необходимо осуществлять при большом количестве. Перечень товарных операций в проверяемой организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Если в организации небольшое количество основных операций и существенный аудит уже проведен, тест контроля обычно не используется. Однако аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, потому что требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее эффективным способом получения необходимой информации о состоянии внутреннего контроля товарных операций является тестирование по вопросам, приведенным в табл. 10.
   Таблица 10
Вопросник для оценки внутреннего контроля: товарных операций и учет соответствующих хозяйственных операций
№ п/п Направление и вопросы тестирования Ответы Примечание
Нет ответа Да Нет

Созданы ли условия  обеспечивающие сохранность товаров?   Х    

Осуществляют  функции контроля сохранности и  использования товаров?   Х    

    и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.