На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет затрат по займам

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 30.05.2012. Сдан: 2010. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание 

Введение
1. Затраты  связанные с привлечением заемных  средств
1.1 Определение  затрат по займам
1.2 Методы  учета затрат
2. Стадии  и методы учета капитализации  затрат по займам
2.1 Затраты по займам, разрешенные для капитализации
2.2 Проблемы учета займа
Заключение
Список  использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В случае, когда компания пользуется кредитными средствами для самостоятельного строительства объекта основных средств или приобретения актива, требующего продолжительного времени для доведения его до состояния готовности к эксплуатации, то с точки зрения учета встает вопрос о возможности капитализации процентных затрат, которые были понесены в течение срока строительства или подготовки к эксплуатации.
     Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях).
     Актуальность  данной курсовой работы видится в  том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения  заемных средств, для осуществления  своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору.
     В связи с этим возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
     В учетной политике в разделе "Учет затрат по займам" предприятие должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСБУ  №23 "Затраты по займам".
     При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам компании должны ориентироваться на те экономические последствия, к которым может привести применение этой учетной политики.
     Компания  должна четко и ясно идентифицировать квалификационные активы, в формировании стоимости которых будут участвовать и затраты по займам. Использование множества кредитов и займов приводит к необходимости анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок.
     Затраты на привлечение заемных средств  как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы за период, в котором они возникли. Исключения составляют затраты, напрямую связанные с привлечением заемных средств для капитального строительства или приобретения основных средств. Эти затраты, в свою очередь, капитализируются в составе первоначальной стоимости соответствующих основных средств и относятся как расходы в течение срока амортизации данных активов.
     Объектом  исследования является заемные средства, предметом затраты.
     Целью курсовой работы является рассмотрение затрат связанных с привлечением заемных средств.
    Поставленная  цель формирует рассмотрения ряда задач:
    Дать определение затрат по займам;
    изучить методы учета затрат;
    Раскрыть стадии и методы учета капитализации затрат по займам;
    Выявит продляемы учета затрат.
    Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.
    Затраты связанные с привлечением заемных средств
 
    1.1 Определение затрат  по займам 

     Для расширения своей деятельности организации  привлекают заемные средства. Учет и отражение затрат на привлечение заемного финансирования в отчетности, соответствующей МСФО, регулируется МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам".
     Необходимость разработки МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" была вызвана тем, что  способ отражения затрат на привлечение заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат организации (главным образом за счет распределения затрат между отчетными периодами). Так, списание затрат в период их понесения затрагивает показатели только одного отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива приводит к влиянию на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов[1, с 37].
     МСФО 23 рассматривает вопросы, связанные  с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Поэтому цель стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам в финансовой отчетности.
     Затраты по займам – это процентные и  другие затраты, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Они включают в себя:
     - процентные затраты по банковским  овердрафтам;
     - амортизацию скидок и премий, связанных с кредитом;
     - амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией  получения ссуды;
     - затраты на финансирование (проценты) по финансовой аренде;
     - курсовые разницы, возникающие  в результате займов в иностранной  валюте, в размере корректировки  затрат на выплату процентов[2, с 112].
     МСФО 23 не касается фактических или подразумеваемых  затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства. Для того чтобы понять суть положений стандарта необходимо рассмотреть основные термины, используемые в стандарте*.
     Квалифицируемый актив — актив, который требует значительного времени на доведение его до состояния пригодности к использованию по назначению или для продажи. Примерами квалифицируемых активов могут служить производственные компании, электроэнергетические мощности и инвестиционная собственность, поскольку эти объекты могут создаваться кредитной организацией с целью использования их для лизинговых операций.
     Не  являются квалифицируемыми активами прочие инвестиции и те запасы, которые  повседневно производятся в больших  количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени[3, с 98].
     Активы, при их приобретении готовые к  использованию по назначению или  продаже, также не относятся к  квалифицируемым активам.
     Кроме этого необходимо раскрыть, руководствуясь положениями стандарта, состав затрат по займам. Эти затраты могут включать:
     — процент по банковским овердрафтам  и краткосрочным и долгосрочным ссудам;
     — амортизацию скидок или премий, связанных  с ссудами;
     — амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
     — платежи в отношении финансового  лизинга, отраженные в учете в  соответствии с МСФО 17 «Аренда»;
     — курсовые разницы, возникающие в  результате займов в иностранной  валюте, в той мере, в какой  они считаются корректировкой затрат на выплату процентов[3, с 101].
     Согласно  основному порядку учета, затраты  по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения  ссуды.
     Затраты по займам должны признаваться расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с правилами МСФО 23.
     Затраты по займам, непосредственно относящиеся  к приобретению, строительству или  производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться в соответствии с правилами МСФО 23.
     Списание  затрат в период осуществления затрагивает  показатели только отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива влияет на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.
     Необходимость в разработке стандарта была вызвана  тем, что способ отражения затрат на привлечения заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат компаний (главным образом, за счет распределения затрат между отчетными периодами) [4, с 79]. 
     К ключевым положениям можно отнести  следующее:
     -руководство  больше не может использовать  альтернативный вариант и относить на расходы затраты по займам, относящиеся к инвестиционным активам. Влияние этого изменения зависит от текущей политики в области учета затрат по займам . Применение таких изменений не представляет особых затруднений для компаний, уже капитализирующих затраты по займам . Однако компании должны быть в курсе изменений, относящихся к сфере применения МСФО ( IAS ) 23;
     МСФО (IAS) 23 (пересмотренный) применяется только к квалифицируемым активам, оцениваемым по стоимости приобретения. Стандарт не распространяется на квалифицируемые активы , оцениваемые по справедливой стоимости. Эти изменения могут оказать влияние на компании, владеющие инвестиционной собственностью, или компании, имеющие биологические активы;
     -товарно – материальные запасы, которые производятся в плановом порядке или иным образом в больших количествах и постоянно , не регулируются МСФО (IAS) 23 (пересмотренным). Текущая версия стандарта исключает такие запасы из сферы применения, только если они производятся в течение короткого промежутка времени. Согласно МСФО (IAS) 23  (пересмотренному) такие запасы как виски и вино, больше не капитализируются;
     -компании, которые в соответствии со  своей учетной политикой учитывают  затраты по займам как расходы,  должны идентифицировать свои инвестиционные активы. Промышленные предприятия часто создают свои собственные активы для эксплуатации в ходе производственного процесса , а компании телекоммуникационного сектора – собственные сети. Инвестиционные активы могут также появляться в компаниях, не относящихся к производственному сектору[4, с 79].
     Капитализация затрат по займам, относящихся к  инвестиционным активам, иногда вызывает вопросы практического характера.  

     1.2 Методы учета затрат 

     Существует  два возможных порядка учета: основной - затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периода; и альтернативный, - затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением капитализируемой части. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализировать путем включения в стоимость этого актива[5, с 57].
     Делая выбор в пользу основного метода, можно добиться упрощения учетных  процедур, а также снизить риск ошибок в финансовой отчетности.
     Если  компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного  метода учета затрат по займам, ей стоит  отказаться от его использования  и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита). Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления.
     При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к зачетному периоду, признаются расходами отчетного периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.
     При альтернативном методе учета затраты  по займам, непосредственно относящиеся  к приобретению, строительству или  производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.
     Если  организация преследует цель увеличения прибыли, то следует выбирать альтернативный метод. При этом важно принять во внимание его более высокую трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость[5, с 58].
     Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.  

     Таблица 1-Аргументы капитализации затрат по займам
  Аргументы в  пользу капитализации затрат по займам Аргументы против капитализации затрат по займам
Принцип начисления и соответствия доходов  и расходов Затраты по займам необходимы для доведения актива до состояния пригодного к использованию  или для продажи и поэтому  подлежат капитализации Нелогично, что  затраты по займам считаются расходами за период в обычных условиях деятельности, и затратами на актив при иных обстоятельствах.
Сопостави-мость Облегчено сравнение  между компаниями, приобретающими активы и теми, кто создает их самостоятельно Такие активы показываются по разной первоначальной стоимости в зависимости от метода финансирования
Последова-тельность Подход к  учету процентов не отличается от подхода к учету любых других производственных затрат Подход к  учету процентов отличается от периода  к периоду, в зависимости от того, для чего они используются
Влияние на результаты деятельности Решение не использовать дополнительное финансирование на строительство  объекта, и следовательно, не капитализировать проценты, приводит к значительному  уменьшению суммы текущей прибыли  из-за производственных затрат на строительство Искажение прибыли  по данным отчетности.
 
     Норма капитализации - средневзвешенная стоимость  затрат по всем прочим непогашенным в  течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицированного актива[6, с 152].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Стадии и методы  учета капитализации  затрат по займам 

     2.1 Затраты по займам, разрешенные к капитализации 

     Затраты по займам капитализируются как часть  себестоимость только при условии: вероятности того, что они принесут в будущем экономические выгоды; возможностей достоверного измерения затрат[7, с 90].
     Затраты по займам, непосредственно связанные  с приобретением, строительством или  производством квалифицируемого актива - это те затраты по займам, которых  можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. Критериями капитализации затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, являются: возможность получения организацией в будущем экономических выгод и возможность надежного измерения. Затраты по займам, не удовлетворяющие этим условиям, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.
     При учете капитализируемых затрат по займам основным фактором, оказывающим влияние на порядок учета, является наличие связи между квалифицируемым активом и заемными средствами. Рассмотрим порядок учета расчета капитализируемых затрат по займам при альтернативном подходе[7, с 92].
     1. В тех пределах, в которых привлеченные средства заимствованы специально для приобретения актива. Сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств:
     2. В тех пределах, в которых привлеченные  средства заимствованы в общих  целях и использованы для приобретения  квалифицируемого актива.
     Сумма затрат по займам, разрешенная для  капитализации, определяется путем  применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставка капитализации (СК) определяется как средневзвешенное значение затрат по займам, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением заемных средств, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода [7, с 92]. 
     3. Финансирование квалифицируемого  актива осуществляется за счет  средств, специально заимствованных для приобретения актива, и средств, заимствованных в общих целях и использованных для приобретения квалифицируемого актива (1 + 2).
     Капитализированная  сумма должна соответствовать фактическим  затратам по займам без учета какого-либо дохода, который можно получить от временного инвестирования. Сложности с выявлением непосредственной связи между активом и финансированием могут возникать в некоторых случаях. [7, с 93].
     Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
     В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все  займы материнской и дочерних компаний; в других условиях правильно  будет использовать для каждой дочерней компании средневзвешенное значение затрат по займам применительно к ее собственным заемным средствам.
     Пример 1. Рассмотрим две ситуации. Ситуация 1. Для финансирования строительства жилого комплекса организация РРР 1 апреля 2008 г. выпустила облигации на сумму 15 млн ден. ед., срок погашения через 5 лет, годовая процентная ставка - 20 %, расходы на эмиссию - 500 тыс. ден. ед. Погашение облигаций и выплата процентов предусмотрены в конце пятого года. Рассчитаем затраты по займам за 2008 и 2009 гг.
     Таблица 2- Сумма затрат по займам  (Ситуация 1) 2008 г.
Показатель  Сумма, тыс. $
Проценты  за 9 месяцев (15 млн ден. ед. х 20% * 9 : 12) Амортизация расходов на эмиссию [500тыс.ден.ед.х  х 9: 60 (5 лет х 12мес.)]
2250 
75
Проценты  за 9 месяцев (15 млн ден. ед. х 20% * 9 : 12) 
Амортизация расходов на эмиссию [500 тыс. ден. ед. х  
х 9: 60 (5 лет х 12мес.)]
2250 
75
2009 г.Показатель Сумма, тыс. $
Проценты  за 12 месяцев (15 млн ден. ед. * 20 %)  
Амортизация расходов на эмиссию (500 тыс. ден. ед. х  
х 12 : 60 или 500 тыс. ден. ед. -1:5)
3000 
100
Сумма затрат по заемным средствам за 2008 г. 3100
 
     Примечание. Период выплаты процентов не влияет на расчет расходов по займам, так как учет ведется согласно методу начисления.
     Ситуация 2. К данным ситуации 1 добавим следующую информацию: цена облигаций при размещении составила 110 % от номинала. Дополнительным компонентом затрат по займам будет выступать эмиссионный доход, причем пропорционально периоду размещения облигаций. Организация получила эмиссионный доход 10%, т. е. 1,5 млн ден. ед. (15 млн ден. ед. 10 %)[8, с 114].  

     Таблица 3-Сумма затрат по займам (Ситуация 2) 2008 г.
Показатель  Сумма, тыс. $
Затраты по заемным средствам без учета  эмиссионного 
дохода (см. ситуацию 1) 
Амортизация эмиссионного дохода (1,5 млн ден. ед. х 9:60
2325 
(225)
Сумма затрат по заемным средствам за 2003 г. 2100
2008 г. 
Показатель
Сумма, тыс. $
Затраты по заемным средствам без учета  эмиссионного 
дохода (см. ситуацию 1)Амортизация эмиссионного 
дохода (1,5 млн ден. ед. х х 12 : 60 или 1,5 млн ден. ед. х 1 : 5)
3100 
300
Сумма затрат по заемным средствам за 2008 г. 2800
 
     Если  организация осуществила выбор  способа учета затрат по займам в  пользу основного подхода, то все  расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к отчетному периоду, признаются расходами отчетного периода, т. е. отражаются в отчете о прибылях и убытках и соответственно уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т. е. исключительно по методу начисления. Используя данные ситуаций 1 и 2, проиллюстрируем влияние затрат по займам на отчет о прибылях и убытках.  

     Таблица 4- Выписка о прибылях и убытках
Ситуация 1 Ситуация 2
Затраты по займам Сумма, тыс. $ Затраты по займам Сумма, тыс. $
2003 г. (2325) 2003 г. (2100)
2008 г. (3100) 2008 г. (2800)
 
     Применяя  основной подход к учету затрат по займам, организация должна убедиться  в правильности исчисления сумм затрат по займам, отнесенным на уменьшение финансового результата отчетного периода. Основной подход к учету затрат по займам достаточно прост, в то время как альтернативный подход вызывает больше вопросов при использовании. Поэтому дальнейшее изложение материала посвящено главным образом методике учета по альтернативному подходу[8, с 114].
     Капитализация затрат по использованию заемных  средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:
     — возникли расходы по данному активу;
     — возникли затраты по займам;
     —началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже[9, с 63].
     Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий в соответствии с правилами, изложенными в МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» и в МСФО 11 «Договоры подряда».
     Средняя балансовая величина актива в течение  периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется  обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется  ставка капитализации в этом периоде.
     Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К  ней относится техническая и  административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства[9, с 66].
     К деятельности, необходимой к подготовке актива, не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние. Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.
     Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается на продолжительное время.
     Данное положение конкретизировано: приостановление капитализации процентных затрат осуществляется в случаях, когда работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются в течение срока, превышающего три месяца. Исключение составляют периоды, когда осуществляется значительная техническая или административная работа, а также периоды, когда временная задержка вызвана процессом подготовки квалифицируемого актива для использования по назначению или для продажи, — в таких случаях капитализация не приостанавливается.
     Капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в течение указанного периода строительства[10, с 8].
     Пример 1. Хронология капитализации затрат по займам. Авиакомпания СТРАТЕГ начала строительство новой взл
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.