На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


реферат Методы определения налоговой нагрузки

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 31.05.2012. Сдан: 2011. Страниц: 10. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


    Методы  определения налоговой  нагрузки.
    Применяемые методики определения налоговой  нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:
    - по структуре налогов, включаемых  в расчет при определении налогового  бремени;
    - по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
    Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации: 

    НН = (НП / В + ВД) x 100%, 

    где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.
    Такой расчет не позволяет определить влияние  изменения структуры налогов  на показатель налогового бремени, поскольку  рассчитанная по этой методике налоговая  нагрузка характеризует только налогоемкость  произведенной продукции (работ  или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
    Методика 2. Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:
    Существует  иная методика расчета налоговой  нагрузки, согласно которой:
    - сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
    - в сумму налогов не включается  налог на доходы физических  лиц, поскольку он уплачивается  работниками организации, а сама  организация только перечисляет  платежи;
    - сумма косвенных налогов, подлежащих  перечислению в бюджет, включается  в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
    - сумма налогов соотносится с  вновь созданной организацией  стоимостью продукции, которая  определяется как разность добавленной  стоимости и амортизации.
    В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой  сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может  быть исчислена по формуле: 

    АНН = НП + ВП + НД, 

    где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи  во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.
    Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.
    Вновь созданная стоимость продукции  организации может быть определена по формулам: 

    ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР 

    или 

    ВСС = ОТ + НП + ВП + П, 

    где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.
    Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле: 

    ОНН = (АНН / ВСС) x 100% 

    По  этой методике:
    - на величину вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые  налоги;
    - в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;
    - отраслевая принадлежность и  масштабы самого субъекта хозяйственной  деятельности на объективность  расчета влияния не оказывают.
    Однако  эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
    Методика 3. Существует методика, Литвина М.И. основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.
    По  этой методике показатель налоговой  нагрузки определяется как отношение  всех налогов к сумме источника  средств для их уплаты: 

    НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%, 

    где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных  налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.
    В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.
    Эта методика предполагает рассчитывать налоговую  нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам: 

    ДС = В - МЗ 

    или 

    ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, 

    где ДС - добавленная стоимость.
    Данная  методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.
Методика  4. М.Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли "расплачивается" как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени. Вводим следующие обозначения:
В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);
Ср - затраты  на производство реализованной продукции  без учета налогов (блоки 1 + 2 + 3 + 4);
Пч - фактическая  прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.
Налоговое бремя  рассчитывается по формуле: 

НБ=(В-Ср-Пч/В-Ср)*100% или НБ=(В-Ср-Пч)/Пч 

Эта формула  показывает, во сколько раз суммарная  величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Основные положения  данного подхода следующие: НДС  и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли  предприятия. Для оценки налогового бремени по ИДС и акцизам нужно  их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, - прибыль предприятия.
Данная методика представляется действенным средством  анализа воздействия прямых налогов  на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика. 

    Методика  5. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Предложена А. Кадушкиным и Н. Михайловой. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле: 

    ДС = А + (ОТ + CВ) + НДС + П, 

    где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; СВ –сумма уплаты страховых взносов; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль.
    Выручка определяется как сумма добавленной  стоимости и материальных затрат по формуле: 

    В = ДС + МЗ. 

    Эта методика предполагает применение структурных  коэффициентов, как то:
    - доля заработной платы в добавленной  стоимости (включая начисления  на заработную плату), рассчитываемой  по формуле: 

    К   = (ОТ + страховые взносы) / ДС;
     от 

    - удельный вес амортизации в  добавленной стоимости, рассчитываемый  по формуле: 

    К  = А / ДС;
     а 

    - удельный вес добавленной стоимости  в валовой выручке, рассчитываемый  по формуле: 

    К  = ДС / В.
     о 

    По  действующей системе налогообложения  организация уплачивает следующие  основные налоги:
    - НДС (расчет по ставке 18%): 

    НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС; 

    - страховые взносы (расчет в 2011 г. по ставке 34%):  

    Страховые  взносы = (ДС / 134%) x 34% x К   = 0,254ДС x К  ;
                                            от              от 

    - налог на доходы физических  лиц: 

    Н  = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x К   x ДС = 0,096ДС x К  ;
     п                                   от                   от 

    - налог на прибыль: 

    Н   = 0,24 x (1 - НДС - К   - К ) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - К   - К ).
     пр                      от    а                             от    а 

    Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую  нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые  платежи, по формуле: 

    НН = НДС  + страховые взносы + Н  + Н  .
                                   п    пр 

    При применении указанных выше коэффициентов  формула имеет следующий вид: 

    НН = ДС x (0,356 + 0,069К   - 0,24К ).
                             от        а 

    Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.
    Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем:
    - в расчет включаются все налоговые  платежи, подлежащие перечислению  организацией в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. не суммы произведенных платежей, а суммы начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей;
    - налог на доходы физических  лиц не включается в расчет  как не относящийся к налоговой  нагрузке на организацию, поскольку  она является налоговым агентом;
    - добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле: 

    ДС = В - МЗ, 

    является  общим знаменателем, с которым  соотносятся налоговые платежи.
    Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов (коэффициент  оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:
    - удельный вес налогов, относимых  на себестоимость продукции, за  исключением единого социального  налога (поскольку он уже включен  в коэффициент оплаты труда), в  добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле: 

    К  = Н   / ДС,
     о    сс 

    где Нсс - сумма налогов, относящихся  на себестоимость продукции;
    - доля налогов, относящихся к  внереализационным расходам и  уменьшающих прибыль организации  до налогообложения (налог на  имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая по формуле: 

    К    = Н   / ДС,
     нпр    пр 

    где Нпр - сумма налогов, относящихся  на внереализационные расходы.
    По  данной методике расчет НДС и страховых  взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле: 

    НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС 

    Страховые  взносы = (ДС x К   / 126%) x 26% = 0,206ДС x К
                              от                            от 

    Формула определения налога на прибыль организаций  должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации: 

    Н   = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Н   - Н  ].
     пр                                                     сс    пр 

    Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом: 

    Н   = 0,24 x ДС x (0,847 - К   - К  - К    - К   ').
     пр                         от    а    нсс    нпр 

    Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле: 

    НН = НДС  + страховые взносы + Н   + Н   + Н  '.
                                   пр    сс    пр 

    В силу указанных выше причин из расчета  исключен налог на доходы физических лиц.
    При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид: 

    НН = ДС x (0,356 + 0,034К   + 0,076К    + 0,076К   ' - 0,24К ).
                             от         нсс         нпр         а 

    Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле: 

    НН = (НП / ДС - КБ) x 100%, 

    где НП - начисленные налоговые платежи  в бюджет и внебюджетные фонды (без  учета налога на доходы); ДС - сумма  денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    В качестве примера взято конкретное предприятие Пензенской области, обратившееся в ФНС России за получением отсрочки от уплаты налогов и сборов в бюджет (сумма долга по налогам и сборам 2181 тыс. руб. в общей сумме кредиторской задолженности 17 107 тыс. руб. при выручке 73 416 тыс. руб.)
 Таблица  3. Расчет налоговой нагрузки по  ОАО "XXX",
ОКВЭД 15.89.10, за 2009 г. 

 
 
Показатели    
расчета налоговой 
нагрузки (руб.)
Методики  расчета налоговой нагрузки         
Правительство 
Российской  
Федерации,  
Постановление 
от 23 июня  
2006 г. N 391
 
 
Крейнина М.Н.
 
 
Кирова Е.А.
 
 
Литвин М.И.
1. Выручка от     
продажи продукции 
и товаров;        
поступления,      
связанные с       
выполнением работ 
и оказанием услуг
 
 
 
86 643 938  
 
 
 
86 643 938  
 
 
 
86 643 938  
 
 
 
86 643 938  
2. Налоги и сборы 
начисленные,      
в том числе:    
 
17 482 895,95
 
17 482 895,95
 
17 482 895,95
 
17 482 895,95
а) НДФЛ          2 596 123   2 596 123   2 596 123   2 596 123  
б) акцизы        0   0   0   0  
в) НДС           13 488 243,72 13 488 243,72 13 488 243,72 13 488 243,72
3. Отчисления в   
Пенсионный        
фонд РФ         
1 167 493,83 1 167 493,83 1 167 493,83 1 167 493,83
4. Отчисления в   
фонд медицинского 
страхования     
 
780 697,35
 
780 697,35
 
780 697,35
 
780 697,35
5. Отчисления в   
фонд социального  
страхования     
 
780 697,35
 
780 697,35
 
780 697,35
 
780 697,35
6. Себестоимость  
реализованной     
продукции,        
в том числе:    
 
80 859 634,08
 
80 859 634,08
 
80 859 634,08
 
80 859 634,08
а) затраты по     
заработной плате
20 539 000   20 539 000   20 539 000   20 539 000  
б) амортизация   1 884 000   1 884 000   1 884 000   1 884 000  
7. Чистая прибыль -9 268 096,54 -9 268 096,54 -9 268 096,54 -9 268 096,54
8. Вновь          
созданная         
стоимость       
Нет     Нет     26 157 676,41 Нет    
9. Добавленная    
стоимость       
Нет     Нет     Нет     12 827 687,94
10. Налоговая     
нагрузка (%)    
4,6     -162,4   67,3    157,6   
 
 
 
 
 
 
 
Характеристика методик определения налоговой нагрузки 

-----------------T--------------------------------------------------------¬
¦ Автор  методики ¦  Описание методики: сущность, преимущества, недостатки ¦
+----------------+--------------------------------------------------------+
¦Министерство    ¦Показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:¦
¦финансов РФ [1] ¦                           Н                            ¦
¦                ¦                      НН = - 100%.                     ¦
¦                ¦                           В                            ¦
¦                ¦Согласно этой методике уже при  превышении показателя    ¦
¦                ¦налогового бремени в 20% у предприятия  возникает        ¦
¦                ¦потребность налогового планирования в рамках общей      ¦
¦                ¦системы управления и контроля за деятельностью          ¦
¦                ¦предприятия, а при превышении налоговой нагрузки в 60%  ¦
¦                ¦единственно возможным решением для  хозяйствующего       ¦
¦                ¦субъекта будет являться смена  его налоговой юрисдикции  ¦
¦                ¦или сферы деятельности. Если же налоговая  нагрузка не   ¦
¦                ¦превышает 15%, то потребность в  воздействии на          ¦
¦                ¦внутреннюю среду предприятия минимальна.                ¦
¦                ¦Полученный в ходе исследования показатель налоговой     ¦
¦                ¦нагрузки по 200 налогоплательщикам Нижегородской области¦
¦                ¦с различными видами экономической деятельности          ¦
¦                ¦показывает, что ни один из них  не имел за исследуемый   ¦
¦                ¦период данный показатель выше 15%, что ставит под       ¦
¦                ¦сомнение эффективность предлагаемой методики            ¦
+----------------+--------------------------------------------------------+
¦Н.М. Крейнина   ¦Автор предлагает для определения  налоговой нагрузки     ¦
¦[6]             ¦следующую формулу:                                      ¦
¦                ¦                      В - З - Пч                        ¦
¦                ¦                 НН = ---------- 100%.                  ¦
¦                ¦                         В - З                          ¦
¦                ¦Допускается и такой вариант расчета налогового бремени, ¦
¦                ¦который показывает, в какой степени  величина уплаченных ¦
¦                ¦налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении¦
¦                ¦предприятия:                                            ¦
¦                ¦                      В - З - Пч                        ¦
¦                ¦                 НН = ---------- 100%.                  ¦
¦                ¦                           Пч                           ¦
¦                ¦Особенностью такого подхода является то, что косвенные  ¦
¦                ¦налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как ¦
¦                ¦налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта. Эта¦
¦                ¦методика является действенным  средством для анализа     ¦
¦                ¦воздействия прямых налогов на финансовое состояние      ¦
¦                ¦экономического субъекта. В то же время она недооценивает¦
¦                ¦степень влияния на финансовое состояние  экономического  ¦
¦                ¦субъекта косвенных налогов, хотя, безусловно, эти налоги¦
¦                ¦пусть и в меньшей степени, но влияют на величину прибыли¦
¦                ¦предприятия, спроса и, как следствие, сдерживание уровня¦
¦                ¦цен и уменьшение прибыли                                ¦
+----------------+--------------------------------------------------------+
¦Е.А. Кирова [5] ¦В работе отмечается, что некорректно  применять такой    ¦
¦                ¦показатель, как выручка от реализации, в качестве базы  ¦
¦                ¦для исчисления налоговой нагрузки на экономический      ¦
¦                ¦субъект. Автор предлагает различать  абсолютный          ¦
¦                ¦и относительный показатели налоговой  нагрузки. При этом ¦
¦                ¦в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, ¦
¦                ¦поскольку его плательщиками являются физические лица,   ¦
¦                ¦а предприятие выступает в качестве налогового агента.   ¦
¦                ¦Относительная налоговая нагрузка определяется как       ¦
¦                ¦отношение абсолютной нагрузки к  вновь созданной         ¦
¦                ¦стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней  ¦
¦                ¦во вновь созданной стоимости, которая рассчитывается по ¦
¦                ¦формуле:                                                ¦
¦                ¦               ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР               ¦
¦                ¦или                                                     ¦
¦                ¦                ВСС = ОТ - СО - П + НП.                 ¦
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.