На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Организация и порядок учета расчетов пластиковыми картами на примере Амурской области

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 26.09.2014. Сдан: 2011. Страниц: 16. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


СОДЕРЖАНИЕ 
Введение 4
    1. Теоретические  основы организации и учета  расчета пластиковыми картами
6
    1.1. Пластиковые  карты и их классификация
6
    1.2. Организация и порядок учета расчетов  пластиковыми картами
12
2. Организация  и порядок учета расчетов пластиковыми картами 20
      Анализ объема, структуры и динамики развития рынка пластиковых карт Амурской области
20
    2.2. Организация  и порядок учета расчетов по  пластиковым картам
23
    2.3. Применение  кредитных банковских карт
35
    2.4. Использование  банковских карт как средства платежа в организациях розничной торговли
31
    2.5. Учет операций  с пластиковыми картами
34
3. Основные особенности новой редакции положения №23-П 44
Заключение 50
Библиографический список 51
   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
     ВВЕДЕНИЕ 
 

     Пластиковая карта представляет собой удобнейший инструмент для осуществления безналичных платежей. С помощью такого персонифицированного документа можно выполнять оплату товаров и услуг, а также снятие денежных сумм с банковского счета.
     Громаднейшим  преимуществом использования пластиковой карты является возможность безналичного расчета. Это означает, что для покупок, больших или маленьких, не нужно носить с собой наличность – достаточно иметь «пластик». Любые товары: еду, одежду, мебель, технику, предметы быта и все прочие изделия, так же как и любые услуги, можно оплатить с помощью пластиковой карты, если в магазине, сервисном или другом центре предусмотрена такая возможность. На сегодняшний момент все больше супермаркетов, сетей по продаже техники и предоставлению услуг, заботясь об удобстве клиентов, предлагают возможность оплаты пластиковой картой. А при помощи международных карт можно совершать покупку товаров в любой стране. К тому же – не нужно декларировать денежные суммы при переезде через границу, достаточно положить их на карту.
     Для оплаты товара или услуги чаще всего  используются два вида карт: кредитные  и дебетовые карты. В первом случае сумма покупки просто списывается  с банковского счета плательщика. Во втором же – банк предоставляет  своему клиенту кредит, условия которого могут отличаться в разных банках. Кредитная линия обновляется каждый раз при использовании карты, а денежный лимит чаще всего оговаривается при подписании договора с банком.
     Цель  работы: проанализировать организацию и порядок учета расчета пластиковыми картами.
     Объект: пластиковые карты.
     Предмет: особенности организации  и учета расчета пластиковыми карами.
     Задачи:
     - рассмотреть теоретические основы  организации и порядка учета  расчета пластиковыми картами;
     - проанализировать особенности учета расчета пластиковыми картами на примере;
     - предложить пути совершенствования  организации и порядка учета  расчета пластиковыми картами.
 

    1. Теоретические основы организации и учета расчета пластиковыми картами 
     

     1.1. Пластиковые карты  и их классификация
      Платежная карта – это специальный платежный инструмент в виде эмитированной в установленном порядке пластиковой или другого вида карты, которая используется для осуществления перевода денежных средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка с целью оплаты стоимости товаров и услуг, перечисление денежных средств со своих счетов на счета других лиц, получение денежных средств в наличной форме в кассах банков, финансовых учреждениях, пунктах обмена иностранной валюты уполномоченных банков и банковские автоматы, а также осуществление других операций, предусмотренных соответствующим договором.
      В экономической литературе существуют различные подходы к пониманию  понятия пластиковых карт. По мнению автора Рудаковой О.С., пластиковая карта представляет собой документ в виде карточки из негибкого пластика, не подлежащий передаче и помогающий ее держателю оплачивать товары и услуги и получать со счета денежные суммы. [7, c.78]
      Автор Гинзбург А.И. считает, что пластиковая  банковская карточка – это персонифицированный платежный инструмент, предоставляющий пользующемуся карточкой лицу возможность безналичной оплаты товаров или услуг, а также получения наличных средств в отделениях (филиалах) банков и банковских банкоматах[4, c.15], а автор Еремина Н.В. придерживается следующего понятия: пластиковая карта – это общий термин, которым называют все виды карт, которые могут отличаться техническими возможностями, назначением и видом предоставленных ими услуг.[13, c.112]
      С развитием международных платежных  систем появились разные виды предлагаемых пластиковых карточек, которые различаются по своему назначению, функциональным и техническим характеристикам. Существует множество признаков, по которым можно классифицировать карточки международных платежных систем:
      1.По материалу, из которого они изготовлены:
    бумажные (картонные);
    пластиковые;
    металлические.
      В настоящее время практически  повсеместное распространение получили пластиковые карты. Однако для идентификации держателя карты часто используются бумажные (картонные) карты, запаянные в прозрачную пленку. Это ламинированные карты. Ламинирование является довольно дешевой и легкодоступной процедурой и поэтому, если карта используется для расчетов, то с целью повышения защищенности от подделок применяют более совершенную и сложную технологию изготовления карт из пластика. В отличие от металлических карт, пластик легко поддается термической обработке и давлению (змбоссированию), что весьма важно для персонализации карты перед выдачей ее клиенту.
      2. На основании механизма расчетов:
    двусторонние системы - возникли на базе двусторонних соглашений между участниками расчетов, при которых владельцы карт могут использовать их для покупки товаров в замкнутых сетях, контролируемых эмитентом карт (универмаги, бензоколонки и т. д.);
    многосторонние системы - предоставляют владельцам карт возможность покупать товары в кредит у различных торговцев и организаций сервиса, которые признают эти карты в качестве платежного средства. Многосторонние системы возглавляют национальные ассоциации банковских карт, а также компании, выпускающие карты туризма и развлечений (например, American Express).
      3. По виду проводимых расчетов:
    кредитные карты, которые связаны с открытием кредитной линии в банке, что дает возможность владельцу пользоваться кредитом при покупке товаров и при получении кассовых ссуд. Владельцу кредитной карточки открывается специальный карточный счет и устанавливается лимит кредитования по ссудному счету на весь срок действия карты, а также разовый лимит на сумму одной покупки. В пределах разового лимита оплата покупки может производиться без авторизации;
    дебетовые карты предназначены для получения наличных в банковских автоматах или для получения товаров с расчетом через электронные терминалы. Деньги при этом списываются со счета владельца карты в банке. Дебетовые карты не позволяют оплачивать покупки при отсутствии денег на счете;
    «электронный кошелек» - тип карт, предназначенный для использования наличных денег, внесенных на саму карточку, при оплате товаров и услуг. Платежная способность таких карт обусловлена определенной суммой, которую владелец карты предварительно вносит эмитенту этой карточки или его агенту. Схемы прохождения платежей при использовании кредитных и дебетовых карточек принципиально различаются, это 2 разных вида платежных инструментов, каждый из которых имеет собственные особенности и характеристики. В мировой практике особенно широкое распространение получили кредитные платежные карточки, однако этот вид услуг доступен не для каждого клиента. Перед тем, как открыть ссудный счет, банк тщательно изучает платежеспособность и кредитную историю клиента, который при согласии банка на выдачу карточки приобретает ряд преимуществ, которые не может предоставить дебетовая карточка.
      4. По характеру использования:
    индивидуальная карта, выдаваемая отдельным клиентам банка, может быть «стандартной» или «золотой»; последняя выдается лицам с высокой кредитоспособностью и предусматривает множество льгот для пользователей;
    семейная карта, выдаваемая членам семьи лица, заключившего контракт, который несет ответственность по счету;
    корпоративная карта выдается организации (фирме), которая на основе этой карты может выдать индивидуальные карты избранным лицам (руководителям или ценным сотрудникам). Им открываются персональные счета, «привязанные» к корпоративному карточному счету. Ответственность перед банком по корпоративному счету имеет организация, а не индивидуальные владельцы корпоративных карт.
      В данный вид классификации автор  Рудакова О.С. добавляет два подпункта:
    карточки туризма и развлечений - карточки принимаются сотнями тысяч торговых и сервисных предприятий во всем мире для оплаты товаров и услуг, а также предоставляют владельцам различные льготы по бронированию авиабилетов, номеров в гостиницах, страхованию жизни, скидки с цены товара и т. д.
    чековые гарантийные карты. Эти карты выдаются владельцу текущего счета в банке для идентификации чекодателя и гарантии платежа по чеку. Карта базируется на кредитной линии, которая позволяет владельцу счета пользоваться кредитом по овердрафту.[7, c.93]
      5. По способу записи информации  на карту:
    графическая запись;
    эмбоссирование;
    штрих-кодирование;
    кодирование на магнитной полосе
    чип;
    лазерная запись (оптические карты).
      Самой ранней и простой формой записи информации на карту было и остается графическое изображение. Оно до сих пор используется во всех картах, включая самые технологически изощренные. Вначале на карту наносились только фамилия, имя держателя карты и информация о ее эмитенте. Позднее на универсальных банковских картах был предусмотрен образец подписи, а фамилия и имя стали эмбоссироваться (механически выдавливаться).
      Эмбоссирование  - нанесение данных на карточке в виде рельефных знаков. Это позволило значительно быстрее оформлять операцию оплаты картой, делая оттиск на ней слипа. Информация, эмбоссированная на карте, моментально переносится через копировальную бумагу на слип. В целях борьбы с мошенничеством могут использоваться слипы и без копировального слоя, но способ переноса эмбоссированной на карте информации, в сущности, остался прежним - механическое давление. Эмбоссирование не вытеснило полностью графическое изображение.
      Штрих-кодирование - запись информации на карту с помощью штрих - кодирования применялась до изобретения магнитной полосы и в платежных системах распространения не получила.
      Кодирование на магнитной полосекарточка имеет обратной стороне магнитную полосу, где записаны данные, необходимые для идентификации личности владельца карточки при ее использовании в банковских автоматах и электронных терминалах торговых заведений.
      Микросхема (чип) встроена в карточку и состоит из запоминающих устройств для сбережения информации (карты памяти). Смарт – карты  (интеллектуальные карты) внешне похожи на карты памяти, но в их микросхему включен микропроцессор, который является компьютером и способен обрабатывать информацию, записанную в запоминающих устройствах.
      Лазерные  записи (оптические карты) – карты  имеют большую емкость, чем карты  с микросхемой, но данные на них могут  быть записаны только 1 раз. Записи и  считывание информации производится специальной аппаратурой с использованием лазера. В банковских технологиях пока не получило широкого распространения.
      6. По принадлежности к учреждению  – эмитенту:
    банковские карты, эмитент которых – банк или консорциум банков;
    коммерческие карты, выпускаемые нефинансовыми учреждениями;
    карты, выпущенные организациями, чьей деятельностью непосредственно являются эмиссия пластиковых карт и создание инфраструктуры по их обслуживанию.
      7.По  территориальной принадлежности:
    международные, действующие в большинстве стран;
    национальные, действующие в пределах какого - либо государства;
    локальные, используемые на части территории государства;
    карты, действующие в одном конкретном учреждении.
      8.По  времени использования: 
    ограниченные каким – либо временным промежутком (иногда с правом пролонгации);
    неограниченные (бесрочные).
      9.По  сфере использования:
    универсальные карты – служат для оплаты любых товаров и услуг;
    частные коммерческие карты – служат для оплаты какой – либо определенной услуги (например, карты гостиничных сетей, автозаправочных станций, супермаркетов).
      10.Банковские  и другие карты, используемые  для расчетов:
    автономный «электронный кошелек»;
    «электронный кошелек» с дублированием счета у эмитента;
    «ключ к счету» - средство идентификации владельца счета.
    Автор Гинзбург А.И. в данный перечень классификации вносит еще два подпункта:
      11.По  общему назначению:
    идентификационные;
    информационные;
    для финансовых операций.
      12.По  категории клиентуры, на которую  ориентируется эмитент:
    обычные карты;
    серебряные карты;
    золотые карты.
    Обычные карты предназначены для рядового клиента. Это VISA Classic, EvroCard/MasterCard Mass (Standart).
    Серебряная карта (Silver, Business) называется бизнес – картой и предназначена для частных лиц, для сотрудников компаний, уполномоченных расходовать в тех или иных пределах средства своей компании.
    Золотая карта (Gold) предназначена для наиболее состоятельных клиентов.
    Все многообразие представленных карт международных платежных систем предоставляет возможность выбрать оптимальный вариант, который будет наилучшим образом соответствовать целям, которые преследуются при приобретении карточки [4, c.20].
 
      1.2. Организация и порядок учета расчетов  пластиковыми картами
      Одним из прогрессивных направлений организации  безналичных расчетов является развитие платежных систем, основанных на использовании пластиковых карт. Со времени своего возникновения, к которому, по мнению ряда авторов, следует отнести 1946 год -год начала работы кредитной схемы, предложенной Джоном С. Биггинсом, а по мнению других авторов - 1949 год - год начала работы массовой платежной карточной системы Дайнерс клаб (Diners Club), развитие подобных систем прошло ряд этапов.
      В настоящее время из зарубежных платежных  карточных систем наибольшее развитие получили системы расчетных компаний VISA International, Europay International, American Express, Dinners Club и некоторые другие, которые обеспечивают расчеты при помощи самых известных и покупаемых в мире пластиковых карт - VISA, EuroCard/MasterCard, American Express, Dinners Club и других. Эти системы имеют международный характер и также действуют на российском рынке.
      Сейчас  помимо международных платежных  карточных систем созданы и действуют  чисто российские межбанковские  платежные системы. Наибольшее распространение получили СТБ Кард (STB Card) и Юнион Кард (Union Card).
      Большинство стран имеет специальное законодательство, регулирующее операции с пластиковыми карточками. Например, в Великобритании в 1974 году принят Закон о потребительском  кредите, с 1968 по 1978 год в США был принят ряд законов, регулирующих этот вид деятельности. Этими законами создается необходимая правовая основа для заключения карточных соглашений и исключения злоупотреблений и ущемления прав участвующих сторон.
      Магнитная полоса, расположенная на пластиковой карте позволяет записывать и считывать с нее необходимую информацию при операциях с пластиковыми картами. При этом используются специальные устройства, а способ записи и чтения аналогичен бытовому магнитофону. На магнитные карты существует много национальных и международных стандартов, но наибольшее распространение получил стандарт с трехдорожечной магнитной полосой на задней стороне карты. Первая и вторая дорожки допускают только чтение записанной при эмиссии карты. Емкость их составляет 79 и 40 символов соответственно. Третья дорожка емкостью 107 символов допускает чтение и запись в процессе обслуживания карты.
      В платежных системах для повышения  безопасности работы с пластиковыми картами информация, наносимая на магнитной полосе, имеет идентификационный характер, а стоимостные показатели отсутствуют. Как правило, идентифицируется держатель карты, эмитент, номер счета, дата эмиссии карты, срок действия.
      Пластиковые карты с микросхемами имеют более  высокую степень защиты от мошенничества и подделок. Они позволяют в памяти микросхемы надежно хранить конфиденциальную информацию, в том числе и стоимостные показатели. Структура данных на этих картах может соответствовать структуре на Рисунке 1. Для защиты областей данных от несанкционированного доступа предусматриваются контрольные поля, контролирующие доступ к этим данным. Существуют три типа ключей:
      I-Key - ключ банка (Issuer Key),
      P-Key - ключ владельца карточки - PIN-код  (PIN Key)
      A-Keys - ключи торговых организаций,  или иных приложений (Application Key).
      Использование этих ключей дает возможность доступа  к чтению информации из соответствующей  области или записи информации. Как  правило, активизация одного ключа  позволяет только читать информацию, а активизация сразу всех ключей ее и записывать. 
      
      Рисунок 1 - Структура данных на карте с микросхемой 

      Существующие  особенности и возможности пластиковых  карт не могут не сказаться на особенностях построения и функционирования платежных систем но в общем случае развитую платежную систему составляют:
    владельцы карточек,
    банки-эмитенты карточек,
    банки-эквайеры (acquirer),
    расчетные банки,
    магазины и другие точки обслуживания,
    процессинговые компании.
      При получении пластиковых карт их владельцы  имеют непосредственные контакты с  работниками банков-эмитентов этих карточек. Банк после проверки финансового  положения и кредитоспособности своего клиента принимает решение  о выдаче ему карточки. Учет операций, проводимых с помощью пластиковой карты осуществляется на специальном счете, который иногда сокращенно именуют “спецкартсчет”. Отношения между банком и владельцем карточки оформляются договором, в котором обуславливается порядок взимания комиссии, получения и оплаты процентов.
      Основные  операции с карточкой ее держатель  совершает в магазинах (торговых предприятиях) и других пунктах, предоставляющих  различные виды услуг. При этом данные торговые предприятия должны входить  в платежную систему, поддерживающую расчеты с помощью такой карточки. Они должны иметь возможность получить на свои счета в банках суммы за предоставленный товар и услуги владельцам карточки. Обслуживание таких торговых предприятий осуществляют банки-эквайеры. В частном случае это может быть тот же банк-эмитент, выдавший пластиковую карту. Возможно существование в системе и третьего - расчетного банка. Он позволяет проводить расчеты между банком-эмитентом и банком-эквайром, но наличие в системе этого банка тоже не обязательно.
      В общем виде платежи с использованием пластиковой карты с магнитной полосой можно описать следующим образом. Магазин, отпуская владельцу карточки товар, проверяет возможность совершения платежа с использованием этой карточки и оформляет слип с распиской клиента на соответствующую сумму. Согласно представленным слипам банк-эквайр перечисляет сумму на расчетный счет предприятия торговли и через процессинговый центр в электронной форме оформляет расчеты с банком-эмитентом. При этом может быть задействован расчетный банк. Банк-эмитент на основе электронных журналов, поступивших через процессинговый центр кредитует карточный счет владельца карточки. Банк-эмитент информирует клиента о состоянии его счета, предоставляя выписку по счету. Клиент по выписке контролирует состояние своего счета, проводя своевременное его пополнение или погашая предоставленный кредит. Более подробно описанные операции показаны на Рисунке 2.
      
Обозначения:
1 оформление  и выдача карточки клиенту;
2 предъявление  карточки для оплаты покупки
3 запрос на авторизацию
4 результаты  авторизации
5 передача товара, оказание услуги, оформление слипа
6 передача слипа
7 расчеты банка-эквайра  с предприятием торговли
8-13 расчеты банка-эмитента с банком-эквайром (возможно через  расчетный банк
14 расчеты владельца  карточки с эмитентом
 
      Рисунок  2 - Расчеты в платежной системе с использованием пластиковой карты с магнитной полосой 

      Операции  с пластиковой картой с микропроцессором может происходить примерно по той же схеме. Исключение составляет процесс авторизации. Он уже не требует режима on-line (непосредственной связи с процессинговым центром), а может происходить в торговой точке автономно (в режиме off line). Передача информации от предприятия торговли о совершенных операциях в процессинговый центр происходит по истечении некоторого отрезка времени, например дня (операция 3). Процессинговый центр периодически обновляет у предприятия торговли “черный список”, обеспечивающий авторизацию в режиме off line.
      Учет операций с пластиковыми карточками зависит от выбранной схемы организации расчетов с использованием той или иной карточки. Известны две основные схемы расчетов: с использованием дебетной и кредитной пластиковой карточки. Дебетная пластиковая карточка обеспечивает расчеты в рамках кредитового остатка на спецкартсчете клиента. Кредитная пластиковая карточка позволяет образование дебетового остатка на спецкартсчете, т.е. предоставление клиенту своеобразного кредита.
      При использовании дебетной пластиковой  карточки снижаются риски банков, но сужается сфера предоставляемых  услуг. Дебетные карточки выдаются клиентам, не имеющим необходимой кредитной  истории или обеспечения под  выдаваемые кредиты.
      В качестве одного из видов обеспечения может выступать страховой депозит. Его наличие уже позволяет выдавать кредиты по пластиковой карточке в рамках суммы этого страхового депозита. Учетные схемы будут несколько отличаться в зависимости от физического или юридического лица - владельца карточки. На Рисунке 3 показан учет операций с рублевыми кредитными пластиковыми карточками при создании страхового депозита для физических лиц.
      По  новому плану счетов спецкартсчета  введены в четвертом разделе  “Операции с клиентами” в подразделе “Депозиты”. Они классифицированы так же, как и другие депозитные счета:
      410 Депозиты Минфина  России
    Депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и местных органов власти
      412 Депозиты государственных  внебюджетных фондов Российской Федерации
      413 Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и местных органов власти
      414 Депозиты финансовых  организаций, находящихся в федеральной собственности
      415 Депозиты коммерческих  предприятий и организаций, находящихся  в федеральной собственности
      416 Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности
      417 Депозиты финансовых  организаций, находящихся в государственной  (кроме федеральной) собственности
      418 Депозиты коммерческих  предприятий и организаций, находящихся  в государственной (кроме федеральной) собственности
      419 Депозиты некоммерческих  организаций, находящихся в государственной  (кроме федеральной) собственности
      420 Депозиты негосударственных  финансовых организаций
      421 Депозиты негосударственных  коммерческих предприятий и организаций
      422 Депозиты негосударственных  некоммерческих организаций
      423 Депозиты физических  лиц
      425 Депозиты юридических  лиц-нерезидентов
      426 Депозиты физических  лиц-нерезидентов
      По  каждому перечисленному счету первого  порядка введен специальный счет второго порядка под номером восемь и с указанием “для расчетов с использованием банковских карт”. В названии счета словосочетание “пластиковых карт” была заменено на словосочетание “банковских карт” указаниями ЦБ РФ от 11.12.97 N 62-У.

Обозначения:
1 Внесение средств
  1.1. Внесение  наличными на текущий счет
  1.2. Внесение  или увеличение страхового депозита  наличными
  1.3. Внесение  на текущий счет из другого  банка по безналичному расчету
  1.4. Внесение  или увеличение страхового депозита  из другого банка
2 Оплата по карточке
  2.1. Расчет с  торговой организацией 
  2.2. Занесение  суммы на счет торговой организации  со спецкартсчета (СКС)
3 Открытие дебиторской задолженности (при нехватке средств на текущем счете
4 Погашение дебиторской  задолженности
  4.1. За счет  СКС
  4.2. За счет  страхового депозита
5 Взыскание процентов  за пользование кредитом и других комиссий
6 Начисление  процентов по страховым депозитам
7 Безналичный перевод  средств (в т.ч. при закрытии СКС)
Счета бухгалтерского учета, используемые на рисунке:
20202 20202 Касса кредитных  организаций
30102 30102 Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России
42306 42306 Депозиты  физических лиц на срок от 1 года до 3 лет
42308 42308 Депозиты  физических лиц для расчетов  с использованием банковских  карт
45502 45502 Потребительские  кредиты, предоставленные физическим  лицам на срок до 30 дней
60323 60323 Расчеты  с прочими дебиторами
701 701 Доходы
702 702 Расходы
 
      Рисунок 3 - Операции с пластиковыми карточками (физические лица)
 

      2. Организация и  порядок учета  расчетов пластиковыми  картами  
       

      
      Анализ  объема, структуры  и динамики развития рынка пластиковых  карт Амурской области
     В Амурской области рынок банковских платежных карт функционирует более 10 лет. Со времени появления первых банковских продуктов с использованием платежных карт состав участников рынка постоянно изменялся под влиянием объективных экономических условий и в прямой зависимости от финансового положения кредитных организаций.
     Пионером  в организации работы с банковскими  платежными картами в Амурском регионе выступил Сберегательный банк, который еще в 1991 г. приступил к реализации первых локальных проектов по выплате заработной платы. Примерно с 1994 г. на Амурском рынке появились и первые карты международных платежных систем, которые предлагали своим клиентам филиалы московских банков.
     Настоящий бум на рынке банковских карт в  Амурской области наблюдался в 1995-1996 гг., когда многие кредитные организации в интересах корпоративных клиентов приступили к реализации собственных одноэмитентных систем расчетов на основе банковских карт, параллельно, хотя и менее успешно, продвигая международные карточные продукты.
     В результате к 1998 г. рынок банковских карт Амурской области отличался довольно динамичным развитием не только по количественным показателям, но и по качественным, таким, как развитие торгово-сервисной сети, разнообразие представленных продуктов, интенсивность использования карт держателями.
     В результате кризиса 1998 г. количественные сказатели рынка не уменьшились, однако динамика несколько замедлилась, а объем торгово-сервисной сети и вовсе резко сократился из-за ухода с рынка таких крупных  эквайеров, как Инкомбанк и СБС-Агро. Но уже к 2000 г. последствия кризиса были преодолены, рынок банковских карт снова начал набирать обороты, была восстановлена торговая инфраструктура.
     На  сегодняшний день на территории региона  расположено 4 самостоятельных банка и 32 филиала региональных банков других областей; из них участниками рынка банковских карт являются 26 кредитных организаций, или 71% от общего количества.
     На  протяжении последних лет развитие Амурского рынка банковских карт имело стабильную положительную динамику, как по объему эмиссии, так и по величине оборота.
     В современных условиях относительной  стабильности и благоприятной экономической  конъюнктуры, постепенного укрепления доверия населения к банковской системе у кредитных организаций  появляется больше возможностей для улучшения качества розничных услуг, привлечения клиентов - физических лиц, расширения обслуживающей инфраструктуры.
     По  количеству эмитированных карт Амурская область находится на 19 месте в Российской Федерации и на четвертом - в ДФО.
     Всего кредитными организациями, расположенными на территории Амурской области, было эмитировано 543 тыс. банковских карт (на 1.10.2009 г.) международных и российских (в том числе одноэмитентных) платежных систем.
     Основная  масса банковских карт сосредоточена  в крупных городах области – Благовещенске, Свободном, Тынде, соотношение объемов эмиссии и количества жителей этих городов показывает, что каждый четвертый житель имеет на руках банковскую платежную карту.
     По  состоянию на 1.10.2009 г. количество банковских карт платежной системы MasterCard, эмитированных на территории Амурской области, составило 281,4 тыс., большинство из которых - карты Сбербанк-Маэстро. На основе этих карт реализованы крупные зарплатные проекты на предприятиях города. Высокой динамике в развитии этой системы расчетов способствует наличие у Сбербанка Российской Федерации собственного процессингового центра и активная эквайринговая деятельность банка, который развивает и банкоматную, и торгово-сервисную сеть.
     Привлекательность для населения банковских продуктов с использованием карт Сбербанк-Маэстро определяется тем, что они являются полноценным международным продуктом в рамках платежной системы MasterCard, отличаются доступностью благодаря низкой стоимости выпуска карт и обслуживания, отсутствию комиссии при снятии наличных во всей сети банкоматов Амурского банка Сбербанка Российской Федерации. Кроме того, по карточкам Сбербанк -MasterCard держателям предоставляются дополнительные услуги - овердрафт по счетам для расчетов с использованием платежных карт, оплата коммунальных и других услуг через банкоматы.
     Эмиссия банковских карт платежной системы  VISA также имеет в Благовещенске довольно высокую динамику. Всего в области выпущено 105,6 тыс. карт с логотипом VISA, в 2008 г. количество карт возросло в 2 раза, за 9 месяцев 2009 г. - еще на 49 %. При этом следует отметить, что доля местных банков в общем объеме эмиссии карт международных платежных систем остается крайне незначительной по сравнению с филиалами московских банков.
     С начала 2007 г. количество торгово-сервисных предприятий, где можно оплатить покупки с использованием карт той или иной платежной системы, увеличилось в 2,4 раза и составляет на сегодняшний день более 1347 точек.
       Росту количества торгово-сервисных  точек способствовало, с одной  стороны, возрастание активности банков по привлечению на эквайринг новых клиентов, с другой стороны - приход в Благовещенске московских торговых сетей со сложившимися традициями приема платежных карт и продажи товаров в кредит.
     Таким образом, большую часть рынка  банковских карт в Благовещенске представляют международные платежные системы, доля локальных систем постепенно снижается. При этом наряду с развитием сети по выдаче наличных (ПВН и банкоматы) увеличивается и количество торгово-сервисных точек, принимающих карты MasterCard и VISA.
     По  состоянию на 1.10.2009 г. кредитными организациями эмитировано около 300 тыс. карточек с логотипом NCC, что составляет 40% от общего количества эмитированных в Амурской области банковских карт. Обслуживаемая инфраструктура по картам NCC сориентирована в первую очередь на обеспечение свободного доступа к наличным деньгам.
     В городе установлено более 180 банкоматов, что довольно много. Торгово-сервисная сеть, напротив, развита недостаточно - карты NCC принимают к оплате менее 100 предприятий торговли и сервиса. В то же время этот недостаток частично восполняется тем, что с помощью карточки NCC коммунальные и другие услуги можно оплатить в любом банкомате системы. Кроме того, платежная система "NCC в 2008 г. заметно расширила географию присутствия в Благовещенске в соседних регионах, повышается функциональность банковских продуктов с использованием платежных карт, отдельные банки приступили к эмиссии кредитных карт NCC.
     Карты международных платежных систем эмитируются благовещенскими банками в основном для VlP-клиентов, и объемы сделок ниже среднего по России. 

     2.2. Организация и порядок учета расчетов по пластиковым картам
     В соответствии с Положением №266-П  при расчетах банковской картой составляются документы на бумажном носителе и в электронной форме, или только в электронной.
     Документы по операциям с использованием платежной  карты служат основанием для осуществления  расчетов по вышеуказанным операциям  и подтверждения их совершения.
     Основанием  для составления расчетных и  иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.
     Реестр  платежей по операциям с использованием платежных карт это документ или  совокупность документов, содержащих информацию об операциях, совершаемых с использованием платежных карт за определенный период времени, составленных процессинговым центром.
     Процессинговый  центр - юридическим лицо или его  структурное подразделение, осуществляющее сбор, обработку и рассылку участникам расчетов - кредитным организациям информации по операциям с платежными картами, и предоставляемых в электронной форме и (или) на бумажном носителе1.
     Электронный журнал - документ или совокупность документов в электронной форме, сформированные за определенный период времени при совершении операций с использованием банкомата и (или) электронного терминала.
     Списание  или зачисление денежных средств  по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.
     Общие правила документооборота при расчетах по операциям с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление на бумажном носителе документов (квитанций банкоматов).
     Обязательные  реквизиты квитанций банкоматов установлены пунктом 3.3 Положения №266-П :
     ·   идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;
     ·   вид операции;
     ·   дата совершения операции;
     ·   сумма операции;
     ·   валюта операции;
     ·   сумма комиссии (если имеет место);
     ·   код авторизации;
     ·   реквизиты платежной карты.
     Банкомат - электронный программно-технический комплекс, предназначенный для совершения без участия уполномоченного работника кредитной организации операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в том числе с использованием платежных карт, и передачи распоряжений кредитной организации о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента, а также для составления документов, подтверждающих соответствующие операции.
     При составлении документов в помещении  для совершения операций с ценностями кредитной организации и ее структурных подразделений, а также в организации и ее структурных подразделениях, осуществляющих операции по приему или выдаче наличных денежных средств с использованием платежных карт на бумажном носителе дополнительно должна быть подпись держателя платежной карты и подпись кассира.
     Мы  уже отмечали, что организация  для получения расчетной банковской карты может открыть специальный  карточный счет в банке.
     Если  расчетная карта была выдана организации  на основании заключенного договора банковского счета и в связи с открытием нового банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт, то организация должна сообщить в налоговый орган об открытии счета.
     Это требования пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщики-организации обязаны в течение семи дней со дня открытия или закрытия счетов письменно сообщать об этом в налоговый орган по месту нахождения организации. Для целей применения НК РФ под счетами торговой организации понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
     Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (пункт 1 статьи 118 НК РФ)2.
     Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими проводками.
     Сумма вознаграждения, которую банк взимает  за обслуживание специального карточного счета, является в бухгалтерском  учете организации в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) , прочими расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
     Большое значение для бухгалтера имеет правильная организация аналитического учета  по субсчету «Специальный карточный  счет».
     Аналитический учет по данному субсчету должен быть организован в разрезе конкретных карточных счетов, открытых в том  или ином банке. Кроме того, на аналитический учет существенно влияют условия выпуска и использования банковских карт, предлагаемых банком. Так, например, при заключении договора банк может выдвигать условие о наличии на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита, который может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита). В этом случае целесообразно использовать субсчета второго порядка «Специальный карточный счет — неснижаемый остаток» и «Специальный карточный счет — платежный лимит».
     Если  к специальному карточному счету  открыто несколько карт, то любой  держатель карты может осуществлять операции с их использованием в пределах общего платежного лимита. В этом случае аналитический учет держателей карты не обязателен до момента выдачи денежных средств подотчетному лицу.
     Если  каждой расчетной карте соответствует  отдельный карточный счет, то при  перечислении денежных средств на специальный  карточный счет в банк передается специальная ведомость, содержащая данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую банковскую карту. В этом случае аналитический учет ведется в разрезе держателей выпущенных карт.
     При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее ПБУ 3/2000), иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.
     Возникающие курсовые разницы учитываются для  целей налогового учета как внереализационные  доходы (расходы). В бухгалтерском  учете курсовые разницы относятся  на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
     Денежные  средства, списанные со счета юридического лица в соответствии с Положением №266-П, считаются выданными под отчет держателю банковской карты. Кроме того, держатель карты может использовать платежную карту и непосредственно для снятия наличных денег.
     При получении авансового отчета, осуществленные расходы (связанные с производственной деятельностью организации) отражаются в общем порядке. Если же произведенные  работником организации расходы  не связаны с производственной деятельностью  организации, то последний обязан их возместить. Возмещение работником указанных сумм может быть произведено двумя путями: либо работник организации вносит наличные денежные средства в кассу организации, либо организация сумму ущерба удерживает из заработной платы работника3.
     Так как расчетная банковская карта  — это фактически персонифицированное  средство платежа, использование которого позволяет работнику, уполномоченному  юридическим лицом, распоряжаться  денежными средствами, находящимися на счете организации, она может учитываться аналогично денежным документам.
     Для этого предназначен субсчет 50-3 «Денежные  документы» счета 50 «Касса».
     Выдача  банковской карты работнику организации  отражается как выдача под отчет  денежных документов. Такая операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
     Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные  документы», — выдана под отчет  работнику организации расчетная  банковская карта.
     Получение наличных денежных средств отражается следующей записью:
     Дебет 71 Кредит 57 «Переводы в пути» —  отражена сумма полученных наличных.
     Использование организацией счета 57 обусловлено тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица.
     Особенности бухгалтерского учета операций с  использованием расчетных банковских карт по расчетам в иностранной валюте определяются, прежде всего, условиями списания и конвертации иностранной валюты.
     Когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или же просто снимает валюту из банкомата, банк продает  эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты коммерческим банком от официального курса Банка России на дату продажи. Кроме того, возникают курсовые разницы, если курсы Банка России на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны.
     Операции  с использованием банковских карт предусматривают  обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция  электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и прочее), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов (пункт 3.1 Положения№266-П).
     Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитываются  на счете 55 «Специальные счета в  банках» обособленно.
     По  возвращении из зарубежной командировки сотрудник должен представить в  бухгалтерию организации авансовый отчет в течение трех дней. Именно такое правило установлено пунктом 11 Письма ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»4.
     В соответствии с ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
     Пересчет средств в расчетах с юридическими и физическими лицами в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000 ). Даты совершения операций с иностранной валютой определяются в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2000 , согласно которому датой совершения банковских операций по валютным счетам является дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.
     В связи с изменением курса иностранной валюты могут возникать курсовые разницы, которые учитываются и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
     В налоговом учете при отражении курсовых разниц необходимо руководствоваться статьей 265 НК РФ и статьей 250 НК РФ.
     Согласно  пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются суммы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
     Согласно  подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами налогоплательщика признаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
     Рассматривая  вопросы применения платежных карт, нужно отметить, что таможенное законодательство вводит еще одно понятие платежных карт – таможенная платежная карта.
     Государственный таможенный комитет (далее - ГТК) Российской Федерации в целях усовершенствования системы уплаты таможенных платежей, упрощения расчетов по таким платежам и сокращения сроков прохождения денежных средств установил своим Приказом от 3 августа 2001 года №757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» технологию применения платежных таможенных карт. Согласно указанному Приказу таможенная карта является микропроцессорной банковской картой, эмитируется кредитными организациями (банками - эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке – эмитенте.
     Таможенная  карта может применяться при  уплате таможенных платежей, процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) их уплаты, пеней, штрафов и иных платежей с применением таможенного приходного ордера (далее - ТПО)5.
     Гражданское законодательство допускает ситуацию, при которой в соответствии с  договором банковского счета банк осуществляет платежи клиента, несмотря на отсутствие денежных средств на расчетном счете, то есть производится краткосрочное кредитование счета (статья 850 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) ). Такой вид кредита называется овердрафтом. Овердрафт может возникнуть, если банк финансирует расчеты с использованием расчетной карты, проводя операции, в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете.
     Условие предоставления овердрафта должно быть предусмотрено в договоре банковского счета.
     Овердрафт выявляется, как правило, при получении  выписки из банка. Так как овердрафт  является видом краткосрочного кредита, то отражение его в учете производится с помощью счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам». Получив выписку из банка и выявив овердрафт, бухгалтер должен его отразить в учете. Датой возникновения овердрафта считается дата, когда банк осуществил оплату за счет своих собственных средств. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
     Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный  счет», Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».
     Проценты, начисляемые по овердрафту, являются процентами за пользование заемными средствами, которые учитываются  в обычном порядке.
     2.3. Применение кредитных банковских карт
     Юридическое лицо, имеющее расчетный счет в  банке — эмитенте кредитных банковских карт, может заключить с банком кредитный договор, и кредитная  банковская карта позволяет получать этому юридическому лицу денежные средства в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
     Иначе говоря, выдавая клиенту кредитную  банковскую карту, банк-эмитент предоставляет  юридическому лицу кредит, сумма которого зачисляется на специальный карточный  счет.
     Договор кредита регулируется главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Поэтому договор, заключаемый между юридическим лицом и банком-эмитентом на выдачу кредитной карты, помимо общих условий, должен содержать положения, устанавливающие права и обязанности сторон по получению и использованию заемных денежных средств. В частности, в договоре, заключаемом в соответствии с требованиями Положения №266-П , должны быть установлены величина процентов за пользование заемными средствами и срок, на которые эти средства предоставляются.
     Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций, связанных с использованием кредитных банковских карт, несколько  отличается от порядка учета операций с применением расчетных карт. При отражении в учете расчетов с использованием кредитной карты  используются счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», поскольку фактически организация пользуется кредитом.
     Зачисление  на специальный карточный счет кредита, предоставленного банком-эмитентом, отражается в учете организации следующим образом:
     Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный  счет», Кредит 66 (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
     Используя в своей деятельности заемные  средства, организация-заемщик должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01» .
     В бухгалтерском учете организации-заемщика сумма процентов, начисленных за пользование заемными средствами, включается в состав прочих расходов (на основании  пункта 11 ПБУ 10/99 ) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.