На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти готовые бесплатные и платные работы или заказать написание уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов по самым низким ценам. Добавив заявку на написание требуемой для вас работы, вы узнаете реальную стоимость ее выполнения.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Быстрая помощь студентам

 

Результат поиска


Наименование:


реферат Классификация затрат предприятия

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 02.06.2012. Сдан: 2010. Страниц: 7. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Государственный лингвистический университет им. Добролюбова
Нижний  Новгород 
 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат
Классификация затрат предприятия 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:
Шашков А. Е., 10 МВИ
Проверил: Бородин В.А 
 
 

2010
Содержание 

Введение 3
1. Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. 5
1.1. Затраты отчетного периода и себестоимость продукции 6
1.2. Составляющие производственных затрат 7
1.3. Позаказная и попроцессная калькуляция затрат 12
2. Классификация затрат для принятия решений и планирования 14
2.1. Динамика затрат 14
2.2. Принимаемые и не принимаемые в расчет затраты и доходы 20
2.3. Устранимые и неустранимые затраты 22
2.4. Безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода 22
2.5. Вмененные затраты 23
2.6. Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты и доходы. 25
Заключение 26
Список использованной литературы. 27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бухгалтерской информации, затраты и доходы должны быть классифицированы. Для правильной классификации затрат надо определить, к какому направлению учета они относятся, т.е. какова цель их учета. При этом под направлением учета понимается любое подразделение (участок) производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат. В данной курсовой работе выделяются три направления учета затрат: для оценки запасов готовой продукции; принятия решения; осуществления процесса контроля и регулирования. Для оценки запасов готовой продукции мы подразделили затраты на производственные и непроизводственные, при этом производственные затраты в свою очередь подразделяются на составные части. Далее пойдет речь о позаказной и попроцессной калькуляции себестоимости затрат. С точки зрения принятия решения затраты классифицируются по их динамике, а также как принимаемые и не принимаемые в расчет, безвозвратные, вмененные, маржинальные (предельные) и инкрементные (приростные). И наконец, для контроля за затратами и их регулирования затраты классифицируются как регулируемые и нерегулируемые, постоянные и переменные.
На фоне настоящей экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании  учетной информации для целей  оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса  затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и  бухгалтерам организаций правильно  увидеть статьи расходов и грамотно составить отчет о финансово-хозяйственных  результатах, а это в свою очередь  создаст благоприятную почву  для выживания и процветания  предприятия в жестких условиях рыночной экономики.
Схема классификации затрат зависит от назначения информации, то есть от того, для чего затраты выделяют в определенные группы.
Направления учета затрат делятся на три большие  группы:
    информация о затратах для оценки запасов;
    данные о затратах для принятия решений;
    сведения о затратах для контроля и регулирования.
Например, расходы на содержание станка, находящегося в эксплуатации, являются направлением, по которому необходимо будет вести учет для сравнения зарегистрированных данных с ожидаемыми расходами на содержание предлагаемого станка и его замены. Эта информация относится к категории затрат, учитываемых при принятии решений. Подобно этому учет расходов на содержание отдела организации относится к направлению, по которому нужно вести учет для сравнения регистрируемых данных со сметными затратами. Эти данные попадают в категорию информации, необходимой для контроля и регулирования.
По направлению  учета затраты можно классифицировать следующим образом:
    Затраты для определения стоимости запасов продукции:
      Затраты на отчетный период и себестоимость продукции
      Составляющие затрат на производство продукции
      Позаказная и попроцессная калькуляция затрат
    Затраты на производство, по которым принимаются решения:
      Динамика затрат
      Затраты будущего периода и затраты прошлого периода
      Устранимые и неустранимые затраты
      Безвозвратные затраты
      Вмененные затраты
      Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные) затраты
    Затраты, по которым осуществляется контроль и регулирование:
      Регулируемые и нерегулируемые затраты
      Динамика затрат.

Глава I. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОИЗВЕДЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ.

Смысл понятия “затраты” в производственном учении зависит от применяемого варианта толкования этого термина. Затраты представляют собой оцененное в денежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержанию работоспособности предприятия.
Признаки  понятия “затраты”.
    Потребление производственных факторов.
    Связь потребленных производственных факторов с производством продукции.
    Оценка потребления производственных факторов.
Для определения  себестоимости произведенной продукции  и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и  истекшие затраты. Входящие затраты — это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков. Например, затраты на производство товаров для перепродажи, если эти товары не реализованы и хранятся на складах, регистрируются в балансе как входящие. Если же данные товары проданы, то эти входящие затраты должны быть отнесены к истекшим, что отражается в смете затрат, понесенных в результате реализации товаров. Их следует сравнивать с доходами от продажи для того, чтобы определить прибыль.  

1.1. Затраты отчетного  периода и себестоимость  продукции

Калькуляция истекших и входящих затрат очень  важна для оценки прибылей и активов. В Соединенном Королевстве Комитетом по стандартам бухгалтерского учета (Accounting Standards Committee) в 1975 г. был опубликован первый вариант Бюллетеня стандартных методов бухгалтерского учета запасов и незавершенного производства (Statement of Standard Accounting Practice on Stocks and Work in Progress — SSAP 9), затем пересмотренный в 1988 г. Одно из положений Бюллетеня гласит, что для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны быть включены в калькуляцию себестоимости продукции. Поэтому бухгалтеры классифицируют: затраты, входящие в себестоимость продукции, и затраты отчетного периода.
В себестоимость  продукции включаются те затраты, которые относятся на товары, купленные иди произведенные для перепродажи. На промышленном предприятии под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи). После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой от продажи для подсчета прибыли. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов, поэтому рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.
На промышленном предприятии все производственные затраты включаются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные затраты, такие, как расходы на административные нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров, считаются затратами отчетного периода.  

Непроизводственные  расходы 
Непроизводственные  затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие  и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами  могут служить затраты на рекламу  и выплату комиссионных. Общие  и административные расходы применяются  в целях осуществления общехозяйственных  и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки и др.
Непроизводственные  расходы составляют существенный процент  валовых затрат, поэтому бухгалтеры не включают эти расходы в себестоимость товаров. Причины этого следующие.
• Активы представляют собой потенциальные прибыли, и можно предполагать, что производственные затраты, осуществленные для изготовления какого-то вида продукции, в будущем принесут доходы, которые превысят себестоимость продукции. Однако нет гарантии того, что непроизводственные расходы в будущем принесут доходы, так как они не являются стоимостью, добавленной к себестоимости какого-то конкретного продукта. Поэтому непроизводственные расходы не должны учитываться при оценке запасов.
• При хранении товаров на складе некоторые виды непроизводственных расходов полностью исключаются, особенно те, что относятся к области сбыта (например, расходы не поставки), и, естественно, они не будут учитываться при оценке запасов.

1.2. Составляющие производственных  затрат

На предприятиях в калькуляцию себестоимости  продукции включаются три элемента:
• основные материалы;
• труд основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы.
Основными материалами считаются те, которые  прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Состав материальных затрат неоднороден и  включает расходы на сырье и материалы. В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного  в процессе производства сырья и  материалов включается в себестоимость  продукции без налога на добавленную  стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция  предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть  сумму уплаченного НДС из суммы  налога, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях  предприятию разрешается отнести  уплаченный НДС на себестоимость  продукции.
Примером  основных материалов выступает дерево, используемое для изготовления стола. Оно является частью продукта и, таким  образом, квалифицируется как основной материал. В свою очередь материалы, используемые для ремонта станка, при помощи которого производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов товаров. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для приготовления конкретного стола, могут отождествляться с этим столом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на гвозди как часть прямых затрат на изготовление столов, будут неоправданны, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции.
Затраты на труд основных производственных рабочих  состоят из таких расходов, которые  могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводительную рабочую силу. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть расходов на непроизводственную рабочую силу. Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть, производственных накладных расходов.
Основные  затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта — пример прямых расходов.
Разделение  затрат на прямые и косвенные в  целом осуществляется по признаку отнесения  затрат на их носители (изделие, группу изделий, заказ). При этом использование  понятий «прямые затраты» и «косвенные затраты» зачастую бывает неточным. Для  уточнения необходима дополнительная характеристика затрат в смысле их распределения по соответствующим  объектам. В этом отношении более  точно было бы говорить о «прямых  затратах носителей» и о «косвенных затратах «носителей».
Применительно к носителям затрат можно дать следующее определение: прямые затраты  представляют собой те затраты, которые  могут быть непосредственно отнесены на конкретный носитель (продукт, группу изделий, заказ).
Затраты являются только в том случае непосредственно  отнесенными затратами, если они  могут быть отнесены к некоторому носителю без каких-либо вспомогательных  расчетов. Часто соответствующие  затраты списываются на носитель непосредственно со счетов учета  по видам расходов. Тем не менее, последнее обстоятельство не является необходимой предпосылкой наличия прямых затрат. Прямые затраты могут иметь место также в том случае, если затраты списываются со счетов учета по видам расходов через учет затрат по местам их возникновения — например, с целью контроля.
Типичными прямыми затратами носителей  являются, например, материальные затраты (сырьё) носителя (изделия, группы изделий, заказа). Для соотнесения материальных затрат носителю не требуется никаких вспомогательных расчетов. Оно осуществляется главным образом посредством спецификации (перечень материалов с указанием их вида и количества на единицу продукции).
Определение косвенных затрат применительно  к носителям затрат формулируется  следующим образом:
Косвенные затраты представляют собой затраты, которые не могут быть и непосредственно  отнесены на носитель (продукт, группу продуктов, заказ), а только с помощью  вспомогательных расчетов.
Таким образом, косвенное отнесение характеризуется  тем, что соответствующие затраты  со счетов учета по видам затрат через счета учета затрат по местам их возникновения относят на носители посредством применения расчетных  коэффициентов калькуляции. Характерной  особенностью косвенных затрат является отнесение их не только на отдельные  виды продукции, но и на более широкие  объекты.
Типичные  косвенные затраты — жалованье  персоналу, амортизационные отчисления на здания, технические сооружения и машины, горючее и затраты  на энергию, арендная плата, страхование. Для их отнесения на носитель необходимы вспомогательные величины (например, коэффициенты машинного времени, времени  изготовления продукции, пропускная способность), позволяющие определить количественные расходы факторов производства для  отдельных носителей. Сумма косвенных  затрат представляет собой результат умножения этих величин на цены производственных факторов.
Существует  еще одна категория затрат это  относительные прямые затрат. системе учета прямых затрат и затрат возмещения относительные (условные) прямые затраты определяются Рибелем следующим образом.
Относительные прямые затраты — это затраты, которые в предметном и временном  отношении могут быть однозначно отнесены на строго определенный объект, поскольку затраты и объект связаны  общим местом происхождения.
Особенность данного толкования по сравнению  с традиционным заключается в следующем: затраты только тогда могут быть определены как прямые затраты когда они имеют общее с объектом место происхождения.
К косвенным  производственным расходам для многоотраслевой  компании относятся, например, арендная плата за предприятие и амортизационные  отчисления. Для определения полных производственных затрат при оценке запасов продукции (все, что требуется  при учете статей прямых затрат) необходимо зарегистрировать затраченные средства (ресурсы) в соответствующих документах. Например, количество единиц материалов, использованных для изготовления конкретного продукта, фиксируется в требовании на их отпуск со склада, а затраты времени на труд производственных рабочих должны быть зарегистрированы в карточках учета труда. Получив сведения о количестве ресурсов по статьям прямых затрат, необходимо провести их расценку. Если всю сумму затраченных ресурсов умножить на соответствующую каждой их единице цену, то можно определить общую величину прямых затрат или полную стоимость какого-то конкретного продукта.
В противоположность  этому невозможно точно распределить накладные расходы между конкретными продуктами, так как они распространяются на всю фактически произведенную продукцию, поэтому накладные расходы можно связать с каким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки. Бухгалтер решает эту проблему, определяя сумму накладных расходов за отчетный период и распределяя ее между продуктами, произведенными за этот время, по приемлемой базе.
Различие  между прямыми и косвенными затратами  зависит от направления учета  затрат. Под направлением учета затрат производства понимается отражение данных о конкретном продукте, которые должны быть включены в оценку запасов продукции. Затраты подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от того, насколько они могут быть увязаны с направлением учета. Если цель учета затрат — установить стоимость пользования различными реализационными каналами для принятия решения, то суммы арендной платы за склады и жалование кладовщиков будут считаться прямыми затратами для каждого сбытового канала. Аналогично для процесса контроля и регулирования направлением учета может быть сравнение затрат на получение заказов покупателей со сметными затратами. В этом случае жалованье продавцов и расходы на проезд будут прямыми затратами, а расходы отдела кадров на подбор и назначение производственного персонала, руководителей и работников для реализации товаров не имеют прямой связи с данным направлением учета. Следовательно, эти затраты не являются прямыми.

1.3. Позаказная и попроцессная калькуляция затрат

Для оценки запасов произведенной продукции  калькуляция производственных затрат должна быть составлена по каждой единице  продукции. На предприятии, выпускающем  продукцию широкого ассортимента или  выполняющем множество видов  работ по заказам, где каждый заказ индивидуален в своем роде и требует конкретных затрат труда, материалов и накладных расходов, затраты на выполнение каждого заказа должны подсчитываться отдельно. Такая система сбора учетных данных о затратах называется  позаказной калькуляцией затрат. Альтернативная система сбора данных о затратах — калькуляция затрат по процессам — может быть применена на предприятии, которое производит за отчетный период большое количество одного и того же вида продукции. При использовании второй системы нет необходимости определять производственные затраты по какому-то конкретному заказу. Вместо этого может быть определена себестоимость каждой единицы продукции простым делением себестоимости всей продукции за данный период на количество единиц продукции. Другими словами, за себестоимость заказа (затраты на заказ) принимается средняя себестоимость каждой единицы продукции, произведенной за период, умноженная на количество заказанных единиц продукции.
Способ  позаказной калькуляции целесообразно  применять в отраслях, где производятся специализированные виды продукции  или товары по заказам, например в строительстве, полиграфии, машиностроении и кораблестроении. Поскольку заказ покупателя обычно уникален, принцип учета по средней себестоимости каждой единицы продукции в данном случае неприменим. Система позаказной калькуляции дает возможность более точно определить себестоимость продукции, потому что данные о затратах собираются по конкретному заказу, но система эта дорогостоящая с точки зрения техники учета.
 

Глава II. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ  И ПЛАНИРОВАНИЯ

В системе  производственного учета калькулируется фактическая себестоимость продукции (фактические затраты) для оценки запасов произведенной продукции и получения прибыли, а в системе управленческого учета информация подготавливается и предоставляется заинтересованным лицам внутри организации для принятия правильного решения. Обычные (традиционные) системы сбора данных в рамках производственного учета накапливают информацию по затратам на отдельные виды продукции, чтобы удовлетворить требования финансового учета по распределению производственных затрат за определенный период между проданной продукцией и запасами. Такие системы сбора информации не приспособлены для накопления данных о себестоимости, необходимых при принятии решений. Следовательно, затраты, полученные в системе сбора информации, как правило, не должны использоваться как основа для принятия решений.
Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений и планировании используются дополнительные виды классификации  затрат и доходов:
    Динамика затрат по отношению к объему производства.
    Принимаемые и непринимаемые в расчет затраты (затраты будущего периода и затраты прошлого периода).
    Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода.
    Устранимые и неустранимые затраты.
    Вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса.
    Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затрат.

2.1. Динамика затрат

Представление о том, как изменяются затраты  в зависимости от уровня производственной деятельности, очень важно для  принятия решения. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться: количеством произведенной продукции или реализованных товаров; трудозатратами (в часах); покрытыми расстояниями (в милях); числом осмотренных пациентов, числом принятых студентов; при помощи других оценочных характеристик деятельности той или иной организации. Примеры решений, которые принимаются на основании информации о динамике затрат и доходов при изменении уровня производственной деятельности — ответы на следующие вопросы.
• Какой объем производственной деятельности необходимо запланировать на следующий год?
• Следует ли уменьшить продажные цены для увеличения количества реализованных товаров?
• Какой должна быть форма оплаты труда персонала, занимающегося реализацией продукции: только комиссионное вознаграждение, только жалование или их комбинация?
• Следует ли закупить дополнительное оборудование для увеличения выпуска продукции?
При принятии решения по каждому из названных  вопросов руководство должно располагать  данными расчетов по затратам и доходам  на разных уровнях для различных  вариантов действий.
Переменные  и постоянные затраты
Разделение  затрат на переменные и постоянные осуществляется по признаку зависимости  от объема производства (количества продукции, объема выпуска). Использование этих понятий, так же как прямых и косвенных  затрат, часто требует уточнения  в том смысле, чтобы были четко  заданы исходные величины, по отношению  к которым затраты обнаруживают постоянный или переменный характер.
Переменные  затраты — это затраты, зависящие  от объема производства.
Констатация зависимости затрат от объема производства свидетельствует лишь том, что переменные затраты возрастают одновременно с  его увеличением, и оборотом при этом степень «чувствительности» затрат к изменению масштабов производств» может быть различной. В соответствии с данным определением различают пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные затраты.
Переменные  затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной в определенной области релевантности. Примерами краткосрочных переменных производственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков.
Пропорциональные  затраты изменяются прямо пропорционально  объему производства. Если общая кривая затрат носит линейный характер, пропорциональным затратам соответствуют предельные затраты.
Прогрессивные затраты увеличиваются и большей  пропорции, чем объем производства соответственно при падении они  уменьшаются и большем объеме. Дегрессивные затраты увеличиваются при росте объема производства или сокращаются при его уменьшении соответственно в меньшей пропорции.
Постоянные  затраты (применительно к объему производства)- это затраты, не зависящие  от его изменения.
 Констатацию  зависимости затрат от объема  производства следует понимать  исключительно в том смысле, что  при заданных общих условиях (например, наличия производственных фондов, списочного состава работников  или расширении рассматриваемого  периода) постоянные затраты не зависят от объёма выпуска продукции.
Постоянные  затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами).
При изменении  указанных условий (например, при  изменениях в производственных фондах, сокращении списочного состава работников или расширении рассматриваемого периода) постоянные затраты также могут  соответственно измениться. Термин  «постоянные затраты» применительно  к объёму производства» не означает, что речь идет об абсолютно не изменяемых затратах. Его следует понимать только в том смысле, что при заданных общих условиях затраты не зависят  от объема выпуска продукции.
При установлении различия между постоянными и  переменными затратами необходимо принимать во внимание рассматриваемый период времени. Для сравнительно длительного периода времени, измеряемого несколькими годами, практически все затраты будут переменными. В течение такого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением практически всех категорий затрат. Например, старшие управляющие могут уйти на пенсию или в отставку, оборудование не потребует замены, и даже производственные здания и земля могут быть проданы. Аналогично этому, крупное расширение уровня деятельности в конечном итоге приведет к увеличению всех категорий затрат.
Для более  короткого периода времени затраты  будут постоянными или переменными  в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.
Рассмотрим  период времени, равный одному году. В  течение этого периода затраты, обеспечивающие действующую производственную мощность предприятия, в частности, амортизационные отчисления и жалование  старшего руководящего состава предприятия, скорее всего будут постоянными относительно изме
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.