На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет финансовых вложений

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 04.06.2012. Сдан: 2011. Страниц: 28. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
     Министерство   образования и  науки  Российской   Федерации

     ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет «РИНХ» 

     Федеральное агентство по образованию 

     Филиал  Ростовского экономического университета

     в г. Кисловодске 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

             по____________________________________________

                                        _________________________________________________________________________ 

             на  тему:_________________________________
             ________________________________________
 
 
                     Выполнил:
                     студент ___________ факультета
                     _________ курса ______ группы___________________________
                     Ф.И.О. 

                     Проверил: ____________
                     ______________________
                     Ф.И.О. преподавателя, звание, степень
     
 
 

     г. Кисловодск

     20__ г.
 
 
 
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
    УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
      Понятие и классификация финансовых вложений и ценных бумаг
      Учет выданных займов и участие в уставных капиталах других организаций
      Учет ценных бумаг
    ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы курсовой работы связана с необходимостью расширения сферы применения ценных бумаг в хозяйственном обороте. Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Наиболее распространенными объектами вложений в ценные бумаги являются акции и облигации. Широкое применение в современном хозяйственном обороте получили векселя благодаря присущей им двойственной природе: с одной стороны, это ценные бумаги, с другой, – это долговое обязательство, позволяющее использовать векселя в качестве расчетного средства.
     Вложения  собственных и заемных средств  с целью получения прибыли  определяют финансовую деятельность, которая приобретает все больший  удельный вес в структуре денежных потоков организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
     Ценные  бумаги служат необходимым инструментом рыночного хозяйства, с помощью  которого решаются инвестиционные, платежные, расчетные, организационные и прочие вопросы. Они используются для привлечения инвестиций и вложений финансовых ресурсов в деятельность организации, покрытия платежей, залога, кредита и его обеспечения, активизации товарного оборота, формирования и изменения уставного капитала, трансформации собственности, реструктуризации и других  финансово-хозяйственных операций.
     Ценные  бумаги являются относительно новым  объектом учета, нормативное регулирование  по которому принято недавно. Минфином РФ разработано Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), которое раскрывает общие подходы к учету финансовых вложений, в том числе и ценных бумаг.
     Проблемы  бухгалтерского учета ценных бумаг  исследовались в работах таких  ученых, как Астахов В.П., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Лабынцева Н.Т. и других.
     Однако  проблемы учета весьма обострились  с развитием проявлений финансового  кризиса, когда защита инвестора  на рынке ценных бумаг актуализировалась.
     Целью курсовой работы является изучение системы  бухгалтерского учета операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций.
     Исходя  из этого, в работе были поставлены и решены следующие задачи:
      понятие и классификация финансовых вложений и ценных бумаг;
      учет выданных займов и участие в уставных капиталах других организаций;
      учет ценных бумаг.
     Предметом курсовой работы является методический аппарат учета операций с ценными  бумагами в организациях, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг.
     Объектом  курсовой работы явилась деятельность российских организаций, периодически осуществляющих операции по инвестированию денежных средств в ценные бумаги.
     Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили действующие законодательно-правовые и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, российские стандарты по бухгалтерскому учету, а также труды ведущих отечественных экономистов в области рынка ценных бумаг,  бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 

     1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

     

     
1.1 Понятие и классификация финансовых вложений и ценных бумаг 

     Правила формирования в бухгалтерском учете  и отчетности информации о финансовых вложениях организации определяет ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
     В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: 
    Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
    Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
    Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
     ПБУ 19/02 определило, что к финансовым вложениям организации относятся:
    Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
    Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
    Предоставленные другим организациям займа;
    Депозитные вклады в кредитных организациях;
    Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;
    Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
     К финансовым вложениям организации  не относятся:
    Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
    Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
    Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владения и пользования) с целью получения дохода;
    Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
     Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
     Финансовые  вложения делятся на долгосрочные и  краткосрочные. Если финансовые вложения используются на предприятии сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года – долгосрочными.
     Как правило, все вложения обязательно подкрепляются акциями, сертификатами акций, облигациями, векселями, свидетельствами на сумму вкладов в уставной капитал, договорами займа и др. документами. Т.о. ценные бумаги являются одним из основных вложений.
     Ценные  бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.
     Согласно  ст. 142 Гражданского кодекса РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
     К ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, коносамент, акция и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг.
     Понятие «финансовые вложения» считается  более емким по сравнению с  понятием «ценные бумаги», т.к. включает в себя инвестиции организаций не только в ценные бумаги, но и в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
     Ценные  бумаги могут быть классифицированы по ряду признаков.
    По экономическому назначению:
    акция – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, оставляющего после его ликвидации;
    облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от юридического лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента, а также право на получение дохода в размере фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права;
    государственные долговые обязательства – любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления;
    депозитный сертификат – долговая ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка;
    депозитный сертификат – долговая ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка;
    производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы, варранты и др.) – любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на совершение купли-продажи любого имущества (в том числе валюты, ценных бумаг) в установленный срок на определенных условиях;
    вексель – ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю);
    прочие ценные бумаги – иные финансовые инструменты, которые Минфин РФ вправе квалифицировать в качестве новых видов ценных бумаг.
     Не  признаются ценными бумагами по российскому  законодательству: документы, подтверждающие получение банковского кредита; документы, подтверждающие внесение суммы  в депозиты банков (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов); долговые расписки; завещания; страховые полисы; лотерейные билеты; суррогаты ценных бумаг («чековые карты», коммерческие сертификаты, билеты акционерных обществ и т.п.).
    По характеру субъект, осуществляющего выпуск ценных бумаг:
    Государственные;
      Негосударственные;
      Ценные бумаги иностранных эмитентов.
    В зависимости от способа передачи прав выделяют:
    Именные ценные бумаги, права держателя которых подтверждаются как на основе имени владельца, внесенного в текст бумаги, так и записи в соответствующей книге регистрации ценных бумаг, ведущейся эмитентом (прежде всего именные акции, облигации и сертификаты). Передаются путем цессии;
    Ценные бумаги на предъявителя, для реализации и подтверждения прав владельца которых достаточно просто предъявления ценной бумаги;
    Ордерные ценные бумаги, права держателей которых подтверждаются как предъявителем этих бумаг, так и наличием соответствующих передаточных надписей (индоссамента).
    В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются на:
    Фондовые, или денежные (прежде всего сюда относятся акции и облигации и производные от них ценные бумаги, имеющие хождение на фондовых биржах);
    Коммерческие (капитальные), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векскля, чеки, коносаменты, складские и залоговые свидетельства, закладные и т.д.).
     Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью  образования или увеличение капитала предприятия, необходимого для развития производства. Капитальные ценные бумаги в свою очередь подразделяются на долевые и долговые. К долевым ценным бумагам относятся все виды акций. А также инвестиционные сертификаты. К долговым ценным бумагам относятся все виды облигации, ноты. Боны, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя. Долговые ценные бумаги удостоверяют отношения займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения до одного года), так и долгосрочными (со сроком погашения более одного года). По истечении установленного срока заемщик должен вернуть обозначенную в облигации или закладной сумму. Доход по этим бумагам может быть как регулярным (когда оговоренный процент от номинальной стоимости ценной бумаги выплачивается регулярно в определенные сроки в течение всего периода займа), так и разовым (получаемым в момент погашения ценной бумаги за счет разницы между покупной и номинальной стоимостью, но в этом случае доход является фиксированным и гарантированным).
    Ценные бумаги можно подразделить на ценные бумаги первичные и производные ценные бумаги, т.е. ценные бумаги, удостоверяющие права их владельца на покупку или продажу указанных в них ценных бумаг.
    Ценные бумаги должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ценные бумаги. Они могут выпускаться и обращаться в форме документов, обладающих обязательными реквизитами, или в форме записи на счетах ценных бумаг. Поэтому все ценные бумаги подразделяются на:
    Документарные – форма именных ценных бумаг, при которой осуществление и передача прав на ценные бумаги сопровождаются выдачей документа (сертификата, ценной бумаги);
    Бездокументарные – форма именных ценных бумаг, при которой осуществление и передача прав на ценные бумаги и не сопровождается выдачей документа (сертификата).
    В зависимости от срока обращения:
    Краткосрочные (до 1 года);
    Среднесрочные (от года до 5 лет)4
    Долгосрочные (от 5 лет до 30 лет);
    Бессрочные.
     В целях организации учета, вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), относится к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.
     Ценные  бумаги, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если данные бумаги прошли листинг  у организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.
     Рыночная  цена и предельная граница ее колебания  по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором  торговли в порядке, установленном  федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.
Например, Первоначальная стоимость основного средства, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, равна 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному объекту - 40 000 руб. Учредителями установлено, что вклад участника, внесшего в качестве вклада в уставный капитал данное основное средство, равен 80 000 руб.
     Схема учета операций по осуществлению  вкладов во вновь создаваемое  предприятие будет выглядеть  следующим образом:
     Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»
     - 40 000 руб. - списан начисленный износ;
     Дебет 58.1 «Паи и акции» Кредит 01 «Основные средства»
     - 60 000 руб. (100 000 - 40 000) - списан объект  основных средств, внесенный в  качестве вклада в уставный капитал;
     Дебет 58.1 «Паи и акции» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
     - 20 000 руб. (80 000 - 60 000) - отражена разница  между балансовой оценкой основного  средства и оценкой вклада  в уставный капитал.
     Если  предприятие приобретает акции  общества после его создания, то в этом случае на счете 58 "Финансовые вложения" акции будут учитываться по фактическим затратам на их приобретение независимо от номинальной оценки акций, как отмечалось выше.
     Например, Предприятие приобрело 100 акций номинальной стоимостью 100 руб. за 1 акцию по цене 110 руб. за 1 акцию. Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом предприятие заплатило посреднической организации комиссию в сумме 0,5% от сделки - 55 руб. и НДС 20% - 11 руб.
     Схема учета операций по приобретению акций будет следующая:
     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
     - 11 000 руб. - оплачены 100 акций;
     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
     - 66 руб. - оплачена комиссия посреднической организации;
     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     - 66 руб. - приняты расходы по приобретению  акций (комиссионное вознаграждение);
     Дебет 58.1 «Паи и акции» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     - 11 000 руб. - приняты акции на баланс  по цене продавца;
     Дебет 58.1 «Паи и акции» Кредит 58.1 «Паи и акции»
     - 66 руб. - списаны расходы по приобретению  акций на увеличении стоимости  акций.
     Возможны  случаи, когда акции приобретаются  на основании договора мены. 

1.2. Учет  выданных займов и участие в уставных капиталах других организаций 

       Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Особенности заключения договоров займа получили свое отражение в главе 42 ГК РФ «Заем и кредит». Нормы ГК РФ не предусматривают, чтобы по договору займа займодавец был кредитной организацией.
     Выдача  возвратных займов может быть на выгодных условиях – на процентной основе, или  на беспроцентной основе.
     Если  договором займа было предусмотрено  начисление процентов, то проценты по договору включаются во состав прочих доходов заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.
     Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.
     Уплата  процентов по предоставленным заемным  средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться  заемщиком только за счет собственных  средств (за счет чистой прибыли и т.п.).
     Выдача  займов может производиться денежными  средствами и имуществом.
     Учет  операций по договорам выдачи займа  денежными средствами отражаются у заимодавца следующим образом:
    Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 51(52) «Расчетные счета» («Валютные счета») – выдан заем.
    Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – получены гарантии в обеспечение предоставляемого займа (если это предусмотрено условием договора).
    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты.
    Дебет 51(52) «Расчетные счета» («Валютные счета») Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты.
    Дебет 51(52) «Расчетные счета» («Валютные счета») Кредит 58-3 «Предоставленные займы» – произведен возврат займа.
    Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»  - списаны обеспечения займа.
     Согласно  пп. 15 п. 3 ст. НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.
     Выдача  займов может производиться также  и неденежными средствами. ГК РФ не содержит в договоре выдачи займа имуществом цену на передаваемое имущество. Согласно статьи 807 ГК РФ «заемщик обязуется возвратить заимодавцу… равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Однако для того, чтобы данная хозяйственная операция могла быть отражена в бухгалтерском учете, у обеих сторон имеется необходимость оценки имущества, передаваемого по договору займа в денежном эквиваленте.
     В данном случае могут быть использованы различные подходы:
    Стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также любой другой цене);
    Если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях (обязательствах) обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.
     Согласно  главе 21 НК РФ исключений из оборотов товаров (работ, услуг) по передаче безвозмездно или с их частичной оплатой  при передаче товаров по договору займа в целях налогообложения не предусмотрено.
     После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.
     Учет  заимодавца
    Выдача займа:
     Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 10, 41 «Материалы», «Товары» – передано имущество по договору займа;
     Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС;
     Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – разница между договорной (рыночной) и балансовой стоимостью переданных активов;
     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражен постоянный налоговый актив.
    Проценты по договору займа:
     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты по договору;
     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору;
     Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с процентов по договору.
    Возврат займа:
     Дебет 10, 41 «Материалы», «Товары» Кредит 58-3 «Предоставленные займы» – получено имущество;
     Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»   Кредит 58-3 «Предоставленные займы» – учет НДС со стоимости имущества;
     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – отражен налоговый вычет по НДС;
     Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – НДС, не принятый к зачету, включен в состав прочих расходов;
     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражено постоянное налоговое обязательство.
     Например, Фирма А внесла в уставный капитал фирмы Б право пользования некоторыми площадями своего здания, оценив это право в 10 млн. руб., срок использования - 10 лет.
     Практика  выработала несколько решений.
     Вариант 1
     Дебет 58.1 "Паи и акции" Кредит 83 "Добавочный капитал"
     Достоинства. По кредиту правильно показан  возникший прирост капитала в  результате сделки. Правда этот прирост  возникает только на десять лет, и  каждый год этот прирост будет уменьшаться, так как в течение каждого года бухгалтер должен составлять проводку:
     Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
     Недостатки. В этом случае не отражается реальная утеря возможностей, связанных с  использованием основных средств, так как реально произошло изменение структуры актива баланса фирмы А: были основные средства, а вместо них возникли финансовые вложения.
     Вариант 2
     Дебет 58.1 "Паи и акции"
     Кредит 01 субсчет "Основные средства, внесенные  в капитал сторонней организации".
     Достоинства. Вводится специальный контрактивный  субсчет, позволяющий согласно требованию приоритета содержания перед формой правильно отразить фактическую  стоимость основных средств, находящихся  в распоряжении фирмы А.
     Недостатки. Создается искусственный субсчет, возникают дополнительные записи, искажается величина основных средств, находящихся в собственности фирмы А, остаются неясными преимущества, полученные ею от сделанных финансовых вложений.
     Вариант 3
     Дебет 58.1 "Паи и акции" Кредит 98 "Доходы будущих периодов"
     Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
     Согласно  п. 47 методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации в случае получения организацией ценных бумаг (акций) безвозмездно, в том числе по договору дарения, "эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования". Порядок отражения средств целевого финансирования коммерческими предприятиями предусматривает остатки сумм получаемых средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражать по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов:
      при отпуске на цели деятельности организации МПЗ, приобретенных за счет целевых средств;
      при начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств;
      при завершении и сдаче научно - исследовательских работ и пр.
     Следовательно, только при признании использования активов, полученных безвозмездно, доходы будущих периодов должны включаться в состав доходов отчетного периода. Очевидно, что использование (или получение прибыли) ценных бумаг может быть подтверждено только в момент начисления доходов (дивидендов) по данным бумагам. Однако сам факт наличия у предприятия акций свидетельствует о наличии права на получение дохода и принятия участия в управлении предприятием, эмитировавшим ценные бумаги.
     Согласно  п.11 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) расходы, связанные со списанием прочих активов, в том числе ценных бумаг, являются операционными расходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
     Доходы  от продажи ценных бумаг учитываются  по кредиту субсчета 1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
     Корреспонденция счетов по учету продажи долевых  ценных бумаг:
     Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58.1 «Паи и акции»
     - списана балансовая стоимость долевой ценной бумаги;
     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
     - отражены доходы от продажи  ценных бумаг;
     Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     - начислено комиссионное вознаграждение предприятиям-посредникам по реализации ценных бумаг;
     Выявлен финансовый результат от продажи  ценных бумаг:
     Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
     - прибыль;
     Дебет 99 «Прибыли  и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
     - убыток.
     В случае банкротства предприятия - эмитента ценных бумаг, когда получение дохода от них становится невозможным, такие  ценные бумаги должны быть списаны, а  возникшие убытки подлежат отражению как внереализационные расходы на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     Согласно  пункту 3.5. порядка отражения в  бухгалтерском учете операций с  ценными бумагами вложения в акции, котирующиеся на бирже или на специальных  аукционах, котировка которых регулярно  публикуется, в бухгалтерской отчетности отражается по минимальной из стоимостей: рыночной или балансовой. Показатели баланса формируются по данным двух счетов - счета 58 "Финансовые вложения" и счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Вложения в ценные бумаги по счету 58 отражаются по фактическим затратам на их приобретение или по оценке вложений, зафиксированной в учредительных документах, при создании предприятия. Корректировка стоимости ценных бумаг при формировании показателей баланса проводится с применением резерва под обесценение ценных бумаг.
     В соответствии с нормами ст. 270 НК РФ "суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса" в целях налогообложения не учитываются.
       Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:
    внесения вкладов при создании и расширении организации;
    приобретения акций (долей) организации на вторичном рынке;
    приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
     Согласно  законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как  деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом.
     Внести  вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно  перечислить деньги, либо передать имущество.
     Акция – это ценная бумага, дающая ее владельцу  право на участие в управлении акционерным обществом и получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов.
     По  очередности получения дохода акции  подразделяются на обыкновенные и привилегированные.
     Обыкновенные  акции предусматривают выплату  дивидендов по результатам деятельности предприятия за год. Их разновидности связаны с правом влияния на управлении:
    акция, не дающая право голоса;
    акция, дающая право одного голоса или нескольких голосов.
     Привилегированная акция не дает права голоса, но всегда обеспечена дивидендами и оплачивается в первую очередь при ликвидации предприятия.
     По  характеру функционирования на рынке ценных бумаг различают акции именные и предъявительские.
     Денежные  инвестиции в уставный капитал отражаются в учете следующим образом:
     Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 51, 76 «Расчетные счета», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
     Если  вклад вносится неденежными средствами, то денежная оценка такого вклада утверждается решением общего собрания участников общества.
     Если  номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости)
     Доли  участника, оплачиваемой денежными  средствами, составляет более 200 МРОТ, такой вклад необходимо оценить  с привлечением независимого оценщика. Соответственно, денежная оценка вклада, согласованная участниками общества, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.
     Передача  в уставный капитал другой организации  основных средств отражается в учете  следующими записями:
     Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списание балансовой стоимости основных средств;
     Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;
     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 01 «Выбытие основных средств» - отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).
       Сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из остаточной стоимости передаваемого основного средства по данным бухгалтерского учета (без учета переоценки):
     Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 68 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
     Если  стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями отличается от его остаточной стоимости, то разница  отражается:
     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» – превышение остаточной стоимости объекта над согласованной (убыток);
     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – превышение согласованной стоимости основных средств над остаточной (прибыль).
     Убыток  от передачи основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль не уменьшает (ст. 270 НК РФ).
     Приобретенные акции хранятся в депозитарии  или в кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов, продажа по поручению владельца. При хранении акций в кассе их записывают в специальном реестре, где указываются наименование эмитента, номинальная стоимость, покупная стоимость, номера и серия, общее количество, дата покупки и продажи акций.
     Держатели акций получают на них дивиденды, т.е. доход, который выплачивается за счет прибыли АО. По привилегированным акциям при нехватке прибыли выплата дивидендов проводится за счет резервного фонда общества. Дивиденд выплачивается раз в год, его размер устанавливается общим годовым собранием акционеров по результатам работы за год. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям определяется при их выпуске. Дивиденд не выплачивается по акциям, которые не были выпущены в обращение или находятся на балансе общества. Дивиденд может выплачиваться также акциями (этот процесс называется капитализацией прибыли) или, если это предусмотрено в уставе АО, облигациями и товарами.
     Начисление  причитающихся сумм дивидендов отражается:
     Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
     Получение дивидендов:
     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
     Продажа впоследствии акций и долей в уставных капиталах отражается на счете 91. Согласно Налоговому кодексу данные операции НДС не облагаются. В учете продажа акций отражается следующим образом:
    На продажную стоимость акций: Дебет 62, 76 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
    На балансовую стоимость акций: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 «Паи и акции»;
    на сумму расходов, связанных с продажей:
     Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76, 51 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчетные счета»;
    финансовый результат от продажи:
     Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,
     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.
     Если  акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. То есть, если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое либо имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).
     Если  организация, чьи акции (доли) имеет  предприятие, ликвидирована, в учете  делают проводки:
     Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акции (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;
     Дебет 01 (10, 41, 51, …) «Основные средства» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.
     В конце месяца определяется финансовый результат от списания акций (доли в  уставном капитале) и делается проводка:
     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток
     Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль. 

     1.3. Учет ценных бумаг 

     Ценные  бумаги обладают специфическим свойством  иметь несколько видов стоимости:
     Рыночная (курсовая) стоимость – это стоимость  ценной бумаги в денежном выражении  или в соответствующих эквивалентах (процентах к номиналу), которую покупатель действительно предлагает заплатить, а продавец действительно готов получить, в случае, когда ценная бумага продается на открытом рынке в течение определенного периода времени.
     Реальная  рыночная стоимость ценной бумаги может быть определена только на основе уже свершившейся сделки. Следовательно, до тех пор, пока ценные бумаги не проданы фактически, любая рыночная стоимость является лишь оцениваемой стоимостью.
     Рыночная  стоимость, основанная на данных о многих аналогичных сделках, может устанавливаться только в заданных пределах, которые, в свою очередь, связаны с условиями торговли за день, неделю или месяц.
     Номинальная стоимость – это стоимость, которая  указывается на бланке ценной бумаги и не имеет практически никакого значения при обороте ценных бумаг. Эта цена имеет чисто информационный характер, указывая на величину долевого капитала или займа.
     Эмиссионная стоимость – это стоимость, по которой ценная бумага продается  на первичном рынке. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью ценной бумаги обусловлена услугами дилерских фирм, через которые распространяются ценные бумаги. Дилеры скупают ценные бумаги у эмитента по номинальной цене и затем реализуют их среди инвесторов по эмиссионной.
     Балансовая  стоимость – это стоимость  фактических затрат на приобретение ценной бумаги. Она определяется на основе документов финансовой отчетности.
     Ликвидационная  стоимость – это стоимость  ценной бумаги, которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящегося на одну ценную бумагу.
     Залоговая стоимость – это стоимость  ценных бумаг, используемая в качестве обеспечения ссуд и кредитов. Залоговой  стоимостью является в основном максимальная сумма кредита, которая может быть предоставлена под залог ценной бумаги.
     Потребительская стоимость ценной бумаги состоит  в том, что она приносит доход в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумагой, ее покупатель сопоставляет с риском осуществления в нее инвестиций. 
 

     Модифицированная курсовая цена акции – это соотношение чистой годовой прибыли предприятия в расчете на 1 акцию и ставки рефинансирования банка за 12 месяцев.
     Оценка  всех видов финансовых вложений при  их постановке на учет, согласно ПБУ 19/02 производится в размере фактических затрат для организации-инвестора т.е. по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа приобретения (осуществления) финансовых вложений.
     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.
     Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть:
    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
    суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
    вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаг;
    иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связанны с приобретением  финансовых вложений.
     Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых затрат, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единиц), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
     В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
    их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
    сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передачи организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передачи организацией, устанавливается исходя из иены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
     Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
     Ценные  бумаги, не принадлежащие организации  на праве собственности, хозяйственного ведения или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
     Для учета затрат по приобретению финансовых вложений можно использовать либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 76-8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).
     В процессе учета финансовых вложений может быть изменена оценка.
     Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
    финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
    финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
    Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
     Указанную корректировку организация может  производить ежемесячно или ежеквартально. К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, относятся акции и облигации ОАО, государственные ценные бумаги пр.
     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов и расходов) или увеличение доходов и расходов у коммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:
     Дебет 58 (91) «Финансовые вложения» («Прочие доходы и расходы») Кредит 91-1 (58) «Прочие доходы» («Финансовые вложения»)
     Ценные  бумаги показываются в балансе в оценке по наименьшей стоимости исходя из принципа осмотрительности, при условии, что их рыночная стоимость оказывается ниже фактической цены приобретения.
    Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов и расходов) или уменьшении или увеличении расходов некоммерческой организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она будет иметь балансовую стоимость, равную ее номинальной стоимости. В учете это отражается следующим образом:
     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражается увеличение учетной (балансовой) стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости;
     Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 58 «Финансовые  вложения» - отражается уменьшение учетной (балансовой) стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости.
     Следует также иметь в виду, что профессиональные участники рынка ценных бумаг  не принимают порядок оценки облигаций, установленных для всех иных организаций-инвесторов, которые требует доведения покупной стоимости облигаций до их номинальной стоимости, в случае принятия решения об их переоценке.
     По  долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
     Переоценка  акций и иных ценных бумаг (доходных ценных бумаг) иностранных эмитентов, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, производится на дату выбытия и на последний день каждого отчетного месяца их учета на балансе. В результате пересчета выявляются курсовые разницы, которые относятся со счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» на финансовый результат – счет 91 «Прочие доходы и расходы».
     Дебет 58 (91) «Финансовые вложения» («Прочие  доходы и расходы») Кредит 91 (58) «Прочие  доходы и расходы» («Финансовые вложения») – произведен пересчет учетной стоимости  ценных бумаг, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату их выбытия (при продаже или иной форме выбытия) или на последний день месяца.
     По  акциям и иным ценным бумагам долгосрочного  использования (инвестиционного характера  со сроком использования более одного года) пересчет валютной стоимости  не производится. Данные ценные бумаги учитываются до их выбытия в первоначальной оценке, установленной в результате пересчета инвалютной стоимости ценных бумаг в рубли на дату их оприходования.
     При продаже, обмене, залоге и других случаях  выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может рассчитываться одним из следующих способов:
    по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
    по средней первоначальной стоимости;
    по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).
     Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
       Метод оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений является самым простым способом, однако его невозможно применить на практике, если депозитарий налогоплательщика ведет учет ценных бумаг открытым (обезличенным) способом, то есть налогоплательщик не может определить, какую именно ценную бумагу он продал.
     Вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ), представленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.