На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


дипломная работа Финансово-правовой статус Республики Татарстан

Информация:

Тип работы: дипломная работа. Добавлен: 12.06.2012. Сдан: 2011. Страниц: 16. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА (г. Казань)
Юридический факультет 

                                             Кафедра финансового  права
                                             «Допустить к защите»
                                             Заведующий кафедрой
                                             _________________________
                                             докт. юрид. наук, профессор
                                             Саттарова Н. А.
                                             «___» _____________ 2011 г. 
 
 

РЕСПУБЛИКА  ТАТАРСТАН КАК СУБЪЕКТ ФИНАНСОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
Выпускная квалификационная (дипломная) работа 

Специальность 030501.65 (021100) «Юриспруденция»
Специализация «Финансово-правовая» 
 
 
 

                                       Выполнил:_____________________
                                       студент гр. 263 дневного отделения
                                       Камбаров Артем Андреевич
                                       Научный руководитель:__________
                                       д.и.н., доцент Скоробогатов А.В. 
 

Казань 2011
Содержание

Введение

 
     Актуальность избранной темы выпускной квалификационной работы определяется следующим. Исторический опыт и практика формирования финансовых систем в различных странах, в том числе в странах с развитой рыночной экономикой, свидетельствуют о разнообразии бюджетных и налоговых моделей, так как их формирование осуществлялось под влиянием поиска оптимального взаимодействия между бюджетами разного уровня. В России этот процесс начался одновременно со становлением демократического государства и является одним из ключевых факторов экономического и политического развития страны.
     Федерализм  как одна из основ конституционного строя Российской Федерации предполагает разделение государственной власти между Российской Федерацией в целом  и субъектами РФ. Оптимальная организация  этого разделения в любой федерации  является залогом успешного развития всех сфер государственной и общественной жизни. Особую актуальность имеет правильное разделение государственно-властных полномочий в отношениях по формированию, разделению и использованию централизованных государственных фондов денежных средств, т.е. в бюджетной сфере. Разграничение полномочий между Российской Федерацией и субъектами РФ становится все более актуальным вопросом в свете проводимой в стране бюджетной реформы, одним из центральных аспектов которой является закрепление доходных и разграничение расходных полномочий за каждым уровнем бюджетной системы РФ на долгосрочной основе.
     Социально-экономическое  развитие любой самостоятельной  административно-территориальной единицы  в значительной степени определяется экономическим и бюджетно-налоговым потенциалом, эффективностью системы территориального управления. Финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетных системах и отдельных бюджетах, обеспечивают государственным органам власти и органам местного самоуправления выполнение возложенных на них функций и полномочий. Устойчивый экономический рост является наиболее общей предпосылкой для оздоровления всей системы региональных и муниципальных финансов и обеспечения их финансовой устойчивости.
     Финансовый  аспект федеративных связей является точкой наибольшей напряженности отношений различных уровней власти, ареной проявления порой диаметрально противоположных интересов Российской Федерации и регионов, одним из предметных центров политического процесса. Постоянное состояние реформы публичных финансов накладывает свой отпечаток на принципы формирования законодательной базы в области финансово-правового статуса субъектов РФ. В условиях постоянно меняющейся законодательной базы наука финансового права призвана дать те ориентиры, которые позволяют сохранить действенную систему финансово-правового регулирования отношений в сфере формирования, распределения и использования финансовых ресурсов на всех уровнях государства, в том числе в субъектах РФ. При этом следует отметить, что разработка модели финансового взаимодействия между РФ и ее территориальными образованиями должна базироваться на теоретическом осмыслении финансово-правового статуса публично-территориальных образований. Одним из мало исследованных вопросов в данном контексте является вопрос о финансово-правовом статусе субъектов РФ.
     Целью настоящей выпускной квалификационной работы является глубокое, полное и всестороннее изучение финансово-правового статуса Республики Татарстан.
     Для достижения обозначенной цели необходимо решить следующие задачи:
    раскрыть понятие и основные группы субъектов финансового права;
    охарактеризовать содержание финансовой правосубъектности участников финансовых правоотношений;
    раскрыть формы участия субъектов РФ в финансовых правоотношениях;
    рассмотреть бюджетные полномочия Республики Татарстан;
    раскрыть налоговую правосубъектность Республики Татарстан;
    выявить и рассмотреть проблемы финансового законодательства, регулирующего финансово-правовой статус субъектов РФ.
     В процессе написания выпускной квалификационной работы использованы нормативные правовые акты, специальная литература, а также судебная практика, труды известных российских ученных, занимающихся вопросами финансового права, таких как: Карасева М.В., Козырин А.Н., Крохина Ю.А., Рукавишникова И.В., Саттарова Н.А., Химичева Н.И. и др.
     Структура дипломной работы состоит из: введения, двух глав, поделенных на пять параграфов, заключения и списка использованной литературы.
     Глава первая работы посвящена общим положениям о субъектах финансового права. Она включает в себя рассмотрение таких вопросов, как: понятие и содержание финансовой правосубъектности; субъекты РФ как субъекты финансовых правоотношений.
     Глава вторая дипломной работы посвящена исследованию финансово-правого статуса субъектов РФ (на примере Республики Татарстан), а именно: бюджетных полномочий Республики и ее налоговой правосубъектности.
     Заключительная  часть работы отображает все выводы, полученные в результате изучения избранной темы исследования.  
 

Глава I. Общая характеристика субъектов финансовых правоотношений

§1.  Финансовая правосубъектность: понятие, содержание и сущность

     Профессор Н.И. Химичева под субъектом финансового  права понимает лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями1. Практически аналогичной точки зрения придерживаются многие представители финансово-правовой науки2. Необходимо отметить также следующее. При характеристике субъектного состава финансовых правоотношений авторы  прибегают к двум категориям: «субъект финансового права» и «субъект финансового правоотношения». По мнению Ю.А. Крохиной, субъектом финансового права является лицо, имеющее потенциальную возможность быть участником финансовых правоотношений. Субъектом финансового правоотношения является индивидуально определенный реальный участник конкретного правоотношения3.
     «Субъектами правоотношений выступают право- и  дееспособные физические лица, юридические  лица и государство в целом. Нужно  хорошо усвоить важнейшие в правовой теории и практике понятия правосубъектности, правоспособно, дееспособности и деликтоспособности»4. Таким образом, основной характеристикой субъекта финансового права является признак обладания финансовой правосубъектностью. Как отмечает Р.О. Халфина, правосубъектность выступает «общей предпосылкой возникновения правоотношения», определенной в норме права5. Т.е., финансовая правосубъектность имеет нормативное закрепление.
     Правосубъектность или иначе праводееспособность  включает в себя два основных элемента: во-первых, правоспособность – способность субъекта в силу норм права иметь субъективные права и юридические обязанности6. Правоспособность бывает общей, отраслевой и специальной. Поэтому можно вести речь о наличии финансовой правоспособности, соответственно и правосубъектности, объем и содержание которой зависит от того какими финансовыми правами и обязанностями наделяется субъект.
     Понятие «финансовая правосубъектность» включает в себя понятия «финансовая правоспособность»  и «финансовая дееспособность». Финансовая правоспособность – это способность иметь финансовые права и обязанности, предусмотренные в законе. Финансовая дееспособность – это способность лица самостоятельно, либо через законных представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать финансовые права и обязанности, а также отвечать за их неисполнение и неправомерную реализацию. В большинстве случаев лицо, являющееся финансово дееспособным, одновременно является и финансово деликтоспособным, т.е. способным отвечать за неисполнение финансовых обязанностей и неправомерную реализацию финансовых прав.
     Различие  между правоспособностью и дееспособностью  важно для характеристики финансовой правосубъектности физических лиц  как субъектов финансового права, т.к. способность приобретать финансовые права и исполнять финансовые обязанности возникает у физических лиц лишь по достижении определенного возраста. В связи с этим, будучи финансово-правоспособными, они до достижения определенного возраста не являются финансово дееспособными.
     К основным особенностям финансовой правосубъектности относятся:
    финансовая правосубъектность обладает самостоятельностью;
    финансовая правосубъектность является основным элементом финансово-правового статуса субъектов финансового права, поэтому особенности финансово-правового статуса субъектов финансового права зависит, прежде всего от объема финансовой правосубъектности;
    связана с возможностью участия субъектов права в правоотношениях финансовой деятельности государства и муниципальных образований;
    ее нормативно-правовую основу составляет финансовое законодательство.
     Следовательно, субъект финансового права –  это лицо, наделенное таким юридическим  свойством как правосубъектность, состоящее из правоспособности –  «права на право»7, т.е. общей, абстрактной способности иметь предусмотренные законодательством права и обязанности; и дееспособности – способности своими действиями осуществлять права и обязанности. Субъект финансового правоотношения – это реальный участник финансовых правоотношений, реализовавший свою «потенциальную способность».
     Переход (трансформация) субъекта права в  субъекта правоотношения связан с процессом  превращения возможности в действительность, показывает диалектическую природу  названных понятий и отражает аккумулирование, распределение и  использование государственных (муниципальных) фондов денежных средств. Субъект финансового права становится субъектом (участником) финансового правоотношения посредством воплощения предписаний финансово-правовых норм в жизнь, т.е. путем правореализации. Правореализация - это практическое претворение финансово-правовых норм в правомерные действия (бездействие) участников финансовых правоотношений. Участники конкретных финансовых правоотношений действуют в строгом соответствии с финансовым законодательством, выполняют его требования и в конечном итоге создают рамки (границы) поведения, которые, по мнению государства, наилучшим образом будут отвечать целям и задачам финансовой деятельности8.
     Ю.А. Крохина также отмечает, что финансовая правосубъектность выступает правовым средством включения субъектов финансового права в сферу правового регулирования финансового законодательства и является обязательной предпосылкой финансово-правового статуса9. Тем не менее, некоторые теоретики права пишут о двух самостоятельных качествах лиц, как субъектов правоотношений: о правовом статусе и о правосубъектности10.
     Финансово-правовой статус - это установленная законодательством совокупность прав и обязанностей физических лиц и организаций, предметов ведения и полномочий государственно-территориальных образований и их органов, непосредственно закрепляемых за конкретными субъектами финансового права.
     В теории финансового права принято выделять специальные три группы субъектов права:
    государство и его территориальные подразделения;
    коллективные субъекты;
    индивидуальные субъекты11.
     К первой группе субъектов относятся  государство и его территориальные  подразделения:
     1) Российская Федерация;
     2) субъекты РФ – республики, края, области, города федерального  значения, автономная область, автономные округа;
     3) муниципальные образования –  городское или сельское поселение,  муниципальный район, городской  округ либо внутригородская территория  города федерального значения12.
     Помимо  перечисленных выше публично-территориальных  образований к первой группе субъектов  финансового права относятся административно-территориальные образования особого режима – закрытые административно-территориальные образования, особые экономические зоны.
     Не  является исключением и финансовые правоотношения, в которых Российская Федерация в целом является субъектом финансовых правоотношений: а) в случае реализации материальных бюджетных прав; б) при рассмотрении и принятии федерального бюджета и отчета о его исполнении; в) в случае установления федеральных налогов и сборов; г) в случае взимания налогов и сборов; д) по поводу определения порядка, условий выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств РФ; д) в случае денежной эмиссии13.
     Характеризуя  финансовую правосубъектность государства  можно отметить, «что большинство  его правомочий по управлению делами общества выполняют его органы. Самостоятельным субъектом правоотношений внутри оно выступает в достаточно ограниченных случаях...»14.
     О следующих субъектах финансовых правоотношений – субъектах РФ речь пойдет в следующем параграфе  дипломной работы.
     К первой группе субъектов финансового  права помимо Российской Федерации  и субъектов РФ относятся также  муниципальные образования. Приступая  к характеристике их финансовой правосубъектности  следует обозначить, что в соответствии с Конституцией РФ органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти (статья 12).
     Особый  правовой статус муниципальных образований  проявляется в том, что именно к ведению муниципальных образований  относятся вопросы местного значения, а также отдельные государственные полномочия, которыми могут наделяться органы местного самоуправления. В своей совокупности они составляют предметы ведения местного самоуправления, для реализации которых ему необходимо осуществлять финансовую деятельность, т. е. быть субъектом финансового права.
     В соответствии с названным Федеральным  законом, Бюджетным кодексом РФ (далее БК РФ)15 и Налоговым кодексом (далее НК РФ)16 муниципальное образование является субъектом финансового права относительно муниципальной бюджетной деятельности; введения местных налогов и сборов; выпуска муниципальных займов; финансовой деятельности муниципальных предприятий. Права и обязанности муниципальных образований как субъектов финансового права от их имени реализуют соответствующие органы местного самоуправления либо непосредственно население муниципального образования.
     Характерная особенность финансово-правового  статуса общественно-территориальных  образований - слияние прав и обязанностей. Наиболее четко неотделимость финансовых прав от обязанностей, а также обязательность (императив) осуществления финансовых полномочий выделяются в бюджетном праве. Вместе с тем анализ современных тенденций реформирования финансового законодательства свидетельствует о разделении (в необходимых случаях) прав и обязанностей в сфере финансовой деятельности17.
     Таким образом, публично-территориальные  образования принимают участие  практически во всех финансовых правоотношениях, что обусловлено их целевым предназначением  – осуществление социального  регулирования обществом, что естественно сопровождается финансовой деятельностью. Особенностью государства в целом как субъекта финансового права, как суверена является возможность издания нормативных правовых актов, опосредующих финансовые правоотношения с участием всех групп субъектов финансового права.
     К данной рассматриваемой группе субъектов  финансового права относятся  также территории с особыми правовыми  режимами, одним из которых являются закрытые административно-территориальные  образования (ЗАТО), под которыми признаются имеющее органы местного самоуправления территориальные образования, в пределах которых расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты, для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан18.
     Следующим видом субъектов финансового  права с особым правовым статусом являются особые экономические зоны (ОЭЗ). В соответствии со статьей 2 федерального закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»   ОЭЗ – это определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, поэтому «в связи с их функционированием возникают финансовые правоотношения, отличающиеся спецификой»19. Так в соответствии с предложением Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации о создании на территории Елабужского района Республики Татарстан особой экономической зоны промышленно-производственного типа, расположенной на земельных участках, определяемых соглашением о создании особой экономической зоны промышленно-производственного типа, на территории Республики была создана СЭЗ «Алабуга»20.
     Коллективные  субъекты финансового права представлены в виде государственных и общественных организаций, к числу которых  относятся органы государственной  власти, органы местного самоуправления, предприятия, организации и учреждения всех форм собственности.
     Орган государства – организационная  часть государственного механизма, наделенная властными полномочиями, определенной компетенцией и необходимыми средствами для осуществления задач  стоящих перед государством на конкретном участке государственного руководства обществом21.
     При характеристике финансовой правосубъектности  органов государственной власти необходимо отметить, что их правосубъектность  «должна строго очерчиваться законодательством, подразделяться между видами государственных органов и должностных лиц различных рангов»22, что должным образом соответствует принципу разделения властей.
     Финансово-правовой статус государственных органов  и органов местного самоуправления ограничен их компетенцией. Содержание финансово-правового статуса таких субъектов составляют права и обязанности, прямо указанные в законодательстве. Решения и действия государственных и муниципальных органов, принятые и осуществленные в рамках дозволенного, обязательны для всех иных субъектов финансового права. Выход государственного органа или органа местного самоуправления за пределы своей финансовой компетенции, равно как и ее неосуществление в надлежащем объеме, всегда является неправомерным, противозаконным деянием (действием или бездействием).
     При этом как отмечают Н.А. Саттарова  и И.Г. Гараев «категория «компетенция» не способна в полном объеме раскрыть правовой статус органов государственной власти как субъектов финансового права». Как отмечают авторы, «в целом данная категория субъектов финансового права выступает в финансовых правоотношениях в двух аспектах: как носители властных полномочий в сфере публичных финансов (область компетенции), во-вторых, как участники финансовых правоотношений наряду с иными. Например, органы государственной власти реализуют свою правоспособность, в том числе как получатели средств из бюджета, являющиеся, как правило, объектами сметно-бюджетного финансирования, как участники валютных операций. Тем не менее, последнее производно от компетенции, точнее направлено на реализацию властных полномочий органа государственной власти в области финансовой деятельности государства, в процессе которой органы вступают в различные виды финансовых правоотношений»23.
     Следующим видом коллективных субъектов финансового права являются предприятия, организации и учреждения любых форм собственности и организационно правовых форм.
     Последняя группа субъектов финансового права  – индивидуальные субъекты – включает в себя физических лиц, граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. Особую группу составляют физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – индивидуальные предприниматели.
     Особенностью  финансово-правового статуса физического  лица можно считать отсутствие обязательного учета возрастного критерия его дееспособности. Например, на правовой статус налогоплательщика возраст вообще не оказывает влияния, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения. За несовершеннолетних детей налоговую обязанность будут выполнять их законные представители - родители.
     В качестве субъектов финансового  права все граждане России, коллективные и территориальные субъекты имеют  между собой равную и полную по объему финансовую правоспособность.   

§2.  Субъекты РФ как субъекты финансовых правоотношений

     В соответствии с Конституцией РФ Российская Федерация - Россия есть демократическое  федеративное правовое государство. «Это само по себе предполагает, что ее составные части, будучи элементами целого, являются относительно самостоятельными государственными образованиями; что, в отличие от унитарного государства, гарантируется большая степень разделения властей по вертикали и децентрализации»24.
     Российскую  Федерацию составляют республики, края, области, города федерального значения, автономная область и автономные округа, являющиеся субъектами федерации. С 1 марта 2008 года таких субъектов федерации 83.
     Поскольку субъект финансового права –  это лицо, обладающее финансовой правосубъектностью, то характеристика субъектов РФ как субъектов финансовых правоотношений должна основываться на характеристике их финансовой правосубъектности, т.е. абстрактной юридической способности стать участником урегулированных нормами финансового права общественных отношений. Свойства «правосубъектность» и «статус», возникают и прекращаются одновременно, оба неотделимы друг от друга.
     Теоретики права определяют правовой статус как  юридически закрепленное положение субъекта в обществе, которое выражается в определенном комплексе его прав и обязанностей, где в структуру правового статуса входят следующие элементы: 1) права и обязанности (ядро правового статуса); 2) законные интересы; 3) правосубъектность; 4) гражданство; 5) юридическая ответственность; 6) правовые принципы и т.п25.
     С помощью данной юридической категории  определяется природа, место субъектов  права в системе общественных отношений, их права и обязанности по отношению к иным субъектам и т.п. С учетом сказанного, можно заметить, какое значение имеет для федеративного устройства России определение правового статуса субъекта Российской Федерации.
     Таким образом, исследование вопроса о субъектах РФ как о субъектах финансового права должно сводиться к изучению их финансово-правового статуса.
     Конституция РФ в ст. 66 использует применительно  к субъектам РФ термин «статус», но при этом не дает определения данному понятию, не раскрывает его содержание. Из ч. 1 и 2 ст. 66 Конституции РФ следует, что статус субъекта Федерации определяется не только Конституцией РФ. Дополнительную роль играют конституции и уставы субъектов РФ.
     Финансово-правовой статус субъектов РФ включает в себя совокупность прав и обязанностей, предметов ведения и полномочий. Основа финансово-правового статуса субъектов РФ – это финансовая правосубъектность государственно-территориальных образований как установленная нормами права возможность или способность субъектов Федерации быть субъектом финансового права, выступающую обязательной предпосылкой финансово - правового статуса субфедеральных образований. Основное содержание финансово-правового статуса субъектов РФ составляют полномочия (права и обязанности) в сфере публичных финансов.
     Финансово-правовой статус субъектов Российской Федерации - одна из основных категорий финансового  права, поскольку от его сущности, содержания и правового закрепления  зависит не только распределение  финансовой компетенции в федеративном государстве, но в конечном итоге и государственная целостность. На финансово-правовой статус субъектов Федерации первостепенное влияние оказывает их конституционно-правовое положение, что обусловливает взаимосвязанный анализ общетеоретических, конституционных и финансовых сторон данной категории26.
     Ю.Л. Смирникова определяет финансовую правосубъектность  государственно-территориальных образований  как «установленную нормами права  возможность или способность  субъектов Федерации быть субъектом финансового права, выступающую обязательной предпосылкой финансово-правового статуса субфедеральных образований»27.
     Кроме правосубъектности, другим важным предстатусным  элементом считаются принципы правового  статуса, которые предопределяют основные характеристики правового статуса. В отношении правового статуса субъекта Российской Федерации эту роль выполняют конституционные принципы федеративного устройства, которые «…обусловливают тип федерации, ее структуру, особенности территориального устройства, характер разделения государственной власти между федерацией и ее субъектами, основы разграничения компетенции между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов федерации»28.
     При определении «принципов – предстатутных элементов» субъектов РФ как участников финансовых правоотношений, можно указать на то, что роль этих принципов играют принципы финансового права – «исходные нормативные руководящие начала (императивные требования), определяющие общую направленность правового регулирования общественных отношений»29 в сфере финансовой деятельности публично-территориальных образований.
     К числу руководящих положений  финансовой деятельности следует отнести:
    законность;
    приоритет публичных интересов в правовом регулировании финансовых отношений; федерализм;
    единство финансовой политики и денежной системы; равноправие субъектов РФ в области финансовой деятельности;
    самостоятельность финансовой деятельности в рамках компетенции органов местного самоуправления;
    социальную направленность финансовой деятельности Российской Федерации;
    распределение функций в области финансовой деятельности на основе разделения законодательной (представительной), исполнительной и судебной властей;
    гласность;
    плановость30.
     Практическая  реализация правового статуса субъектов Федерации происходит в процессе вступления этих публично-территориальных образований в различные правоотношения. Субъект РФ, как субъект финансового права, вступая в конкретные правоотношения, становится субъектом (участником) правоотношения, сохраняя при этом свои качества субъекта финансового права, которыми обладал до вступления в финансовое правоотношение.
     Как отмечает М.В. Карасева, субъекты РФ являются субъектами финансовых правоотношений: а) в случае реализации материальных бюджетных прав; б) при рассмотрении, принятии бюджетов субъектов Российской Федерации и отчетов об их исполнении; в) в случае установления налогов и сборов субъектов РФ; г) в случае определения порядка, условий выпуска и размещения долговых обязательств субъектов РФ; д) в случае взимания налогов и сборов субъектов РФ31.
     Тем не менее, случаи участия субъектов РФ в финансовых правоотношениях не ограничиваются только вышеприведенными. Так, В соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле»32 субъекты РФ наряду с Российской Федерацией и муниципальными образованиями отнесены к категории резидентов, одних из основных участников валютных правоотношений.
     Важным  элементом, имеющим значение для  анализа финансово-правового статуса субъектов Российской Федерации, является компетенция. Субъект Федерации обладает собственной компетенцией, необходимой для осуществления финансовой деятельности.
     Компетенция – совокупность прав и обязанностей, полномочий организаций и государства в целом, предоставленных для осуществления их функций33. Финансовая компетенция субъектов Российской Федерации представляет собой содержание финансово-правового статуса субъектов Федерации и определяется как совокупность прав и обязанностей в области финансовых отношений, конкретизирующих финансово-правовые предметы ведения и полномочия.
     М. В. Карасева обоснованно утверждает, что посредством субъектов Федерации  «реализуется суверенитет государства»34.  В соответствии с нормами статьи 1 Конституции Республики Татарстан35 суверенитет Республики Татарстан выражается в обладании всей полнотой государственной власти (законодательной, исполнительной и судебной) вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и Республики Татарстан и является неотъемлемым качественным состоянием Республики Татарстан.
     Постановлением от 24 декабря 2003 года № 8-П Конституционный Суд РТ дал толкование части первой статьи 1 Конституции Республики Татарстан: «исходя из его содержания и конституционно-правового смысла … закрепляет принадлежащую Республике Татарстан самостоятельность в той ее мере и степени, при которых самостоятельность Республики Татарстан:
     выражается  в обладании Республикой Татарстан  всей полнотой государственной власти (законодательной, исполнительной и судебной) вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, что означает самостоятельное осуществление Республикой Татарстан всей совокупности принадлежащих ей исключительных полномочий по предметам ведения Республики Татарстан и полномочий по предметам совместного ведения Российской Федерации и Республики Татарстан, обеспечиваемое деятельностью органов законодательной, исполнительной и судебной власти Республики Татарстан в пределах их компетенции, установленной Конституцией Республики Татарстан;
     является  неотъемлемым качественным состоянием Республики Татарстан, в силу чего обладаемая Республикой Татарстан вся полнота государственной власти не может быть уменьшена или ограничена путем изъятия или перераспределения принадлежащих Республике Татарстан ее исключительных полномочий по предметам ведения Республики Татарстан и полномочий Республики Татарстан по предметам совместного ведения Российской Федерации и Республики Татарстан каким-либо иным способом, кроме как изменением конституционно-правового статуса Республики Татарстан и в порядке, установленном Конституцией Республики Татарстан и Конституцией Российской Федерации;
     не  может быть признана или истолкована  как такое качественное состояние  Республики Татарстан, которое в  своем правовом значении и реальном проявлении ущемляет или каким-либо иным образом ограничивает государственный  суверенитет Российской Федерации, каким-либо образом затрагивает суверенные права Российской Федерации, осуществляется или может осуществляться в противоречии с ними»36.
     Основой финансовой компетенции субъектов  Федерации является распределение  предметов ведения Российской Федерации и ее субъектов. Реализуя свою компетенцию в области публичных финансов Российская Федерация и субъекты РФ вправе принимать нормативные правовые акты, регулирующие правоотношения, возникающих в данной сфере. Российская Федерация в целом в сфере нормотворчества  обладает все же большими полномочиями, так как в соответствии со статьей 71 Конституции РФ37 в ведении Федерации находятся установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки.
     Содержанием финансово-правового статуса субъектов  Федерации являются также полномочия государственно-территориального образования  в области финансовых отношений. Федеральный закон «О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации»38 (п.5 ст.2) понимает под полномочиями права и обязанности в отношении принятия правовых актов, а также осуществления иных государственно-властных действий.
     Следует отметить, некоторые авторы отмечают, что статус субъекта права не исчерпывается  только полномочиями. «Конечно, любая правовая конструкция может быть сведена к правам и обязанностям. Представляется, что такой подход приемлем для защиты интересов участников правоотношений, однако он не учитывает различие юридических конструкций по их целевому назначению. Например, при рассмотрении каких-либо споров можно отстаивать утверждение, состоящее в том, что нарушение гарантии самостоятельности какого-либо субъекта права является нарушением его права. Но в условиях бесконфликтного функционирования субъекта права гарантии могут не совпадать с тем, что называется полномочиями субъекта права». Поэтому авторы в категорию правовой статус включают следующие обязательные элементы: права, обязанности, гарантии и ответственность39.
     Финансовые  полномочия субъектов Федерации  представляют собой совокупность прав и обязанностей, возникающих в области финансовых отношений субфедеральных образований, закрепленных в нормативно-правовых актах федерального и регионального уровней и реализуемых субъектами Федерации через совершение властных действий.
     Наибольшей  значимостью для характеристики финансово-правового статуса субъектов РФ обладают бюджетные, налоговые полномочия субъектов РФ. Поэтому именно на основе их анализа будет произведено изучение форм участия Республики Татарстан в финансовых правоотношениях в рамках следующей главы настоящей работы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Содержание бюджетно-налоговых полномочий субъектов РФ (на примере Республики Татарстан)

§ 1. Бюджетные полномочия Республики Татарстан

     Прежде  чем охарактеризовать полномочия Республики Татарстан в сфере бюджета, следует остановиться на самом определении понятия «бюджетные полномочия». В данном аспекте будет верным обратиться к анализу использования данной категории в Основном законе РФ, поскольку, как отмечает Ю.Л. Смирникова, «финансовая правосубъектность государственно-территориальных образований находится в непосредственной взаимосвязи и взаимообусловленности с конституционной правосубъектностью. С одной стороны, субъект Федерации как публичный субъект права должен быть легализован (учрежден) в Конституции РФ, что будет свидетельствовать о его признании в качестве элемента государства. Наличие конституционной правосубъектности субфедеральных образований определяет их способность (возможность) участвовать в различного рода правовых отношениях, в том числе и в финансовых отношениях. С другой стороны, конституционная правосубъектность субъектов Федерации включает и элементы финансовой правосубъектности, а осуществление многочисленных конституционных полномочий субфедеральных образований невозможно без наличия необходимых финансовых ресурсов»40.

     Понятие «полномочие» в Конституции РФ используется в двух значениях: полномочий органов  государственной власти (статьи 5, И, 92, 78, 117, 132 Конституции РФ), полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ (статьи 73 и 77 Конституции РФ). В первом случае понятие «полномочия» употребляется как элемент компетенции для обозначения прав и обязанностей соответствующих органов государственной власти. Очевидно, что в Конституции РФ должно быть обеспечено единообразное применение юридически устоявшегося понятийного аппарата. В этой связи, хотя Конституция РФ не использует понятие «компетенция», именно о ней должна идти речь в статьях Конституции РФ, касающихся разграничения объема государственной власти между государственными органами. Во втором случае понятие «полномочие Российской Федерации» используется в контексте предметов совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ для разграничения прав и обязанностей Российской Федерации и субъектов РФ41.

     Определение понятия «бюджетные полномочия»  содержится в статье 6 Бюджетного кодекса РФ – это установленные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, права и обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления) и иных участников бюджетного процесса по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса. В ст. 7 «Бюджетные полномочия Российской Федерации», 8 «Бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации», и 9 «Бюджетные полномочия муниципальных образований» БК РФ указаны бюджетные полномочия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, и муниципальных образований, тогда как в ст. 6 БК РФ бюджетные полномочия - права и обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления) в связи с этим необоснованно рассматривать, полномочия, закрепляемые ст. 7, 8, 9 БК РФ в качестве содержания компетенции государственных органов. Перечисленные ст. 7, 8 и 9 БК РФ полномочия принадлежат не осуществляющим их органам, а непосредственно Российской Федерации и субъекту РФ, муниципальным образованиям как государственно-правовым образованиям, носителем прав на собственный бюджет. Таким образом, обращает на себя внимание, что наименование статей 7, 8, 9 не отражает их действительного содержания, что может отрицательно сказаться на правоприменительной практике.
     До  01 января 2005 г. (то есть до вступления силу соответствующих положений Федерального Закона от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ) рассматриваемая статья называлась «Компетенция органов государственной Российской Федерации в области регулирования бюджетных правоотношений». Слово «компетенция» происходит от латинского «соmpetentiа» - (ведение, способность, принадлежность по праву). «Компетенция» означает 1) круг ведения как-либо учреждения; 2) обладание достаточными знаниями о предмете42. Законодатель отождествил понятие «компетенция» и понятие «полномочия», имеющих в научной литературе разные определение и смысловую нагрузку, и в связи с этим является неточным с точки зрения юридической техники. В.И. Даль определял «полномочие», во-первых, как «возможность, право судить о ком, о чем или кого»; во-вторых, в соответствии с тем, «кому и что подсудно»; в-третьих; имея для этого «законные, прямые, полные, признанные и полноправные права»43.
     Механизм  вертикального разграничения государственной  власти включает не только возможность  осуществления государственно-властных полномочий в закрепленных пределах, но и разделение сфер власти - предметов ведения. В связи с указанным можно прийти к выводу, что понятие «компетенция» является более широким термином, так как включает в себя: права и обязанности (полномочия), предметы ведения и другие элементы. В теории права полномочия предоставляются законом или иным правовым актом конкретному органу или должностному лицу, тогда как компетенция может быть как государственного органа, так и государства и его территорий. Понятие компетенция более полно отражало содержание комментируемой статьи, но законодатель внес изменения, и в связи с этим следует говорить о бюджетных полномочиях Российской Федерации, содержащихся в ст. 7 Бюджетного кодекса, составляющих компетенцию федеральных органов государственной власти.
     Следовало бы изменить наименования ст. 8 БК РФ, изложив  его в следующей редакции: «Статья 8. Компетенция субъектов Российской Федерации в области бюджетной деятельности».
     Принципиальными элементами компетенции являются понятия «права и обязанности», «предметы ведения», «полномочия». Этими же понятиями оперируют Конституция РФ (ст. 5, 71—73) и бюджетное законодательство, в котором термин «компетенция» официально стал применяться к Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям, а также соответствующим органам государственной власти и местного самоуправления после введения в действие БК РФ44.
     Каждый  субъект Федерации имеет право  на собственный бюджет независимо от размеров территории, численности населения  и взаимоотношений с федеральными органами государственной власти. Это равноправие распространяется и на бюджетные правоотношения. Основой бюджетной компетенции Республики Татарстан необходимо считать принцип федерализма, заложенный в Конституции РФ, определяющий ее положения о равноправии субъектов, о взаимоотношениях с федеральными органами государственной власти и разграничении предметов ведения между Федерацией и ее субъектами.
     Бюджетную компетенцию субъекта можно определить как совокупность его прав и обязанностей в качестве государственно-правового  образования в сфере бюджетных  отношений. Осуществление бюджетной  компетенции субъектом Федерации является основой реализации полномочий по предметам совместного ведения, установленного законом45.
     Бюджетный федерализм представляет собой частный  случай общего понятия федерализма  и определяет взаимоотношения между  бюджетами различных уровней  в рамках единого государства46. Поэтому бюджетные полномочия Республики Татарстан определяются как федеральным законодательством (Конституцией РФ, БК РФ), так и нормативными правовыми актами регионального уровня, что соответствует принципу федерализма в бюджетном праве и обеспечивает комплексный подход к определению их бюджетно-правового статуса. Так, Бюджетный кодекс РТ47 содержит специальную статью 4 о бюджетных полномочиях Республики. Следует отметить, что в основном нормы Бюджетного кодекса РТ дублируют полномочия регионов, закрепленные в БК РФ. Поэтому изначально обратимся к нормам статьи 8 БК РФ.
     Принцип бюджетного федерализма, лежащий в  основе построения бюджетной системы  РФ, а также признание и гарантирование местного самоуправления предопределяют возможность классификации бюджетных  полномочий по двум направлениям.
     Первую  группу составляют полномочия по правовому  регулированию бюджетных отношений  субъекта РФ, которые направлены на обеспечение регулирования бюджетного устройства субъекта Федерации и бесперебойного функционирования всей бюджетной системы Российской Федерации:
     1) установление и исполнение расходных обязательств субъекта Российской Федерации. Формирование расходов бюджетов бюджетной системы Республики Татарстан осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти Республики Татарстан и органов местного самоуправления (статья 19 Бюджетного кодекса РТ). С целью учета расходных обязательств Республики Татарстан и определения объема средств бюджета, необходимых для их исполнения ведется реестр расходных обязательств Республики, порядок ведения которого установлен Постановлением КМ РТ от 18 августа 2009 г. № 56748.
     2) установление порядка представления в исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации утвержденных местных бюджетов и иной бюджетной отчетности, установленной федеральными органами государственной власти.
     3) установление нормативов отчислений в местные бюджеты от федеральных или региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. Согласно статье 41 Бюджетного кодекса РТ Налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога, подлежащие зачислению в бюджет Республики Татарстан, полностью зачисляются в бюджеты муниципальных районов. Налоговые доходы от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащие зачислению в бюджет Республики Татарстан, зачисляются в бюджеты муниципальных районов и городских округов по нормативу 30 процентов. Налоговые доходы от налога на игорный бизнес, подлежащие зачислению в бюджет Республики Татарстан, зачисляются в бюджеты поселений и городских округов по нормативу 50 процентов. Помимо этого в соответствии с федеральным законодательством (п. 4 статьи 137 БК РФ) при составлении и (или) утверждении бюджета субъекта Российской Федерации по согласованию с представительными органами муниципальных образований дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений могут быть полностью или частично заменены дополнительными нормативами отчислений в бюджеты поселений от налога на доходы физических лиц. Например, Законом РТ «О бюджете Республики Татарстан на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» часть дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) Республики Татарстан заменены в 2011 году в сумме 3 616 000,0 тыс. рублей, в 2012 году в сумме 3 955 900,3 тыс. рублей, в 2013 году в сумме 4 343 600,3 тыс. рублей дополнительными нормативами отчислений от налога на доходы физических лиц исходя из зачисления в местные бюджеты 10 процентов налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Татарстан от указанного налога (статья 11)49.
     4) установление общего порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов. Межбюджетные трансферты из бюджета Республики Татарстан предоставляются в форме: дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов; субсидий местным бюджетам; субвенций местным бюджетам; иных межбюджетных трансфертов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации. Например, постановление КМ РТ от 28 апреля 2009 г. 274 утверждены правила предоставления иных межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджету Республики Татарстан на выплату единовременного денежного поощрения лицам, награжденным орденом «Родительская слава»50.
     5) предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации.
     6) осуществление государственных заимствований и предоставление государственных гарантий субъекта Российской Федерации, предоставление бюджетных кредитов, управление государственным долгом и государственными активами субъекта Российской Федерации. Как отмечал В.А. Лебедев, «все правительства, превысившие норму пользования ими, принимали и принимают меры не только к упорядочению этого долга, но и к прямому его погашению»51. Поэтому Бюджетный кодекс РТ в статье 31 содержит норму, согласно которой предельный объем государственного долга Республики Татарстан не должен превышать утвержденный общий годовой объем доходов бюджета Республики Татарстан без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений. По состоянию на 1 января 2012 года верхний предел государственного внутреннего долга Республики Татарстан установлен в размере 68 177 677,3 тыс. рублей52.
     7) установление, детализация и определение порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к бюджету субъекта Российской Федерации и бюджетам территориальных внебюджетных фондов.
     8) Временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов местного самоуправления. Следует отметить, что некоторые авторы  подвергают сомнению указанное полномочие субъектов Федерации. Согласно конституционному принципу самостоятельности и независимости местного самоуправления при решении вопросов местного значения, а также роли местных бюджетов как материальной основы осуществления местным самоуправлением своих функций в правовом смысле наделения субъекта РФ данным полномочием, несмотря на временный характер его осуществления, неверно и в теоретическом плане. Но если указанное полномочие уже закреплено, необходимо законодательно предусмотреть условия и порядок наделения субъекта Федерации полномочиями органов местного самоуправления53.
     В первой группе классификации полномочий можно выделить юрисдикционные полномочия по привлечению к ответственности за нарушение бюджетного законодательства субъекта Федерации. Некоторые основания бюджетной ответственности установлены в Кодексе РТ об административных правонарушениях (Глава 9 «Административные правонарушения в области бюджетного законодательства»)54.
     Вторую  группу полномочий составляют полномочия по осуществлению бюджетного процесса субъектом РФ, направленные на реализацию бюджетной политики части региональных бюджетных и внебюджетных фондов:
     1. установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждения и исполнения бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов. Так, Законом РТ от 21 декабря 2010 г. № 93-ЗРТ утверждены основные характеристики бюджета Фонда обязательного медицинского страхования Республики Татарстан на 2011 год55;
     2. составление и рассмотрение проектов бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением, составление и утверждение отчетов об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации.
     Бюджетный кодекс Республики Татарстан по аналогии с Бюджетным кодексом Российской Федерации подробно регулирует процедуру принятия республиканского бюджета на очередной финансовый год. В качестве высшего представительного и законодательного органа государственной власти выступает парламент республики - Государственный Совет Республики Татарстан, принимающий на себя функцию определения внутренней и внешней политики государства, в том числе бюджетной, налоговой, валютной, денежно-кредитной, а также рассмотрения и утверждения республиканского бюджета, оказывая тем самым непосредственное влияние на финансовую деятельность в Республике Татарстан. В подтверждение вышеизложенного приведем п. 1 ст. 46 Бюджетного кодекса Республики Татарстан, который устанавливает: Государственный Совет Республики Татарстан и представительные органы местного самоуправления рассматривают и утверждают бюджеты и отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Республики Татарстан56.
     Относительно  собственного бюджета Республика Татарстан субъекты Российской Федерации обладают следующими полномочиями:
     1. осуществлять нормативно-правовое  регулирование бюджетного устройства и бюджетного процесса на соответствующей территории;
     2. самостоятельно формировать источники  доходов региональных бюджетов;
     3. самостоятельно определять расходы,  финансируемые из средств регионального  бюджета;
     4. определять условия и порядок  размещения государственного заказа субъектов РФ;
     5. определять источники покрытия  дефицита бюджета из установленных  на федеральном уровне;
     6. возможность вводить секвестр, то  есть пропорциональное снижение  расходов по всем, кроме защищенных, статьям бюджета в течение оставшегося текущего года;
     7. признать безденежным долг бюджету  субъекта РФ;
     8. создавать собственные контрольно-счетные  органы;
     9. осуществлять блокировки расходов  регионального бюджета;
     10. устанавливать иммунитет регионального  бюджета, а именно: правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основе судебного акта.
     Следующая группа бюджетных прав Республики Татарстан включает полномочия относительно федерального уровня:
     1. получать из федерального бюджета  источников доходов, закрепленных за бюджетом субъект Федерации, и регулирующих доходов;
     2. компенсировать бюджетные средства, излишне израсходованные или  недополученные в результате  принятия определенных решений  федеральным органом государственной  власти;
     3. участвовать в законодательном  процессе по принятию федерального  бюджета посредством представительства  в Совете Федерации.
     Завершая  параграф, следует отметить, что  бюджетные полномочия Республики Татарстан состоят из прав и обязанностей региона, в связи с этим можно говорить о бюджетных правах, которые могут принадлежать как конкретным представительным и исполнительным органам республиканской власти, так и Республики в целом как национально-государственному образованию. К числу исполнительных органов Республики Татарстан уполномоченных реализовывать финансовую политику республики относится Министерство финансов РТ - орган исполнительной власти Республики Татарстан отраслевой компетенции57.
     Также необходимо отметить, что одним из основных бюджетных полномочий Республики Татарстан по отношению к муниципальным образованиям, входящим в ее состав является полномочие по осуществлению бюджетного регулирования. Так, согласно позиции Конституционного Суда РФ бюджет субъекта РФ или местный бюджет не существуют изолированно – они являются составной частью финансовой системы РФ; недостаточность собственных доходных источников на уровне субъектов РФ или муниципальных образований влечет необходимость осуществлять бюджетное регулирование в целях сбалансированности соответствующих бюджетов58. Примечательным является в данном контексте Приказ Минфина РТ от 11 июня 2008 г. № 07-61 «Об оперативной (ежеквартальной) и годовой оценке качества управления финансами муниципальных образований Республики Татарстан»59.

§ 2. Налоговая правосубъектность Республики Татарстан

     Основой финансовой устойчивости органов власти является стабильное поступление в  их бюджеты налоговых доходов, которые  в структуре всех доходов бюджетов занимают преобладающую долю. В связи  с необходимостью создания и укрепления финансовой устойчивости органов государственной власти и местного самоуправления целью разграничения налоговых доходов между бюджетами всех уровней бюджетной системы ставится установление на постоянной основе за каждым уровнем власти собственных доходных источников, позволяющих формировать бюджет в соответствии с поставленными общественными задачами.
     В целях характеристики налоговой  компетенции Республики Татарстан  необходимо проанализировать нормы  Конституции РФ в сфере налогообложения  в РФ, поскольку именно они устанавливают границы реализации процедур принятия актов законодательства о налогах и сборах разными уровнями государственной власти60.
     Федеративные  отношения в налоговой деятельности выражаются в разграничении налоговой  компетенции между Российской Федерацией и ее субъектами, в сочетании общегосударственных финансовых интересов с интересами субъектов Федерации. На основании этого Российская Федерация и ее субъекты наделены Конституцией РФ компетенцией по правовому регулированию определенных вопросов налоговых отношений, которые относятся к их исключительному ведению или к предметам совместного ведения. Предметом совместного ведения Федерации и ее субъектов является сфера общественных отношений, регулирование которой отнесено Конституцией РФ  и к компетенции Российской Федерации, и к компетенции ее субъекта.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.