На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


аттестационная работа Налоговая оптимизация путем комбинирования различных режимов налогообложения

Информация:

Тип работы: аттестационная работа. Добавлен: 22.06.2012. Сдан: 2011. Страниц: 23. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Институт налогового консультирования 
 

Допущен к защите
И.о. ректора Института
налогового консультирования
Школьная Т.Б.
_____________________
«___» ________ 2005г. 
 
 

АТТЕСТАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему
«Налоговая оптимизация путем комбинирования
различных режимов налогообложения» 
 
 
 
 

Слушатель группы №7
__________ Попов С.В.
«___» _________ 2005г. 

Научный руководитель
К.э.н. Аралин М.С. 
 
 
 

Москва 2005
 

Содержание
Введение…………………………………………………………………………………....……3.
Глава 1. Анализ общего режима налогообложения…………………………………..……....9.
    1.1. Налог на прибыль организаций………….…………………………………….…10.
    1.1.1. Плательщики налога на прибыль………………………………………………10.
    1.1.2. Объект налогообложения…………………………………………………….…10.
    1.1.3. Порядок определения доходов…………………………………........................11.
    1.1.4. Порядок определения расходов. Группировка расходов……………………..14.
    1.1.5. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли………………....…20.
    1.1.6. Ставки налога на прибыль……………………………………….......................23.
    1.1.7. Налоговый период. Отчетный период……………………….......................….25.
    1.1.8. Порядок исчисления налога и авансовых платежей………………….……….26.
    1.1.9. Налоговое планирование по налогу на прибыль…………….......................…27.
    1.2. Налог на добавленную стоимость…………………………………………..……29.
    1.2.1. Налогоплательщики……………………………………………………………..29.
    1.2.2. Объект налогообложения…………………………………………………….…29.
    1.2.3. Налогооблагаемая база………………………………………………….………31.
    1.2.4. Налоговый период…………………………………………………………...…..34.
    1.2.5. Налоговые ставки………………………………………………………………..34.
    1.2.6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет………………………………....39.
    1.2.7. Налоговое планирование по НДС……………………………………….……..39.
    1.3. Единый социальный налог………………………………………………………..41.
    1.3.1. Налогоплательщики…………………………………………………….……….42.
    1.3.2. Объект налогообложения…………………………………………….…………42.
    1.3.3. Налоговая база…………………………………………………………..……….43.
     1.3.4. Налоговый период……………………………………………………………….47.
     1.3.5. Ставки налога……………………………………………………………...…….47.
     1.3.6. Порядок исчисления и уплаты налога………………………………………....48.
Глава 2. Упрощенная система налогообложения…………………………………………....51.
      2.1. Налогоплательщики……………………………………………………….………51.
      2.2. Объект налогообложения…………………………………………………………53.
      2.3. Налоговая база……………………………………………………………………..53.
      2.4. Налоговый период………………………………………………………………...58.
      2.5. Ставки налога………………………………………………………………...……58.
      2.6. Порядок исчисления и уплаты налога…………………………………………...58.
      2.7. Оптимизация налогообложения предприятия при помощи упрощенной системы налогообложения………………………………………………………………………..…60.
Глава 3 Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных режимов налогообложения………………………………………………………………………………..…..63.
      3.1. Производственные предприятия………………………………………………....63.
      3.2. Торговые предприятия и предприятия сферы оказания услуг………………....65.
Заключение…………………………………………………………………………………..…67.
Использованная литература………………………………………………………………...…68.
 

ВВЕДЕНИЕ
     В условиях перехода от преимущественно централизованно планируемой экономики к рыночной, существенно изменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие. Одним из          сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.
     Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.
     Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.
     Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.
     Действующие в настоящий момент чрезмерно высокие ставки налогов способствуют углублению накопившихся противоречий и вызывают тотальное уклонение от налогов. С позиции, стоящих перед Россией экономических проблем и осуществляемых ныне преобразований, целями налоговой политики должны стать раскрепощение сил рынка, преодоление потери гибкости производства, стабилизация экономики, стимулирование развития приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов.
     Формирование налоговой политики должны строиться на соблюдении следующих принципов:
    стабильность налоговой системы;
    одинакового налогообложения производителей, независимо от отраслевой принадлежности предприятия и формы собственности;
    одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.
     Средством достижения этих целей может стать существенное понижение совокупного уровня налогового изъятия посредством снижения предельных ставок налогов и прогрессивности шкалы налогообложения. В этом случае воздействие на производство осуществлялось бы через изменение величины налоговой ставки и систему целевых налоговых льгот.
     Высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предприятия стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя (включающая в себя издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую может заплатить покупатель. Следствием увеличения ставок и количества, изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.
    В настоящее время все предприятия уплачивают одинаковые налоги.
    Согласно ст. 12 Налогового Кодекса РФ предусмотрена трехуровневая система взимания налогов:
    * федеральные налоги и сборы;
    * налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее -- региональные);
    * местные налоги и сборы.
    Федеральные налоги и сборы устанавливаются ст. 13 Налогового  Кодекса РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России:
    1. Налог на добавленную стоимость;
    2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;
    3. Налог на доходы физических лиц;
    4. Единый социальный налог;
    5. Налог на прибыль организаций;
    6. Налог на добычу полезных ископаемых;
    7. Налог на наследование или дарение;
    8. Водный налог;
    9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
    10. Государственная пошлина.
    Региональные налоги и сборы устанавливаются ст.14 Налогового Кодекса РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:
    1. Налог на имущество организаций;
    2. Налог на игорный бизнес;
    3. Транспортный налог.
    Местные налоги и сборы устанавливаются ст.15 Налогового Кодекса РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
    К ним относятся:
    1. Земельный налог;
    2. Налог на имущество физических лиц;
    Как видим, основными являются налог на прибыль, который составляет 24%, налог на добавленную стоимость - 18%, единый социальный налог 26% от фонда оплаты труда, налог на имущество - 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Эти налоги уплачивают практически все предприятия вне зависимости от вида деятельности и они составляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повышение цены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогообложения, путем «обналичивания» денежной массы посредством фирм-однодневок и выплаты «черной» заработной платы.
   Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует политиков, ученых, практиков. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в  государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Основные точки для анализа:
    ставка налога равна 0: поступлений в бюджет нет;
    ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходит в "теневую экономику");
    точка А: при этом значении достигается максимум поступлений в бюджет.
   Если налоговая ставка превышает объективную границу (точка А), то налоговые поступления начнут уменьшаться. А.Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении "эффект Лаффера" не сработал в период президентства Рейгана: хотя снижение налогов и привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.
Это положение можно проиллюстрировать графически. 

 

     Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологический фактор. Американцы, например, считают, что при такой ставке налога, как в Швеции (75%), в США никто не стал бы работать в легальной экономике. Вообще же считается, что высшая ставка подоходного налогообложения должна находиться в пределах 50-70%.
     Кроме общего режима налогообложения Налоговым Кодексом РФ предусмотрены специальные (упрощенные) режимы налогообложения, которые включают в себя систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Наиболее широко может применяться упрощенная система налогообложения. Ставки налога здесь следующие: 6% при налоговой базе «доходы» и 15% при налоговой базе «доходы, уменьшенные на величину расходов». При этом уплата налога в этой системе налогообложения заменяет уплату следующих налогов: налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на имущество и исключает предприятие из плательщиков налога на добавленную стоимость. Как видим, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения снимает бремя основных налогов.
      Целью настоящей работы было найти пути законной оптимизации налогообложения малых предприятий. Это позволяет снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, что приведет к развитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономики» большую часть предприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в РФ и обеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней.
      В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
    Анализ общего режима налогообложения и пути выработки оптимальной налоговой политики
    Анализ упрощенного режима налогообложения, его достоинства и недостатки
    Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных режимов налогообложения.
     В соответствии с поставленной целью и в разрезе решаемых задач в данной работе мы будем рассматривать единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоги, уплачиваемые предприятиями вне зависимости от видов деятельности и заменяемые при применении упрощенной системы налогообложения (налог на прибыль, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость).
     Законные методы оптимизации, путем использования комплекса предоставляемых государством льгот снизят уровень экономической преступности в стране и снимут необходимость уплаты нелегальных налогов, попросту взяток.
 

Глава 1. Анализ общего режима налогообложения
     В качестве преамбулы к данной главе хотелось бы привести шутку, распространенную среди думающих бухгалтеров и финансистов нашей страны:
«Налоговые системы.
Налоговая система в разумной стране:
один бухгалтер на фирме делает одну декларацию и одну платежку по одному налогу, которую проверяет один чиновник и делит по бюджетам сам. 
Налоговая система в дурной стране:

много бухгалтеров на фирме делают много деклараций на многих листах и печатают по одному налогу много платежек, все это проверяет куча чиновников, а по бюджетам налог делит все равно налогоплательщик. 
Налоговая система в России:

много бухгалтеров на фирме не успевают прочесть все инструкции, по которым нужно сделать много деклараций на многих листах, еще больше времени нужно, чтобы разобраться с КБК, чтобы сделать много платежек по одному из налогов, все это не может проверить куча чиновников, так как они хуже бухгалтеров знают инструкции по заполнению деклараций, а в бюджеты налоги поступают, как попало, и разобраться с этим вся эта толпа все равно не может».
    Налог на прибыль организаций - прямой, пропорциональный и регулирующий налог. Основное предназначение налога на прибыль - обеспечивание эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.
    Налог на добавленную стоимость -- косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.
    Единый социальный налог -- это совокупность целевых налогов в виде внебюджетных социальных фондов РФ. К ним относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Внебюджетные социальные фонды РФ характеризуются следующими особенностями:
    * контролируются государством;
    * отчисления в эти фонды производятся от всех сумм оплаты труда;
    * по своей сути они являются страховыми.
    Размер взносов в эти фонды устанавливается Налоговым Кодексом РФ. 

1.1.  Налог на прибыль организаций  

     Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль. 

1.1.1. Плательщики налога на прибыль 

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
    российские организации;
    иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
    кредитные организации;
    страховые компании.

1.1.2. Объект налогообложения

 
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.  

1.1.3. Порядок определения доходов 

Классификация доходов:
1. К доходам согласно статье 248 в целях настоящей главы относятся:
   1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
   2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Доходы от реализации
Согласно статье 249 к доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы

Согласно статье 250 в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
  1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде уплаты должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду, лизинг;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
  6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен;
   9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
   10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
   11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;
   12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
   13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
   14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
   15) в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;
   16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
   17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
   18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
   19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
   20) в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; 

1.1.4. Порядок определения расходов. Группировка расходов 

     Согласно статье 252 в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с:
    производством и реализацией;
    внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Согласно статье 253 к расходам, связанным с производством и реализацией, относится:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Материальные расходы
Согласно статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
5) на приобретение работ и услуг производственного характера;
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Расходы на оплату труда
Согласно статье 255 к расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:
    любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
    стимулирующие начисления и надбавки,
    компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
    премии и единовременные поощрительные начисления,
    расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
      Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Согласно статье 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы начисленных налогов и сборов,
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
9) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);
10) расходы на командировки;
11) расходы на юридические и информационные услуги и т.д.

Внереализационные расходы

Согласно статье 265 в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
12) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
13) другие обоснованные расходы.
В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

1.1.5. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли

 
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
   Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль:
    метода начисления
    кассового метода
и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Метод начисления
Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.
При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).
Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.
Кассовый метод
Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод).
      По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды.
     Вновь созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом, если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель в четыре миллиона рублей, то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода.
Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом.
Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов. 
В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.

При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.
При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток за 2001 год, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 года, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

1.1.6. Ставки налога на прибыль

Общая налоговая ставка

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процентов (абз.1 п.1 ст.284 НК РФ).  

Ставка налога Бюджет
6,5 процентов федеральный бюджет
17,5 процентов бюджеты субъектов Российской Федерации
 
Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 процентов (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ).
Под отдельными категориями налогоплательщиков следует понимать совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку. Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются положения о снижении ставки в части сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты (п.1. рек. к ст.284, утв. Приказом МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98).

Специальные налоговые ставки

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
    20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных ниже (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);
    10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ).
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
    6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);
    15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
    15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)
    0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ).
 
Сумма налога, исчисленная по специальным налоговым ставкам (20, 10, 6, 15 и 0 процентов), подлежит зачислению в федеральный бюджет (п.6 ст.284 НК РФ). 

1.1.7 Налоговый период. Отчетный период 

Согласно к статье 285 настоящего Кодекса:
    налоговым периодом по налогу признается календарный год;
    отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 

1.1.8 Порядок исчисления налога и авансовых платежей
 
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
В настоящее время уплата налога на прибыль осуществляется в виде:
    Авансовых платежей, исходя из предпологаемой прибыли за квартал;
Уплата авнсовых платежей в бюджет производится не позднее 15 числа каждого месяца в равных частях в размере одной трети квартальной суммы налога.
В тех случаях, когда сумма налога на прибыль, исчисленная из фактически полученной прибыли отличается от суммы авансовых платежей, то производится расчет дополнительных платежей в бюджет по следующей формуле:
Пдоп=1/4*(Нфакт - Навенс)*СЦБ РФ*100%,
где:
Пдоп - дополнительный платеж;
Нфакт - фактическая сумма налога на прибыль;
Навенс - авнсовые платежи по налогу на прибыль;
СЦБ РФ - ставка рефинансирования.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
    Реальными платежами, исходя из фактической суммы полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Порядок уплаты налога на прибыль определяется самостоятельно, и он действует до конца отчетного года. 

1.1.9 Налоговое планирование по налогу на прибыль 

    Любой вид бизнеса характеризуется местом регистрации, организационно-правой формой предприятия и типом дохода. Это позволяет комбинировать указанные переменные и получать несколько вариантов налоговых платежей, из которых можно выбрать оптимальный. Универсальное правило в отношении налога на прибыль гласит: «Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект».
    Создавая низко-налоговую схему для сделки, необходимо всегда исходить от платящего субъекта, т. е. при покупке товара в одном месте и перепродаже в другом с прибылью таким субъектом выступает конечный покупатель товара.
    При минимизации налога на прибыль в первую очередь следует выделять требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной продукции.
    Первое требование. Все расходы по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками Налогового Кодекса РФ, что дает бухгалтерии возможность относить на себестоимость произведенные предприятием расходы. При этом за основу анализа, соответствует ли расход Налоговому Кдексу и обусловлен ли он технологией, берется формулировка предмета договора. Например, с рассматриваемых позиций тема «Маркетинговые исследования рынка товаров» не аналогична теме «Проведение маркетинговых работ по анализу рынка товаров».
    Второе требование. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, планы, калькуляции, ГОСТы и т. п.).
    Третье требование. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.
    Четвертое требование. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные, лимитно-заборные карты и т. п.).
    Пятое требование. Произведенные расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
    Только за счет неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения следуют: переплата в бюджет в виде налога на прибыль примерно трети суммы этого платежа; возможное удержание у подотчетного лица подоходного налога с суммы платежа; штрафные санкции и пени при отсутствии необходимых документов и отнесении затрат на себестоимость (в течение трех лет).
    Отдельно следует планировать включаемые в себестоимость продукции затраты, нормируемые расходы, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы, расходы по уплате процентов по банковскому кредиту, товарный кредит, кредиторскую задолженность, затраты на содержание служебного автотранспорта.
    * Уменьшение налоговых платежей -- способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли.
    * Уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому, прежде чем применять любой способ минимизации, следует оценить его с точки зрения финансовых последствий для предприятия.
    * Последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Применению конкретной рекомендации обязательно должны предшествовать расчеты остающейся в распоряжении предприятия и свободной прибыли. 

1.2.  Налог на добавленную стоимость
     Налогу на добавленную стоимость посвящена глава 21 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на добавленную стоимость. 

1.2.1. Налогоплательщики 

Налогоплательщиками   налога   на  добавленную  стоимость  (далее налогоплательщики) признаются:
    организации;
    индивидуальные предприниматели;
    лица,   признаваемые   налогоплательщиками   налога  на  добавленную
стоимость  (далее налог)  в связи с перемещением товаров  через  таможенную  границу  Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. 

1.2.2. Объект налогообложения 

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
     1)  реализация  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской
Федерации,  в  том  числе  реализация предметов залога и передача товаров
(результатов   выполненных   работ,   оказание  услуг)  по  соглашению  о
предоставлении  отступного  или  новации,  а также передача имущественных
прав. Передача  права собственности на товары, результатов  выполненных  работ,  оказание  услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
     2)  передача  на территории Российской Федерации товаров (выполнение
работ,  оказание  услуг)  для  собственных  нужд,  расходы  на которые не
принимаются  к  вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций;
     3)   выполнение   строительно-монтажных   работ   для   собственного
потребления;
     4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     2. Не признаются объектом налогообложения:
     1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;
     2)  передача  на  безвозмездной  основе  жилых домов, детских садов,
клубов,    санаториев   и   других   объектов   социально-культурного   и
жилищно-коммунального  назначения,  а  также  дорог, электрических сетей,
подстанций,  газовых  сетей,  водозаборных  сооружений  и других подобных
объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления
(или  по  решению  указанных  органов,  специализированным  организациям,
осуществляющим  использование  или  эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
     3)  передача  имущества государственных и муниципальных предприятий,
выкупаемого в порядке приватизации;
     4)  выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов  государственной  власти  и  органов  местного  самоуправления, в рамках   выполнения   возложенных  на  них  исключительных  полномочий  в определенной  сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации,   законодательством  субъектов  Российской  Федерации,  актами органов местного самоуправления;
     5)  передача  на  безвозмездной  основе  объектов  основных  средств органам   государственной   власти   и   управления  и  органам  местного самоуправления,   а   также   бюджетным  учреждениям,  государственным  и
муниципальным унитарным предприятиям. 

1.2.3. Налогооблагаемая база 

       Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
       В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
       При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Порядок определения налоговой базы:
     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Аналогично определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности на предмет залога - залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
       При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
       При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость реализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
       При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база - это разница между ценой с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.
       При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемым оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж.
       При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором  срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база - это стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС.
       При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
       Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).
       При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
       У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
       У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
       В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.
Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
В налогооблагаемый оборот не включается: 

    Внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ и услуг для промышленно-производственных нужд внутри предприятия.
    Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды.
    Средства, зачисляемые в уставный фонд предприятия их учредителями в установленном российским законодательством порядке.
    Средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при ликвидации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительный взнос.
    Средства целевого бюджетного финансирования, к которым относятся средства, перечисляемые целевым назначением из бюджетов различных уровней.
    Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом.
    Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих и социально незащищенных категорий, а также спонсорские денежные средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих учреждений, не занимающихся предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по реализации  продукции, кроме выбывшего имущества.
 
1.2.4. Налоговый период. 

       Налоговый период составляет один календарный месяц.
       Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышающие один миллион рублей. Для них налоговый период составляет - квартал. 

1.2.5. Налоговые ставки. 

     Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
     1)   товаров  (за  исключением  нефти,  включая  стабильный  газовый конденсат,   природного   газа,   которые  экспортируются  на  территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном  режиме  экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
     2)  работ  (услуг),  непосредственно  связанных  с  производством  и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.
     Положение  настоящего  подпункта распространяется на работы (услуги) по  сопровождению,  транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за  пределы  территории  Российской  Федерации  товаров и импортируемых в Российскую  Федерацию,  выполняемые  российскими  перевозчиками,  и  иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных  под  таможенные  режимы  переработки  товаров  на  таможенной территории и под таможенным контролем;
     3)   работ   (услуг),   непосредственно   связанных   с   перевозкой (транспортировкой)   через  таможенную  территорию  Российской  Федерации товаров,   помещенных  под  таможенный  режим  транзита  через  указанную территорию;
     4)  услуг  по  перевозке  пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления  или  пункт  назначения  пассажиров  и  багажа расположены за пределами  территории  Российской  Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
     5)   работ  (услуг),  выполняемых  (оказываемых)  непосредственно  в космическом  пространстве,  а  также  комплекса подготовительных наземных работ  (услуг),  технологически  обусловленного и неразрывно связанного с выполнением   работ   (оказанием  услуг)  непосредственно  в  космическом пространстве;
     6)  драгоценных  металлов  налогоплательщиками,  осуществляющими  их
добычу  или  производство  из  лома  и  отходов,  содержащих  драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской  Федерации,  фондам  драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов  Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
     7)  товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими  и  приравненными  к  ним  представительствами  или  для личного  пользования  дипломатического  или  административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
     Реализация  товаров  (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем  подпункте,  подлежит  налогообложению  по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к   ним   представительств   Российской   Федерации,  дипломатического  и административно-технического  персонала  этих  представительств  (включая проживающих  вместе  с  ними  членов  их  семей),  либо  если такая норма предусмотрена  в  международном  договоре  Российской Федерации. Перечень иностранных  государств, в отношении представительств которых применяются нормы    настоящего    подпункта,    определяется   федеральным   органом исполнительной  власти,  регулирующим  отношения  Российской  Федерации с иностранными  государствами  и  международными  организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.