На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Бухгалтерский и налоговый учёт дивидентов

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 22.06.2012. Сдан: 2011. Страниц: 18. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Введение
     Данная  курсовая работа посвящена ознакомлению с бухгалтерским и налоговым учетом дивидендов и анализу дивидендной политики организации.
     Актуальность  темы заключается в необходимости  создания на современных российских предприятиях эффективной дивидендной  политики для поддержания финансовой устойчивости предприятия на достаточном  уровне, дальнейшего развития и инвестиционной привлекательности. Дивидендная политика является неотъемлемой частью структуры  управления компанией. Представляет собой  совокупность способов и методов  начисления и распределения дивидендов из чистой прибыли. Правильно выбранная  дивидендная политика указывает  на уровень профессионализма менеджмента  компании в целом и служит гарантом дальнейшего развития компании, в  частности как инвестиционно-привлекательного объекта. Дивидендная политика должна соответствовать общим целям  компании, одной из задач которой  является максимизация богатства акционеров. Однако, дивидендная политика существует не только для удовлетворения потребностей определяемых под общим понятием «обогащение акционеров», но как  и прибыльное применение дивидендов внутри компании, могущее повлиять на структуру капитала и финансирование компании.
     Кроме того, дивидендная политика может  оказать существенное влияние на цену акций компании.
     С точки зрения потенциальных инвесторов вложение средств в акции компаний, имеющих стабильные и высокие  денежные выплаты в виде дивидендов может стать альтернативой банковским депозитам и позволит сохранить  капитал в условиях инфляции. Такой  способ вложения денег широко используется на западе, где крупные компании и финансовые корпорации имеют стабильное и устойчивое финансовое положение. В России же данный вид вложений находится только на стадии развития в силу различных факторов: здесь  и неустойчивое финансовое состояние  компаний, постоянно меняющееся законодательство (в частности налоговое) и прошлый опыт нестабильности экономики страны.
     Многолетний опыт показывает, что фирмы, всегда имеющие стабильные дивидендные  потоки, обычно выше котируются на рынке, чем фирмы с менее стабильными  потоками. Дивидендные выплаты могут  быть не только в виде денежных средств, но также могут выплачиваться  в форме дополнительных акций (в  частности, когда компания имеет  проблемы с ликвидностью).
     Следует отметить, что не существует единого  алгоритма определения дивидендной  политики предприятия, для ее формирования необходимо учесть множество факторов, присущих непосредственно конкретной отрасли или компании, поэтому  каждая компания формирует свою собственную  уникальную дивидендную политику.
     Объектом  исследования является ОАО «Арком», а предметом – прибыль и  дивидендная политика.
     Целью работы является исследование дивидендной политики ОАО «Арком».
     Для достижения цели необходимо выделить основные задачи:
- ознакомление  с основами бухгалтерского и  налогового учета дивидендов;
- рассмотрение  теоретических основ дивидендной  политики и влияния ее на  инвестиционную привлекательность  компании;
- анализ  дивидендной политики исследуемой  организации;
     Для решения поставленных задач использованы методы анализа, синтеза, сравнения, моделирования.
     Для написания работы использованы нормативные  акты Российской Федерации, специальная  литература, публикации по исследуемой  теме, внутренние данные по исследуемой  организации. 
 
 

1. Теоретические основы дивидендной политики предприятия
1.1 Понятие и сущность дивидендов
     Дивиденд  – часть прибыли общества, которая  распределяется между акционерами  по итогам отчетного периода (1 квартала, 1 полугодия, 9 месяцев года или по результатам финансового года). Источник выплаты дивидендов – чистая прибыль, т.е. прибыль компании после налогообложения. Чистая прибыль общества определяется согласно бухгалтерской отчетности. Исключение составляют лишь дивиденды, которые выплачиваются по привилегированным  акциям определенных типов за счет ранее сформированных для этих целей специальных резервов [1].
     Дивиденды выплачиваются как правило денежными  средствами, а в некоторых случаях (согласно уставу) – иным имуществом. Номинальная стоимость обозначена на акции. Курс акции – это цена, по которой акция покупается и  продается в банках и на фондовых биржах. Отношение размера дивиденда, приходящийся на одну акцию, к уровню ссудного процента представляет собой  курс акции. Курс акций выше, если возрастает дивиденд, выплачиваемый по этим акциям. Владелец денежного капитала при  покупке акций сравнивает будущий  дивиденд с потенциальным доходом, который можно было бы получить, если положить капитал в банк на депозит. Чем выше процент по банковским депозитам, тем ниже курс акций на бирже. Для расчета применятся формула:

     Курс  акции – капитализированный дивиденд, который равен сумме, будучи размещенной  в банке, могущей принести доход, равный дивиденду на одну акцию [2].
     Выпуская  акции, компания может привлекать ликвидные  средства на длительный период времени. В этом случае стоимость капитала, с точки зрения выплаты дивидендов по акциям, регулируется самой компанией, то есть, если компания получила убыток, нет основания выплачивать дивиденды. В данном случае оказывается, что компания несет меньший риск привлекая капитал через дополнительную эмиссию акций.
     По  своей сути, акция есть бессрочный кредит, который предоставляется  компании в обмен на участие в  распределении прибыли в составе  учредителя компании.
     Обыкновенные  акции – это основной и наиболее распространенный вид акций, которые  обращаются на рынке капиталов. Внесенный  первоначально капитал распределяется среди акционеров компании пропорционально  сумме, внесенной в уставный капитал. Дополнительная эмиссия акций может  выпускаться по разным причинам, с  той целью, чтобы компания могла  получить дополнительные средства. Количество эмитированных акций и уплаченная за них цена будут отличаться в  разных выпусках. Необходимо также  понимать, что инвесторы (акционеры) принимают на себя риск, связанный  с деятельностью компании, за определенную долю прибыли, но они также обычно имеют право голоса при оценке качества управления компанией, а также  в процессе принятия решений по управленческим вопросам и направлению деятельности компании [1].
     Некоторые эмиссии могут иметь различия в риске. Эти различия можно увидеть  в названиях акций, например, отсроченные  или, напротив, привилегированные обыкновенные акции.
Под отсроченными акциями понимаются обыкновенные акции, по которым выплачивается дивиденд после выплаты дохода по привилегированным, обыкновенным и другим типам акций. На получение дохода можно рассчитывать после конкретной даты или до достижения компанией некоторого уровня прибыльности.
     Обыкновенные привилегированные  акции – это по сути те же обыкновенные акции, однако с точки зрения выплаты дивидендов обладают определенными привилегиями по отношению к их первому виду. Соответственно, второй вид обыкновенных акций будет стоить больше, чем первый, так как такие приоритетные права, сокращают риск их владельцев (но только по сравнению с обыкновенными непривилегированными акциями). В настоящее время использование такого способа привлечения средств применяется редко, так как регулирующие меры рынка капиталов полагают, что все акции должны иметь равные права [3].
     Еще один вид долевых инструментов, который  не входит в состав собственного капитала компании, но, тем не менее, является частью выпущенного капитала, называется привилегированными акциями (имеющие фиксированный дивиденд). Они представляют собой самостоятельный (и отличный от других видов акций) вид долевой ценной бумаги компании. По существу, это ценная бумага - гибрид, которая является частью долевых инструментов компании, и во всех выпусках она стоит на более высоком уровне, чем обыкновенные акции.
     Более того, в то время как процентные выплаты по облигации с плавающей  ставкой меняются в соответствии с процентными рыночными ставками, по дивидендам на акции такого соотношения  нет.
     Доход компании. Компании (за исключением  некоторых паевых фондов из-за нормативных  требований к ним) обычно не выплачивают  всю свою годовую прибыль в  виде дивидендов своим акционерам. Любая дополнительная прибыль сверх  выплаты дивидендов переводится  на счет резерва дохода (или прибыли) и может быть использована на развитие, маркетинг или замену активов  компании или просто оставлена для  использования в будущем на неуказанные  цели. Следовательно, для инвестора  еще важнее суметь оценить, насколько  прибыльна компания сверх того, что  она выплачивает в виде дивидендов своим акционерам.
     Доход на акцию. Хотя акционеров и интересует то, насколько прибыльна их компания в целом и их право голоса позволяет им участвовать в принятии решения о расходах предприятия, они имеют право на эту прибыль только после учета всех долговых обязательств, сборов и налогов. Соответственно важнее всего для акционеров оценить размер прибыли компании после оплаты всех этих расходов по отношению к их акциям. Этот показатель иллюстрируется величиной дохода на акцию [4]. 

1.2 Особенности расчета и распределения дивидендов
     Решение о выплате дивидендов принимается  на общем собрании акционеров, размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Объявление  о выплате дивидендов является правом, а не обязанностью общества, поэтому  общее собрание акционеров может  и не принять такого решения. Решения  о выплате дивидендов принимается  по каждой категории акций. Срок и  порядок выплаты определяются уставом  общества или решением собрания акционеров [5].
     Общество  не вправе принимать решение о  выплате дивидендов в следующих  случаях:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства), т.е. объявлено банкротом;
- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.
     Стоит обратить внимание на то, что отличается порядок выплаты дивидендов владельцам обыкновенных и привилегированных  акций. Владельцы обыкновенных акций  имеют право голоса на общем собрании акционеров и размер дивидендов, получаемых по акции напрямую зависит от чистой прибыли общества. Владельцы же привилегированных  акций не имеют права голоса на общем собрании акционеров, однако размер дивиденда по такой акции  определяется в твердой денежной сумме или процентах к номинальной  стоимости акции. Иными словами, если по итогам финансового года общество не заработало чистой прибыли (получило убыток) – то владелец обыкновенной акции не сможет рассчитывать на дивиденды, а владелец привилегированной акции имеет право на получение дивиденда [6].
     Доля  привилегированных акций акционерного общества не может превышать 25 %. Акционеры, имеющие привилегированные акции  получают дивиденды в первую очередь, после – акционеры, имеющие обыкновенные акции.
     Получение дивидендов является доходом акционера (участника) организации и облагается налогом (ст. 43 НК РФ). Ставка налога на доходы физических лиц, получающих доход  от долевого участия в деятельности организации в виде дивидендов облагается по ставке 9 % (ст. 224 НК РФ). Организация, выплачивающая учредителям дивиденды, является налоговым агентом и  обязана исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить сумму налога. Если получатель дивидендов – лицо, являющееся не резидендом РФ, то налог исчисляется и удерживается по ставке 15 % (до 2008 года ставка составляла 30 %) [7].
     Под дивидендной политикой понимается политика организации в отношении  использования прибыли – основывается на обеспечении баланса интересов  общества и его акционеров (участников) при определении размеров дивидендных  выплат. Дивидендная политика направлена на повышение благосостояния акционеров рост инвестиционной привлекательности  и капитализации.
     Существует  несколько подходов в формировании дивидендной политики общества: «консервативный», «компромиссный» и «агрессивный». Каждому подходу присущ определенный тип дивидендной политики.
     Типы  дивидендной политики
1. Консервативный  подход:
1.1. Остаточная  политика дивидендных выплат;
1.2. Политика  стабильного размера дивидендных  выплат.
2. Компромиссный  подход:
2.1. Политика  минимального стабильного размера  дивидендов с надбавкой в отдельные  периоды.
3. Агрессивный  подход:
3.1. Политика  стабильного уровня дивидендов;
3.2. Политика  постоянного возрастания размера  дивидендов.
     Остаточная  политика дивидендных выплат предполагает, что дивиденды выплачиваются  после того, как в полной мере удовлетворены инвестиционные потребности  предприятия. Явное достоинство  такой политики заключается в  высоких темпах развития предприятия, в обеспечении его финансовой устойчивости. Недостаток же этой политики прослеживается в нестабильности размеров дивидендных выплат, полной непредсказуемости  формируемых их размеров в предстоящем  периоде и даже отказ от их выплат в период высоких инвестиционных возможностей, что способствует снижению рыночной цены акций компании [8].
     Политика  стабильного размера дивидендных  выплат. В данном случае выплата  дивидендов составляет некую фиксированную  сумму в течение достаточно длительного  периода. Данная политика надежа, что  является ее несомненным преимуществом. На фондовом рынке котировки акции  этих компаний стабильны. Недостаток –  отсутствие связи с реальными  финансовыми результатами предприятия, поэтому в периоды низкого  размера прибыли инвестиционная деятельность компании сводится к нулю, что может негативно отразиться на ее финансовом состоянии. В целях  исключения отрицательных последствий  размер дивидендных выплат может  устанавливаться на достаточно низком уровне.
     Политика  минимального стабильного размера  дивидендов с надбавкой в отдельные  периоды (политика "экстра-дивиденда"). Более рациональный тип дивидендной политики. Главный плюс этой политики – стабильная гарантированная выплата дивидендов в минимальном размере при хорошей связи с финансовыми результатами компании, позволяет увеличивать размер дивидендов в благоприятные периоды деятельности предприятия, оставляя уровень инвестиционной активности на прежнем уровне. Такая дивидендная политика имеет больший успех в компаниях, где размер прибыли в динамике неустойчив. Главный же недостаток этой политики заключается в том, что при достаточно продолжительной выплате минимального размера дивидендов привлекательность инвестирования средств в акции данной компании снижается и влечет снижение их рыночной стоимости [9].
     Политика  стабильного уровня дивидендов. Установление нормативного коэффициента дивидендных  выплат по отношению к чистой прибыли. Преимущество – простота ее формирования и зависимость с размером получаемой прибыли. Основной недостаток – нестабильность размеров дивидендных выплат на акцию, определяемая нестабильностью суммы  формируемой прибыли. Только зрелые компании со стабильной прибылью могут  позволить себе осуществление дивидендной  политики этого типа, если размер прибыли  существенно варьирует в динамике, эта политика генерирует высокую  угрозу банкротства.
     Дивидендная доходность = ((Общие дивиденды за посл. фин. год) x 100%) / (Текущая рыночная цена акции)
     Например, если компания выплатила дивиденды  на акцию в размере 15, а текущая  рыночная цена акции 275, получается дивидендная  доходность 5,45%.
     Дивидендная доходность = Див. на акцию / Цена акции
     Дивидендная доходность = (15 / 275) х 100% = 5,45%
     Однако, поскольку этим способом можно измерить только то, что уже имело место, и необязательно, что это будет  показателем будущих дивидендов, аналитики по инвестициям придают  большое значение предполагаемым или  указанным компанией дивидендам для получения более реалистичного  расчета, который называется "перспективная дивидендная доходность" [10].
     Перспективная дивидендная доходность = ((прогнозируемые (или ожидаемые) дивиденды на акцию) x 100%) / (текущая рыночная цена акции).
Например, если компания прогнозирует дивиденды  в размере 18 на акцию на текущий  финансовый год, перспективная дивидендная  доходность увеличивается до 6,55%.
     Дивидендная доходность = (Див. на акцию) / (Цена акции)
DY = (18 / 275) x 100% = 6,55%
     По  традиции инвестиционные аналитики, как  правило, предполагают, что если увеличивается  промежуточный дивиденд, то и обще годовой дивиденд будет увеличен на тот же процент, если компания не заявит иначе при объявлении промежуточного дивиденда.
     Хотя  ранее упоминалось о том, что  размер дивидендов занимает второе место  по значению после изменения цены капитала, следует заметить, что  управляющие фондами ожидают  от компаний четкой и последовательной дивидендной политики. В результате, особенно в крупных компаниях, часто  практикуется естественное постепенное  ежегодное увеличение дивидендных выплат [11].
     Величина нераспределенной прибыли на акцию. Например, если прибыль компании после оплаты налогов (и расходов) составляет 1000000$ и она выпустила 50000 акций, EPS составляет 20$ на акцию.
EPS = (Прибыль  после налогообложения) / (Количество  акций)
EPS = (1000000 / 50000) = 20
     Отношение цены к  доходу на акцию. Коэффициент р/е. Это отношение характеризуется коэффициентом Р/Е. В техническом анализе (изучение потенциальной стоимости компании в будущем) это самый важный аналитический показатель. Главная его цель - дать возможность для сравнения стоимости сопоставимых ценных бумаг и установить ориентиры или рамки для конкретных отраслей. Это оценочный расчет, при котором предполагается постоянный уровень прибыли числа лет, которое потребуется компании, чтобы окупить цену своих акций. Итак:
     Отношение цены к доходу на акцию = (Текущая  рыночная цена акции) / (Доход на акцию)
     Например, используя цифры из вышеупомянутых примеров, Р/Е для этой компании равно 13,75.
Р/Е = (Цена акции / EPS)
P/E = 275 / 20 = 13,75,
т.е. при  текущем отношении цены к доходу на акцию компания окупит цену на свои акции за 13,75 года.
     Недостатки использования  р/е. показатели р/е сравнимы только для компаний, работающих в одной  отрасли.
     По  той же причине, разъясненной ранее, что разные отрасли находятся  на разных стадиях своего экономического цикла, у разных отраслей также разные темпы оборота своей продукции, а также разные задачи в отношении  денежных потоков. Обычно, строго говоря, показатели Р/Е сравнимы только для  компаний, работающих в одной отрасли, и хотя существуют сравнительные  соотношения между Р/Е для разных отраслей, они не дают эффективного механизма даже для сравнения  одинаковых отраслей в разных странах.
     Несмотря  на то, что компании могут прогнозировать будущие дивиденды, обычно они не прогнозируют будущую прибыль (кроме  как для целей внутреннего  бюджетирования). Однако инвестиционные аналитики часто оценивают будущие  потоки прибыли для тех компаний, на которых они специализируются. Следовательно, можно получить потенциальные  коэффициенты Р/Е с помощью их анализа [12].
     Например, когда аналитик прогнозирует, что  доход на акцию в предстоящем  финансовом году составит 25, это будет  свидетельствовать о потенциальном  Р/Е = 11.
Р/Е = (Цена акции / EPS)
P/E = 275 / 25 = 11
     При использовании коэффициентов Р/Е  заслуживает внимания тот факт, что  в этих показателях не учитываются  риски, связанные с получением измеряемой прибыли. И действительно, высокий  коэффициент Р/Е можно рассматривать как свидетельство высокого риска, поскольку цена акции спекулятивна по отношению к доходам, которые лежат в ее основе. С другой стороны, можно также предположить, что высокий коэффициент Р/Е указывает на то, что инвесторы испытывают большую уверенность в способности компании повысить свой доход в будущем. Он также может указывать на то, что цена завышена по сравнению с их реальной стоимостью.
     Все коэффициенты такого рода следует воспринимать только как ориентиры для проведения дальнейших исследований.
     Чистая стоимость  активов. Определение базовой чистой стоимости компании. По сути цель этого стоимостного коэффициента - определение базовой чистой стоимости компании на одну акцию, если бы активы компании были проданы за наличные и могли быть распределены между акционерами. Его также можно определить как акционерный капитал компании плюс нераспределенные резервы, подлежащие распределению среди держателей обыкновенных акций. Итак:
     Стоимость чистых активов = (Активы за вычетом  всех долгов и издержек) / (Количество выпущенных акций)
     Например, если активы после погашения всех долговых обязательств (по их номинальной  стоимости) и оплаты всех издержек составляют в сумме 6000000, а выпущены все те же 50000 акций, NAV (СЧА) составит 120 за акцию.
NAV = (6000000 / 50000) = 120 

1.3 Влияние дивидендов на стоимость акций компании
     Дивидендная политика и стоимость акции имеют  связь между собой, хотя нет четкой зависимости между этими понятиями. Цена акции формируется под воздействием разных факторов. Есть несколько способов регулирования стоимости акции, оказывающих влияние на размер выплачиваемых  дивидендов. К таким методам относятся: метод дробления, метод консолидации и метод выкупа акций [3].
     Метод дробления акций (Сплит). Имеет место  только в отношении акций компаний, которые учитывают акции по номинальной  стоимости. При этом цель компании –  сокращение номинальной стоимости  каждой акции. В таком случае компания размещает среди существующих акционеров компенсирующее количество акций для  поддержания стоимости их пакетов  акций. Может влиять на размер выплаты  дивидендов. Суть этого метода заключается  в том, что акции дробятся, т.е. производится их обмен по принципу: 1 старая акция на 2 новых, 1 старая на 3 новых и т.д. Далее производится замена ценных бумаг. Величина собственного капитала и валюта баланса не изменяются, меняется лишь количество обыкновенных акций, стоимость которых со временем растет. Дивиденды в этом случае могут изменяться пропорционально  изменению нарицательной стоимости  акций. Обычно к такому методу прибегают  крупные компании.
     Метод консолидации. Метод, обратный дроблению, в случае, когда компания увеличивает  номинальную стоимость акции, но по факту аннулирует некоторое количество акций, чтобы сохранялась стоимость  пакета акций каждого акционера. Как и дробление, - чисто внешнее  действие, оказывающее влияние только на рыночную цену акции [13].
     Метод выкупа акций, в этом случае компания желает вернуть капитал или капитальную  прибыль, в отличие от прибыли, полученной за счет текущего доходам своим акционерам. Эта мера применяется только тогда, когда компания полагает, что не может получить достаточную прибыль, позволяющую обеспечить акционерам доходность не ниже той, которую они  бы получили, разместив свои собственные  средства в банке и т.д. Хотя это  может показаться привлекательным  для акционеров, очень часто является плохим знаком для будущего компании. Выкуп акций происходит для того, чтобы предоставить своим работникам стать акционерами, для уменьшения числа собственников компании, для  повышения курсовой цены. Эта операция влияет на совокупный доход акционеров.
     В случае неплатежеспособности компании обыкновенные акции занимают последнее  место после всех своих кредиторских обязательств, и поэтому являются более рискованными инвестициями, чем  любые облигации. Однако, поскольку  чем больше риск, тем как правило, больше ожидаемый доход, эти инструменты  привлекают инвесторов, заинтересованных в приросте капитала, нежели в надежном доходе.
Доход (дивиденды) по обыкновенным акциям может  существенно различаться по акциям различных компаний, а также может  изменяться стоимость из года в год  для акций одной компании, в  значительной мере имея зависимость  от чистой прибыли за данный финансовый год. Поэтому справедливо утверждение, что акции могут считаться  спекулятивной инвестицией. Но, верно  и то, что чем стабильнее компания, тем менее спекулятивным считается инвестиция в нее [6].
     При формировании дивидендной  политики необходимо учитывать, что  классическая формула: «курс акций  прямо пропорционален дивиденду  и обратно пропорционален процентной ставке по альтернативным вложениям» применима на практике далеко не во всех случаях. Инвесторы могут высоко оценить стоимость акций предприятия  даже и без выплаты дивидендов, если они хорошо информированы о  его программах развития, причинах невыплаты или сокращения выплаты  дивидендов и направлениях реинвестирования прибыли.
     Принятие  решения о выплате дивидендов и их размерах в значительной мере определяется стадией жизненного цикла  предприятия. Например, если руководство  предприятия предполагает осуществить  серьезную программу реконструкции  и для ее реализации намечает осуществить  дополнительную эмиссию акций, то такой  эмиссии должен предшествовать достаточно долгий период устойчиво высоких  выплат дивидендов, что приведет к  существенному повышению курса  акций и, соответственно, к увеличению суммы заемных средств, полученной в результате размещения дополнительных акций.
2. Организационные  основы бухгалтерского и налогового  учета дивидендов
2.1 Нормативное регулирование начисления и выплаты дивидендов
     По  итогам финансового года хозяйственные  общества и товарищества могут рассматривать  вопросы о распределении чистой прибыли и принимать решение  о выплате дивидендов. Особенности  налогообложения дивидендов зависят  от того, кому выплачиваются доходы: российским организациям или иностранным  юридическим лицам, физическим лицам  – резидентам Российской Федерации  или не являющимся таковыми,  и от каких источников (в России или за ее пределами) получены доходы. На сумму налогов влияет также и тот факт, получает ли организация, выплачивающая дивиденды, подобные доходы [7].
     Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве.
     Содержание  понятия «дивиденд», применяемое  в целях налогообложения, более  широко, чем в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды  рассматриваются только в отношении  акционерных обществ ( ст. 102 ГК РФ ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при  распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том  числе в виде процентов по привилегированным  акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально  долям акционеров (участников) в  уставном (складочном) капитале этой организации.
     К дивидендам также относятся любые  доходы, получаемые из источников за пределами  Российской Федерации, относящиеся  к дивидендам в соответствии с  законодательствами иностранных государств.
     Таким образом, для целей налогообложения  понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в  пользу участников ООО, товариществ  и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций.
     Обращаю внимание: дивиденды выплачиваются  в период деятельности организации. При ликвидации организации выплачиваемые  суммы акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются ( п. 2 ст. 43 НК РФ ) и на основании пп . 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль [14].
     Также не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность и выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (пп. 2 и 3 п. 2 ст. 43 НК РФ).
     Организация может как выплачивать дивиденды, так и получать их. И в том, и  в другом случае у нее могут  возникнуть обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов в  бюджет. При этом организация может  выступать в качестве либо плательщика  налога, либо налогового агента как  по налогу на прибыль ( п. 2 ст. 275 НК РФ ), так и по налогу на доходы физических лиц ( п. 2 ст. 214 НК РФ )
     На  основании п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам  в виде дивидендов применяются следующие  ставки:
1) 9 процентов  – по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями  и физическими лицами – налоговыми  резидентами Российской Федерации; 
2) 15 процентов  – по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями,  а также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных организаций.
     Физическими лицами –   налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году ( ст. 11 НК РФ ).
     Любые доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в том  числе доходы в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30% ( п. 3 ст. 224 НК РФ ).
     Выплата дивидендов иностранным юридическим  лицам 
     Если  среди акционеров (участников) российских организаций есть иностранные юридические  лица, не состоящие на налоговом  учете в РФ, то выплаченные им дивиденды признаются доходами, полученными  от источников в РФ, и должны облагаться налогом на прибыль у источника  выплаты ( п. 1 ст. 309 НК РФ ). Организация, удерживающая налог на прибыль, признается налоговым агентом при каждой такой выплате. Налоговая база при  этом определяется как сумма выплачиваемых  дивидендов и к ней применяется  ставка 15% ( п. 3 ст. 275 и пп . 2 п. 3 ст. 284 НК РФ ).
     Требования  к форме документов, подтверждающих постоянное местопребывание организаций  в иностранном государстве, приведены  в Методических рекомендациях налоговым  органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ [13].
     Налоговая база по налогу на прибыль при выплате  дивидендов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ст. 275 НК РФ . Пункт 2 ст. 214 НК РФ , определяющий особенности уплаты НДФЛ в отношении  доходов от долевого участия в  организации, также отсылает к ст. 275 НК РФ . Таким образом, ст. 275 НК РФ устанавливает порядок определения  налоговой базы российской организации  сразу по двум налогам: налогу на прибыль  и НДФЛ.
     В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма  налога, подлежащая удержанию из доходов  налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым  агентом исходя из общей суммы  налога, исчисленной в порядке, установленном  настоящим пунктом, и доли каждого  налогоплательщика в общей сумме  дивидендов.
     Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В связи с тем, что днем получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств, то к вычету принимаются только суммы, фактически поступившие к моменту принятия решения о выплате дивидендов (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Дата принятия решения о выплате дивидендов в данном случае не имеет значения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.04 по делу № А19-12587/0343-Ф02-4970-С1). Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения собрания по распределению дивидендов [15].
     Общая сумма дивидендов к распределению  должна быть уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной  организации и (или) физическому  лицу – нерезиденту, а также предприятиям, перешедшим на УСНО. Кроме того, эта  налоговая база уменьшается на суммы  дивидендов, которые получила сама российская организация, будучи акционером или участником другой организации. Дивиденды к уменьшению налоговой  базы берутся за текущий или предыдущий отчетный (налоговый) период и могут  учитываться только в том случае, если ранее они не участвовали  в таких расчетах.
     Это делается во избежание двойного налогообложения  одних и тех же сумм. При этом не важно, по какой ставке налог был  удержан или не удержан вовсе  в связи с отсутствием налоговой  базы у предыдущего налогового агента. Полученная в итоге разница является налоговой  базой, с которой исчисляется налог по ставке 9 % (как по налогу на прибыль, так и по НДФЛ). На завершающем этапе общая сумма налога распределяется по каждому получателю дивидендов, облагаемых налогом по ставке 9%.  

2.2 Порядок учета начисления и выплаты дивидендов. Отражение этих операций в бухгалтерском учете
     Одними  из доходов, выплачиваемых физическим лицам, являются доходы, получаемые от участия в управлении имуществом организации – дивиденды по акциям, выпускаемых акционерными обществами.
Начисление и выплата дивидендов осуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
     Под дивидендом понимается часть чистой прибыли предприятия, распределяемая между акционерами и приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Прибыль, которая направляется на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций [16].
     В целях налогообложения, под дивидендом в соответствии со статьей 43 НК РФ понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
     Определение прав акционеров на получение дивидендов заключается в том, что право на получение дивидендов напрямую связано с правом на владение акциями акционерного общества.
     Акция – ценная бумага, подтверждающая взнос  физического лица в уставный капитал  общества и дающая право на получение  доли прибыли в виде дивидендов. В связи с этим уставный капитал  акционерного общества полностью состоит из стоимости размещенных среди акционеров акций (точнее – номинальной стоимости акций) [1].
     В соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона об акционерных обществах общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько  типов привилегированных акций. При этом номинальная стоимость  размещенных привилегированных  акций не должна превышать 25 процентов  от уставного капитала общества.
     Все акции общества являются именными, то есть закрепляются за их владельцами. При этом в ряде случаев речь может  вестись о дробных акциях, которые  тоже могут рассматриваться при  начислении дивидендов.
Образование дробных акций может производиться  при осуществлении преимущественного  права акционеров на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого  общества, при осуществлении преимущественного  права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций [17].
     Обыкновенные  акции в соответствии со статьей 31 Закона об акционерных обществах  дают право их владельцам участвовать  в общем собрании акционеров с  правом голоса по всем вопросам его  компетенции, право получения дивидендов, размер которого колеблется в зависимости  от финансового положения общества, а также в случае ликвидации общества – право на получение части его имущества [1].
     Привилегированная акция в соответствии со статьей 32 Закона об акционерных обществах  дает право ее владельцу на получение  фиксированного дивиденда, размер которого устанавливается в твердой сумме  или в процентах от номинальной  стоимости акций, а также на оплату остаточной стоимости акции при  ликвидации общества.
     Владельцы привилегированных акций не имеют  права голоса на общем собрании общества, если иное не установлено Законом  об акционерных обществах. В частности, они имеют право участвовать  в общем собрании акционеров с  правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Иные права на получение права голоса определены также пунктами 4 и 5 статьи 32 Закона об акционерных обществах.
     Размер  дивиденда по привилегированным  акциям, а также стоимость, выплачиваемая  при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа, определяются уставом  акционерного общества.
     Размер  дивиденда и ликвидационная стоимость  по привилегированным акциям считаются  определенными также, если уставом  общества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций [18].
     Уставом общества может быть установлено, что  невыплаченный или не полностью  выплаченный дивиденд по привилегированным  акциям определенного типа, размер которого определен уставом, накапливается  и выплачивается не позднее срока, определенного уставом (кумулятивные привилегированные акции). Если уставом  общества такой срок не установлен, привилегированные акции кумулятивными  не являются.
     Организации имеют право выплачивать участникам не только годовые, но и промежуточные  дивиденды (по результатам работы за первый квартал, полугодие и девять месяцев).
     На  выплату дивидендов может быть направлена прибыль не только текущего года, но и прибыль прошлых лет.
     В деятельности организации может  сложиться ситуация, когда по результатам  ее работы нет прибыли. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции  не выплачиваются. Для начисления дивидендов на привилегированные акции (а по ним выплата дивидендов, как правило, обязательна) обычно используются средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения [3].
     Запись  на начисление дивидендов - за счет:
а) чистой прибыли - Дебет 84 Кредит 75-2 и/или 70;
     При формировании резервного фонда производят запись на счетах:
Д-т  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 
К-т  сч. 82 «Резервный капитал».
б) резервного фонда - Дебет 82 Кредит 75-2 и/или 70.
     Общество  обязано выплатить объявленные  по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных  уставом общества, - иным имуществом.
     Источником  выплаты дивидендов является прибыль  общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль  общества определяется по данным бухгалтерской  отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться  за счет ранее сформированных для  этих целей специальных фондов общества.
     Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере  дивиденда и форме его выплаты  по акциям каждой категории (типа), принимаются  общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.
     Срок  и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или  решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты  дивидендов не определен, срок их выплаты  не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
     Список  лиц, имеющих право получения  дивидендов, составляется на дату составления  списка лиц, имеющих право участвовать  в общем собрании акционеров, на котором принимается решение  о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих  право получения дивидендов, номинальный  держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых  он владеет акциями.
     По  прекращении таких обстоятельств, общество обязано произвести выплату  объявленных дивидендов в установленном  порядке. Как правило, решение о выплате дивидендов принимается по итогам работы организации за год.
     Основным  показателем, характеризующим уровень  получаемых дивидендов, является его  ставка. Ставка дивиденда определяется по формуле:
Ст.Д = Прибыль / Уст.Капитал х 100 %,
где Ст.Д – ставка дивиденда;
Прибыль – прибыль, направляемая на выплату дивидендов;
Уст.Капитал – размер уставного капитала общества.
     Отражение операций по начислению и выплате  дивидендов в бухгалтерском учете производится в соответствии с пунктом 2 статьи 42 Закона об акционерных обществах дивиденды подлежат выплате из чистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения.
     При этом дивиденды по привилегированным  акциям определенных типов могут  выплачиваться за счет специально предназначенных  для этого фондов общества.
Выплата дивидендов в соответствии с пунктом 1 статьи 42 Закона об акционерных обществах  производится денежными средствами, а если иное предусмотрено уставом  общества, то и другим имуществом.
В бухгалтерском  учете начисление и выплата дивидендов отражается следующими записями:
дебет счета 84 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями», 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);
дебет счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями»  кредит счета 51 «Расчетные счета» – начисленные суммы дивидендов за вычетом суммы удержанного налога на доходы физических лиц, переведены в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счета 50 «Касса» – выплата дивидендов из кассы организации.
В том  случае, когда дивиденды выплачиваются  имуществом, в бухгалтерском учете  организации должны быть отражены следующие  записи по счетам учета:
дебет счета 84 кредит счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;
дебет счета 84 кредит счета 70 – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; кредит счетов 90 «Продажи», субсчет  «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – стоимость имущества, переданного в погашение задолженности по выплате начисленных (объявленных) дивидендов (счет 90 – в части реализации продукции, товаров, работ, услуг; счет 91 – в части реализации объектов основных средств, материально-производственных запасов), включая НДС;
дебет счетов 90, субсчет «Налог на добавленную  стоимость»; 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» – НДС со стоимости имущества, выданного в счет погашения задолженности по выплате дивидендов;
дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»  кредит счетов: 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Обслуживающие производства и хозяйства» – себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), выданных в счет выплаты дивидендов;
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – стоимость активов, выданных в счет выплаты дивидендов.
     Необходимо  отметить, что в реестре акционеров общества должны быть указаны все  сведения об акционерах, позволяющие  производить им перечисление (уплату) начисленных дивидендов (наличными  из кассы или на счет в банке  или лицевой счет в сберегательном банке и т.д., полные реквизиты) [19].
     При ликвидации акционерного общества выплата  начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям в соответствии со статьей 23 Закона об акционерных  обществах производится во вторую очередь, после выплат по акциям, которые  должны быть выкуплены акционерным  обществом по требованию акционеров в соответствии со статьей 75 Закона об акционерных обществах.
     При этом выплата дивидендов производится одновременно с оплатой ликвидационной стоимости по привилегированным  акциям.
     Если  имеющегося у общества имущества  недостаточно для выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов и определенной уставом общества ликвидационной стоимости  всем акционерам – владельцам привилегированных  акций одного типа, то имущество  распределяется между акционерами  – владельцами этого типа привилегированных  акций пропорционально количеству принадлежащих им акций этого типа [20]. 
 

2.3 Порядок учета и начисления дивидендов для налогообложения
     Термин "дивиденды" в общепринятом значении и для целей налогообложения  несколько отличаются.
     В общепринятом значении дивиденд (от лат. dividendum - то, что надлежит разделить) - доход, периодически (обычно ежегодно) выплачиваемый акционерам на каждую акцию, из прибыли акционерного общества (Советский энциклопедический словарь, 1980 год).
Определение дивидендов для целей налогообложения  дано в статье 43 НК РФ:
     Отличие двух вышеприведенных определений "дивиденды" заключается в том, что по налоговому законодательству к ним относятся доходы от участия  в организациях любой организационно-правовой формы (товарищество, ООО, АО и др.), а  в общепринятом значении - только доходы от участия в АО. Поскольку данная статья посвящена и вопросам налогообложения  дивидендов, в дальнейшем будем говорить о них с позиции НК РФ [21].
     Налогообложение дивидендов.
     Порядок налогообложения дивидендов, полученных юридическими лицами, регулируется нормами  главы 25 НК РФ налог на прибыль организаций, а дивидендов, полученных физическими лицами - нормами главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
Ставки  налога указаны в НК РФ:
а) для  иностранных организаций - 15 % (подп. 2 п.3 ст. 284);
б) для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ* - 30 % (п. 3 ст. 224);
в) для  российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов РФ - 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224).
Возможны  три варианта удержания налогов с дивидендов:
  Вариант I является наиболее простым. При нем доходы каждого российского участника облагаются налогом по ставке 9 %.
В варианте II доходы иностранных организаций  облагаются налогом по ставке 15 %, доходы физических лиц - нерезидентов РФ - по ставке 30 %, а доходы остальных (российских) участников - по ставке 9 %.
Следует иметь в виду, что если между  РФ и иностранным государством заключено  соглашение об избежании двойного налогообложения  доходов, то нормы этого соглашения должны применяться при налогообложении  дивидендов, поскольку правила, установленные  международными договорами, имеют приоритетное значение перед нормами, предусмотренными действующими законодательными актами РФ. О наличии и содержании вышеуказанных  соглашений можно узнать в налоговых органах [8].
     По  варианту III налогообложение дивидендов осуществляется по следующей схеме.
1. Удерживается  налог с дивидендов иностранных  организаций и физических лиц  - нерезидентов РФ по ставкам  соответственно 15 и 30 %.
2. Определяется  общая сумма налога с дивидендов, начисленных российским организациям (налог на прибыль) и физическим  лицам - резидентам РФ (НДФЛ) по  одинаковой ставке 9 % (Н) по формуле:
Н = 9 % x (ДВ - ДИО - ДНР - ДП)
Где:
ДВ - дивиденды, начисленные всем участникам;
ДИО - дивиденды, начисленные иностранным организациям;
ДНР - дивиденды, начисленные физическим лицам - нерезидентам РФ;
ДП - дивиденды, полученные самим налоговым агентом.
ДИО и  ДНР вычитаются, поскольку с этих дивидендов налог уже удержан  налоговым агентом.
ДП вычитается для устранения двойного налогообложения, т.к. с этих дивидендов налог также  был удержан организацией, перечислившей  дивиденды.
Если  от вычитания показателей в скобках  получится отрицательная разница, то налог на дивиденды российским участникам будет равен нулю. Указанные  дивиденды будут выплачены полностью (без удержания налога).
3. Рассчитывается  сумма налога, подлежащего удержанию  с каждой российской организации  и с каждого физического лица - резидента РФ (Hi) по формуле:
Hi = H x Di / (D1 + D2 +… Dn)
Где:
D1 + D2 + ... Dn - дивиденды, начисленные российским  организациям и физическим лицам  - резидентам РФ;
Di - дивиденды,  начисленные конкретному участнику.
При удержании  налога кредитуется счет 68 в корреспонденции  со счетами 75-2 и/или 70. При выплате  дивидендов кредитуются счета 50 и/или 51 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70.
     Налоговые агенты представляют в налоговые  органы по месту своего учета сведения о суммах дивидендов, начисленных  физическим лицам - налоговым резидентам РФ, и суммах налогов, удержанных с этих дивидендов [5].
Налоговые органы агента направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.
     Проблемы  налогообложения дивидендов.
     В статье 28 Закона "Об обществах с  ограниченной ответственностью" сказано, что прибыль общества распределяется между его участниками, пропорционально  их долям в уставном капитале общества. Вместе с тем может быть установлен иной (непропорциональный) порядок  распределения прибыли между  участниками. По мнению Минфина России (см. письмо от 11.11.2005 № 03-05-01-04/353), в этом случае доходы физических лиц от участия  в организации должны облагаться НДФЛ на общих основаниях с применением  ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, т.е. 13 %. Налоговая ставка 9 %, считает Минфин России, применяется  только при налогообложении дивидендов, а последние представляют собой прибыль, распределяемую между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Если прибыль распределяется между участниками не пропорционально их долям в уставном капитале (например, по привилегированным акциям), то получаемые при этом доходы не являются дивидендами [22].
     Специальных норм налогообложения таких доходов  главой 23 НК РФ не предусмотрено.
     Такая позиция, на мой взгляд, является неправомерной. Во-первых, экономическая и правовая природа дивидендов не изменяется при  разных способах их распределения между  участниками, а пункт 1 статьи 3 НК говорит  о равенстве налогообложения. Во-вторых, в пункте 6 статьи 3 НК сказано, что  налогоплательщик должен точно знать, какие налоги, когда и в каком  порядке он должен платить. В-третьих, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщик.
Возможные трудности или ошибки, и пути их решения.
     Некоторые проблемы возникают и в том  случае, если участниками организации, выплачивающей дивиденды, являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных налоговых  режимах (ЕНВД и УСН), которые не являются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ [12].
     Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на ЕНВД, получение доходов  от долевого участия в других организациях является видом деятельности, не подпадающей  под ЕНВД, и в силу этого должна применяться общая система налогообложения. Поэтому при выплате им доходов  от участия в организации налоговый  агент должен удержать с них налог  по ставке 9 %.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.