На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Система Директ-костинг как важнейшая подсистема управленческого учета, Распределение затрат и калькуляция себестоимости продукции, Применение элементов управленческого учета в теории и практике российского учета

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 17.9.2014. Сдан: 2011. Страниц: 12. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


ЦЕНТРОСОЮЗ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
«МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ  КООПЕРАЦИИ»
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА
по  бухгалтерскому управленческому  учету 

на  тему  №6 Система  учета ''Директ-костинг'' 
 
 
 
 

студентки 2 курса ФПС
специальности 060500 Бухгалтерский  учет, анализ и аудит
Ежловой Ольги Сергеевны 
 
 

Научный руководитель

проф. Егорова С.К. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2005
 

Содержание 

Введение.........................................................................................................................
1 Система ''Директ-костинг'' как важнейшая подсистема управленческого  учета
      Истоки появления и развитие системы ''Директ-костинг''............................
      Преимущества и недостатки системы ''Директ-костинг''..............................
      Учетная политика и система ''Директ-костинг''.............................................
2. Распределение  затрат и калькуляция себестоимости  продукции
    2.1 Роль и  значение затрат в системе  ''Директ-костинг''.......................................
    2.2 Калькулирование  себестоимости .....................................................................
3. Применение  элементов управленческого учета  в теории и практике российского  учета
    3.1 Пути применения  системы ''Директ-костинг''.................................................
    3.2 Задачи внедрения  управленческого учета в России.......................................
Заключение......................................................................................................................
Список литературы........................................................................................................ 

 

    Введение
    Управленческий  учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
    Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям. В отечественной теории и практике были и есть: учет по видам затрат (в различных группировках), по центрам затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования; нормативный учет; система внутреннего хозяйственного расчета; система анализа, планирования и контроля. Поэтому говорить об управленческом учете как о чем-то для нас совершенно незнакомом неправильно.
    Другое  дело — эффективность совокупного  функционирования элементов системы  как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в  условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов  управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.
    Не  следует забывать, что слово «управленческий» в сочетании «управленческий  учет» более значимо. Нельзя ограничивать рассмотрение проблемы управленческого  учета только бухгалтерским учетом. Проблема значительно шире: в управленческом учете используются элементы таких дисциплин, как экономический анализ, контроль, планирование и управление на предприятии, экономика предприятия, математические методы, статистика. Учитывая это и все ранее изложенное, можно сделать вывод: речь должна идти об адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике (учета в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета как чего-то доселе невиданного.
    Разумное  сочетание старого и нового, своего и чужого — ключ к
эффективному  управлению современным предприятием.
    Основными факторами, которые будут в дальнейшем определять тенденции развития управленческого  учета в нашей стране, являются углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление.
    Только  законодательное обеспечение предоставляемой  предприятиям экономической свободы  в рамках принятого налогового законодательства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования систем управления предприятиями в условиях рыночной экономики, создания системы отечественного управленческого учета, а в перспективе — разработки систем, аналогичных системе контроллинга.
    Новыми  для нас являются и некоторые  элементы систем управления, например ''директ-костинг'' (как подсистема управленческого учета), его учетные, аналитические и управленческие возможности.
    В современных условиях управляющие  должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему ''директ-костинг''.
    Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.
    Система ''директ-костинг'' позволяет проводить  эффективную политику ценообразования, В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого ''нижней границей цены''. За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.
    Наконец, данная система позволяет существенно  упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности.
 


    1. Система «Директ-костинг»  как важнейшая  подсистема управленческого  учета
    В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры  должны всегда иметь под рукой  оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятельности вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
    Важно, что, применяя «директ-костинг» (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически и аналитически. Строится график для точки критического объема производства, т.е. такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости
    Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.
    Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении  маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше  учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.
    За  счет сокращения статей себестоимости  упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и  контроль условно-постоянных, накладных  расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной  строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
    Основное  достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основании  информации, получаемой в ней, можно  принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь это  касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькулировании полной фактической себестоимости, отходят на второй план.
    Помимо  информации о величине затрат, связанных  непосредственно с производством продукции, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.
    С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и  выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
    Часты для предприятий, работающих в условиях рынка, ситуации, связанные с недогрузкой  производственных мощностей. Возникают  холостые затраты — часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в подсистеме «директ-костинг» системы управленческого учета.
    Имея  учетные данные об ограниченной себестоимости  и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и др. 

      Истоки  появления и развитие системы учета  «Директ-костинг»
 
    Система "директ-костинг" известна во всем мире, элементы её эффективны используются в западных странах и сфера их применения продолжает расширяться. В Великобритании её называли "учет маржинальных затрат", в Германии и Австрии она получила название "учет частичных либо граничных затрат" (или "учет суммы покрытия"), во Франции - это маржинальный учет, в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название "учет ограниченной или сокращенной себестоимости". На сегодняшний день эта система получила устойчивое наименование - "система директ-костинг".
    Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.
    Экономисты  затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.
    На  необходимость четкого разграничения  затрат между постоянными и переменными  их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: "К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам — все оставшиеся элементы".
    Приведенные примеры теоретического и практического  приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.
    В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — "Директ-костинг", согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем "Директ-костинг" стал преобладающим методом учета затрат.
    Значительное  развитие система "Директ-костинг" получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными  затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.
    При описании этой системы в отечественной  литературе по бухгалтерскому учету  часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости". Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета", это связываем с тем, что основным показателем при системе "Директ-костинг" является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем "Директ-костинг". Кроме того, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.
    Невзирая  на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. 

      Преимущества  и недостатки системы  «Директ-костинг»
 
    В системе "директ-костинг" при калькулировании  планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость  может включать в себя только прямые, переменные затраты, зависящие от изменения  объёмов производства. Она может  калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.
    Важной  особенностью "директ-костинг" является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, себестоимостью и прибылью.
    При разделении общих издержек производства на постоянные (не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени) и переменные (изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции за единицу времени), только последние используются при определении себестоимости изделий. Постоянные расходы, как расходы данного периода, списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.
    Необходимо  отметить ряд преимуществ, которыми обладает данная система:
    Большую роль играет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционного анализа, математической статистики, графические методы, регрессионный анализ можно определять формы зависимости затрат от объёма производства и загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.
    "Директ-костинг" позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.
    Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
    В отчете о финансовых результатах четко видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
    Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.
    Даёт информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга, что применяется для завоевания рынков сбыта.
    Ограничения в себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.
    "Директ-костинг" даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы.
    Система позволяет снизить трудоёмкость распределения накладных расходов.
    Благодаря "директ-костинг" расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.
    Возникают некоторые проблемы, вытекающие из этих особенностей:
    В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Эта трудность устранима. Повсеместное распространение средств вычислительной техники и персональных компьютеров, использование при решении бухгалтерских задач стандартных программ обеспечивает оперативное, нетрудоёмкое их решение, а также хорошее качество информации для анализа.
    Противники "директ-костинг" считают, что постоянные расходы также должны включаться в себестоимость, поскольку они тоже участвуют в производстве. "Директ-костинг" не даёт ответа на вопрос: сколько стоит производимый продукт, какова его себестоимость.
    В этой проблеме также существует выход: предприятия должны периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно.
    Ведение учета  себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач  которого являлось составление точных калькуляций.
    С другой стороны, не существует такой системы калькулирования  затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции  со стопроцентной точностью. Любое  косвенное отнесение затрат на изделие  искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этих позиций калькуляция по "директ-костинг" является самой точной.
    Необходимость в ценах на продукцию обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.
    Фактически  же с увеличением объёма производства полная себестоимость единицы продукции снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведёт к росту прибыли в расчете на одно изделие.
    В настоящее время "директ-костинг" применяется в нескольких вариантах:
      классический "директ-костинг", предполагающий  калькулирование по прямым (основным) затратам;
      система переменных затрат - калькулирование  осуществляется по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные  расходы;
      система учета затрат в зависимости  от загрузки производственных  мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
    Важной  особенностью ''директ-костинг'' является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Наглядно это изображено при помощи графика (рис. 1).
    Три главные линии показывают зависимость  переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.
     Точка  К называется точкой критического  объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором  величина выручки от реализации  продукции равна ее полной  себестоимости.  
 




 

 





 
 
 

 

Маржинальная  прибыль за вычетом постоянных затрат = прибыль 

    Критическая точка (К) может быть определена как  точка, в которой маржинальная прибыль  минус постоянные расходы равна  нулю, или точка, в которой маржинальная прибыль равна постоянным расходам. Уравнение для критической точки в еденицах продукции будет следующее:
    (МП  на единицу* К в единицу)-ФЗ=0            (1)
    МП=ВР-ПЗ                              (2)
    где МП - маржинальная прибыль
         ВР - выручка от реализации
         ПЗ  -переменные затраты
         К – критическая точка
         ФЗ  – постоянные затраты
    Этот  график и многочисленные его модификации  используются при анализе и принятии управленческих решении.
Из определения точки критического объема производства (К) выводится формула 3: 

                                           К = ФЗ / МП,                                                           (3) 

где ФЗ – величина условно-постоянных затрат в составе  текущих издержек
      производства отчетного периода; 
       МП – величина маржинального дохода на единицу продукции (разница
      между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости,
      исчисленной по условно-переменным  расходам). 

      Учетная политика и система  «Директ-костинг»
 
    До  настоящего времени в учете затрат для отечественных предприятий  было предусмотрено два варианта.
    Традиционный для нас калькуляционный вариант: в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.
    Другой, принципиально новый для отечественной  учетной теории и практики, вариант  предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы — по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные расходы, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26.
    Второй  вариант учета затрат и результатов  как раз и предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинга»  — разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета некоторое время был официально разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию себестоимости продукции (работ, услуг).
    Несмотря  на то что в нашей литературе сейчас принято говорить о двух вариантах  учета затрат на производство, применение второго варианта практически не вносит принципиальных изменений в  систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).
    Второй  вариант с 1995 г. временно не применялся. Это связано с изменением формулировки пояснений к счету 26 «Общехозяйственные расходы» инструкции по применению Плана счетов. Затраты со счета 26 списываются в дебет счета 90 в установленном законом порядке, т.е. при наличии иных разрешающих нормативных актов.
    С 1996 г. данный вариант вновь разрешен. 

    2. Распределение затрат  и калькулирование  себестоимости продукции 

2.1 Роль и значение  затрат в системе  «Директ-костинг» 

    Система учета «Директ-костинг» требует  четкой детальной классификации  затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.
    Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.
    В системе учета «Директ-костинг» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.
    По  экономическому содержанию затраты  целесообразно группировать в разрезе  экономических элементов и статей калькуляции.
    Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который  на уровне предприятия невозможно разложить  на составные части.
    Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:
    материальные  затраты;
    затраты на оплату труда;
    отчисления  на социальные нужды;
    амортизация;
    прочие затраты.
    Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных видов  затрат в целом по предприятию  за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия  они использованы.
    К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.
    Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость  как отдельных видов, так и  всей продукции в целом.
    Группировка затрат по калькуляционным статьям  позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
    В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета «Директ-костинг» может выглядеть следующим образом:
    ''Сырье, основные  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия'';
    ''Полуфабрикаты  собственного производства'';
    ''Возвратные  отходы (вычитаются)'';
    ''Вспомогательные  материалы'';
    ''Топливо и  энергия на технологические цели'';
    ''Расходы  на оплату труда производственных  рабочих'';
    ''Отчисления  на социальные нужды'';
    ''Расходы  на подготовку и освоение производства'';
    "Потери  от брака";
    "Общепроизводственные  расходы";
    "Прочие  производственные расходы";
    "Итого  производственная себестоимость".
    По  местам возникновения затраты следует  группировать и учитывать в разрезе  производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений  организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.
    Предыдущая  классификация затрат наилучшим  образом проявляет себя в зависимости  от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному  признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.
    Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и  усилению взаимосвязи и взаимозависимости  между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.
    По  способу включения в себестоимость  продукции затраты организации  в системе учета «Директ-костинг» подразделяются на прямые и косвенные.
    Прямыми являются расходы по производству конкретного  вида продукции. Поэтому они могут  быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.
    Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие  расходы сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).
    Деление затрат на прямые затраты и косвенные  имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
    По  роли, выполняемой в технологическом  процессе изготовления продукции, и  целевому назначению затраты организации  необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.
    К основным расходам относятся все  виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.
    Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.
    Основные  затраты чаще всего выступают  в виде прямых затрат, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными.
    Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе  «Директ-костинг». Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости  от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в  качестве основных, а по способу  включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.
    В зарубежной литературе основные затраты  называются затратами на продукт (product cost), а накладные — затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.