На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти готовые бесплатные и платные работы или заказать написание уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов по самым низким ценам. Добавив заявку на написание требуемой для вас работы, вы узнаете реальную стоимость ее выполнения.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Быстрая помощь студентам

 

Результат поиска


Наименование:


лекция Лекции по "Управленческому учету". Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

Информация:

Тип работы: лекция. Добавлен: 10.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 5. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 Тема 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности.
1. Понятие   «места   формирования   затрат»,   и   «центра ответственности» и критерии их обособления.
2. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности.
3. Распределение затрат по местам и центрам формирования.
4. УУ внутрипроизводственных услуг.
5. Учет издержек незавершенного производства.
           Литература. 9, 10, 11, 14, 15, 16, 17, 24, 25, 30 (В.Б.Ивашкевич Бухгалтерский управленческий учет)
1.Понятие    «места   формирования   затрат»,   и    «центра ответственности»  и критерии их  обособления.
        Место возникновения затрат – это  функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками, причем на макроуровне это может быть отрасль, н\х в целом и речь пойдет о затратах организаций холдингового типа, объединений юридически самостоятельных компаний. Т.е место затрат в этом случае – совокупность  предприятий и учреждений сформированных по целевому или ведомственному признаку, а на микроуровне – предприятие, где каждое место затрат связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением.
           Дифференциацию издержек предприятия можно представить в виде четырехступенчатой иерархической системы
                                   1. Расходы предприятия -  поле издержек
      v
           2. Сферы издержек (снабжение, производство, сбыт, управление)
                                                                v
                                     3 Места расходов (производства, цеха, участки, отделы)..
                                                                v
         4. Центры затрат (группы оборудования, машин, рабочие места)
      Поле издержек ограничено масштабами предприятия, представляет собой совокупность его расходов независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов производственной деятельности    и результатов производства.
               Главной целью УУ издержек пр-ва по местам возникновения является получение данных о фактическом обороте потребленных на производственные и иные нужды различных видов ресурсов, оплаченных   предприятием,   а  также   об   оплате  труда производственного персонала. Для достижения этой цели УУ издержек пр-ва по местам возникновения затрат должен решить следующие задачи:                    
    осуществлять первичный учет прямых одноэлементных издержек пр-ва по видам в пределах каждого места возникновения затрат;
    обобщать на основе первичного учета учетные данные о величине общих издержек пр-ва для нескольких мест их возникновения и распределять издержки пр-ва между этими местами      пропорционально   экономической   базе, предусмотренной в УПП (учетной политике предприятия).
    Выявлять   по   местам   возникновения   издержек  пр-ва внутрипроизводственное   потребление   работ   и   услуг, произведенных другими подразделениями предприятия, т.е. имеющих статус первичного места их возникновения.
      Обороты потребленных ресурсов в пределах каждого места возникновения издержек производства создают стоимость либо всей продукции, либо полуфабрикатов, поэтому УУ издержек пр-ва по местам возникновения д. б. ориентирован на :
      Проведение подготовительной работы для калькулирования с/ти отдельных видов продукции, т.е по объектам калькулирования в пределах мест возникновения издержек пр-ва;
      Осуществление комплексного контроля за формированием издержек пр-ва по отдельным сферам деятельности предприятия. *Места   возникновения   затрат   являются   объектами аналитического учета затрат на пр-во по экономическим  элементам и статьям себестоимости. Аналитический учет по местам   возникновения  затрат  организуется  в  рамках существующей иерархической соподчиненности (цех-участок-бригада)
        В экономической литературе часто местом затрат считают часть области издержек и центры расходов. В зарубежных фирмах место затрат приравнивается к центру ответственности, объединяющему несколько центров затрат, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы и услуги от других центров, производит собственные расходы и может передавать вырабатываемые материалы и услуги другим центрам. Между местом затрат и центром ответственности существует различие - не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы. Это несопоставимые по содержанию определения. ЦО более широкое понятие. Неравнозначны понятия центра и места затрат. Место затрат – совокупность первичных центров возникновения расходов в сфере производства. В зарубежной литературе по учету рекомендуется обособлять центры затрат не только исходя из места пр-ва, но и целевого назначения расходов. Таким образом, места возникновения затрат отличаются от центров затрат — четким местом в структуре предприятия. И каждый из них является самостоятельным объектом учета производственных затрат.
       Места возникновения затрат это структурные подразделения предприятия (цех, участок, бригада и т. п.), а центры затрат это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, направленностью затрат.
       Близким, но не идентичным месту затрат является понятие центра ответственности
       Под центром ответственности в УУ понимается область, сфера, вид деятельности,  во  главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. ЦО более масштабен, чем место затрат. Каждый ЦО может состоять из нескольких мест затрат и осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Организация учета по ЦО позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных лиц и повышать экономическую эффективность хозяйствования. При организации учета по ЦО необходимо  четко определить  сферу полномочий,  прав, обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно, чтобы для каждого вида расходов существовал свой центр затрат, для которого эти издержки являются прямыми.
        Виды ЦО
Опыт  организации УУ на западе свидетельствует  о том, что ЦО классифицируются
        1.- по объему полномочий  и обязанностей соответствующих менеджеров,
        2.- по функциям, выполняемым  каждым центром
        1.По объему полномочий и обязанностей ЦО подразделяются на - центры затрат, центры инвестиций, центры продаж, центры прибыли.
       2. По выполняемым функциям различают основные и обслуживающие места затрат и ЦО. Практика выработала некоторые ориентиры при выборе ЦО. Например, центр затрат -  структурное подразделение предприятия руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках  такого  центра  организуется  планирование, нормирование и учет затрат факторов производства с целью контроля,  анализа  и  управления  процессами  их использования.   Управление   затратами   таких   ЦО осуществляется с помощью гибких бюджетов. Это чаще всего производственные подразделения, отдел закупок, отделы   административно-управленческого   аппарата.
    Центр продаж - коммерческие, маркетинговые, сбытовые подразделения, ответственные за реализацию. Руководитель данного ЦО отвечает только за выручку, но не за затраты. Взаимосвязи между затратами на функционирование такого ЦО и значениями выручки практически нет. Основной показатель их деятельности -объем продаж, выручка от реализации.
        Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль. В таких центрах доход - есть денежное выражение выпущенной продукции, расход - денежное выражение использованных ресурсов. А прибыль - есть разница между доходом и расходом. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты. Поэтому, для такого центра основным контролируемым показателем является прибыль. Примером центра прибыли может служить производственное предприятие, входящее в состав холдинга.
        Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за КВ. Целью такого ЦО является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение паевого капитала. Управление деятельностью центра инвестиций, возможно, осуществлять при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, а также баланса и отчета о движении денежных потоков. В качестве центра инвестиций может выступать администрация коммерческой организации.
        ЦО за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление ТМЦ, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.д. Аналогичные задачи выполняет центр сбыта, но применительно к процессам отпуска и реализации продукции. Оба вида центров учитывают показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат. ЦО управления - отделы и административные службы имеют только затраты.
         Главную роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию   крупных агрегатов, технологических линий, затраты  отдельных цехов  основного  и  вспомогательного производства и предприятия в целом.
         Места и центры со слабо регулируемыми издержками имеют дигрессивную связь издержек с объемами деятельности. Их менеджеры не могут повлиять на величину удельных затрат, но должны иметь в виду, что их общая сумма косвенно зависит от объема выполненной работы
          Для мест и центров с нерегулируемыми издержками нельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимости от объема деятельности. Для них вышестоящий уровень управления устанавливает фиксированную величину постоянных издержек в зависимости от численности персонала и задач, которые ему предстоит   решать   в   предстоящем   периоде   (отделы заводоуправления).
2.Методы  группировки издержек  по местам формирования и центрам ответственности.
          Основой систематизации мест затрат и центров ответственности является функциональная принадлежность издержек к определенной сфере деятельности предприятия.
      В соответствии со схемой производственного кругооборота в качестве совокупных мест затрат и сфер ответственности выделяют:
     • Снабжение сырьем, материалами, топливом и энергией;
     • Производство продукции и услуг;
     • Продажу продукции, товаров и  услуг;
     • Управление предприятием.
         Все эти сферы деятельности тесно связаны между собой и в рамках одного предприятия не могут существовать обособленно. Однако каждая из них имеет свой объект и условия формирования  издержек.    Так:
    в снабжении объектом отнесения затрат является объем сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и товаров,
    в производстве -объем выпускаемой продукции и величина НП, -при сбыте- количество реализуемой продукции, товаров, услуг.
    Управление  координирует разностороннюю деятельность организации.
       Объектом отнесения затрат здесь служат конечные виды    продукции и услуг основного и вспомогательного производств, реализуемые сторонним потребителям. Группировка издержек по совокупным местам затрат и ЦО позволяет объединить разнородные по экономическому содержанию расходы в единые по целевому назначению комплексы. В затраты сферы снабжения включают не только ТЗР, но и затраты на содержание складских помещений, расходы отдела МТС, лабораторий по проверке качества сырья и материалов и т.д.
    В издержки сферы сбыта кроме расходов на тару, упаковку, транспортировку изделий включают затраты на содержание отдела сбыта и складов ГП, рекламу и т.п.
         Сфера  управления  предприятием   включает   руководящие, организаторские   и административные   функции,   основное назначение которых состоит в координации и регулировании процессов снабжения, производства и сбыта для обеспечения максимальной эффективности пр-ва и его развития. Затраты сферы управления подразделяются на ОЦР и ОЗР. Обособление мест затрат в данной сфере определяется схемой административного управления предприятием.
           В сфере производства детализация учета затрат по местам и центрам зависит от многих факторов. Главными из них являются производственная структура предприятия, особенности технологического процесса, уровень технической оснащенности и организации труда. Наиболее общее подразделение производственной сферы по местам издержек - цех или производство, которое в свою очередь состоит из участков и центров затрат. Основными критериями служат количество статей или элементов затрат по видам, частота получения данных, точность и стоимость информации. Состав затрат производственного подразделения может быть представлен в трех основных вариантах:
    Все затраты места являются прямыми и косвенными расходами, связанными с данным подразделением пр-ва, независимо от того, к каким изделиям относятся;
    Затраты места и центра - только прямые расходы материалов, заработной платы, энергии и т.д.
    Затраты места - только косвенные расходы, которые нельзя отнести по прямому признаку на конкретные виды продукции.
         Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость изделий, в состав издержек определенных мест они не входят.  Каждый из представленных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и должен применяться после анализа организационных и методологических особенностей учета и калькулирования издержек пр-ва на конкретном предприятии.
          Если затраты мест охватывают все расходы, относящиеся к определенному производственному подразделению, то имеется возможность контролировать издержки производства и управления, эффективнее влиять на формирование показателей себестоимости внутри предприятия. Возможности составления точной калькуляции себестоимости отдельных видов продукции при этом варианте значительно меньше, т. к. требует распределения всех затрат пропорционально базам, а это всегда связано с неточностями. Второй вариант прост в применении, но мало что дает для контроля затрат по местам формирования и ЦО. Прямые затраты логичнее относить не на место затрат, а на носителя. В третьем варианте прямые затраты прямые затраты сразу относят на себестоимость конкретных видов изделий, а косвенные расходы мест. При этом точность калькулирования себестоимости изделий повышается. Т.к. к распределению остается меньшая часть издержек учитываются обособленно. К затратам мест целесообразно относить издержки, непосредственно связанные с результатами деятельности подразделений. Выбор одного из предложенных вариантов состава издержек внутренних подразделений осуществляется в зависимости от особенностей пр-ва, функций места затрат, степени переменности его расходов, возможностей их регулирования.
          Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группированных признаков. Учетная группировка осуществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).
  Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:
    путем применения принципов двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек.
    на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.
         При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест и центров ответственности, приведем выдержку из плана счетов управленческого учета сравнительно небольшой (около 1200 работающих) машиностроительной фирмы:
Например:     23 Производственные места обслуживания:
                         2314 Электромастерские
                        2315 Строй-группа 30
                       20 Места производственного изготовления:
                                     2050 Места производственного изготовления цеха 1
                                    2060 Места производственного изготовления цеха 2
                                     2070 Места производственного изготовления цеха 3
                                           2680-2690 Места затрат хозяйственного управления (дирекция, общее планирование,      финансовое планирование и контроль, бухгалтерия, узел связи, отдел персонала и т.п.)
                        11 Центр ответственности «Здания»:            
               26111 Здания заводоуправления
               25112 Фабричные здания 
               10113 Здания складов  сырья и материалов 
          Одним из вариантов системных записей в УУ является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов. В этом случае обороты по Д-ту и К-ту счетов сырья и материалов, затрат на производство, ГП отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства и сбыта относят в Д-т или К-т соответствующих счетов отклонений. Таким образом, по местам и центрам формирования учитываются лишь отклонения от норм и нормативов.
      Учет и распределение затрат по местам их формирования с помощью регистров матричной формы основано на сочетании группировок затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест. Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе. Регистр матричной формы имеет следующий вид:
Виды  затрат Места
Вспомогательные Основные
Первичные места затрат Места единичных  расходов Отнесение первичных общих затрат на места издержек 
Места общих расходов
Вторичные места затрат Исчисление  баз распределения
           Из приведенной схемы видно, что при группировке затрат мест и центров они подразделяются на основные и вспомогательные, первичные и вторичные места издержек.
      Основные    места    затрат    представляют    собой производственные подразделения, где изготавливается продукция или выполняются основные технологические операции по ее производству (цеха основного пр-ва).
    Вспомогательные места издержек обслуживают процесс производства, (здания    и    сооружения,    электроснабжение, водоснабжение, гараж, заготовительные и ремонтные цеха, материальное хозяйство, склады).  Обособленно выделяют в сводной ведомости места затрат, сферы управления и сферы сбыта.
       Признаком места формирования основных затрат является их непосредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспомогательные места затрат и их издержки не связаны с процессами производства и могут относиться на себестоимость продукции только путем распределения.
       На первом этапе группировки первичные издержки по элементам   относят   на   соответствующие   основные   и вспомогательные места их возникновения. На втором этапе, собранные в разрезе вспомогательных мест затрат (вторичные затраты)   распределяют   по   основным   местам   издержек пропорционально объему потребления их работ и продукции. В итоге все затраты д.б. отнесены на основные места издержек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.
        Пример сводной ведомости группировки затрат по местам их формирования (табл. 1).
Таблица 1 Сводная ведомость  производственных расходов, тыс. руб.
Места затрат Общие вспом. места Места матер. расх. Производство Места управл. расходов Места сбытовых расходов
Вспом. место
Вспом. место Главное место
Главное место
Виды  расходов
Перич. затр. Матер-лы 350 400 300 200 1000 1800 1400 800
з/п 50 30 40 20 400 300 160 40
прочие  расходы - - - - - - - -
Итого 600 1800 900 1000 2500 3000 2000 1000
Распределение затрат обслуживаю щих производств -600 120 260  
 
120 100  
 
 
 
 
 
-500 320  
 
80 100  
 
 
 
 
 
 
 
-1480 520 140 700 120  
 
 
 
 
 
 
 
-1520 320 1200  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
-180  
 
 
 
180
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
-100 100
Конечные издержки
0 1420 0 0 2980 5100 2020 1280
            В приведенном примере 600000 руб. затрат общих вспомогательных мест списаны на ТЗР сферы снабжения в сумме  120000 руб.; на обслуживающее производство отнесено 260000 руб.; на цеха основного производства соответственно 120000 руб. и 100000 руб. Аналогично распределены и списаны расходы на снабжение и обслуживание с учетом затрат предыдущих мест издержек. В итоге сумма затрат цехов основного производства состоит из собственных расходов в 2500000 руб. и 3000000 руб. и присоединенной части издержек предыдущих вспомогательных и обслуживающих подразделений за вычетом стоимости оказанных основными цехами услуг управленческим и сбытовым службам.
            Матричное представление регистра сводного учета и группировки затрат по местам формирования позволяют взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в формировании показателей издержек. Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна. Количество столбцов в матрице равно числу мест расходов, а число строк - количеству элементов издержек. Общая матрица, характеризующая расходы предприятия в целом может подразделяться на подматрицы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений.
       Проблемы использования данных системного учета затрат для оценки фактической эффективности новой техники и технологии, издержек применения продукции и других потребностей управления во многом еще ждут своего исследования. Недостаточное к ним внимание в настоящее время можно объяснить отставанием теории учета издержек от потребностей практики, ориентации ее на пока еще невысокий уровень автоматизации учетно-плановых работ большинства предприятий.
      Распределение затрат по местам и центрам формирования.
        Способы распределения  затрат
              Состав мест затрат и ЦО весьма разнообразен по назначению и целям группировки, по составу учитываемых издержек, их связи с изготовлением и сбытом конечной продукции. Однако все они так или иначе д.б. учтены при калькулировании себестоимости продукции, определении финансовых результатов производства и сбыта.
Это требует  определенной системы не только в группировке расходов по метам формирования, но и в их распределении между местами и центрами издержек. При ее построении нужно учитывать взаимосвязи между местами и центрами издержек и требования, обеспечивающие достаточную точность калькуляционных расчетов себестоимости единицы полуфабрикатов и продукции.
           Распределение затрат обычно осуществляется пропорционально объему деятельности того или иного подразделения. Объем этой деятельности д.б. достаточно точно измерен и оформлен документально.
         Необходимым      требованием      при      определении производственных мест и центров затрат является возможность раздельного учета выработки заготовок, деталей, полуфабрикатов, услуг или готовых изделий на каждом из них. Общая сумма затрат без сопоставления с количеством произведенной продукции на том или  ином  участке  производства  не  может  объективно характеризовать  использование  материальных,  трудовых  и денежных ресурсов.
              От методологических и технологических возможностей учета объема производства, мест и центров затрат зависят условия их обособления   в   самостоятельные   учетные   подразделения. Выделяются следующие варианты:
     1. Место затрат организованно по  предметно-замкнутому принципу, его продукцией являются законченные узлы, полуфабрикаты, ГП.
     2. Место затрат относится к неоднородному  производству изготовляющему различные  составные части разных по  назначению изделий.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.