На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти готовые бесплатные и платные работы или заказать написание уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов по самым низким ценам. Добавив заявку на написание требуемой для вас работы, вы узнаете реальную стоимость ее выполнения.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Быстрая помощь студентам

 

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налогообложение малого бизнеса

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 24.06.2012. Сдан: 2011. Страниц: 14. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


      Федеральное агентство по образованию
      Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования
      «поволжский ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА» 
 
 

Кафедра «Финансы и кредит» 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По дисциплине «Налоги и налогообложение» 
 

ТЕМА: «Налогообложение малого бизнеса» 
 
 
 

Работу  выполнил: студент
гр. Фз-401 Зорина Анастасия
Работу  проверил: к.э.н.,
Филатова  В.А. 
 
 
 
 
 

     ТОЛЬЯТТИ       2011
     СОДЕРЖАНИЕ
     
      
Введение                                                                                                                                            3                                                                                                                                                                  Глава 1. Действия механизма применения специальных режимов налогообложения субъектами малого бизнеса                                                                                                              5                                                                                                 
1.1. Упрощенная система налогообложения                                                                                  5                                                                              
1.2.Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента                                                                                         8                                                                             
1.3.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход                           12  
Глава 2. Анализ применения упрощенной системы  налогообложения на примере              17
ООО «Ориол-Сервис»                 
2.1. Краткая  характеристика деятельности предприятия                                                            17
2.2. Анализ  динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки                                          20
Глава 3. Оптимизация  налогообложения малого бизнеса                                                            24
3.1.   Направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения          24                                             
3.2. Перспективы развития налогообложения малого бизнеса                                                  26                                     
Заключение                                                                                                                                        33                                                               
Список использованной литературы                                                                                              36                                                                                    
                                                                                                                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
     Введение
     В настоящее время малый бизнес – перспективы это всепоглощающее явление. Каждым современный человек  должен быть если уж не вовлеченным в него, то хотя бы полностью осведомленным в этой области, ведь по статистике, только в нашей стране, в этом бизнесе занята третья часть населения.

     Развитие  малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В «Основных направлениях налоговой политики на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» подчёркивается, что «для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций, нужно стимулировать создание малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики». В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения.

     Наиболее  действенным способом поддержки  малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

     Таким образом, развитие малого предпринимательства  имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов  населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста.
     В современной мировой экономике  насчитывается 50 миллионов фирм –разнообразных предпринимательских структур, из которых 78% относятся к малому предпринимательству. Свыше 20 миллионов фирм функционирует в США. В странах Европейского Союза насчитывается 23 миллиона малых предприятий, которые обеспечивают 70% занятости в частном секторе, дают 57% общего оборота и 53% добавленной стоимости. В Японии насчитывается свыше 7 миллионов малых предприятий. Малое предпринимательство производит 70% ВВП Японии и 73% ВВП Италии.
     Большое влияние на развитие малого предпринимательства  оказывает налогообложение. Определяя  объем взимаемых налогов с  субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.
     Мировой опыт свидетельствует о наличии  двух подходов к налогообложению субъектов малого предпринимательства: первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчета, второй подход заключается в использовании специальных (льготных) режимов налогообложения.
     Российская  практика применения специальных режимов  налогообложения субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы  налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности) и общего режима налогообложения показала, что отдельные положения данных режимов налогообложения содержат серьезные проблемы, которые нуждаются в решении.
     Таким образом, актуальность данной работы обусловлена  несовершенством налогообложения  субъектов малого предпринимательства.
     Объект  данной работы – налогообложение малого бизнеса.
     Целью работы является рассмотрение теоретических  аспектов налогообложения малого предпринимательства  и анализ действия механизма применения специальных режимов налогообложения  субъектами малого предпринимательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. ДЕЙСТВИЯ МЕХАНИЗМА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
     2.1. Упрощенная система налогообложения
      Снижение  налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления  отчетности, создание благоприятных  условий для легализации (введения в правовое поле) субъектов малого предпринимательства являются необходимыми условиями для развития малого бизнеса в России и представляют эффективные меры по государственной поддержке этого сектора рыночной экономики.
      В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.
      Применение  УСН предусматривает замену уплаты отдельных налогов уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. В таблице дополнительно к единому налогу представлены обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.[22,361]
      Таблица 2.1.
      Обязанности по уплате налогов и сборов в режиме УСН
Налоги  и сборы, по которым  предоставляются  освобождения от уплаты Налоги  и сборы, по которым  сохраняются обязанности  по уплате
    НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию страны)
    Налог на прибыль
    Налог на имущество организаций
    Единый социальный налог
    Индивидуальные предприниматели не уплачивают также налог на доходы физических лиц
    Взносы на обязательное пенсионное страхование
    Обязанности налоговых агентов
    Иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения
 
     Как и в прежнем законодательстве, в главе 26.2 НК РФ установлено, что  переход к УСН или возврат  плательщиков к общему режиму осуществляется в добровольном порядке.
     Возможность применения УСН уже не увязана  с наличием у организации статуса субъекта малого предпринимательства, как это было до 2003г., что расширяет круг ее потенциальных плательщиков. При этом в законодательстве установлены ограничения по праву применения УСН. Итак, организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн.руб. (без учета НДС). Указан перечень организаций, не имеющих право применять УСН (например, банки, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг).
     В НК РФ предусматривается два метода учета налоговой базы – кассовый и накопительный.
     При кассовом методе для исчисления налоговой  базы учитываются только те доходы (расходы), которые реально получены (произведены) налогоплательщиком. Например, денежные средства фактически поступили в кассу или зачислены на счет в банке, имущество передано в собственность и т.п.
     При накопительном методе главным для  исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных  прав и обязательств. Доходами здесь признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом при накопительном методе определяются и расходы налогоплательщика.
     Объектом  налогообложения признаются: доходы; или доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках и/или в кассу). Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.
     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, имеют право  уменьшать (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.
     Существенная  особенность УСН состоит в  том, что порядок ее применения увязан с правилами исчисления налога на прибыль организаций, определенными главой 25 НК РФ. Иными словами, при выборе любого объекта налогообложения плательщик формирует его на основании порядка, определенного в указанной главе НК РФ. При этом плательщик УСН обязан вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, налоговый учет, иметь первичные документы и аналитические регистры налогового учета. Кроме того, налогоплательщики УСН не освобождаются от обязанностей ведения кассовых операций в соответствии с действующим порядком, они обязаны вести учет средней численности работников по установленным правилам.
     Ставки  налога составляют: в случае если объектом налогообложения являются доходы – 6%; в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%. По действовавшему до 01.01.2003г. порядку ставки составляли соответственно 10 и 30%, т.е. произошло относительное снижение налогового бремени.
     Налоговым периодом по УСН является календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки выбранного объекта налогообложения, рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней, в том числе бюджеты государственных внебюджетных фондов, в соответствии в бюджетным законодательством РФ.
     Для бюджетной системы РФ в целом  значение УСН невелико. Однако для  органов местного самоуправления этот налог постепенно становится важным доходным источником, учитывая, что  с 2006 года почти вся его сумма будет зачисляться в местные бюджеты. Так, поступления от УСН в бюджет Самарской области в 2007 году составили 1 107 858 000 рублей, или 1,76% от общей суммы доходов бюджета.[1]
     К сожалению, налоговая практика по УСН  содержит массу спорных моментов, и многочисленные вопросы плательщиков УСН в адрес налоговых органов тому подтверждение. Отмечается следующий парадокс: для прежних плательщиков УСН новая версия оказалась гораздо сложнее, а для тех, кто переходит с общей системы, - несколько проще. Очевидно следующее: УСН не является «простой» и «прозрачной» для плательщиков, поэтому совершенствование законодательства по УСН будет продолжаться.
     Проанализировав арбитражную практику за 2007 год, можно  сказать, что наиболее часто встречаются  споры, связанные с переходом предпринимателя на УСН и уплатой НДС. Наиболее часто принимаемые судами решения:
     - Признавая недействительным решение  налоговой инспекции о невозможности  применения вновь зарегистрированным  предпринимателем упрощенной системы  налогообложения, суд отклонил доводы налоговой инспекции о пропуске предпринимателем пятидневного срока подачи соответствующего заявления с даты постановки его на учет в налоговом органе. Суд исходил из того, что заявление о применении УСН носит уведомительный характер и ст. 346.13 НК РФ не содержит указания на последствия несоблюдения срока подачи заявления о применении УСН. Кроме того, предпринимателем не осуществлялась деятельность с момента постановки на налоговый учет и до подачи заявления о переходе на УСН.
     - Действовавший запрет на применение УСН (подп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) был установлен лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с гл. 26.3 НК РФ подлежит применению система налогообложения в виде ЕНВД, что не означает запрета применять УСН по иным видам деятельности вместо общей системы налогообложения.
     - Налогоплательщик, перешедший на  УСН и выделяющий в счетах-фактурах  НДС отдельной строкой, не подлежит  привлечению к ответственности  за непредставление деклараций  по НДС (ст. ст. 119, 122 НК РФ) и неуплату НДС в бюджет, поскольку субъектом ответственности является налогоплательщик; а лицо, перешедшее на УСН, плательщиком НДС не признается.
     Упрощенная  система налогообложения, в отличие  от системы налогообложения в  виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.
     2.2. Особенности применения упрощенной  системы налогообложения индивидуальными  предпринимателями на основе  патента
     УСН на основе патента могут применять  те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам. Кроме того, п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать на основе патента.
     Упрощенная  система налогообложения на основе патента на территории Самарской  области применяется в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:
     1) пошив и ремонт одежды и  других швейных изделий;
     2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;
     3) изготовление и ремонт вязаных  изделий;
     4) пошив и ремонт изделий из  меха (в том числе головных  уборов);
     5) пошив и ремонт головных уборов  из фетра, ткани и других  материалов;
     6) изготовление и ремонт обуви  (в том числе валяной);
     7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
     8) изготовление искусственных цветов  и венков;
     9) изготовление, сборка, ремонт мебели  и других столярных изделий;
     10) изготовление и ремонт ковровых  изделий;
     11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;
     12) изготовление и ремонт рыболовных  приспособлений (принадлежностей);
     13) ремонт часов и граверные работы;
     14) изготовление и ремонт игрушек  и сувениров;
     15) изготовление и ремонт ювелирных  изделий;
     16) выделка и реализация шкур;
     17) чистка обуви;
     18) фото-, кино- и видеоуслуги;
     19) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной  аппаратуры, компьютеров;
     20) изготовление, установка и ремонт  надгробных памятников и ограждений;
     21) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
     22) парикмахерские и косметические  услуги;
     23) перевозка пассажиров и грузов  на автомобильном и водном  транспорте, включая паромную перевозку;
     24) мойка автотранспортных средств;
     25) музыкальное обслуживание торжеств  и обрядов, услуги тамады;
     26) ремонт и настройка музыкальных  инструментов;
     27) выполнение живописных работ  (портреты, пейзажи, натюрморты и  другие аналогичные работы);
     28) машинописные работы;
     29) прокат и реализация видео-  и аудиокассет, видео- и аудиодисков;
     30) услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;
     31) услуги по стирке, глажению, химической  чистке изделий;
     32) ремонт квартир;
     33) художественно-оформительские и  дизайнерские работы;
     34) чертежно-графические работы;
     35) переплетные работы;
     36) услуги по приему стеклопосуды  и вторичного сырья, за исключением  металлолома;
     37) резка стекла и зеркал;
     38) банные услуги, услуги саун и  соляриев;
     39) выпечка хлебобулочных и кондитерских  изделий;
     40) сдача в аренду квартир и  гаражей;
     41) ветеринарное обслуживание;
     42) ритуальные услуги.
     Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности и вести расчет стоимости патента, а также право выбора: работать по упрощенной системе налогообложения или по патенту – остается за субъектами РФ.
     На  предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные  ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.
     Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
     Форма патента утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой  ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской  деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
     Размер  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов  РФ по каждому из видов предпринимательской  деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом в соответствии с п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ.
     В соответствии с Законом от 26.09.2006г. «Об упрощенной системе налогообложения  на основе патента на территории Самарской  области» размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода:
     - для видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктами 1-20, 22, 25-38, 41, 42 – 102 000 рублей;
     - для видов предпринимательской  деятельности, предусмотренных пунктами 21, 24 статьи – 163 000 рублей;
     - для вида предпринимательской  деятельности, предусмотренного пунктом 23 статьи - 81 000 рублей;
     - для вида предпринимательской  деятельности, предусмотренного пунктом  39 – 37 000 рублей;
      - для вида предпринимательской  деятельности, предусмотренного пунктом  40 – 30 000 рублей.
      В случае если вид предпринимательской  деятельности входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).
      Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента производят оплату одной трети стоимости патента. Например, индивидуальный предприниматель, получивший патент с 1 апреля на полугодие, производит оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 апреля.
      В соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента  производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Исходя из условий предыдущего примера, предприниматель обязан оплатить оставшуюся часть стоимости патента (то есть 2/3 стоимости) не позднее 25 октября.
      Патент  выдается при соблюдении следующих  условий:
      - если общее число работников, занятых в организации, не превышает  предельной численности, установленной  в соответствии с настоящим  Федеральным законом;
      - если организация не имеет  просроченной задолженности по  уплате налогов и иных обязательных  платежей за предыдущий отчетный период;
      - если организацией своевременно  сданы необходимые расчеты по  налогам и бухгалтерская отчетность  за предыдущий отчетный период.
      Патентная система применима прежде всего  в торговле и в бытовом обслуживании населения. Все предприятия торговли, оптово-розничные товарные рынки, торговые точки и предприятия бытового обслуживания и общественного питания согласно закону должны вести сложную бухгалтерскую документацию, подвергаясь при этом периодическим проверкам со стороны налоговой инспекции. Упрощенная система в этом случае "не работает". Не менее половины, а то и две трети выручки проходит мимо кассовых аппаратов. Серьезные неудобства в деятельности мелких предпринимателей сочетаются со значительными потерями для бюджета. Попавшиеся на нарушении налогового законодательства подвергаются громадным финансовым санкциям, порой способным полностью разорить мелкого предпринимателя. При этом вопреки бытующему мнению не следует думать, что любой, кто нарушает закон, делает это специально и сознательно. Малое предприятие просто не в состоянии нанять квалифицированного бухгалтера, успевать отслеживать все тонкости непрерывно меняющегося налогового законодательства. А индивидуальному предпринимателю это тем более не под силу.
      Применение  патентной системы организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой стоимости патента. Для индивидуальных предпринимателей уплата стоимости патента заменяет уплату подоходного налога с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
      Объектами патентной системы могут стать  предприятия мелкорозничной и мелкооптовой торговли, общественного питания (рынки, кафе, закусочные, аптеки, палатки, ларьки и др.), а также объекты сферы бытового обслуживания населения (бани, парикмахерские, ателье и др.) Очень легко можно решить все вопросы, связанные с переходом на патентную систему индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством товаров народного потребления, печатной продукции, изделий художественного промысла, ремонтом, торговлей, торгово-закупочной деятельностью. Патенты могут выдаваться по желанию налогоплательщика на срок от одного месяца до одного года с последующей пролонгацией. Следует еще раз подчеркнуть, что стоимость патента является налогом. Простота и удобство патентной системы для предпринимателей сочетаются с увеличением собираемости налогов, особенно там, где добиться этого наиболее трудно, где основная часть расчетов осуществляется наличными денежными средствами.
     2.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
     Особенностью  ЕНВД в отличие от УСН является то, что плательщик не имеет права  выбора: если его деятельность попадает под установленный перечень, он будет обязан платить ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов деятельности:
      оказание бытовых услуг;
      оказание ветеринарных услуг;
      оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
      розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны в площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
      оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
      оказания бытовых услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м;
      оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
      распространения и/или размещения наружной рекламы.
     Если  УСН предусмотрена преимущественно  для малого бизнеса, то плательщиком вмененного налога может быть любая организация или предприниматель – физическое лицо (однако фактически ЕНВД тоже ориентирован на малый бизнес). Иными словами, ключевое значение здесь – вид деятельности. Для многопрофильных организаций требуется вести раздельный учет результатов деятельности. Общим же для двух систем является то, что, как и при УСН, ЕНВД заменяет собой целый ряд налогов, уплачиваемых по общей системе, но не всех (см. Таблицу 2.1).
     Важно также подчеркнуть, что освобождение от уплаты общих налогов предусматривается только в части предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При расчете данного налога оперируют не фактическими стоимостными данными по результатам деятельности хозяйствующего субъекта, а некоторыми физическими, легко проверяемыми показателями, отражающими потенциальные возможности получения дохода в данном виде деятельности.
     Основными понятиями ЕНВД являются:
    вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;
    базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
    корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно
     К1 - устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, учитывающий  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
     К2 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;
     Объектом  налогообложения признается вмененный  доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
     Ставка  ЕНВД установлена в размере 15%. Налоговым  периодом является квартал. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
     ЕНВД  справедливо было бы назвать региональным налогом, так как законами субъектов  РФ определяются: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД единый налог, в пределах установленного перечня; значение коэффициента К2.
     В совокупности с единым налогом по УСН этот налог будет играть важную роль в составе доходов местных  бюджетов. Данное решение представляется справедливым, учитывая наличие значительных резервов повышения собираемости налогов по специальным режимам за счет лучшего налогового администрирования именно на местном уровне (организация рейдов, проверок полноты и своевременности уплаты налогов налогоплательщиками, находящимися и осуществляющими деятельность в конкретном муниципальном образовании).
     Поступления ЕНВД в консолидированный бюджет Самарской области в 2007 году увеличились  на 117,8 млн.руб. (1,1 млрд.руб), или на 11,7%, по сравнению с 2006 годом. За первый квартал 2008 года налоговыми органами обеспечено в бюджет на 62,8 млн.руб. (276,5 млн.руб.), или на 32%, больше поступлений, чем за такой же период 2007 года. Рост поступлений произошел из-за того, что этот специальный налоговый режим налогоплательщики посчитали привлекательным для своего бизнеса и в конечной итоге их количество увеличилось. В 2007 году количество налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, стало на 7,8 тысячи больше, чем в 2006 году.
     В 2007 году в Самарской области налогоплательщиков, выбравших применение ЕНВД, насчитывалось 51 540, из них 13 858 – юридический лица, 37 682 – индивидуальные предприниматели.
     Поступления от ЕНВД в бюджет составили 563 090 000 руб., или 5,18% от всех доходов г.о. Самара за 2007г.[5]
     Применение  ЕНВД в России вряд ли определяется только фискальными целями. Методика налога не отличается гибкостью, т.е. не учитывает всей совокупности факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Кроме того, налог не содержит стимулирующих элементов, правила его взимания противоречивы. Универсальным показателем для налогообложения является прибыль организации. Именно налог на прибыль отвечает требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса в России «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах собрать его в полной мере, вводится ЕНВД, основная задача которого – перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор. Поэтому ЕНВД должен носить временный характер.
     При анализе арбитражной практики за 2007 год выявлены следующие наиболее часто встречающиеся споры связанные  с: 1) использованием физических показателей  «торговое место» и «площадь торгового  зала»; 2) определением вида деятельности.
     Суды  принимали следующие решения:
     - При осуществлении налогоплательщиком  розничной торговли в двух  торговых залах, имеющих два  самостоятельных выхода в одном  здании, площадь этих торговых  залов и помещения, используемые  для торговли, не должны суммироваться  в целях обложения ЕНВД.
     - Суд признал неправомерным применение  предпринимателем физического показателя "площадь торгового зала" при  исчислении ЕНВД исходя из  того, что арендуемое нежилое  помещение, через которое осуществлялась  розничная торговля, расположено  на территории склада торговой базы, который не относится к магазинам или павильонам, согласно договорам аренды предпринимателю для осуществления мелкорозничной торговли передано соответствующее место, расположенное в складе, следовательно, при исчислении единого налога подлежал применению физический показатель "торговое место".
     - Реализация предпринимателем продукции  собственного производства через  розничную сеть не подпадает  под обложение ЕНВД независимо  от порядка расчетов, поскольку  является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции.
     - Деятельность по продаже сотовых  телефонов физическим лицам с  использованием кредитных договоров,  при которой часть денежных  средств вносится в кассу наличными, а остальную часть на основании кредитных договоров перечисляет налогоплательщику банк, относится к розничной торговле, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОРИОЛ-СЕРВИС»

     2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия

     Ключевой  компетенцией ООО «Ориол-Сервис»  является комплексная автоматизация  учета и управления на предприятиях (автоматизация торговли, производства и других сфер деятельности) на платформе «1С: Предприятие» как на основе типовых конфигураций фирмы «1С», так и на основе разработанных оригинальных конфигураций.
     Система программ «1С: Предприятие 8.0» включает в себя платформу и прикладные решения, разработанные на ее основе, для автоматизации деятельности организаций и частных лиц. Сама платформа не является программным продуктом для использования конечными пользователями, которые обычно работают с одним из многих прикладных решений (конфигураций), разработанных на данной платформе. Такой подход позволяет автоматизировать различные виды деятельности, используя единую технологическую платформу.
     Гибкость  платформы позволяет применять  «1С: Предприятие 8.0» в самых разнообразных  областях:
     -   автоматизация производственных и торговых предприятий, бюджетных и финансовых организаций, предприятий сферы обслуживания и т.д.
    поддержка оперативного управления предприятием;
    автоматизация организационной и хозяйственной деятельности;
    ведение бухгалтерского учета с несколькими планами счетов и произвольными измерениями учета, регламентированная отчетность;
    широкие возможности для управленческого учета и построения аналитической отчетности, поддержка многовалютного учета;
    решение задач планирования, бюджетирования и финансового анализа;
    расчет зарплаты и управление персоналом;
    другие области применения.
     Платформа «1С: Предприятие 8.0» была создана  с учетом 6-летнего опыта применения системы программ «1С: Предприятие 7.7», которую используют десятки тысяч разработчиков. Несмотря на значительные изменения, новая версия 8.0 сохранила идеологическую преемственность с предыдущими версиями.
     Типовые прикладные решения фирмы «1С» предназначены  для автоматизации типовых задач  учета и управления предприятий. При разработке типовых прикладных решений учитывались как современные международные методики управления (MRP II, CRM, SCM, ERP, ERP II и др.), так и реальные потребности предприятий, не укладывающиеся в стандартный набор функциональности этих методик, а также опыт успешной автоматизации, накопленный фирмой «1С» и партнерским сообществом. Состав функциональности, включаемой в типовые решения, тщательно проработан. Фирма «1С» анализирует опыт пользователей, применяющих программы системы «1С: Предприятие» и отслеживает изменение их потребностей.
     Для использования на российских предприятиях фирма «1С» предлагает следующие  типовые тиражные прикладные решения:
    «1С:Бухгалтерия 8.0»;
    «Управление торговлей»;
    «Зарплата и Управление Персоналом»;
    «Управление производственным предприятием».
     Залог успеха выполняемых проектов ООО  «Ориол-Сервис» - понимание бизнес-задач заказчика. В рамках любого комплексного проекта автоматизации предприятия предоставляются услуги ведущих специалистов в области управленческого и IТ-консалтинга. Эффективность применяемой концепции построения корпоративных информационных систем (КИС) подтверждается рядом успешно реализованных проектов. Суть концепции внедрения 1С заключается в рассмотрении КИС, как состоящей из трех подсистем, соответствующих видам учета: оперативному, управленческому и регламентированному. Для целей ведения регламентированного учета идеально подходят типовые решения «1С». Добиться же глубокой интеграции оперативно-управленческого учета с бизнес-процессами компании и создать максимально эффективное решение зачастую можно только путем разработки и внедрения специализированных конфигураций на платформе «1С: Предприятие».
     ООО «Ориол-Сервис» обладает высоким уровнем компетенции и богатым опытом в области внедрения специализированных решений для автоматизации управления и учета на предприятии (автоматизация торговли, производства, в сфере услуг и других областях). Разработанная и используемая компанией практически во всех проектах в качестве базового решения конфигурация «ПС: Оперативно-управленческий учет» позволяет вести оперативный и управленческий учет в единой информационной базе. Управленческий учет в конфигурации ведется с использованием принципа двойной записи. Это позволяет получать полный пакет управленческой финансовой отчетности, содержащий такие отчеты, как баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и другие.
     ООО «Ориол-Сервис» предоставляет весь спектр услуг по обслуживанию программного обеспечения фирмы «1С», включая продажу, установку, настройку (программирование), обучение и сопровождение. Уделяя должное внимание программно-аппаратной платформе информационных систем, компания оказывает полный комплекс услуг по техническому обслуживанию рабочих станций, серверов, локальных сетей и базового программного обеспечения.
     Услуги  по обслуживанию программ «1С» включают:
    поставку программ;
    установку;
    настройку;
    обучение;
    сопровождение (в т.ч. обновление и консультирование);
    доработку конфигураций под требования пользователей;
    разработку специализированных конфигураций;
    выполнение проектов комплексной автоматизации.
     Техническое обеспечение является вспомогательным (обеспечивающим) направлением деятельности компании. Необходимость предоставления профессионального сервиса в области обслуживания локальных сетей (ЛВС) и компьютерной техники обусловлена следующими причинами: стабильность работы КИС напрямую зависит от стабильности работы аппаратного обеспечения и базового ПО, зачастую клиенту в вопросах обслуживания всего программно-аппаратного комплекса удобнее и эффективнее иметь дело с одной компанией. Таким образом, ООО «Ориол-Сервис» предоставляет полный комплекс услуг по обслуживанию локальных сетей и компьютерной техники, включая:
    поставку компьютерной техники;
    инсталляцию серверов и рабочих станций;
    настройку и администрирование ЛВС;
    установку и настройку различного программного обеспечения;
    ремонт компьютерной техники (в рамках договора на комплексное обслуживание).
     Наряду  с технологическими знаниями платформ и типовых решений на базе «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Предприятие 8.0» сотрудники ООО «Ориол-Сервис»  обладают расширенной компетенцией в области методологий учета  и управления. Большинство сотрудников  имеют сертификаты «1С», подтверждающие их профессиональный уровень. Сотрудники ООО «Ориол-Сервис» имеют широкий практический опыт внедрения «1С» в производстве, торговле и других областях деятельности. Регулярное обучение (корпоративное и самостоятельное) обеспечивает непрерывный профессиональный рост специалистов.
     Компания  «Ориол-Сервис» была основана в 2004 году. За прошедшие годы было выполнено  более 300 проектов различной степени  сложности по внедрению и адаптации  типовых решений, индивидуальным разработкам систем учета для специфических условий ведения бизнеса. При этом практически все клиенты компании продолжают работать на постоянной основе, что еще раз подчеркивает качество работы специалистов ООО «Ориол-Сервис», а также говорит о востребованности предлагаемых услуг.
     Клиенты выбирают ООО «Ориол-сервис» за:
    высокое качество сервиса. Компания «Ориол-Сервис» является одним из лидеров на тольяттинском рынке услуг по внедрению программных продуктов фирмы «1С»;
    индивидуальный подход. Любой бизнес имеет свою специфику. У каждого клиента есть свои персональные особенности и потребности. Поэтому все попытки действовать по инструкции или шаблону очень часто заканчиваются неудачей. Поэтому гибкость и индивидуальный подход - отличительные черты стиля работы ООО «Ориол-Сервис»;
    сопровождение. Зачастую бывает, что бухгалтер, заказавший установку программного обеспечения, по окончании работ неожиданно сталкивается с проблемами: возникают какие-то вопросы, требуется консультация, а компания, осуществлявшая установку, уже занята другими проектами и не может уделить ему внимания. Заказав работы по установке, внедрению или настройке программного обеспечения в компании «Ориол-Сервис», вы не окажитесь в подобной ситуации. ООО «Ориол-Сервис» поддерживает отношения со всеми своими клиентами даже после того, когда формально работа выполнена.
 
2.2. Анализ  динамики налоговых платежей  и налоговой нагрузки     

     ООО «Ориол-Сервис» состоит на налоговом учете в налоговом органе в г.Тольятти по месту регистрации. ООО «Ориол-Сервис» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
     Налоговые ставки (до 2010 год):
    единый налог: 6%,
    ПФР: 14%,
    НДФЛ: 13%,
    взносы на социальное страхование: 0,2%.
    Таблица 2.2. 1
     Структура налогов предприятия за период 2007-2009 год
Вид платежа (руб) 2007г 2008г 2009г
1.Единый  налог 19614 17210 5550
2.ПФР 27 328 31 605 18 480
3.НДФЛ 25 419 29 397 14 274
4.Взносы  на соц.страхование 390,4 451,51 264
Сумма налогов 72 751 76 614 38 568
 
     По  данным, приведенным в таблице 2.2. 1, видно как изменились платежи  в бюджет, единый налог в период с 2007 по 2009 год уменьшился на 14064 руб., что составляет 71,7%. В период с 2007 по 2008 год по платежам от зарплаты наблюдается увеличение платежей на 15,65% , что зависит от увеличения зарплаты. С 2008 по 2009 год видно снижение платежей связанных с зарплатой работников на 51.4%, что связанно с сокращением персонала. Более наглядна эта динамика изображена на рисунке 2.2. 1. 

     
     Рис. 2.2. 1  Динамика платежей ООО «Ориол-Сервис»  за период 2007-2009г 

     По  данному рисунку видно как  все платежи к 2009 году уменьшились  больше всего уменьшились платежи  единого налога, что свидетельствует  об уменьшении доходов. 2009 год явился кризисным годом для ООО «Ориол-Сервис», что привело к сокращению персонала и следовательно уменьшению платежей в ПФР на 8 848 руб по сравнению с 2007 годом, в ФСС на 126,4 руб и НДФЛ на 11 145 рублей по отношению к 2007 году.
     Таблица 2.2. 2
     Налоговая нагрузка в % в период 2007-2009 год.
Показатели, руб 2007г 2008г 2009г
Сумма налогов* 47 332 49 267 24 294
Доход 653 780 573 650 185 005
Налоговая нагрузка (%) 7,24 8,59 13,13
* в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляет платежи
     В таблице 2.2. 2 рассчитана налоговая нагрузка в % за период 2007-2009год. Из нее следует  следующее, сумма налогов без  учета сумм НДФЛ к 2008 году увеличивается  на 1 935 руб, а к 2009 году уменьшается на 24 973руб по сравнению с 2008 годом, сумма дохода, не смотря на то, что сумма налогов к 2008 году увеличивается, все время уменьшается за период на 468 775 руб 71,7%, что сугубо сказалась на организации. Обратим внимание на рисунок 2.2. 2 

     

     Рис. 2.2. 2 Структура изменения показателей  для расчета налоговой нагрузка
     ООО «Ориол-Сервис» за период 2007-2009г
     Из  данного рисунка видно что  снижение доходов значительно больше, снижение налоговых платежей, из чего предположительно можно сделать  вывод ,что при расчете налоговой нагрузке будет тенденция ее увеличения. Как было уже отмечено, доходы организации уменьшились на 71,7%, а суммы налогов без НДФЛ на 48,67% за период 2007-2009 г.
     На  рисунке 2.2. 3, данные для которого использовались из таблицы 2.2. 2, видно, что налоговая нагрузка с каждым годом увеличивается, так в 2008 году на 1,35%, а в 2009 году на 4,54% по сравнению с 2008 годом и на 8,59% по сравнению с 2007 годом.

Рис. 2.2 3 Изменение налоговой нагрузки за 2007-2009 годы 

     По  проведенному анализу видно, что пладежи единого налога стремительно уменьшаются к 2009 году, что говорит о неэффективной деятельности организации, и небольшому увеличению налогов с заработной платы работников из-за увеличения их оклада к 2008г и более серьезному уменьшению этих же зарплатных налогов к 2009 году, за счет сокращения персонала. Вследствии, мы увидели как резко увеличилась налоговая нагрузка на организацию за 2007-2009годы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
      Направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения    
        Упрощенная система налогообложения является законным способом налоговой оптимизации. Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):
    налог на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);
    налог на имущество;
    страховые взносы во внебюджетные фонды;
    НДС (кроме "таможенного").
     Поэтому применение УСН реально может  снизить объем налоговых выплат налогоплательщика в 3 - 4 раза. Однако даже на "упрощенке" можно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный объект налогообложения.
     Платить налог можно двумя способами:
    с доходов (в этом случае налог будет составлять 6%);
    с доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%).
     Как показывает практика, работать с "доходами" предпочтительнее налогоплательщикам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т.п., так как их расходы минимальные.
     Платить налог с доходов выгодно компаниям  с высокой рентабельностью. Чем  прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.
     Кроме того, рассчитывать единый налог с  валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте  меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.
     Если  вы платите налог (по ставке 15%) с  разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете, либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.
     Ограничивать  свои доходы "упрощенцы" вынуждены по ряду причин.
     Во-первых, для того чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает Правительство  РФ), предприниматель обязан вернуться  на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.
     Во-вторых, занижение дохода позволит "упрощенцу" сэкономить на едином налоге.
     Занизить  доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:
    "упрощенец" выступает в роли комиссионера;
    "упрощенец" выступает в роли заемщика;
    "упрощенец" выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.
     Виды  договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор займа.
     Заключение  договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. "Упрощенцу" нужно  лишь вместо договора купли-продажи  заключить с покупателем договор  комиссии, где он будет посредником, а контрагент – заказчиком. Для того чтобы иметь «своего» комиссионера, для начала его достаточно зарегистрировать. Затем с ним должен быть заключен договор комиссии. В этом случае товары можно продавать не напрямую, а через «своего» посредника на основании заключенного с ним договора комиссии. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счету), единый налог не платится, но рано или поздно комиссионеру все равно придется вернуть деньги продавцу товара и тогда налог придется уплатить в полной мере, хотя и с отсрочкой. Отсрочка уплаты единого налога сама по себе может быть очень выгодна при наличии многих обстоятельств и факторов осуществления предпринимательской деятельности. Тем не менее, учитывая возможности применения схемы по максимуму, наличие отсрочки в данном случае можно рассматривать не более как промежуточный результат, хотя и положительный.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.