На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Собственный капитал

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 26.06.2012. Сдан: 2011. Страниц: 18. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Введение………………………………………………………………………….3
Глава 1
1 Теоритические  основы учёта собственного капитала
      учёт собственного капитала……………………………………………5
1.1.1 юридические и бухгалтерские аспекты формирование            собственного капитала…………………………………………………………7
1.1.2 переоценка основных средств в собственном капитале………….8
    2 Учёт уставного капитал……………………………………………………..9
2.1 применение МСФО в уставном капитале……………………..10                      2.2уставный капитал акционерного общества………………………12                                        2.2.1 увеличение уставного капитала акционерного общества……..13         2.2.2  уменьшение уставного капитала акционерного общества…….14          2.3   уставный капитал ТОО: формирование и использование……….15
3  Учёт  резервного капитала………………………………………………..17   
4 Нераспределённый  доход (непокрытый убыток)……………………..18
5. Выкупленные  собственные долевые инструменты…………………20
6. Неоплаченный  капитал……………………………………………………21
7. отчёт об изменениях в капитале………………………………………..22                             
Глава 2. Практические основы учёта собственного капитала…………24
Заключение……………………………………………………………………40
Список использованной литературы……………………………………….41
                                                                                                                                                             Приложение А. Источники формирования капитала предприятия…...42
Приложение Б. Кругооборот капитала предприятия…………………….43
Приложение В. 5 раздел Типового плана счетов «Капитал и резервы…………………………………………………………………………44
Приложение Г. Краткое содержание отчёта об изменениях в собственном капитале………………………………………………………..45
                                              Введение
      Каждое  предприятие, предприниматель, организуя  свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых  и определяет конечный результат  работы.
      Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  анализа. Одним из них является капитал  предприятия, как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велико, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РК в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.
      Финансовая  политика предприятия является узловым  моментом в наращивании темпов его  экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с  ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.
      Учет  собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку  это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия  их изменений для финансовой устойчивости. Источники формирования капитала предприятия является привлеченный и заемный капитала (Приложение А). В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.
      Основная  проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это  достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста.
      Цель  данной работы рассмотреть вопросы  учета собственного капитала.
Задачи курсовой работы, изучить:
- рассмотреть  теоретические основы учета собственного  капитала;
-исследовать  роль бухгалтерского учета в  отражении информации о собственном  капитале;
- определить  порядок формирования и учет  операций с уставным и  резервным  капиталом предприятия;
- рассмотреть  изменение в собственном капитале; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                           1.1 Учёт собственного капитала
      Собственный капитал - совокупность средств, принадлежащих  хозяйствам предприятия на правах собственности, участвующих в процессе производства и приносящих прибыль в любой  форме.                                       Собственный капитал характеризует  общую стоимость средств предприятия, используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Функционирование собственного капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота ( Приложение Б). Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий. В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.
      - На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуюсь тем самым в производительную форму.
      -  На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).
      -  На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.  
      Учёт  наличия и движения капитала ведётся  по пятому разделу  «Капитал и резервы» типового плана счетов (Приложение В). В типовом плане счетов для учёта капитала и резервов предусмотрены следующие подразделы счетов:
5000- «уставный  капитал»;
5110- «неоплаченный  капитал»;
5210- «выкупленные  собственные долевые инструменты»;
5310- «эмиссионный  доход»;
5400- «резервы»;
5500- «нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)»;
5610- «итоговая  прибыль (итоговый убыток)»;
Ведущее место  в собственном капитале организации  занимает уставный капитал, т.е. стартовый  капитал, который необходим предприятию  для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Таким образом, «уставный  капитал» - это сумма средств учредителей  для обеспечения уставной деятельности.                   
«Неоплаченный капитал» отражается стоимость оплаченных акций, вкладов и паев в уставный капитал товариществ, а также  операций по оплате акций, внесению вкладов  и задолженность по оплате акций  и имущественных взносов в  уставный капитал организаций. 
«Эмиссионный  доход» включает в себя соответствующую  группу счетов на которых учитывается эмиссионный доход по выпущенным акциям.                                                                                                              На счетах группы подраздела «Выкупленные собственные долевые инструменты» учитываются затраты организации по приобретению собственных долевых инструментов (акций).                                                                                                                                                                                                   
«Резервный  капитал» - сумма резервов, созданных  в соответствии с действующим  законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. Резервный  капитал создается в акционерном  обществе за счет прибыли после уплаты налогов и всех обязательных платежей в размере, установленном учредительными документами. Резервный капитал  предназначен на покрытие непредусмотренных  расходов, убытков, на выплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных денежных средств переходят на следующий  год.     
«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учёта нераспределённой прибыли  или непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - сумма  прибыли, реинвестированной в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала. Это прибыль, остающаяся у предприятия  после выплаты доходов собственникам  и формирования резервного капитала.             
       
  

  1.1.1 Юридические бухгалтерские аспекты формирования собственного капитала
      Порядок формирования собственного капитала определяется организационно- правовой формой создаваемой организации. С позиции гражданского законодательства, юридические лица подразделяются на две категории, объединяющие коммерческие и некоммерческие организации. Такое деление основывается на целях создания и функционирования  этих организаций.
      Коммерческие  организации создаются с целью  получения прибыли  в качестве главной цели своей деятельности. Коммерческие организации делятся  на Акционерные общества (АО) и хозяйственные  товарищества. Уставный капитал является основным источником формирования собственных  средств организации и представляет собой совокупность вкладов, первоначально  внесённых в организацию. Лица, осуществляющие вклад в организацию, являются её собственниками.
      Правовое регулирования собственного капитала приобретает особую значимость  в силу её функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в собственный капитал представляют собой Материальную базу для осуществления деятельности организации. Вторая функция собственного капитала имеет Гарантийный характер. АО или хозяйственное товарищество, например, несёт ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Так, распределение прибыли между акционерами допускается только в том случае, если стоимость имущества превышает определений в уставе размера акционера капитала. Третья функция собственного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника в организации. Права акционеров гарантируются положениями, закреплёнными в законодательных нормативных актах РК. Акционеру могут быть предоставлены следующие права:
- право участвовать  в управлении обществом;                                         - право на получение части  чистого дохода общества;    - право на получение части имущества при ликвидации общества;  - право свободного распоряжения акциями;              - право на получение информации о деятельности общества; 
 

  1.1.2 Переоценка основных средств в системе собственного капитала
      Основные  средства в момент их приобретения организацией отражается в бухгалтерском  учете по первоначальной стоимости. В связи с изменением действующих  цен на объекты основных средств  возникает необходимость приведения этих средств в соответствие с ценами,  действующими на определенную дату.  После переоценки  основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость основных средств, одновременно сумма увеличения отражается по счету 5420 «Резерв на переоценку основных средств». Износ корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. В течении периода эксплуатации сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.  Положительный результат переоценки, включенный в раздел «Собственный капитал», может списываться на счет нераспределенного дохода, когда объект будет реализован.
      Известно что сумма переоценки основных средств в целях налогообложения не учитывается, но выбытие переоцененного основного средства в налоговом учете может иметь определенные налоговые последствия. Рассмотрим эти особенности:
- при реализации, передачи в финансовый лизинг  – на стоимость реализации;
- при передачи в качестве вклада в уставный капитал – по первоначальной стоимости;
- при безвозмездной  передачи – по балансовой стоимости,  т.е по стоимости, зафиксированной в бухгалтерском учете организации.
      Оценка, произведенная по основным средствам, вносимым в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете  отражается по оценочной стоимости. Это связано с тем, что учреждаема организация учитывает основные средства по передаточному акту, и стоимость вклада должна совпадать с данными счетов по учету инвестиций организации – учредителя 

                                   
                               2 Уставный капитал
      Уставный  капитал — основа производственно-хозяйственной  деятельности предприятия любой  организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Как отмечает Радостовец В.К. - Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.   Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре и заканчивается днем выбытия предприятия из государственного реестра (в результате прекращения деятельности, банкротства и др.).Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации. Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.
      Предприятия государственной формы собственности  уставный капитал формируют за счет государственных средств в размерах, необходимых для нормальной хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом.
      По  результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за год  общее собрание, правление или  собрание собственников вправе принять  решение об изменении размера  уставного капитала. Увеличение может  происходить за счет нераспределенного  дохода, резервного капитала или путем  выпуска новых акций. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:
-увеличение размера  уставного капитала 
Д-т                          К-т
5020                      5010
- направлен чистый  доход на пополнение уставного  капитала
Д-т                          К-т
5410                      5020
В случае уменьшения уставного капитала, корреспонденция  счетов будет выглядеть следующим  образом:
Д-т                         К-т
5010                     5020   

 
           2.1 Применение МСФО к инвестициям в уставном капитале                
      В отношении признания и раскрытия  сумм уставного капитала применим Международный  стандарт финансовой отчетности (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности».  Этот стандарт применяется для учета  долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной организации  в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от структур и форм, в которых осуществляется совместная деятельность. Совместная деятельность-  это договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.
      Контроль  – это возможность управления финансовой и операционной политикой  организации таким образом, чтобы  получить выгоды от ее деятельности. Совместная деятельность, согласно МСФО, может  осуществляться в виде различных  форм и структур. МСФО (IAS) 31 определяет три основных типа:
1)совместно  контролируемые операции;
2) совместно  контролируемые активы;                                               
3) совместно  контролируемые организации.
В рамках рассматриваемой  темы нас интересуют совместно контролируемые организации.
      Совместно контролируемая организация представляет собой совместную деятельность, предполагающую учреждение корпорации, товарищества или другой организации, в которой  каждый предприниматель, имеет свою долю участия. Под предпринимателем понимается сторона по договору о  совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль над этой деятельностью. Совместно контролируемая организация – это организация, в которой участником, владеющим долей в уставном капитале, является другое лицо - предприниматель. Организация осуществляет деятельность, как это указано в МСФО (IAS) 31, точно так же, как и другие организации, кроме того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью. Это означает, что совместно контролируемая организация контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Организация вправе заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности.
      МСФО  приводит типичный пример совместно  контролируемой организации, когда  две организации объединяют свою деятельность в конкретной области  путем передачи соответствующих  активов и обязательств в совместно  контролируемую организацию. Проще  говоря, две организации учреждают  и регистрируют новую организацию, участниками которой они являются, и вносят в уставный капитал имущество, под которым Гражданский кодекс РК понимает деньги, вещи, имущественные  права.
      Теперь  нас интересует, как МСФО определяет правила признания и раскрытия  инвестиций в уставный капитал с  позиции предпринимателя.  Предприниматель  осуществляет  учетные записи в  бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности, а также раскрыт в  примечаниях, которые у нас именуется  пояснительной запиской к балансу.  Согласно МСФО (IAS) 31, предприниматель  обязан признать свою долю участия  в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации или альтернативный метод  – по долевому участию.                                                                                                                            
      При использовании метода пропорциональной консолидации должен применяться один из двух форматов, т. е. организация-учредитель, которая в балансе на счете 2210 Типового плана счетов, должна,  согласно СБУ и МСФО, представлять соответствующую  информацию в финансовой отчетности. 
 

                2.2 уставный капитал акционерных обществ
      Имущество акционерного общества (далее АО) на этапе его создания формируется  путём выпуска акций. В связи с чем спорным вопросам являются: кому принадлежит имущество АО, кто является его собственником, каково соотношение прав на имущество юридического лица  у акционеров и собственно акционерного общества.
      Для акционерного общества можно выделить три группы имущественных отношений.
      Первая  тесно связанная с особенностями  организационно- правовой формы юридического лица. К таковым относятся, право акционеров требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций, а у общества возникает корреспондирующая упомянутому праву юридическая обязанность приобрести в порядке и на условиях, установленных законом, эти акции. Если данные акционеры не принимали участия в общем собрании общества по вопросу реорганизации либо голосовали против такого решения. 
      Вторая  группа имущественных отношений  с участием акционеров определяется ее правовым статусом как самостоятельного субъекта права, участника гражданских  правоотношений, которое выражается в праве акционерного общества самостоятельно заключать сделки, отвечать по своим  обязательствам.
      Третья  группа правоотношений тесно связана  и имущественными отношениями, однако по своей правовой природе таковой  не является. К ним можно отнести  юридические обязанности общества, возникающие из административно-  правовых, налоговых правоотношений.
      Уставный  капитал общества формируется посредством  оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости  и инвесторами по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом, и выражается в национальной валюте Республики Казахстан. Уставный капитал  общества, созданного в результате реорганизации, формируется в соответствии с требованиями, установленными Законом  РК «Об акционерных обществах».
      Минимальный размер уставного капитала общества составляет 50000-кратный размер месячного  расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о  республиканском бюджете на соответствующий  финансовый год.
      Размер  предварительной оплаты акций, вносимой учредителями, должен быть не менее  минимального размера уставного  капитала общества и полностью оплачен  учредителями в течение тридцати дней с даты государственной регистрации общества как юридического лица. Увеличение уставного капитала общества осуществляется посредством размещения объявленных акций общества.  

 
     2.2.1 увеличение уставного капитала  акционерного общества
      Увеличение  уставного капитала акционерного общества может осуществляться двумя способами: путем дополнительного выпуска  акций или путем увеличения номинальной  стоимости акций. Решение об увеличении уставного капитала АО может быть принято только общим собранием акционеров. Источником увеличения уставного капитала является, прежде всего, прирост стоимости имущества по переоценке. При этом сумма увеличения уставного капитала не может превышать фактическую величину сумм до оценки основных средств.
      Данные  об изменении количества или номинальной  стоимости акций, принадлежащих  акционеру, вносятся в реестр акционеров. На основании внесения изменений  в учредительные документы об увеличении уставного капитала за счет переоценки основных средств, произведенной  регистрации проспектов эмиссии  дополнительного выпуска акций  либо увеличения номинальной стоимости  одной акции.
      Уставный  капитал акционерного общества также  может быть увеличен за счет:
- привлечения  дополнительных денежных и материальных  ресурсов от участников при  увеличении размеров их долей  или дополнительном приеме участников.
- направления  нераспределенной прибыли на  увеличение уставного капитала;
- направления  дивидендов на увеличение уставного  капитала;
- направления  средств добавочного капитала (эмиссионного  дохода, курсовых разниц по вкладам  участников, выраженных в иностранной  валюте). 
 

         2.2.2 уменьшение  уставного капитала  акционерного общества
      Уменьшение  уставного капитала может производиться  в случаях выхода участников из состава  акционерного общества или выкупа акций  акционерным обществом с последующим  их аннулированием, а также при  доведении размера уставного  капитала до размеров стоимости чистых активов. Выход участников из состава  акционерного общества влечет за собой  возврат их доли в уставном капитале. Однако это не является основанием для уменьшения величины объявленного уставного капитала в бухгалтерском  учете и отчетности общества. Выплаченные денежные средства и стоимость переданного имущества отражаются в бухгалтерском учете акционерного общества как оплата выкупленной доли учредителя и уставном капитале. В последующем эта доля может быть передана другим учредителям (акционерам).
      Акционерное общество может уменьшить величину уставного капитала за счет выкупа и последующего  аннулирования  собственных акций.  Выкуп и  аннулирование акционерным обществом  собственных акций производится после выполнения всех предусмотренных  законодательством процедур. После  оформления сделки купли-продажи вносятся соответствующие записи в реестр акционеров.
      В соответствии с действующим законодательством  обязательным условием нормального  функционирования акционерного общества является превышение (или равенство) величины его чистых активов над  размером уставного капитала.
      В том случае, если по окончании финансового  года (у акционерных обществ - по окончании второго и каждого  последующего годов) в соответствии с данными годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов  окажется меньше размеров уставного  капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости  ее чистых активов. При этом уменьшение уставного капитала должно быть зарегистрировано в установленном порядке. Чистые активы акционерного общества определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету. 

        
             2.3 Уставный капитал ТОО: Формирование и использование
      При создании товарищества с ограниченной ответственностью (далее ТОО) формируется  уставный капитал, который выполняет  функцию первоначального объема оборотных средств, необходимых  для осуществления уставной деятельности создаваемой предпринимательской  структурой. Уставный капитал ТОО  образуется путем объединения вкладов  его учредителей (участников), и его  первоначальный (минимальный) размер не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя (МРП) на дату предоставления документов для государственной регистрации ТОО.
      Вкладом в уставный капитал ТОО могут  быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные  права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается  внесение вклада в виде личных неимущественных  прав и иных нематериальных благ (деловая  репутация, право на авторство, навыки, деловые связи и т.l).
      Отношение вклада каждого учредителя (участника) к общей сумме уставного капитала, является его долей в уставном капитале. Всякое изменение размера  уставного капитала, связанное с  принятием в товарищество новых  участников или выбытием из него кого-либо из прежних участников, влечет соответствующий  пересчет долей участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия. Срок внесения вкладов в уставный капитал ТОО устанавливается  решением общего собрания учредителей  или решением единственного учредителя, однако он не должен превышать один год со дня регистрации товарищества.
      Доля  всех участников в уставном капитале ТОО – это совокупность его  прав и обязанностей в отношениях с товариществом и его доля в имуществе ТОО. Права участников на долю в имуществе носит обязательный характер:
1. Участники  ТОО не являются собственниками  его имущества, собственником  является юридическое лицо –  ТОО;
2. Участники  не имеют право требовать выдела  своей доли в имуществе ТОО  в натуре;
3. Участники  могут получать имущество ТОО  только по решению органов  товарищества или при его ликвидации.
Суммируя  вышеизложенное можно заключить, что  назначение доли каждого участника  в уставном капитале ТОО заключается  в том чтобы:
- сформировать  материальную базу для осуществления  предпринимательской деятельности  ТОО;
- обеспечить соответствующую гарантию обеспечения обязательств перед кредиторами;
- обеспечить  владельцу долю получения соответствующей  части чистого дохода ТОО;
- дать право  участнику (владельцу доли) участвовать  в управлении делами ТОО;
- в случае  необходимости быть использованным  в качестве платежного средства  при расчетах владельца доли  со своими деловыми партнерами;
- в случае  ликвидации ТОО ее владелец  имеет право на получение соответствующей  стоимости своей доли имущества,  оставшегося после расчета с  кредиторами, или, по соглашению  всех участников товарищества.
      В случае смерти участника  ТОО его  доля в уставном капитале переходит  к его наследникам в соответствии с нормами гражданского законодательства. 
 

                           3. Учёт резервного капитала
      Убытки  – это потери от хозяйственной  деятельности, выраженные в денежной форме . Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей. Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы», в который входят следующие счета: 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»", 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности» и 5460 "Прочие резервы".
      В целях налогообложения резервный  капитал не учитывается, так как  он является частью дохода, уже обложенного  налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 5 процентов у источника выплаты такого вида дохода.
      Создание  резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством  РК  и учредительными документами  организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации. Такие организации, как товарищество с ограниченной ответственностью, могут  создавать или не создавать резервный  капитал (резервный фонд - для унитарных  предприятий). Эти организации могут  создавать резервный капитал (фонд) в порядке и в размерах, которые  предусмотрены их уставами.                       
      Создание  резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для  акционерных обществ. Установлено, что акционерные общества создают  резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества. Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом  общества.  Если в отчетном периоде  организацией получен убыток, то накопленные  средства резервного капитала АО, образованного  законодательным путем, могут быть направлены на покрытие этого убытка. 
 

                4. Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
      Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) предприятия  представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Поскольку финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).
      Учет  нераспределенного дохода (непокрытого  убытка) ведут на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который входят следующие  счета: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет». Рассмотрим операции по указанным выше счетам.
      Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. На счет 5510 списывают  в конце отчетного года суммы  учтенного за год дохода или убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию  счетов:
- на сумму  полученного за год дохода:
Дт- 5610 «Итоговая доход (итоговый убыток)»;                                       Кт- 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
- на сумму  полученного за год убытка:
 Дт-5510 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года»;                                                                                                                Кт-  5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года» отражается:
1)В корреспонденции  со счетами подраздела 5400 «Резервы»  - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка  отчетного года;
2) В корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 5100 «Неоплаченный капитал» - сумма переоценки по выбывшим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы, и долгосрочным инвестициям;
Таким образом, формы функционирования собственного капитала различны по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования. 
 

          5. Выкупленные собственные долевые инструменты
  Выкупленные собственные долевые инструменты отражаются на счёте 5210 типового плана счетов. Где отражаются изменения в собственном капитале в результате приобретении собственных долевых инструментов. Также в данном разделе рассматривают учёт долевых инструментов, выпускаемых для частных лиц и иных лиц, действующих в качестве инвесторов в долевые инструменты. Учёт операций, при которых субъект получает товары или услуги в качестве возмещения за свои долевые инструменты ( включая акции) от работников и других поставщиков, действующих в качестве поставщиков товаров и услуг, осуществляется в соответствии с НСФО.
      Субъект признаёт выпуск долевых инструментов в качестве капитала тогда, когда  он выпускает данные инструменты, а  другая сторона обязана предоставить денежные средства или иные ресурсы  в обмен на них.
      1) Если инструменты выпускаются до того, как будут предоставлены денежные средства или иные ресурсы, субъект должен предоставить сумму к получению зачётом, а не как актив.
      2) Если денежные средства или иные ресурсы были получены до выпуска инструментов и от субъекта нельзя потребовать возврат полученных денежных средств и иных ресурсов, то субъекту следует признать соответствующее увеличение капитала в размере, равном сумме полученных ресурсов.
      3) Субъект не должен признавать как увеличение капитала ту часть суммы, на которую была осуществлена подписка на инструменты, но за которые оплата в виде денежных средств или иных ресурсов не было получено.
      Субъект должен измерять долевые инструменты  по справедливой стоимости денежных средств или иных ресурсов, полученных либо подлежащих получению, за вычетом  прямых расходов на выпуск долевых  инструментов. Если оплата производится с отсрочкой и влияние временной  стоимости денег значительно, то первоначальное изменение должно производится на основе приведённой стоимости.
        Порядок, согласно которому отражаются  увеличение капитала при выпуске  акций или других долевых инструментов, определяется соответствующим законодательством.  Например, может требоваться раздельное  представление номинальной стоимости  (или иного номинального показателя) акций и суммы, уплаченной сверх  номинальной стоимости.     
 

                               6. Неоплаченный капитал
      «Неоплаченный капитал» отражает стоимость оплаченных акций, вкладов и паев в уставный капитал товариществ, а также  операций по оплате акций, внесению вкладов  и задолженность по оплате акций  и имущественных взносов в  уставный капитал организаций. При  создании акционерного общества после  принятия решения о выпуске акций  и объявления подписки на них вся  сумма зарегистрированного уставного  капитала отражается как неоплаченный капитал, и фактическое поступление  взносов учредителей и участников акционерного общества уменьшает их задолженность по акциям, на которые  они подписались. Имущество, переданное в натуральной форме в собственность  предприятия в счет оплаты акций, оценивается по договоренности участников.
      При подсчете итога собственного капитала сумма неоплаченного капитала вычитается и приводится в скобках.
      Акционерное общество имеет право выкупить у  акционеров оплаченные ими акции  с целью их последующего аннулирования, перепродажи или распространения  среди своих работников. Выкупленные  акции должны быть реализованы или  аннулированы в течение года.
      Аналитический учет неоплаченного капитала ведется  в разрезе учредителей и участников. В случае необходимости, к этому  счету открываются счета второго  порядка по группам должников  и по видам акций, если речь идет об акционерном обществе.
      По  дебету счета «Неоплаченный капитал» отражаются суммы вкладов учредителей  и участников, начисленные к получению (задолженность по вкладам), в корреспонденции  со счетом учета уставного капитала, по кредиту – фактически внесенные  денежные и не денежные средства в  погашение задолженности по вкладам, в корреспонденции со счетами  учета соответствующих активов. 
 

                        7. отчёт об изменениях в капитале
    Отчёт об изменениях капитала отражается в форме финансовой отчётности № 3. Отчёт представляет собой таблицу, в строках и графах которой отражаются дебетовые или кредитовые обороты по счетам капитала и резервов, а итоги, после суммирования показателей по строкам отчёта, в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю раздела «капитал» баланса на 31 декабря отчётного года.
 В отчете об изменениях в собственном капитале содержится перечень информации:
      доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в Отчете о прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;
      доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы, гудвилл);
      воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки".
      Кроме того, в отчёте или пояснительной  записки (примечаниях) должны представляться:
      - операции капитального характера  с владельцами и распределения;
      - сальдо накопленного дохода или убытка на начало периода и на конец периода, а также изменение за период;
      - сверка между балансовой стоимостью  каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало  и конец периода, с отдельным  раскрытием каждого изменения.
     Отчет об изменениях в капитале включает показатели чистой прибыли за отчетный период из Отчета о прибылях и убытках  и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями Баланса.
     В балансе капитал представлен  отдельным разделом, в котором  приводится сальдо соответствующих  счетов, 5 раздел типового плана счетов, формирующих капитал и резервы.
        В течение отчетного периода  на величину капитала предприятия  оказывают влияние две группы  операций:
- операции  с владельцами по внесению  капитала и выплате дивидендов 
-операции  по получению прибылей и убытков.  Часть операций второй группы  подлежит раскрытию в Отчете  о прибылях и убытках, остальные  операции раскрываются в Отчете  об изменениях в капитале.
     Отчет об изменениях в капитале предоставляет  пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале предприятия  за отчетный период 
 

 
                                      
                                        

Глава 2. Практические основы учёта собственного капитала  

Пример №1  

     Рассмотрим на примере, как в учёте компании учредителя отражаются операции передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица.
      Компания  совместно с другими участниками  учредила ТОО. В апреле 2010 года, в  соответствии с учредительным договором, вносит в качестве взноса принадлежащее  ей на праве собственности административное здания с прилегающим к нему земельным  участком  по цене, подтверждённой оценкой  независимого эксперта: здание- 100 000 000 тенге, земля- 900 000 000 тенге. Здание использовалось компанией в предпринимательской деятельности, остаточная стоимость на конец  2009 года по налоговому учёту составляла 50 000 000 тенге, по бухгалтерскому учёту на момент выбытия стоимость была 65 000 000 тенге, накопленный износ- 10 000 000 тенге. Земля в балансе компании учитывается по первоначальной стоимости и равна 30 000 000 тенге  

№ п/п Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
1. Объявлен взнос  в уставный капитал 2210 3320 1 000 000 000
2. Отражен оборот по передаче здания и земли в уставный капитал  ТОО 3320 6210 1000000000                          (1000000000+900 000 000)
3. Списана себестоимость  здания 7410 2410 55 000 000
2420 2410 10 000 000
4. списана себестоимость  земли 7410 2410 30 000 000
 
   
 

Пример № 2 

     Рассмотрим, как отражаются операции по продажи  доли участия в учёте компании- учредителя.
      Компания  имеет долю участия в ТОО «Х»  на сумму 400 000 тенге, затем продаёт свою долю другому юридическому лицу 1 000 000 тенге.
      В регистрах бухгалтерского учёта  компании будут сделаны следующие  записи:   

№ п/п Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
1. Отражается оборот по выбытию доли в ТОО 1210 6210 1 000 000
2. Списывается с баланса  актива доли участника 7410 2210 400 000
 
 
 
Пример № 3.  

     Рассмотрим  увеличение уставного капитала за счет чистого дохода, полученного товариществом  в результате хозяйственной деятельности.
Чистый доход полученный товариществом за отчётный финансовый год на сумму 500 000 тенге, учредителями было решено направить на увеличение уставного капитала. Учредителями являются два юридических лица с равными долями.
      В бухгалтерском учёте самого товарищества будут осуществлены следующие проводки: 

№ п/п Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
1.  увеличение размера  уставного капитала 5020 5010 500 000
2. направлен чистый доход  на пополнение уставного капитала 5410 5020 500 000
 
      В бухгалтерском учёте компании- учредителя будут произведены следующие записи: 

№ п/п Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
1. Увеличение инвестиции в виде доли участия а ТОО 2210 6280         250000                         (50% х 500 000)
 
 
 
 
Пример №4. 

      По  результатам хозяйственной деятельности ТОО «А» получило чистый доход 1 000 000 тенге. Общим собранием учредителей было принято решение о выплате дивидендов на сумму 500 000 тенге. Учредителями являются физические лица.
      В бухгалтерских регистрах ТОО  «А» будут отражены следующие  записи: 

 
№ п/п Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
1. начислены дивиденды 5510 3030       500 000
2. Удержан ИПН у источника выплаты в Размере 10% 3030 3120       500 000
3. Перечислен в бюджет ИПН с дивидендов 3120 1030         50 000
4. выплата дивидендов из кассы 3030 1010        450 000
 
 
 
 
Пример № 5.  

     Предположим, что компания «А» имеет долю в  совместно контролируемой организации  «Б» в размере 35%. Компания составляет баланс в формате объединения  своей доли активов, обязательств, дохода, или расхода с аналогичными статьями в консолидированной отчётности построчно. Компания «А» на своём  балансе имеет основные средства на сумму 100 000,0 тыс. тенге, запасы на сумму 30 000 тыс. тенге, денежные средства в сумме 10 000 тыс. тенге. Совместно контролируемая организация «В» на балансе имеет основные средства- 60 000 тыс. тенге, запасы- 15 000 тыс. тенге, денежные средства- 2 000 тыс. тенге.  Данные для отражения в балансе будут иметь следующие показатели: 
 

Статьи  баланса баланс компании "А" баланс компании "Б" Доля компании "А" Консолидированная отчётность
Денежные  средства 10 000 2 000 700 (2 000х35%)    10 700
запасы 30 000 15 000 5 250 (15 000х35%)     35 250
основные  средства 100 000 60 000         21000                 (60 000х35%)     121 000
обязательства 5 000 4 000         1 400      6 400
доходы 50 000 30 000         10 500    60 500
расходы 40 000 25 000        8 750    48 750
 
 
 

Пример №6
 
     Соучредитель  ТОО- юридическое лицо приняло решение о выходе из состава учредителей 20 октября 2009 года. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале составляет 150 000 тенге.
      Бухгалтер не отразил это в балансе. 

В предоставленной  ситуации в случае выплаты участнику  стоимости, равной сумме внесённого вклада, на момент решения учредителями о такой выплате бухгалтер  должен произвести следующие записи: 

№ п/п Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
1. Доля участников в  ТОО 5020 3540 150 000
2. выплата денежных средств  участнику 3540 1010, 1040 150 000
3. Изменение уставного  капитала после перерегистрации 5010 5020 150 000
 
 
 
Пример №7 

Пример долевого метода
      Организация «Альфа» имеет 25% простых акций  организации «Дельта», являющейся совместно  контролируемой организацией. В 2009 году произошло обесценения гудвилла на 200 тыс. тенге.
      Отчёт о прибылях и убытках организации  «Альфа» имел следующие показатели ( в тыс. тенге) 
 

Показатели Сумма
Выручка от реализации 14 000
себестоимость -5 000
Прибыль валовая (14 000-5 000) 9000
Расходы от реализации -3000
Общие и административные расходы -400
Прочие  операционные расходы -600
Прибыль до налогообложения (9 000-3 000-400-600) 5 000
корпоративный подоходный налог (5 000х10%) -500
Прибыль после налогообложения (5 000-500) 4500
Дивиденды. начисленные к выплате -2 000
Дивиденды к получению 400
чистая  прибыль (4500-200+400) 4700
 
 
Отчёт о прибылях и убытках организации «Дельта» имел следующие показатели ( в тыс. тенге): 

Показатели Сумма
Выручка от реализации 5 600
себестоимость -1 600
Прибыль валовая (5600-1600) 4 000
Расходы от реализации -1300
Общие и административные расходы -200
Прочие  операционные расходы -100
Прибыль до налогообложения (4000-1300-200-100) 2 400
корпоративный подоходный налог (2400*10%) 240
Прибыль после налогообложения (2400-240) 2160
Дивиденды. начисленные к выплате -400
Дивиденды к получению -
чистая  прибыль (2160-400) 1760
 
     
 

Пример №8 

     Участники при создании товарищества внесли в  уставный капитал 100 000 тенге, в том числе: 

Участник1- 51 000 тенге ( 51% уставного капитала)
Участник2- 29 000 тенге ( 29% уставного капитала)
Участник3- 20 000 тенге ( 20% уставного капитала) 

      За 2009 год предприятием получен чистый доход в сумме 800 000 тенге, из них по решению собрания 500 000 тенге направленно в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 300 000 тенге, подлежат распределению между участниками. Тогда каждому из перечисленных участников можно начислить доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, или: 

Участнику 1- 153  000 тенге (51%)
Участнику 2- 87 000 тенге (29%)
Участнику 3- 60 000 тенге (20%) 

      В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта  нераспределённый доход, направленный на выплату дивидендов и доход участникам товариществ, отражается по дебету 5510 «Нераспределённая  прибыль ( непокрытый убыток) отчётного года» и кредиту счёта группы 3030.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.