На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учёт кассовых операций и денежных документов

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 03.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 17. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
     ФГОУ  ВПО «ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ        СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ»
     ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
     КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ФИНАНСОВ И АУДИТА 
 

КУРСОВОЙ  ПРОЕКТ
по  предмету "Бухгалтерский  финансовый учет"
 
 
     ТЕМА: " Учёт кассовых операций и денежных документов." 

     ВЫПОЛНИЛА:
     группа 
         ШИФР: БС 090461 

     ПРОВЕРИЛ (А):  

     Оценка:

     Дата  защиты:

 
     Подпись  преподавателя:
 
 
 
ТЮМЕНЬ  – 2011 г 

 
     Введение…………………………………………………………………………..3
    Основные правила ведения кассовых операций……………………………….4
    Организация учёта операций в кассе…………………………………..………..8
 
    Первичный учёт кассовых операций…………………………………………8
    Синтетический и аналитический учёт кассовых операций…………………9
    Учёт кассовых операций в иностранной валюте…………..………………..15
 
    Учёт денежных документов……………………………………………………….16
    Инвентаризация кассы и отражение её результатов в учёте……………..…….18
    Налоговый учёт кассовых операций……………………………………………..28
    Совершенствование учёта кассовых операций и денежных документов 
    и эффективность предлагаемых мероприятий………………………………….31

    Выводы и предложения……………………………………………………………36
   Список литературы………………………………………………………………….40
  Приложения…………………………………………………………………………41 
 
 
 
 
 
 
 

 
Введение.
     Переход экономики страны на рыночные отношения  требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.
     Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть "языком бизнеса". В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.
     Много внимания уделено учёту денежных средств, так как четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
     У предприятия возникают взаимоотношения  с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой  расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения  и другими организациями и  лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме, поэтому тема, по-моему мнению, вполне актуальна.  
 
 

Основные  правила ведения  кассовых операций.
     Основными документами, которые регулируют в  настоящее время наличное денежное обращение в РФ, являются Положение  о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 № 14-П (далее – Правила) и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный ЦБ РФ от 22 сентября 1993 № 40 (далее – Порядок). 
     Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждой организации необходимо  иметь кассу. При этом организация обязана соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Он утвержден письмом ЦБ РФ от 04 октября 1993 № 18:
     3. Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие  должно иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме.
     Прием наличных денежных средств предприятиями  при осуществлении расчетов с  организациями и населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
     Денежные  средства могут поступать в кассу  предприятия из различных источников (с расчетного счета предприятия, от покупателей и заказчиков).
     Все кассовые операции, проводимые организациями, должны оформляться первичными документами (приходными, расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями и т. д.).
     Поступление наличных денег в кассу предприятия  оформляется приходным кассовым ордером, а выдача денежных средств - расходным кассовым ордером и  производится только в день их составления.
     Первичные кассовые документы должны быть заполнены  четко, подчистки или исправления  в этих документах не допускаются.
     Постановлением  Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» предусмотрены формы по учету кассовых операций:
     1.1. по учету кассовых операций
     N N КО-1 "Приходный кассовый ордер", КО-2 "Расходный кассовый ордер", КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов", КО-4 "Кассовая книга", КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств";
     Журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (форма N КО-3)
     Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
     Для  учета поступлений и выдач  наличных денежных средств организации,  в кассе применяется кассовая книга по форме № КО–4, в которую  кассир записывает все поступления и выдачи денежных средств.
     Каждый  лист кассовой книги состоит из двух равных частей:
     - одна из них заполняется  кассиром как первый экземпляр,
     - вторая заполняется кассиром как второй экземпляр через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток в кассе на следующий день. Второй экземпляр (отрывной лист) в качестве отчета кассир ежедневно передает в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
     Организация ведет только одну кассовую книгу, которая  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью  на последней странице. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. При организации бухгалтерского учета по автоматизированной форме кассовую книгу можно вести в электронном виде с обязательным ее выводом на бумажные носители. 
     Кассовая  книга (форма N КО-4)
     Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
     Каждый  лист кассовой книги состоит из 2-х  равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
     Записи  кассовых операций начинаются на лицевой  стороне неотрывной части листа  после строки "Остаток на начало дня".
     Предварительно  лист сгибают по линии отреза, подкладывая  отрывную часть листа под часть  листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают  на лицевую сторону неотрывной части  листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.
     Книга учета  принятых и выданных кассиром денежных средств   (форма N КО-5)
     Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.
     На  основании письма ЦБ РФ  от 16 мая 2003 № 23 «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования» в целях учета операций с наличной иностранной валютой, осуществляемых через кассу организации при расчетах с командируемыми лицами, организация может отражать операции по выдаче и приему  наличной иностранной валюты, полученной со счета в банке для оплаты командировочных расходов, в соответствии с Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», применяется с учетом особенностей, установленных Указанием ЦБ РФ от 20 октября 1998 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации», по аналогии с порядком учета рублевых кассовых операций в кассовой  книге. При этом учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться  в отдельной кассовой книге.
     В соответствии с положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ  организации  должны  производить ревизию денежных средств в кассе.
     Приказ  Минфина  РФ от 29 июля 1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:
     Инвентаризация  имущества и обязательств
     26. Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
     Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом ЦБ РФ от 04 октября 1993 № 18:
     IV. Ревизия кассы и контроль за  соблюдением кассовой дисциплины
     37. В сроки, установленные руководителем  предприятия, а также при смене  кассиров на каждом предприятии  производится внезапная ревизия  кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
     Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в Приложении N 4.
     В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
     Для индивидуальных предпринимателей, перешедших  на Упрощенную систему налогообложения  и Единого налога на вмененный  доход, Налоговым Кодексом РФ, предусмотрена обязанность соблюдения порядка ведения кассовых операций как и для всех организаций. 

Организация учёта операций в  кассе. 

Первичный учёт кассовых операций.
    Первичный учет кассовых операций основан на первичных документах (приходные, расходные кассовые ордера, платежные ведомости). Аналитический учет осуществляется в кассовой книге, которая ведется по приходу и расходу наличных денежных средств. Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере №1, данные которого переносятся в гл. книгу, а из гл. книги в баланс.
    Поступление денег в кассу отражается по Дт 50. В зависимости от источника  поступления кредитуются счета:
    Кт 51 - с расчетного счета;
    Кт 52 - с валютного счета;
    Кт 90 - при поступлении выручки за оказанные услуги, реализованную продукцию;
    Кт 70 - возврат переплаченных сумм з. пл.;
    Кт 71- возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм;
    Кт 91 - при продаже основных средств, прочих активов; выявленные при инвентаризации излишки наличных денежных средств.
    Расходование наличных денег отражается по Кт 50 в корреспонденции со счетами:
    Дт 70 - при выплате з. пл., премий, пособий  по социальному страхованию;
    Дт 71 - выдача наличных денег подотчетным  лицам на служебные командировки и другие хозяйственные расходы, а также на погашение перерасходов по подотчетным суммам;
    Дт 76 - выплата депонированной з. пл., погашение  кредиторской задолженности;
    Дт 69 - выдача единовременных пособий по соц. страхованию;
    Дт 51 - возврат в банк невыданной з. пл., внесение выручки от реализации продукции;
    Дт 86 - расходование из кассы суммы целевых  средств;
    Дт 94 - суммы выявленных недостач наличных денег в кассе при инвентаризации. 

    Синтетический и аналитический  учёт кассовых операций.
    На  предприятии ПО «Армизонское» бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22.09.93г. № 40.
    Синтетический учет денежных средств в кассе  осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.
    К счету 50 «Касса» могут быт открыты  субсчета:
    50-1 «Касса организации»;
    50-2 «Операционная касса»;
    50-3 «Денежные документы»;
    50-4 «Валютная касса»;
    50-5 «Касса филиала».
    На  субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают  денежные средства в кассе. Если организация  проводит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 «Касса» открывают  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной валюты.
    На  субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают  наличие и движение денежных средств  в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
    На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают  находящиеся в кассе организации  почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной  пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
    На  субсчете 50-4 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых операций в  иностранной валюте при осуществлении  внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки;
    На  субсчете 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.
    Учет  поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
    Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале – ордере № 3. По окончании  отчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. В ПО «Армизонское» применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».
    Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
    1. Получены наличные деньги со  счетов в банках:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 51 «Расчетный счет»;
    52 «Валютный счет»;
    55«Специальные  счета в банках».
    2. Поступления наличных денег от  реализация продукции, основных  средств, прочих активов:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»;
    90 «Продажи»;
    91 «Прочие доходы и расходы».
    3. Возврат в кассу ранее выданных  авансов, излишне выплаченных  сумм заработной платы, неизрасходованных  подотчетных сумм:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
    70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»;
    71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».
    4.Поступления  наличных денег в погашение  задолженности по материальному  ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
    75 «Расчеты с учредителями»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».
    5. Получены наличные деньги от  дочерних (зависимыми) организации  и подразделений организации:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
    6. Поступление в кассу процентов  по векселям, дивидендов по ценным  бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».
    7. Получены наличными краткосрочные  и долгосрочные кредиты банков:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
    67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
    8. Поступления наличных денег от  заимодавцев по предоставленным  им краткосрочным и долгосрочным  кредитам и другим привлеченным  средствам, а также целевого  финансирования:
    Дебет 50 « Касса »
    Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
    67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»;
    86 «Целевое финансирование».
    9. Поступления наличных денег в  счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата  за коммунальные услуги и т.д.)
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
    Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
    1. Оплачены из кассы расходы  по приобретению оборудования, требующего  монтажа, объектов основных средств,  материалов, МБП, товаров, а также  расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:
    Дебет 07 «Оборудование к установке»;
    08 «Вложения во внеоборотные актива»;
    20 «Основное производство»;
    23 «Вспомогательное производство»;
    25 «Общепроизводственный расходы»;
    26 «Общехозяйственные расходы»;
    29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»;
    41 «Товары»;
    44 «Расходы на продажу»;
    90 « Продажи»;
    91 « Прочие доходы и расходы»;
    97 « Расходы будущих периодов».
    Кредит 50 «Касса»
    2. Сданы в кассу денежные средства  для зачисления на расчетный  и валютный счета, для приобретения  денежных документов и на денежные  переводы:
    Дебет 51 «Расчетный счет»;
    52 «Валютный счет»;
    55 «Специальные счета в банках»;
    50 «Касса».
    Кредит 50 «Касса»
    3. Оплачены наличными краткосрочные  и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по  авансам полученным, различным внебюджетным  фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:
    Дебет 08 « Вложения во внеоборотные актива»;
    60 « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками »;
    58 « Финансовые вложения »;
    76 « Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами »;
    68 « Расчеты по налогам и сборам  »;
    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
    Кредит 50 « Касса »
    4.Выданы  из кассы заработная плата,  подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним  работникам, суммы по исполнительным  документам:
    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
    71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
    73 «Расчеты с персоналом по прочим  операциям»;
    75 «Расчеты с учредителями»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»
    Кредит 50 «Касса».
    5.Выданы  из кассы наличные средства  дочерним организациям и подразделениям организации:
    Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
    Кредит 50 «Касса»
    6. Оплачены из кассы некомпенсируемые  расходы, связанные со стихийными  бедствиями:
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
    Кредит 50 «Касса»
    7. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации:
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
    Кредит 50 «Касса»
    8.Погашена  задолженность по кредитам и  заемным обязательствам наличными:
    Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
    67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
    Кредит 50 «Касса»
    9. Оплачены из кассы расходы,  осуществляемые за счет средств  целевого назначения:
    Дебет 86 «Целевые финансирование»
    Кредит 50 «Касса».
    Рассмотрим  ряд примеров по поступлению и  выбытию денежных средств в ПО «Армизонское».
    В кассу организации ПО «Армизонское». 27 февраля 2011 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 61100 рублей.
    Бухгалтером ПО «Армизонское» на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 51 «Расчетный счет» - 61100 рублей
    В дальнейшем при выдаче заработной плата  по расчетно – платежной ведомости, к которой был выписан расходный  кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:
    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
    Кредит 50 «Касса» - 44568 рублей.
    Оставшаяся  денежная сумма 16532 рубля была выдана в под отчет работникам организации.
    Из  кассы ПО «Армизонское»  выданы наличные деньги под отчет начальнику отдела снабжения для приобретение канцелярских товаров в сумме 160 рублей. Канцелярские товары приобретены и оприходован на сумму 140 рублей. За подотчетным лицом оставалась задолженность в сумме 12 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 32 рублей сдан в кассу организации подотчетным лицом.
    Бухгалтером ПО «Армизонское»  был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки:
    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
    Кредит 50 «Касса» - 160 рублей.
    Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы  и передало их в бухгалтерию. На возврат  в кассу неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 32 рублей.
    В ПО «Армизонское»  кассир-операционист перед началом работы 1 марта 2011 г. получил деньги под отчет на разменную монету для ККМ, используемую при наличных расчетах с населением, в сумме 500 рублей. В течение дня через ККМ проведено 28 000 руб. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную кассу. Приходный кассовый ордер оформлен на сумму 28 000 руб.
    В бухгалтерском учете ПО «Армизонское» сделаны следующие проводки:
    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
    Кредит 50 субсчет «Касса организации» - 500 руб. – выдано под отчет кассиру-операционисту  для разменной монеты;
    Дебет 50 субсчет «Касса организации»
    Кредит 90 субсчет «Выручка» - 28 000 руб. –  отражена выручка от продажи товаров. 

Учёт  кассовых операций в  иностранной валюте.
    Расчеты наличной иностранной валютой за реализуемые физическим лицам товары, работы, услуги на территории Российской Федерации запрещены, кроме представительств иностранных транспортных организаций и магазинов беспошлинной торговли. Поэтому наличная иностранная валюта в кассу организации может быть получена только в разрешенных законом случаях.
    В настоящее время наличная иностранная валюта в кассу организации поступает:
    • при снятии валюты с текущего валютного  счета в уполномоченном банке  на командировочные расходы;
    • при возврате командируемым остатка  неиспользованной валюты.
    Поступление инвалюты в кассу и выдача из кассы оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, причем суммы инвалюты показываются в кассовых ордерах одновременно в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату поступления или выдачи инвалюты.
    В организации должна вестись только одна кассовая книга, в которой отражаются как рублевые, так и валютные операции. Валютные операции заносятся в кассовую книгу двумя суммами: в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Итоги за день в кассовой книге должны представляться также в двух суммах (инвалюта и рубли).
    Если  в разрешенных законодательством  случаях организация производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 "Касса" открываются  субсчета по обособленному учету  иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 80 или на субсчет 83-4:
    Д-т  сч. 50 "Касса"
    К-т  сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) —  положительные курсовые разницы;
    Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)
    К-т  сч. 50 "Касса" — отрицательные  курсовые разницы. 
 

Учёт  денежных документов.
    Денежные  средства организаций находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов на счетах в  банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
    Для учета кассовых операций применяются  следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г.
    Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
    Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.
    Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
    Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
    При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".
    В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. 

Инвентаризация  кассы и отражение  её результатов в учёте.
    Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей  и за ущерб, причиненный предприятию  как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
    После издания приказа (распоряжения) о  назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром рабочего места (болезнь и др.) действующим порядком предусмотрена приемка находящихся у кассира под отчетом ценностей путем немедленного их пересчета другим кассиром в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями нового кассира, руководителя и главного бухгалтера.
    На  предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых  централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия другими, кроме кассиров, лицами - раздатчиками. С ними также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На раздатчика распространяются все права и обязанности, установленные для кассира.
    На  малых предприятиях, не имеющих в  штате кассира, обязанности последнего могут исполняться главным бухгалтером  или другим работником по письменному  приказу руководителя при условии  заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
    В сроки, установленные письменным распоряжением  руководителя организации, а также  при смене кассира производится ревизия кассы с полным полистным  пересчетом денежных знаков и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
    Инвентаризация  кассы особенно важна и необходима в организациях торговли, в которых  значительный объем выручки (особенно при розничных продажах) проходит через кассу.
    Наиболее  распространенным нарушением в организациях торговли является нарушение правил ведения кассовых операций, в результате чего возникают недостачи и излишки средств в кассах. Это связано с большим оборотом денежных средств при реализации товаров за наличный расчет, а также с допускаемыми кассирами ошибками при расчетах с покупателями. Именно по этой причине в торговых организациях проводится внезапная ревизия кассы, в ходе которой производятся полный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе.
    Инвентаризация  кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993г. N 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993г. N 18, и Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества. Согласно п.37 данного положения "в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт".
    Обратите  внимание, что при проверках соблюдения организациями кассовой дисциплины, проводимыми коммерческими банками, фактическое наличие денег в  кассе организации представителем банка не проверяется, однако в соответствии с рекомендациями Банка России по проведению проверок соблюдения кассовой дисциплины на предприятиях, если остаток кассы по кассовой книге складывается в крупных размерах, длительное время не снижается и значительно превышает ежедневные поступления и выдачи, то проверяющий банка вправе потребовать от руководителя организации назначения ревизии кассы.
    При проведении очередной инвентаризации кассы целесообразно выяснить, как  часто проводилась инвентаризация денежных средств в кассе, проверить  бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям кассы, проанализировать систему учета и систему контроля кассовых операций, выявить их слабые и сильные стороны. Рекомендуется провести инвентаризацию наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности.
    Основными документами, которые необходимо изучить  при инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные  кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации  приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, накладные на отпуск продукции. При этом необходимо помнить, что в соответствии со ст.9 Закона о бухгалтерском учете, п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и п.25 Положения о документах и документо-обороте в бухгалтерском учете от 29 июля 1983г. N 105 первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование, дату составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
    Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе организации  находят свое отражение в следующих  регистрах синтетического учета  и отчетности: II раздел актива бухгалтерского баланса (форма N 1), Главная книга, журнал-ордер N 1 и ведомость N 1 по учету операций по кассе.
    Для доказательства фактического наличия  денежных средств в кассе, кроме  вышеперечисленных процедур, следует  также сверить суммы поступления  денег из кассы на расчетный счет; установить правильность сверки счетов и подведения итогов; проверить соответствие всех показателей и остатков.
    При проверке кассовой книги необходимо установить соблюдение следующих требований:
    - правильности подсчета итогов  страниц книги и переноса сумм  остатков наличных денег с одной страницы на другую;
    - записей в кассовой книге за  несколько дней при наличии  ежедневных операций;
    - правильности составления отчета  кассира;
    - наличия в кассовой книге исправлений.  Подчистки и неоговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления должны быть заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего.
    Согласно  п.23 Положения о порядке ведения  кассовых операций, кассовая книга  должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. В организациях с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги инвентаризационная комиссия должна проверить правильность работы программных средств обработки.
    В процессе инвентаризации необходимо убедиться  в документальной обоснованности записей в кассовой книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия обязана записывать в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, что на практике делается далеко не всегда.
    Форма N КО-3 "Журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров" утверждена постановлением Госкомстата  России от 18 августа 1998г. N 88. Данный журнал применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Отсутствие такого журнала создает возможность для злоупотреблений путем уничтожения кассовых ордеров.
    Проверяя  полноту и своевременность оприходования  денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, членам инвентаризационной комиссии следует применять метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 "Касса", с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 "Расчетный счет". Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 "Касса" и в оборотной ведомости (журнал-ордер N 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.
    Проверку  оприходования наличных денег, полученных из банка, следует проводить не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. Если на них имеются  следы подчисток, исправлений, а также при расхождении сумм остатков, следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.
    Списание  денежных средств проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом также следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом "Оплачено" с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году). Как свидетельствует аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) выявляют по оплате труда (особенно депонированной зарплаты) и при выдаче подотчетных сумм.
    Кроме перечисленного, в ходе инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать  следующие кассовые операции:
    - установление лимита остатка  наличных денежных средств в  кассе;
    - использование по целевому назначению полученных из банка денежных средств на заработную плату, командировочные и хозяйственные расходы, соответствие остатков лимиту, установленному банком;
    - наличие фактов несоответствия  даты в расходных кассовых  ордерах и даты фактической  выдачи денежных средств;
    - отсутствие в расходном кассовом  ордере указаний на номер договора, по которому получают денежные  средства физические лица, или  на номера доверенностей;
    - незаполнение в приходных кассовых  ордерах данных о том, от  кого поступили наличные деньги и на каком основании;
    - своевременность возврата в банк  остатков денежных средств по  невыданной заработной плате;  по сдаче в банк выручки  от реализации материальных ценностей  за наличный расчет, путевок в  санатории, дома отдыха и другие  поступления в кассу;
    - случаи выдачи наличных денег  посторонним лицам без доверенностей.  При наличии таких фактов члены  инвентаризационной комиссии должны  уточнить их причины, установить, по чьему распоряжению они  были выданы и не скрываются  ли за этим злоупотребления;
    - наличие на расходных кассовых  документах подписи только одного  руководителя или главного бухгалтера;
    - наличие фактов подписи руководителем  и главным бухгалтером незаполненных  чеков и выдачи их кассиру  для самостоятельного заполнения  при получении денег в банке;
    - наличие фактов хранения чековых  книжек у главного бухгалтера  в сейфе или в нарушение  действующего порядка - у кассира  (если эти должности не совмещены);
    - законность произведенных из  кассы выплат денежных средств,  списываемых на расходы без  последующего предоставления отчетов по этим операциям;
    - правильность корреспонденции счетов  по кассовым документам;
    - правильность методологии ведения  кассовых операций: например, присутствуют "прямые" проводки, при этом  отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по организации;
    - своевременность депонирования  невыплаченных сумм заработной  платы.
    В процессе проведения инвентаризации кассы  необходимо также выявить случаи превышения лимита денежных средств  по кассе. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации устанавливается банком. При анализе данных кассовых отчетов в процессе инвентаризации могут быть выявлены случаи превышения установленного лимита. Превышение установленного лимита по кассе может быть вызвано тем, что депонированная заработная плата не сдается в банк, а остается в кассе; кроме того, в кассе могут оставаться деньги, поступившие на другие цели. В этом случае необходимо напомнить следующие правила, установленные Положением о порядке ведения кассовых операций:
    1) согласно п.4 данного положения  наличные деньги, полученные предприятиями  в банках, должны расходоваться  на цели, указанные в чеке;
    2) согласно п.7 данного положения  предприятия, имеющие постоянную  денежную выручку, могут расходовать ее на оплату труда только по согласованию с обслуживающими их банками;
    3) согласно абзацу 2 п.7 данного положения  предприятия не имеют права  накапливать в своих кассах  наличные деньги сверх установленных  лимитов для осуществления предстоящих  расходов, в том числе на оплату труда.
    Факты превышения установленного лимита кассы  могут повлечь за собой штрафные санкции. Несоблюдение лимита хранения наличных денег в кассе наказывается в соответствии с требованиями Указа  Президента РФ от 23 мая 1994г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (раздел 9) штрафом в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
    При инвентаризации кассы необходимо проверить: заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя организации.
    При осуществлении проверки необходимо также иметь в виду, что чековые  книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки должны храниться  у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "Аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
    Для проведения инвентаризации кассы распоряжением  руководителя организации назначается  инвентаризационная комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, главный бухгалтер и кассир организации. В состав комиссии могут входить аудитор и его ассистенты, осуществляющие аудиторскую проверку в организации, если это предусмотрено условиями договора с аудиторской фирмой. Инвентаризационная комиссия в ходе проверки составляет акт по форме N ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88.
    Результаты  инвентаризации оформляются актом  в двух экземплярах, подписываются  всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а другой - остается у материально ответственного лица.
    При смене материально ответственных  лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, а третий - в бухгалтерию.
    Форма N ИНВ-15 применяется для отражения  результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков /чековых книжек и других), находящихся в кассе организации.
    При инвентаризации кассы проверяется  фактическое наличие денежных средств  и других ценностей, находящихся в кассе. Проверяются также бланки и документы строгой отчетности (абонементные книжки, билеты, талоны, книжки дипломов и др.). При этом остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными кассовой книги.
    При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на горюче-смазочные материалы, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
    Предъявленные кассиром почтовые марки и марки  государственной пошлины принимаются  по номинальной стоимости.
    Заявления кассира о наличии в кассе  денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.
    Проверка  фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится (одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе) по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. В акте необходимо указать название, серию, номер, номинальную и фактическую стоимость, срок гашения и общую сумму.
    Кассир  несет полную материальную ответственность за ценности, находящиеся в кассе, и за правильность оформления документов (отчет кассира, приходные и расходные ордера).
    Перед проведением инвентаризации при  наличии нескольких касс они опечатываются, чтобы прекратить возможность доступа  к ним. Это делается с целью предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других касс.
    Кассир  на дату объявления внезапной инвентаризации кассы в присутствии членов инвентаризационной комиссии должен составить отчет  о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть Акта инвентаризации наличных денежных средств по форме N ИНВ-15. Отчет подписывается главным бухгалтером организации.
    После этих процедур проводится пересчет денег  и других ценностей, находящихся  в кассе. Деньги и ценности пересчитываются дважды - сначала кассиром, затем бухгалтером или другим членом инвентаризационной комиссии.
    Во  время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей  и документов не производятся.
    Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности производится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера.
    Во  время инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы и социально-трудовых льгот. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям комиссия принимает к зачету, о чем делается отметка в Акте инвентаризации наличных денежных средств.
    После пересчета денег и других ценностей  полученный остаток сверяется с  данными учета по кассовой книге.
    По  результатам инвентаризации кассы  наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации, при этом в учете производится запись:
    Дебет 50 Кредит 80 - отнесен на финансовые результаты излишек денежных средств в кассе.
    При обнаружении недостачи в учете  должна быть отражена запись:
    Дебет 84 Кредит 50 - учтена недостача денежных средств в кассе, а в последующем:
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.