На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


контрольная работа Проверка операций по учету материальных запасов и их отпуску в производство

Информация:

Тип работы: контрольная работа. Добавлен: 06.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     Содержание
1. Проверка операций по учету материальных запасов и их отпуску в производство
2. Задание №9
3. Контрольный  лист
Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.  Проверка операций  по учету материальных  запасов и их  отпуску в производство
     Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
     В процессе проверки аудитор должен установить: 
     ·         реальность наличия и существования  МПЗ;
     ·         все ли операции с МПЗ, которые  должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;
     ·         является ли организация собственником  всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные  права, а суммы, отраженные как задолженность  – обязательствами;
     ·         правильность оценки МПЗ и связанных  с ними обязательств;
     ·         правильно ли выбраны и применялись  принципы учета МПЗ.
     Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:
     1.     Нормативные документы, касающиеся  приема, учета,  хранения и отпуска  материальных ценностей.
     2.     Приказ об учетной политике.
     3.     Первичные документы по оформлению  операций с МПЗ.
     4.     Организационно-правовые документы  и материалы.
     5.     Бухгалтерская отчетность предприятия  и бухгалтерские регистры по  учету МПЗ.
     Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному  участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной  политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета  МПЗ:
     ·         границы между основными средствами и малоценными и быстро изнашивающими  предметами (МБП);
     ·         способы начисления амортизации  МБП;
     ·         порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;
     ·         о методах оценки МПЗ по их видам  при списании.
     Руководство организации-клиента зачастую недооценивает  важность сведений, заложенных в учетной  политике, хотя выбор того или иного  учетного принципа  предопределяет финансовый результат. Отсюда  возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них  являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.
     Первичные документы, которыми оформляются операции с МПЗ,  зависят от видов и  групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых  первичных документов должны содержать  все необходимые реквизиты. К  таким документам относятся:  доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке  и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
     Аудитор обращает внимание на применение типовых  форм первичной учетной документации для отражения операций с МПЗ, которые содержатся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.
     К организационно-правовым документам и  другим материалам относятся:
     ·         протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для  аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного  капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если  дивиденды или доходы выплачивались  материальными ценностями;
     ·         отчеты аудиторов за прошлые годы;
     ·         договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
     ·         договоры о материальной ответственности.
     Достаточно  информативными могут оказаться  беседы аудитора с персоналом клиента  обо всех изменениях в структуре  руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых  фиксируются в рабочих документах.
     Информацию  для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия  и бухгалтерских регистрах, в  частности, в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»  – показатели о МПЗ сгруппированы  во втором разделе актива баланса; ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – разделы 3,9; пояснительной  записке, прилагаемой к балансу.
     Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых  формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также  от видов и групп имеющихся  МПЗ. Но в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета и т.п., материалы инвентаризаций.
     Последовательность  проведения аудита материально-производственных запасов
     Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно  проводить в такой последовательности:
     ·  изучение  положений учетной политики по направлениям данного участка  проверки;
     ·  оценка степени надежности системы  внутреннего контроля в отношении  МПЗ, для этого:
     провести  обследование складского хозяйства  и состояния складских помещений;
     изучить  организацию материальной ответственности  и отчетности материально ответственных  лиц;
     ·   проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;
     ·  определить объем выборки и позиции  для проведения выборочной инвентаризации;
     ·  анализ движения  МПЗ;
     ·  проверка правильности оценки МПЗ;
     ·  проверка состояния и организации  синтетического и аналитического учета  МПЗ.
     Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в  бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто  встречающихся нарушениях и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.
     На  формирование мнения аудитора в отношении  достоверности информации о  МПЗ  оказывают влияние следующие  факторы:
     а) полнота отражения - все ли МПЗ, принадлежащие  предприятию, отражены в бухгалтерских  записях и включены в бухгалтерскую  отчетность.
     Ошибки  в полноте отражения операций с МПЗ в бухгалтерских записях  приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;
     б) наличие в учете операций с  МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в  свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, –  материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению  показателей отчетности;
     в) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным  периодам, т. е. Их , отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности, на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам.
     Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;
     г) правильность оценки МПЗ. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения, вследствие чего амортизация начисляется неверно. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;
     д) правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.
     Операции, влияющие на правильность отражения  остатков МПЗ и подсчета себестоимости  реализованной продукции в результате:
     а) искажения бухгалтерской отчетности:
     в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью  потерявшие свои свойства ценности, которые  были списаны в предшествующие периоды;
     двойной учет товаров в пути или уже  реализованных товаров;
     завышены  остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих  лиц;
     товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;
     б) злоупотреблений:
     хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или  недостаточного контроля за их сохранностью;
     получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков  за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;
     фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.
     Запасы  на конец года могут быть занижены или завышены, как указывалось  выше, из-за неполного или неправильного  отражения операций в течение  отчетного периода.
     Закупки могут быть занижены одним из двух способов:
     а) Операции не отражены в учете.
     Такие операции могут быть выявлены при  изучении кредиторской задолженности.
     Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными, предъявленных  счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам  за полученные  материальные ценности, аудитор может установить, что  некоторые счета не отражены в  регистрах бухгалтерского учета;
     б) Операции неправильно классифицированы.
        Например, стоимость приобретения  МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением.  Однако часть таких расходов  или отдельные их виды (к примеру,  стоимость услуг эксперта по  определению качества приобретаемого  сырья) могут быть не включены  в стоимость МПЗ, а сразу  списаны на расходы.
       Объем закупок может быть завышен  в случае неправильной классификации  расходов как закупок или отражения  фиктивных операций. Для выявления  таких фактов нужно проверить   выборку закупок и провести  необходимые аналитические процедуры.
     Методика  проверки контроля за наличием и сохранностью МПЗ
     Проверка  состояния складского хозяйства  и сохранности МПЗ - одна из важнейших  аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.
     В ходе обследования особое внимание уделяется  проверке организации материальной ответственности  работников, связанных  с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий  обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и  вручение материально ответственным  лицам стандартов или должностных  инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки  и выдачи ценностей, их документального  оформления, ведения учета на складах  в натуральных измерителях, сроки  предоставления отчетов в бухгалтерию  и др.
     При осмотре мест хранения МПЗ по имеющимся у материально ответственных лиц документами проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:
     ·         замены сырья при изготовлении готовой  продукции; обсчета сдатчиков сырья  и материалов в весе, влажности, понижения  их сортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых  изделий;
     ·         необоснованного оформления актов  на потери материалов при их транспортировке  или при их хранении на складах.
     Неучтенные  излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются  неучтенные излишки, то расход отдельных  видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает  их приход. Такой перерасход перекрывается  за счет последующего поступления и  оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымаются за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.
     Обследование  состояния складского хозяйства  и обеспечение сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей  документальной проверкой дают возможность  сделать обоснованные выводы о сохранности  МПЗ и разработать профилактические мероприятия.
     Аудит МПЗ можно разделить на:
     ·  проверку их фактического наличия, которая  осуществляется с помощью инвентаризации;
     ·  проверку правильности оценки ценностей  в учете и отчетности;
     Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после ее проведения. До проведения инвентаризации аудитор  запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.
     Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой  организации в последние дни  отчетного года или в первые дни следующего года. Однако, если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.
     Запасы  могут храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность  переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем  складе.
     При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.
     Также могут возникнуть сложности в  получении доказательств, связанных  с определением количества запасов, которые обусловлены:
     а)  применением выборки. Как  правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах  их фактическому наличию необходимо проверить всех товарно-материальных ценностей;
     б)  невозможностью присутствия аудитора одновременно все товарно-материальные ценности;
     в) спецификой процедур контроля – необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно  неучтенных ценностей. Контрольные  сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был  проведен правильно.
     г) природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов  древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката и т.д.). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.
     Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить на наличие путем простого пересчета, например, в непрерывных  производствах – химическом или  сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего  контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для  инвентаризации таких материальных ценностей.
     Иногда  по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту  заключения договора на аудит, инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.
     Особенности проверки бухгалтерского учета МПЗ
     При проверке полноты оприходования МПЗ аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.
     Обоснованность  операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяется на основе  договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).
     Общим способом  проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных  документов склада с сопроводительными  документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.
     Объектом  исследования являются оперативная  и служебная информация. Например, из журнала по учету поступивших  грузов можно получить данные в разрезе  поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Аудитор  изучает, как организован такой  учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности приведенной в оперативном учете информации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учета договоров поставки аудитор может определить, какие поставки были осуществлены за проверяемый период.
     Если  материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие  и правильность оформления закупочных актов. Закупочный акт должен содержать  следующие обязательные реквизиты: паспортные данные продавца, наименование, количество и стоимость материальных ценностей.
     Внутренними документами, которыми оформляются  поступившие ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков  со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные и некоторые  документы в зависимости от принятого  порядка оформления приемки груза.
       Приступая к проверке полноты  оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.
     По  данным регистра синтетического учета  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным  документам складов аудитор устанавливает  количество поступивших материалов и правильность документального  оформления приемки грузов. Для этого  оплаченные платежные документы  поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также  с записями в карточках складского учета.
     Проверяя  полноту оприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.
     В ходе документальной проверки по поступлению  МПЗ устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке, своевременность  предоставления в бухгалтерию отчетов  материально ответственных лиц  и реестров оправдательных документов. При выявления расхождений необходимо провести встречную проверку документов.
     При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации (например, железной дороге). Иногда такие расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу.
       В случае необходимости аудитор   проводит встречную сверку с  документами, находящимися у поставщиков  материальных ценностей.
     МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договоров  принимают к бухгалтерскому учету  на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре (п.13 ПБУ 5/98).
     Материальные  ценности, принятых на ответственное  хранение, а также сырье и материалы, принятые в переработку в качестве давальческого сырья, должны храниться  и учитываться отдельно от собственных  производственных запасов. Такие ценности должны быть учтены на забалансовых счетах  002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку ».
     На  практике достаточно распространено приобретение товарно-материальных ценностей по договорам мены, когда аудитор  может столкнуться с неопределенностью  в отношениях между партнерами, неправильным оформлением хозяйственных операций, неверным определением даты реализации, получения или отгрузки товаров, а также иными ошибками в бухгалтерском  учете и исчислении налогов. Например, материальные ценности, полученные по договору мены, на склад не приходуют, а сразу же списывают  в расход. Выявить подобное нарушение аудитор  может, уточнив, как соблюдаются  условия договоров, и  по карточкам  складского учета материалов, если в них будут  обнаружены отрицательные  суммы остатков.
     Законодательные нормы, регулирующие товарообменные операции, заложены в ГК РФ (ст. 567, 568), ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 5/98 с изменениями в  соответствии с приказом Минфина  России от  24.03.2000 г. №31н, в котором, в частности указано, что фактическая  себестоимость МПЗ, приобретенных  в обмен на другое имущество (кроме  денег), определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
     Статья 40 НК РФ дает право налоговым органам  контролировать правильность применения цен по некоторым видам сделок, в том числе и по товарообменным. В частности, цены, применяемые сторонами сделки на обмениваемые товары, не должны отклонятся более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров в ту или другую сторону. Если это условие соблюдается, то налог на прибыль и НДС рассчитывают исходя из цены договора. 
     Если  законом или договором мены не предусмотрено иное, то право собственности  на обмениваемые товары переходит к  сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
     Поэтому выручку от реализации продукции  или товаров по договору мены следует  отражать в бухгалтерском учете  одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие  товары.
     Проверка  неотфактурованных поставок имеет некоторые особенности. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н» (неотфактурованные). Аудитору следует уточнить, как были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.