На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Организация и учет операций с ценными бумагами

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 07.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 22. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и науки российской Федерации
Сибирская академия финансов и банковского  дела 
 
 
 

Кафедра: Бухгалтерский учет и аудит 
 
 
 
 

Курсовая  работа
По дисциплине: Учет  и операционная деятельность в банках
Тема: «Организация и учет операций с ценными бумагами» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:
Группа  ИПВ-51ф 

Проверил:
. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Новосибирск, 2008  
 

Содержание

Введение

      Деньги, кредит и отношения, связанные с  их движением занимают особое место в системе общественных отношений. С их помощью отдельные личности и общество в целом становятся богаче. Однако, неразумное обращение с деньгами, игнорирование законов и правил обращения с ними может привести к негативным последствиям.
      С помощью банков происходит аккумуляция временно свободных денежных средств, их перемещение и продуктивное использование с целью приращения в интересах общества. Деньги реально способны  сделать общество богаче,  если управление  экономической  системой основано на четких правилах, нарушение которых может остановить экономический рост и привести к отрицательному результату. Банки  имеют  специфическое  назначение,  выполняют  определенные  функции.  Являясь  предприятиями,  регулирующими  денежно-кредитные  отношения,  выполняющими  многообразные  банковские операции,  банки  подчинены  экономическим  законам  и  законодательству  страны  пребывания. Банковские  операции  осуществляются  в  соответствии  с  установленным  правом  или  традицией  порядком.
      Банки способны приспособиться к окружающей рыночной ситуации. Они сохраняют свое значение в обществе и народном хозяйстве благодаря способности к саморегулированию. Реагируя на изменяющиеся потребности рынка, приспосабливаясь к современной жизни, учитывая новые явления в экономике, политике, банковская практика создает технологии, используемые в конкретных экономических условиях, соответствующих определенным фазам экономического цикла (в особенности на стадии кризиса).
      Операции, осуществляемые кредитными организациями, принято подразделять на две группы – активные и пассивные. Посредством пассивных операций кредитные организации формируют денежные ресурсы; активные операции необходимы для размещения  накопленных ресурсов в целях получения прибыли и обеспечения ликвидности. Специалисты в области банковского дела относят к активным следующие виды банковских операций: кредитные (формирующие кредитный портфель банка), инвестиционные, кассовые и расчетные.
      Наибольший  интерес вызывают инвестиционные операции кредитных организаций. Эти операции связаны с вложением денежных ресурсов в ценные бумаги и недвижимость либо в приобретение прав по совместной хозяйственной деятельности. В данных операциях кредитная организация выступает в роли инвестора, то есть прямо участвует в создании собственной прибыли.
      В данной курсовой работе рассмотрен такой  вид банковских операций как  операции с ценными бумагами. Данная интересна для меня тем, что этот участок банковского учета является наиболее трудоемким, что объясняется многообразием операций, которые осуществляются банками на фондовом рынке как от своего имени и за свой счет, так и по  поручению клиентов в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг. Это дилерские, брокерские, инвестиционные, эмиссионные и другие операции. Банки выполняют эти операции с бумагами различных видов: долевыми (акции) и долговыми (облигации, сертификаты, векселя). Во многом методика учета тех или иных ценных бумаг зависит от статуса их эмитента – государственные и негосударственные (корпоративные) ценные бумаги; от качества самих бумаг – обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ); от цели приобретения – для перепродажи или для инвестирования и др.
      Организация и учет вложений в ценные бумаги  и операций, совершаемых с  ценными бумагами, осуществляются на основании Федерального закона от 22 апреля 1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и указания Банка России от 20 ноября 2001 г. № 1054-У. Порядок отражения операций изложен в Приложении №11 к положению Банка России о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации  от 26 марта 2007г. № 302-П. выше перечисленные нормативные акты послужили теоретической основой для написания курсовой работы. 
 
 

  

 

1. Организация операций с ценными бумагами в банке.

1.1. Ценные бумаги как организаций предмет банковских операций и сделок: понятие, виды.

      Инвестиционные операции кредитных связаны с вложением денежных ресурсов в ценные бумаги и недвижимость либо в приобретение прав по совместной хозяйственной деятельности. В данных операциях кредитная организация выступает в роли инвестора, то есть прямо участвует в создании собственной прибыли.
      Отметим, что на протяжении ХХ века правоведы, экономисты и специалисты фондового  рынка не могли прийти к соглашению относительно того, действительно ли кредитная организация может осуществлять такие операции. Представители англосаксонской правовой системы традиционно считают, что участие кредитных организаций в любых действиях с ценными бумагами необходимо ограничивать. Причиной тому – экономический кризис 30х годов ХХ века, приведший к обесцениванию ценных бумаг и банкротству множества банков. В результате был принят действующий до сих пор Акт Гласса-Стигала, который запретил банкам «подписывать и размещать ценные бумаги (кроме государственных и квазигосударственных ценных бумаг) или покупать акции за свой собственный счет[2]». Специалисты, ратовавшие за принятие этого акта, исходили из того, что осуществление банком операций с ценными бумагами значительно повышает банковские риски, поскольку банк в значительной степени зависит от финансовой стабильности тех субъектов предпринимательской деятельности, ценные бумаги которых приобретает. Отметим, что в последнее десятилетие в государствах англосаксонской правовой системы идет правовая модернизация, в ходе которой, в том числе, некоторые банки получили возможность проводить ряд операций с ценными бумагами.
      Представители романо-германской правовой системы  полагают, что никакого конфликта  интересов при проведении кредитной организацией операций с ценными бумагами не существует. Законодательство государств континентальной правовой системы разрешает кредитным организациям проведение операций с ценными бумагами в полном объеме.
      Кроме двух традиционных точек зрения на проблему участия кредитных организаций на фондовом рынке существует еще и третья. Ярким представителем третьего, переходного, отношения к допуску банков к осуществлению операций с ценными бумагами, является Россия. На данный момент на российском фондовом рынке присутствуют кредитные организации и другие инвестиционные институты, осуществляющие операции с ценными бумагами.
      В соответствии со ст. 78 Гражданского кодекса  РФ, ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное  право или отношение займа владельца документа по отношению к лицу, выпустившему такой документ.
      Гражданско-правовое определение ценной бумаги представляет собой наиболее общую характеристику данного финансово-правового института. Специальное законодательство о  банках и банковской деятельности, рынке ценных бумаг содержит ряд существенных признаков, позволяющих полнее раскрыть природу и правовую сущность ценной бумаги.
      Согласно  этим признакам, ценная бумага:
    представляет собой документ, то есть материальный объект с зафиксированной на нем информацией в виде текста, звукозаписи или изображения, предназначенный для передачи во времени и пространстве в целях хранения и общественного использования (ст. 1 ФЗ № 77-ФЗ от 29 декабря 1994 года (в редакции от 11 февраля 2002 года) «Об обязательном экземпляре документов»). Документ, таким образом, представляет   собой информационную запись, за содержание которой составившее ее лицо несет. Документ считается подлинным, если на нем имеется подпись лица, которое его составило;
    имеет определенную форму: поскольку каждая ценная бумага удостоверяет сделку и порождаемое ей обязательство, то, с точки зрения теории формы сделок, любая ценная бумага представляет собой словесную или письменную форму выражения и закрепления воли участников сделки;
    содержит необходимые реквизиты (наименование ценной бумаги, включенное в текст документа; наименование эмитента и держателя ценной бумаги; указание даты и места выпуска; подпись лица, ответственного за выпуск ценной бумаги), отсутствие которых, в соответствии с п. 2 ст. 144 Гражданского кодекса РФ, влечет ничтожность (недействительность) ценной бумаги, презюмируемую независимо от решения суда;
    обратима и ликвидна (стандартна), то есть может быть вновь обращена в материальную форму в соответствии с текущим курсом, а также может, использована при расчетах как эквивалент денежных средств;
    обладает признаком серийности, то есть выпускается не в единичном экземпляре, имеет определенные дату и порядковый номер выпуска;
    обращение ценных бумаг всегда ограничено временными рамками;
    по ценным бумагам может быть получен доход в виде процентных выплат в денежной или купонной форме.
      Таким образом, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ).
      Ценные  бумаги, обращающиеся на современном  фондовом рынке, могут быть разделены на несколько видов: долевые, долговые обязательства, производные.
      Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
      Виды  акций достаточно разнообразны: в зависимости от эмитента различают биржевые, корпоративные, банковские акции; в зависимости от способа реализации прав акционера - обыкновенные, конвертируемые, привилегированные; по инвестиционным качествам - высокого, среднего, низкого качества; в зависимости от способа отражения движения - именные и предъявительские.
      Облигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигации различаются по эмитентам, целям выпуска, срокам займа (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные, бессрочные), способам регистрации (именные и на предъявителя) и формам выплаты дохода (с фиксированной или плавающей ставкой, с нулевой ставкой – дисконтом или выигрышные займы).
      Сертификаты (депозитные) — это письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств, удостоверяющие право вкладчика на получение депозита. Депозитные сертификаты различаются в зависимости от вкладчиков (юридическое или физическое лицо), форм расчетов (безналичной или наличной), сроков займа и способа регистрации выпуска (отрывной корешок или регистрационный журнал).
      Сертификаты бывают двух видов: до востребования, которые  дают право на изъятие определенных сумм по предъявлению сертификата, и  срочные, на которых указан срок изъятия  вклада и размер причитающихся процентов. В отличие от обычных сберегательных счетов клиенту выдается не книжка, а удостоверение (сертификат), своего рода долговая расписка банка. Средства с такого вклада могут быть изъяты до истечения оговоренного срока.                     
      Вексель — это письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать при наступлении указанного в векселе срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем суммы. С помощью индоссамента вексель может переходить из рук в руки, выполняя функции наличных денег.
      Простой вексель оформляется заемщиком (векселедателем) и содержит обязательство платежа  кредитору (векселедержателю). Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот вексель превращается в безусловную долговую расписку лишь после акцепта его трассатом (должником).
      Наиболее  ликвидными являются векселя, которые  имеют гарантию крупных банков в форме аваля (поручительства) или акцепта (согласия на оплату). Такой вексель может свободно обращаться на вторичном рынке или использоваться в расчетах.
      Чеки – один из наиболее распространенных финансовых инструментов, используемых в качестве платежного средства. В их основе лежит чековый договор, который заключается между чекодателем и банком. Чтобы заключить договор, эмитент должен обратиться в обслуживающий его коммерческий банк с заявлением по установленной форме, где указать число чеков и требуемую сумму. На основании этих данных определяется лимит одного чека, который должен быть представлен на оборотной стороне каждого чека. Заявление на выдачу чеков подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и заверяется печатью.
      Необходимо особо подчеркнуть, что механизм функционирования чека близок к вексельному обращению. Схожи и некоторые элементы, отражающие содержание и движение чека. Видимо, этим можно объяснить то, что англоамериканское законодательство позволило рассматривать чек как разновидность переводного векселя (тратты).
      Чеки, как и векселя, могут быть переданы во владение другому лицу простым  вручением или индоссаментом. По чеку можно получить наличные или  безналичные средства. Чек можно  выписать на себя, при этом в отличие от векселя не требуется согласия на оплату (акцепта). В то же время его нельзя выписать по поручению, так как банк не оплатит чек, подпись на котором будет отличаться от образца, находящегося у него.
      Опцион – дополнительный инвестиционный инструмент и средство управления риском (хеджирования). Опционы бывают двух видов – опцион «колл» (предоставляет его владельца право купить в будущем ценную бумагу по фиксированной цене) и опцион «пут» (право продать ценную бумагу по фиксированной цене).
      За  приобретения опциона покупатель платит продавцу премию – «цену опциона», которая составляет небольшую часть цены ценной бумаги, лежащей в основе опциона.
      Фьючерс – соглашение на покупку или продажу стандартного количества определенного вида ценных бумаг на определенную дату в будущем по цене, заранее установленной при заключении сделки.
      Цель участников фьючерсной торговли заключается в игре на разнице цен. Покупая контракт, участник торговли рассчитывает продать его по более высокой цене.
      Депозитарные  расписки (АДР) – свободно обращающиеся расписки на иностранные акции, депонированные в банке США. Операции с АДР проводятся взамен операций с ценными бумагами: банк хранит акции за границей (в стране эмитента) в одном из своих филиалов, а расписки, служащие их обеспечением, эмитируются и обращаются на американском рынке.  Банк получает премию в виде вознаграждения за эмиссию и обработку расписок.
      Ценные  бумаги обладают определенным экономическим  содержанием, выраженным в:
    ликвидности – возможность продажи ценной бумаги;
    обращаемости – способность ценной бумаги быть свободно реализованной;
    доходности – возможность ценной бумаги приносить прибыль сверх своей номинальной цены.
      Привлекательность ценной бумаги для инвестора определяется при анализе соотношения номинальной  стоимости ценной бумаги и ее рыночной цены. Ценная бумага как товар отличается тем, что не имеет определенной, фиксированной стоимости. Номинальная стоимость ценной бумаги зачастую используется лишь для расчета дивидендов; уже при первичном размещении на рынке ценных бумаг нарицательная стоимость изменяется, уступая место эмиссионной, которая затем превращается в рыночную. Рыночная стоимость ценной бумаги определяется посредством торгов, а потому существенной отличается от номинальной. Именно поэтому операции с ценными бумагами связаны с рисками – всегда сохраняется возможность либо не получить доход, либо потерять денежные средства, вложенные в ценные бумаги.

1.2. Содержание операций кредитных организаций с ценными бумагами

      Закон РФ «О банках и банковской деятельности» содержит полный перечень операций и сделок, осуществляемых кредитными организациями в качестве профессиональной банковской деятельности. Статья 6 Закона предоставляет кредитным организациям право осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами. Банки вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.
      Кроме того, кредитная организация вправе осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, соблюдая требования законодательства. Профессиональная деятельность банков на рынке ценных бумаг должна осуществляться в соответствии с федеральными законами и на основании специальных разрешений, выдаваемых уполномоченными органами. Банк России не вправе выдавать лицензии на ведение деятельности на рынке ценных бумаг, за исключением разрешений на осуществление деятельности расчетных центров и клиринговых организаций.
      Банки России могут выступать в качестве эмитентов с целью формирования собственного уставного капитала, выпускать собственные долговые обязательства. Стремясь привлечь клиентов, они вынуждены постоянно конкурировать, расширяя спектр услуг и снижая их стоимость. Однако широкий спектр услуг и их относительно небольшая стоимость будут привлекательны для клиентов только в том случае, когда банк сохраняет устойчивость и надежность. Проведение операций с ценными бумагами всегда связано с некоторым риском.
      Высокие доходы до недавнего времени позволяли ряду российских банков увеличивать собственный капитал, направлять средства на развитие банка, формировать резервный фонд, что и является основой устойчивого положения банка. Банк не может направить всю массу капитала на выдачу кредитов, так как возможна ситуация, когда значительная часть его вкладчиков решит отозвать свои депозиты (вклады). Поэтому для выполнения своих обязательств банк обязан часть средств держать либо в наличных деньгах, либо инвестированными с возможностью максимально скорого превращения в наличность. Таким образом,  инвестирование денег в ценные бумаги позволяет сохранять активы банка ликвидными.
      С другой стороны, кредитной организации  крайне важно обеспечить надежность дохода. Известно, что риск потери капитала выше у наиболее прибыльных потенциально инвестиций, поэтому практически каждый банк заботится об уменьшении риска путем диверсификации вложений, выхода на другой рынок. В мировой практике принято ограничивать инвестиции в каждый вид ценных бумаг 10% общей стоимости портфеля.
      Кроме того, вложение временно свободных средств кредитной организации в ценные бумаги позволяет сделать получение дохода не только стабильным и относительно надежным, но и долговременным. Риски, которые несут кредитные организации, зачастую связаны именно с кратковременным характером проводимых ими операций. Инвестирование средств в ценные бумаги, таким образом, позволит кредитной организации повысить уровень финансовой стабильности, а также обеспечить крупномасштабные инвестиции в реальный сектор экономики.
      Итак, кредитные организации, осуществляя  операции с ценными бумагами, преследуют следующие цели:
    стабилизация дохода;
    обеспечение надежности прибыли;
    увеличение сроков получения дохода.
      Кредитные организации, располагая и финансовыми  ресурсами, и широкими правами на осуществление операций с ценными бумагами, имеют все возможности для выхода на фондовый рынок.
      Все типы операций банков с ценными бумагами можно классифицировать по ряду признаков, отражающих как заинтересованность непосредственно банка, так и его контрагентов. Таким образом, могут быть выделены четыре основных направления, по которым кредитная организация может осуществлять операции с ценными бумагами:
    эмиссионная деятельность;
    инвестиционная деятельность;
    деятельность в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг;
    операции с не эмиссионными бумагами.
      Коммерческим  банкам разрешено выступать в  качестве комиссионера или поверенного  по отношению к клиенту или  продавцом – по отношению к  третьему лицу.
      Занимаясь куплей или продажей ценных бумаг на вторичном рынке за счет и по поручению клиента, банк получает вознаграждение от клиента за точное и быстрое исполнение указаний по покупке или продаже ценной бумаги. Размер вознаграждения может быть увеличен при улучшении условий договора поручения.
      Банк  может организовать хранение и учет ценных бумаг в своем хранилище  или хранилищах других кредитно-финансовых институтов. Банк также может по поручению клиентов организовать многосторонние расчеты по заключаемым клиентами  сделкам с ценными бумагами, предоставить дополнительные услуги: клиринг, кредитование, страхование и другие. Интерес банка при этом состоит в том, чтобы получить максимальное вознаграждение за обслуживание клиентов, включая ведение счета депо и организацию расчетов по ценным бумагам.
      В зависимости от складывающейся ситуации на фондовом рынке банк может выходить на рынок не только с целью поддержания  собственного инвестиционного портфеля ценных бумаг, но и с куплей-продажей бумаг, исходя из долгосрочной оценки их прибыльности.
      Законодательство не предусматривает ограничений на проведение банковскими кредитными организациями операций на фондовом рынке, что позволяет при наличии определенных условий банкам осуществлять  профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. Таким образом, банки вправе осуществлять брокерскую, дилерскую, депозитарную, расчетно-клиринговую деятельность, деятельность по ведению и хранению реестра акционеров, деятельность по организации торговли ценными бумагами.
      Брокерская  деятельность - совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии.
      Дилерская деятельность – совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и продажи определенных ценных бумаг с обязательством их покупки и продажи по объявленным ценам.
      Депозитарная  деятельность – оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг  и/или учету перехода прав на ценные бумаги.
Расчетно-клиринговая деятельность – деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.
      Деятельность по управлению ценными бумагами – осуществление юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц: ценными бумагами; денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги; денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.
      Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг – сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.
      Деятельность  по организации торговли на рынке  ценных бумаг - предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.
      Для того чтобы кредитная организация  имела возможность участвовать  в деятельности рынка ценных бумаг, необходимо наличие специального разрешения - лицензии. Лицензирование профессиональных участников рынка ценных бумаг осуществляет Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР) - правопреемник Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ). Порядок лицензирования определен Постановлениями ФКЦБ от 23 ноября 1998 года № 50 и от 15 августа 2000 года № 10.
      К документам, предоставляемым кредитной  организацией, предъявляются особые требования, изложенные в Информационном письме ФКЦБ РФ от 24 ноября 2000 года №  ИК-02/6293 «Разъяснения по подготовке документов, предоставляемых кредитными организациями для получения лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг».
      Представленные  в территориальные органы Федеральной  службы по фондовым рынкам документы  рассматриваются в 30-дневный срок, после чего принимается решение о выдаче лицензии либо об отказе в выдаче лицензии, о чем письменно уведомляется кредитная организация-соискатель лицензии. В том случае, если принято решение о выдаче лицензии,  в течение трех суток информация об этом должна быть размещена в Информационной сети Интернет и печатном органе ФСФР. После уплаты лицензионного сбора лицензирующий орган выдает разрешение на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Лицензированию подлежит каждый вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Срок действия лицензии для кредитной организации, ранее не осуществлявшей профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, составляет три года; срок действия повторной лицензии не ограничен.
      При осуществлении операций с ценными бумагами в качестве профессионального участника фондового рынка кредитная организация должна соблюдать правила совмещения профессиональной деятельности. Данные правила, установленные Положением ФКЦБ от 15 августа 2000 года № 10, касаются возможности одновременного осуществления одного или нескольких видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Отметим, что в данном случае совмещением не является одновременное осуществление банковской деятельности и деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг. Согласно п. 5 указанного Положения допустимо одновременное осуществление:
      - брокерской деятельности, дилерской  деятельности, деятельности по управлению  ценными бумагами и депозитарной  деятельности;
      - клиринговой деятельности и депозитарной деятельности;
      - деятельности по организации  торговли на рынке ценных бумаг  и клиринговой деятельности;
      - деятельности по организации  торговли и депозитарной деятельности.
      Осуществляя одновременно банковскую деятельность и профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, кредитная организация принимает на себя риски, связанные с осуществлением и того, и другого вида деятельности.
Эмиссионная деятельность кредитных  организаций
       Кредитные организации вправе самостоятельно выпускать ценные бумаги для привлечения денежных средств в целях пополнения ресурсов или финансирования инвестиционных проектов, а также для формирования собственного капитала.
       Кредитные организации, созданные как акционерное  общество открытого или закрытого  типа, обязаны осуществить эмиссию акций не позднее 1 месяца после полной оплаты объявленного уставного капитала. Для привлечения заемного капитала кредитные организации, в течение 2 лет осуществляющие банковскую деятельность,  имеют право осуществлять эмиссию облигаций. Кредитные организации также имеют право выпускать опционы.
       Ценные  бумаги выпускаются в двух формах – именные и на предъявителя. По общему правилу, предъявительские ценные бумаги выпускаются в документарной («бумажной») форме, именные – в  бездокументарной (электронной) форме. Стоимость акций и облигаций должна быть выражена в рублях.
       Выпускаемые кредитными организациями акции  по объему предоставляемых владельцам прав могут быть привилегированными и простыми (или обыкновенными). Обыкновенные акции независимо от порядкового номера и времени выпуска имеют одинаковую номинальную стоимость и предоставляют их владельцам одинаковый объем прав. Привилегированные акции предоставляют своим владельцам право первоочередного получения дивидендов и имущества в случае банкротства кредитной организации-эмитента.
       Номинальная стоимость размещенных привилегированных  акций не должна превышать 25% от зарегистрированного  уставного капитала кредитной организации. Возможность выпуска одного или  нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, предоставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.
       Облигации могут быть выпущены только после  полной оплаты уставного капитала. Они могут быть обеспечены залогом  собственного имущества либо имущества  третьих лиц. Предоставление обеспечения  третьими лицами при выпуске облигаций кредитными организациями требуется, если кредитная организация существует менее двух лет (на всю сумму выпуска облигаций), либо если облигации выпускаются на сумму, превышающую размер уставного капитала (величина обеспечения должна быть не менее суммы превышения размера уставного капитала). Кредитные организации могут выпускать облигации без обеспечения по истечение двух лет со дня регистрации при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов и на сумму, не превышающую размер уставного капитала кредитной организации.
       Кроме того, облигации могут быть процентные и дисконтные; конвертируемые в акции; с единовременным сроком погашения (с нулевым купоном) или со сроком погашения по сериям в определенные сроки.
       Цели  эмиссионной деятельности различны: получение дохода для пополнения активов банка; финансирование инвестиционных проектов;  при создании кредитной организации – для формирования уставного капитала; для увеличения или уменьшения размера уставного капитала.
       При проведении эмиссия акций при создании кредитных организации банк, созданный в форме открытого или закрытого акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставом кредитной организации должны быть обязательно определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и права, предоставляемые владельцам учредительских акций. Помимо этого, в Уставе могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). При отсутствии в уставе кредитной организации этих положений она не вправе размещать дополнительные акции.
       Процедура эмиссии кредитными организациями  ценных бумаг установлена Федеральным законом от 22 апреля 1996 года (в редакции от 28 июля 2004 года) № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и Инструкцией Банка России от 22 июля 2002 года № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» (в редакции Указания ЦБ РФ от 3 июня 2003 года № 1288-У.
       Эмиссия ценных бумаг проводится в пять этапов:
    принятие решения о размещении ценных бумаг. Решение о выпуске ценных бумаг принимается тем органом кредитной организации, который имеет соответствующие полномочия согласно действующему законодательству и уставу кредитной организации.
    утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг. Совет директоров утверждает принятое решение о выпуске или дополнительном выпуске ценных бумаг на  основании решения об их размещении.
    государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг. Для регистрации выпуска своих ценных бумаг кредитная организация - эмитент представляет заявление на регистрацию вместе с копией решения о выпуске ценных бумаг, образцом сертификата ценной бумаги (при документарной форме выпуска), проспектом эмиссии (в этом случае необходимо зарегистрировать и проект эмиссии), копией платежного поручения об уплате налога на операции с ценными бумагами. Регистрирующий орган рассматривает и проверяет достоверность представленной информации, оценивает соответствие документов законодательству.
      В момент государственной регистрации  выпуску ценных бумаг присваивается  государственный регистрационный  номер; кредитной организации - эмитенту вместе с зарегистрированными документами  о выпуске выдается письмо в адрес  расчетно-кассового центра Банка  России (по месту ведения корреспондентского счета) об открытии ей накопительного счета для сбора средств в валюте РФ, поступающих в оплату за ценные бумаги.
      Государственная регистрация выпуска (дополнительного  выпуска) ценных бумаг кредитной  организации - эмитента сопровождается регистрацией проспекта цепных бумаг в случае размещения ценных бумаг путем открытой подписки или путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500.
      В том случае, когда государственная  регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг кредитной организации - эмитента сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг, каждый этап процедуры эмиссии ценных бумаг кредитной организации - эмитента сопровождается раскрытием информации (опубликованием информации в печатных средствах массовой коммуникации, общий тираж которых составляет не менее 50000 экземпляров).
      Проспект  ценных бумаг утверждается советом  директоров (наблюдательным советом) кредитной  организации – эмитента и содержит информацию о финансовом положении  кредитной организации и предстоящем выпуске ценных бумаг.
    Размещение ценных бумаг.
    Размещение  акций может происходить путем:
      открытой или закрытой подписки (заключения кредитной организацией-эмитентом договоров купли-продажи на оговоренное число акций). При этом кредитная организация - эмитент может пользоваться услугами посредников (брокеров), действующих на основании договоров комиссии или поручения с кредитной организацией - эмитентом;
      распределения акций среди акционеров при увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента путем выпуска дополнительных акций;
      конвертации в акции ранее выпущенных ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска и законодательством Российской Федерации.
   Размещение  облигаций может происходить  путем:
    подписки (заключения кредитной организацией-эмитентом с покупателями договоров купли-продажи на оговоренное число облигаций при условии полной оплаты данных облигаций). При этом кредитная организация - эмитент может пользоваться услугами посредников (брокеров), действующих на основании договоров комиссии или поручения с кредитной организацией - эмитентом;
    конвертации в облигации ранее выпущенных кредитной организацией конвертируемых облигаций в соответствии с условиями их выпуска и законодательством Российской Федерации.
      Размещение  акций при организации акционерного общества должно быть закончено не позднее, чем через 30 календарных  дней с момента выдачи учредителям  кредитной организации территориальным  учреждением Банка России свидетельства  о государственной регистрации кредитной организации; при реорганизации кредитной организации (кроме реорганизации в форме присоединения) - до государственной регистрации их выпуска; в остальных случаях - в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) таких ценных бумаг.
    Государственная регистрация отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг
      Процесс эмиссии завершается предоставлением  в регистрирующий орган отчета о результатах выпуска ценных бумаг, которое производится не позднее 30 календарных дней после завершения размещения ценных бумаг. Неразмещенные ценные бумаги подлежит погашению; регистрация результатов выпуска осуществляется в объеме фактически размещенных ценных бумаг.
      Отчет о первом выпуске акций при  учреждении кредитной организации - эмитента передается в регистрирующий орган одновременно с представлением документов на получение лицензии на осуществление банковских операций. Срок рассмотрения регистрирующим органом отчета об итогах выпуска не может превышать двух недель.
      После получения из соответствующего подразделения  Банка России заключения, подтверждающего  правомерность оплаты уставного  капитала кредитной организации, и  при отсутствии претензий, связанных с выпуском ценных бумаг кредитной организации, регистрирующий орган регистрирует отчет об итогах выпуска.
      После регистрации отчета об итогах выпуска  ценных бумаг кредитная организация-эмитент  публикует итоги выпуска в  печатном средстве массовой коммуникации, в котором ранее было опубликовано сообщение о выпуске, с указанием данных, которые кредитная организация считает целесо­образным довести до сведения общественности. Кроме того, публикуется информация о том, где заинтересованные лица могут ознакомиться с полным отчетом об итогах выпуска.
Операции  с не эмиссионными ценными бумагами
      Кредитные организации вправе выпускать ценные бумаги различных видов, в том  числе – не эмиссионные ценные бумаги.
      Не эмиссионные ценные бумаги – выпускаемые сериями или в разовом порядке передаваемые ценные бумаги, представляющие собой письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему. Неэмисионными ценными бумагами являются депозитные и сберегательные сертификаты, процедура выпуска которых регламентирована утвержденным Письмом Центрального банка РФ от 10 февраля 1992 года № 14-3-20 Положением «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций».
      Сберегательные  сертификаты предназначены для  продажи физическим лицам, а потому для того, чтобы получить право  на их выпуск, кредитная организация  должна осуществлять банковскую деятельность не менее 2 лет, соблюдать банковское законодательство, а также обладать резервным фондом в размере не менее 15% от фактически уплаченной суммы уставного капитала.  Депозитные сертификаты распространяются среди юридических лиц, а потому требование об опыте банковской деятельности на их выпуск не распространяется.
      Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Оба вида  - и депозитный, и сберегательный - выпускаются в рублях; выпуск сертификатов в иностранной валюте запрещен. Сертификаты  являются срочными ценными бумагами: максимальный срок обращения депозитных сертификатов составляет 1 год, сберегательных - 3 года. Сертификат является доходной ценной бумагой, поэтому он не может служить расчетным или платежным средством.
      Кредитная организация должна зарегистрировать выпуск сертификатов в Банке России. Один из департаментов Центрального банка РФ – Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках – вносит в Реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов информацию о выпуске ценных бумаг. 
      Размещение  не эмиссионных ценных бумаг происходит среди клиентов кредитной организации. С наступлением даты востребования вклада или депозита кредитная организация осуществляет платеж против предъявления сертификата и заявления владельца с указанием счета, на который должны быть зачислены средства. Средства от погашения депозитного сертификата могут направляться по заявлению владельца на его корреспондентский или расчетный (текущий) счет.
      Кроме сберегательных и депозитных сертификатов кредитная организация имеет право на выпуск собственных векселей. При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении прочих операций с векселями банки должны руководствоваться Законом РФ «О переводном и простом векселе» и иными нормативными актами РФ. Проводя операции с векселями, кредитная организация не только аккумулирует значительное количество векселей, но и - при правильном ведении учетных операций – формирует вексельный портфель, являющийся надежной защитой ее актива.
      Отметим, что выпуск банковских векселей не связан ни с оплатой уставного капитала кредитной организации (как при выпуске акций), ни с намерением получить дополнительные заемные средства (как при эмиссии облигаций). Банковским вексель выдается банком-эмитентом лицу, которое депонировало в нем определенную сумму денежных средств для получения дохода (процентов с размещенной суммы). Выпуск банковских векселей производится для привлечения кредитной организацией дополнительных денежных средств; также банковские векселя могут использоваться и как платежное средство.
      Операции  кредитной организации с векселями  инициируются получением клиентом вексельного  кредита, который может существовать в двух формах – предъявительский и векселедательский.
      Предъявительский  вексельный кредит открывается для  учета передаваемых клиентами кредитной организации  векселей – фактически клиенты банка предоставляют своим контрагентам отсрочку платежа, оформленную векселем, и передают эти векселя для учета в свой банк.
      Векселедательский кредит открывается для клиентов, которые сами получают под этот кредит отсрочку платежа от своих контрагентов на оплату товаров, работ и услуг. Контрагенты таких клиентов представляют векселя в банк, который пересылает их для учета в банк векселедателя за счет открытого ему векселедателем кредита.
      Кроме непосредственно выпуска векселей, кредитные организации могут выполнять поручения векселедержателей по получению платежей по векселям в срок. Банки берут на себя ответственность по предъявлению векселей в срок плательщику и получению причитающихся по ним платежей. Если платеж поступит, вексель возвратится должнику; если же платеж не поступит, то вексель вернется кредитору с протестом. Кредитная организация в этом случае будет нести ответственность за последствия, возникшие вследствие упущения протеста.
Инвестиционная  деятельность кредитной  организации
      Инвестиционная  деятельность кредитных организаций  представляет собой один из видов  активных банковских операций.
      Инвестиционная  деятельность – операции по вложению временно свободных денежных средств (собственных или привлеченных) в ценные бумаги с целью получения прибыли или иного положительного эффекта. Банки имеют право осуществлять инвестиционные операции на рынке ценных бумаг и приобретать ценные бумаги других эмитентов.
      Инвестиционная  деятельность банков состоит в:
    формировании необходимых эмитенту финансовых ресурсов путем размещения собственных ценных бумаг или ценных бумаг, эмитированных другими хозяйствующими субъектами;
    перераспределение накопленных ресурсов посредством купли-продажи ценных бумаг на вторичном рынке.
      При осуществлении инвестиционный деятельности кредитные организации чаще всего  осуществляют операции по андеррайтингу, то есть гарантии размещения ценных бумаг. Покупая ценные бумаги у эмитента, кредитная организация предполагает разместить их в дальнейшем путем продажи их корпоративным и розничным инвесторам. На практике кредитная организация и эмитент заключают эмиссионное соглашение, согласно которому определяются права каждой из сторон.
      Инвестиционная  деятельность банков может осуществляться как за счет собственных, так и за счет привлеченных средств, поэтому инвестиционная деятельность банков на рынке ценных бумаг сопряжена с существенным риском и запрещена для кредитных организаций в некоторых государствах. В России законодательного запрета на осуществление банками подобных операций нет, однако кредитные организации значительным образом ограничены в возможности осуществлять инвестиции.
      С одной стороны, кредитная организация, в состав привлеченных средств которой  входят средства вкладчиков - физических лиц, не вправе выступать инвестиционным институтом по негосударственным ценным бумагам. Инвестиционный портфель кредитной организации формируется только за счет высоколиквидных ценных бумаг крупных корпораций и государства для того, чтобы свести к минимуму возможные риски.
      С другой стороны, кредитная организация  не может одновременно быть инвестиционным фондом. Целью инвестиционного фонда  является осуществление выпуска  акций для привлечения денежных средств инвесторов и их вложения от имени фонда в ценные бумаги, а также на банковские счета и во вклады. Деятельность инвестиционного фонда подразумевает, что все риски, связанные с такими вложениями, доходы и убытки от изменений рыночной оценки этих вложений в полном объеме относятся на счет владельцев (акционеров) фонда. Однако существует исключение - кредитная организация может объединять деятельность инвестиционной компании и финансового брокера; условием для совмещения этих видов деятельности является выполнение кредитной организацией функций брокера через фондовую биржу.
      Инвестиционные  стратегии кредитных организаций  различны, однако большинство кредитных  организаций ориентированы на инвестирование средств в торговый сектор и операции на внутреннем фондовом рынке. Эксперты отмечают не слишком высокую скорость интеграции банковского и промышленного капитала в России. Причинами тому являются разнонаправленность интересов и отсутствие эффективных механизмов взаимодействия капиталов кредитных организаций и промышленных предприятий, несовершенная система страхования кредитных и инвестиционных рисков, наличие пробелов в банковском законодательстве. На данный момент большинству кредитных организаций не выгодно осуществлять  инвестиции – ставка рефинансирования слишком высока, а кредитоспособность коммерческих банков не позволяет им складывать деньги в значительные проекты.

2. Учет операций  с ценными бумагами.

2.1. Отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета

      Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых  может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах:
      № 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
      № 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
      Если кредитная  организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».
      Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
      На  указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.
      Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
      Перенос со счета № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.
      При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
      а) в результате события, которое произошло по независящим  от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено  кредитной организацией);
      б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока  погашения;
      в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению  к общей стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения". Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.
      При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация  обязана переклассифицировать все  долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся  в наличии для продажи" с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию "долговые обязательства удерживаемые до погашения" в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.
      Ценные бумаги, которые  при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как "имеющиеся в наличии для продажи" с зачислением на балансовые счета:
      № 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи"
      № 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".
      Ценные  бумаги, классифицированные при приобретении как "имеющиеся в наличии для  продажи", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета  первого порядка не подлежат, кроме  переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию "удерживаемые до погашения".
      Долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и  долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
      Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии  для продажи" резервы на возможные  потери формируются в случае невозможности  надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.
      Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток" резервы на возможные  потери не формируются.
      Порядок ведения  аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией.
      При этом по эмиссионным ценным бумагам  и ценным бумагам, имеющим международный  идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.
      По  ценным бумагам, не относящимся к  эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим  международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

2.2. Учет операций по приобретению и выбытию ценных бумаг

      Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.
      В бухгалтерском  учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
      При несовпадении оговоренных  договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с пунктом 7.2 настоящего Порядка.
      Операции  по договорам (сделкам), по которым переход  прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах №47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (внебалансовый учет при этом не ведется).
      Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные  на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах №47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии с главой 6 настоящего Порядка.
      Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые  через посредников, при получении  первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом №30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
      При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма неисполненных контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.
      Сумма обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам неисполненных  в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного  дня переносу на счета по учету  неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.
      Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется  на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).
      Если  ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
      Учет начисленных  и полученных процентных доходов  по долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке.
      В соответствии с  пунктом 1.6 Правил стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.
      Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "ПКД начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).
      В последний рабочий день месяца отражению  в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц  либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).
      При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.
      Если долговые обязательства  приобретаются по цене ниже их номинальной  стоимости, то разница между номинальной  стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.
      Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется  на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.
      В последний рабочий день месяца отражению  в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).
      При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.
      Начисленные ПКД  и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с  отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в  следующем порядке:
      а) при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;
      б) во всех остальных  случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 3.1 Правил 302-П;
      в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.
      Наличие или отсутствие неопределенности в  получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
      При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.
      Операции, связанные  с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового  результата, отражаются на балансовом счете №61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
      Финансовый  результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
      В учетной политике кредитной организацией должен быть определен один из следующих способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):
      - по средней стоимости ценных бумаг;
      - способ ФИФО.
      Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным  ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
      На дату выбытия  ценной бумаги по кредиту счета выбытия (реализации) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги, либо стоимость ценной бумаги по цене выбытия (реализации), определенной договором.
      По  дебету счета выбытия (реализации) списывается  стоимость ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки).
      Этим  же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов  или расходов.
      При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.
      Во  всех остальных случаях датой  выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Порядка.
      К затратам, связанным  с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
      расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
      вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
      вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
      Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
      В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению  с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты кредитная организация вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
      Критерии  существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.
      Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной  организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете №50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.
      На  дату приобретения ценных бумаг стоимость  предварительных затрат переносится  на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги.
      В случае, если кредитная организация  в последующем не принимает решение  о приобретении ценных бумаг, стоимость  предварительных затрат относится  на расходы на дату принятия решения  не приобретать ценные бумаги.
      Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете №50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в валюте расчетов с контрагентом.
      При невыполнении эмитентом  обязательств по погашению долгового  обязательства в установленный срок его стоимость переносится на счет N 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок".

2.3. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

      При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и  признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:
      Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги
      Кредит - счетов по учету денежных средств, №47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также №47422, 50905.
      Начисление ПКД  по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
      Дебет - лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
      Кредит - счета №50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).
      Наличие или отсутствие неопределенности в  получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
      Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
      Дебет - лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
      Кредит - счета №50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).
      Наличие или отсутствие неопределенности в  получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
      Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
      Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом
      Кредит - соответствующего балансового счета  второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:
      лицевой счет "ПКД начисленный" - на сумму ПКД, начисленного в соответствии с пунктом 4.2 правил 302-П,
      лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.
      По  долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской записью:
      Дебет – счета № 50407
      Кредит - счета по учету доходов.
      Частичное погашение  номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
      Дебет - счета по учету денежных средств, №30602 - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.