Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Факторинговые операции банка

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 07.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 16. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


    Содержание
Стр.  

Введение  …………………………………………………………………………… 3
Глава 1 Организация и оформление факторинговых операций банка…………. 5
1.1 Сущность факторинговых операций ................................................................ 5
1.2 Механизм  функционирования факторинговых сделок……………………... 10
Глава 2 Учёт операций по факторингу…………………………………………... 23
Глава 3 Практическая часть………………………………………………………. 27
Заключение  ………………………………………………………………………... 40
Список  используемой литературы……………………………………………….. 42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение
       
      
Конкуренция на товарных рынках и рынках услуг заставляет идти на более гибкие взаимоотношения между поставщиком и покупателем. Снижение цен, улучшение качества товаров и услуг, расширение товарной номенклатуры, организация бесплатной доставки, бонусы и т.п. лишь некоторые из мероприятий, к которым вынужден прибегать поставщик в современных условиях в стремлении найти и удержать покупателя. К перечисленному ряду также можно отнести предоставление поставщиком отсрочек платежа за продаваемый товар и оказываемые услуги.

    Для предоставления отсрочки можно использовать товарный кредит, но его могут использовать не все фирмы, потому что сдерживающим фактором  является необходимость инвестирования поставщиком значительных денежных средств в дебиторскую задолженность, а также организационные вопросы построения продаж в кредит, начиная с того, кому продавать, как отслеживать приход платежей, что делать, если покупатель не платит и т.д. Поэтому построение продаж в кредит требует не только инвестиций в оборотный капитал, но также значительный объем ресурсов расходуется на построение технологии. Альтернативой самостоятельному развитию товарного кредита является факторинг.
      Факторинг намного упрощает расчеты  между партнерами. Продавец может  получит деньги непосредственно после поставки, а покупатель имеет возможность согласовать с продавцом приемлемый срок отсрочки платежа.
    В связи с данными факторами, то есть в связи с частым использованием данной операции актуальность данной темы курсовой работы является безоговорочной.                                                                                                          
            Целью исследования является изучение теоретических основ факторинговых операций и возможностей практического их применения.             
      Поставленная цель определяет  необходимость решения ряда задач: 
    1.Подробно изучить литературу по данной теме; 
2.Определить понятие и сущность факторинга;  
3.Охарактеризовать механизм функционирования факторинга;  
4.Оценить различные формы факторинга;  
5.Рассмотреть учёт факторинговых операций; 
6.Изучить саамы распространённые проводки по операциям факторинга.

              Поэтапное решение данных задач обуславливает структуру курсовой работы, состоящей из введения, трёх глав, заключения и списка использованной литературы.  
         Для полного раскрытия темы курсовой работы использовались учебные пособия авторов, изучающих данную тему, общая и специальная литература, нормативные акты, а также средства массовой информации(в том числе интернет).
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Организация и оформление факторинговых операций банка
1.1 Сущность факторинговых операций
         Факторинг - приобретение права на взыскание долгов, на перепродажу товаров и услуг с последующим получением платежей по ним. При этом речь идет, как правило, о краткосрочных требованиях. Другими словами, факторинг является разновидностью посреднической деятельности, при которой фирма-посредник (факторинговая компания) за определенную плату получает от предприятия право взыскивать и зачислять на его счет причитающиеся ему от покупателей суммы денег (право инкассировать дебиторскую задолженность). Одновременно с этим посредник кредитует оборотный капитал клиента и принимает на себя его кредитный и валютный риски.
         Факторинг предполагает наличие коммерческого кредита в товарной форме, предоставляемого продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары и оформляемого открытым счетом.
          Это-разновидность торгово-комиссионной операции, сочетающейся с кредитованием оборотного капитала клиента; факторинговая компания покупает счета клиентов на условиях оплаты до 90% от фактурированных поставок и оплаты оставшейся части за вычетом процентов за кредит в оговоренные сроки вне зависимости от поступления платежей от должников; факторинг используется, в основном, мелкими и средними предпринимателями.
           Открытый счет, если покупатель не предоставляет продавцу долгового обязательства, предполагает риск. Страхование и управление рисками коммерческого кредита наиболее эффективно осуществляют специализированные факторинговые компании. В настоящее время имеют место следующие факторинговые формы.
           Факторинг конвенционный или широкий- система финансового обслуживания клиентов банками, когда они принимают на себя не только кредитование до возврата долга и получение самого долга, но и бухгалтерское, сбытовое, рекламное, страховое, кредитное обслуживание клиентов. Конвенционный факторинг выступает как система финансового обслуживания клиента, в которую входит бухгалтерский учет, расчеты с поставщиками и покупателями, страхование кредитование и т.д. На клиента возлагается лишь производственная функция. Предприятия, использующие форму факторинга, могут не иметь своего подразделения для данной работы, которую берет на себя организатор факторинга. Это помогает уменьшить издержки производства и реализации продукции. При факторинговом обслуживании данного вида используется «дисконтирование фактур», когда организатор факторинга приобретает у своего клиента право на получение денег от покупателей, и тут же зачисляя на счет около 80% стоимости отгрузки, а остальную сумму предоставляет от дебитора. Это, по сути,- кредит под товары отгруженные, за который клиент платит оговоренный процент.
        Имеет место в практике также факторинг конфиденциальный - факторинг, ограничивающийся учетом фактур, счетов клиента к своим должникам и получением кредита в счет будущей оплаты долга должником. Факторинговым компаниям и банкам, их обслуживающим, факторинг обеспечивает исходные данные о состоянии клиентов. Поэтому и существует конфиденциальный факторинг, служащий скрытым источником средств для предоставления кредитов. В этом случае контрагенты клиента не осведомлены о кредитовании его продаж факторинговой компанией.
          Конфиденциальный факторинг обеспечивает лишь некоторые операции – передача права на получение денежных средств, оплата долгов и др. конфиденциальный факторинг – инструмент обеспечения поставщику кредита под товары отгруженные, а покупателю платежного кредита. При этом клиенты обеспечивают предусмотренную в договоре плату, которая, по сути, выступает процентом за кредит.
         Еще имеется факторинг «тихий» - договор между клиентом и фактор- банком, по которому клиент передает последнему копи счетов по заключенным сделкам с партнерами, а банк выплачивает клиенту часть суммы этих счетов немедленно. После получения от партнера всей суммы по сделке клиент рассчитывается с фактор- банком, возвращая ему полученный кредит и проценты. Если партнер клиента не оплачивает счет в установленный срок, клиент уступает свои требования на оплату фактор-банку, который принимает меры к взысканию денег.
        Особое значение для России имеет факторинг экспортный – авансирование клиентов – экспортеров со стороны банков под будущую выручку от экспорта, при одновременном предоставлении клиенту гарантии от валютного и кредитного рисков.
        Наиболее характерными являются следующие виды факторинга:
- с ответственностью  за риск неплатежеспособности  и без права регресса;
- без принятия рисков неплатежеспособности, однако с правом регресса;
- с финансированием  к моменту покупки;
- с финансированием  ко времени наступления срока  платежа;
- с управлением  дебиторской бухгалтерией;
- без  права управления дебиторской  бухгалтерией.
         Базой современного факторинга в развитых странах является предоставление коммерческого кредита в форме отсрочки платежа за поставленные товары, чаще всего в форме открытого счета. Покупатель погашает задолженность в сроки, согласованные сторонами и зафиксированные в договоре. Риск неоплаты или несвоевременной оплаты товаров принимает на себя фактор, который оплачивает сумму переустановленных ему платежных требований.
         Для создания единых правовых основ факторинга в 1988 г. была утверждена Конвенция о международном факторинге. Любой договор о международном факторинге, на который распространяется действие Конвенции, призван включать в себя минимум две из отмеченных ниже операций:
- финансирование  поставщика с предоставлением  ему авансов и кредитов;
-бухгалтерская  обработка счетов поставщика, относящихся  к уступленным требованиям;
-получение  денежных средств с должников;
-защита  интересов поставщика из-за неплатежеспособности  его должников.
        Благодаря принятию Конвенции было унифицировано понятие факторинга, что открыло возможности расширения его применения в мире.
       Мировой опыт и уже накопленная отечественная практика убеждают, что факторинг – дело выгодное. Недаром темпы его внедрения оказались весьма высокими. Конечно, при такой форме деловых контактов имеет место немалый риск, но в условиях рыночной экономики любое активное присутствие на рынке всегда в той или иной степени несет в себе опасности для участников. Главная защита от риска - осторожное, аккуратное использование любого рыночного варианта, предварительный анализ всех потенциальных последствий, любых действий, просчет альтернативных возможностей, принятие предупредительных против неприятностей мер.
        Использование возможностей факторинга в России сегодня имеет серьезные предпосылки и обусловлено его многообразными достоинствами.     Приводимая ниже схема дает представление о широком спектре положительного в использовании данного управленческого инструмента.
           Как видно применение факторинга сулит много хорошего. Факторинг полезен всем его участникам. Поставщику он повышает ликвидность, оборачиваемость капитала, банку факторинг приносит ощутимый доход, а главное- привязывает к банку клиентов, делает отношения между клиентом и банком наиболее доверительными посредством объединения коммерческих интересов. Факторинг выгоден и покупателю, позволяя последнему оплатить векселя через более длительный срок.
       Не следует также забывать, что активно способствуя улучшению расчетов в народном хозяйстве, увеличивая накопления предприятий и организаций (а значит и налоговые поступления в бюджет государства), активно содействуя развитию внешнеторговых связей (особенно по экспорту) факторинг оказывает весьма благоприятное воздействие на платежный баланс страны и на ее денежное обращение.
      Положительные стороны факторинга как инструмента финансового менеджмента для российских предприятий заключается в следующем:
- факторинг  обеспечивает решение проблемы  пополнения оборотных средств;
- факторинг  активно способствует «расшивке» неплатежей;
- факторинг  эффективно помогает расширению  экспортных операций;
- факторинг  выступает важной предпосылкой  обеспечения финансовой устойчивости  предприятий;
- факторинг  существенно усиливает взаимную  ответственность сторон- клиента  и финансового агента;
- факторинг  является существенным элементом  в системе страхования бизнеса,  так как в его орбиту входят  инкассирование дебиторской задолженности  поставщика, предоставление гарантий  от кредитных рисков, от возникновения  сомнительных долгов;
- весьма  перспективной областью использования  факторинга выступают малые и  средние предприятия, испытывающие  перманентную нехватку денежных  средств не только из-за несвоевременного  возврата долгов дебиторами, но  и проблем, обусловленных способностями  производственного цикла. К этому же собственные ресурсы малого бизнеса крайне ограничены;
- в условиях, когда государство за счет  бюджетных ресурсов не в состоянии  поддержать не только малый  и средний, но и крупный бизнес  из-за ограниченности денежных  средств, факторинг во многих случаях может служить единственным средством пополнения денежных средств предприятий, укрепления их финансового благосостояния.
        Нетрудно заметить, что и производители – поставщики, и покупатели товаров и услуг, и факторинговые компании (банки) как организаторы процесса факторинга имеют свои немаловажные выгоды. Все это дает возможность констатировать, что при регулярном применении факторинг может служить очень многогранным, высокоэффективным инструментом подъема экономики, совершенствования управления денежными потоками предприятия.1 

1.2 Механизм функционирования факторинговых сделок
        Функциональные аспекты факторингового механизма весьма разнообразны. Во всех случаях они лежат в поле финансового менеджмента, поскольку факторинг выступает существенным рычагом в управлении финансовым потоком предприятий и организаций, а также средством существенного улучшения аналитической работы, поскольку операции факторинга без тщательного всестороннего анализа всех сторон деятельности предприятий на рынке, особенно состояния его финансов (причем анализа, осуществляемого постоянно, а не по конкретным случаям) теряют свой смысл из-за чрезмерного риска. Факторинг способствует также совершенствованию стратегического и бухгалтерского учета на предприятии, прежде всего, управленческого счета.
        Отношения фактор- фирмы и поставщика регулируют договором. В данном документе фиксируется, какой вид услуг обслуживания будет иметь место. Договор о факторинговом обслуживании заключается, как правило, на срок от 1 до 4-х лет. В нем отражаются условия, на которых будут осуществляться операции, в частности реквизиты платежных требований, порядок реализации операции, максимальные суммы по операциям факторинга, размеры комиссионного вознаграждения, условия расторжения договора факторинга.
          В рамках договора финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
           В ст. 825 Гражданского кодекса РФ установлено, что финансовым агентом могут быть банки и иные кредитные организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида. Банки и кредитные организации в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» (с учетом последующих изменений и дополнений) могут осуществлять «приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме» на основании лицензии на банковскую деятельность, выдаваемую ЦБ России. Сегодня финансовыми агентами могут быть только банки и кредитные организации, имеющие лицензии Центрального Банка РФ.
             В двух словах предмет договора факторинга такой: банк (фактор-компания) скупает долги.
         Объектом договора выступает денежное требование, уступаемое в целях получения финансирования. Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, могут быть: денежное требование, срок платежа по которому уже наступил, и право на получение денежных средств, которое возникает в будущем.
          Денежное требование, являющееся предметом уступки, определяется в договоре клиента с финансовым агентом так, чтобы возможно идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование – не позднее чем в момент его возникновения. Клиент обязан нести перед финансовым агентом полную ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки. Денежное требование, выступающее предметом уступки, признается действительным, если клиент имеет право на передачу денежного требования и в момент уступки этого требования ему неизвестны обстоятельства, вследствие которых должник вправе его не выполнять.
           При установке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту лишь после того, как появилось право на получение с должника денежных средств, являющихся предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена каким- то конкретным событием, она вступает в действие только после наступления этого события. Дополнительного оформления уступки денежного требования в подобных случаях не требуется.
         Обычно оговаривается ответственность сторон в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств. Например, когда предприятие длительное время не выполняет своих обязательств перед фактор – фирмой, последняя имеет право через суд или арбитраж предъявить иск с целью обращения какой-то доли стоимости имущества предприятия, на погашение обязательств перед фактор – фирмой. Конкретные особенности договора факторинга зависят от предшествующего его заключению анализа фактор – фирмой финансового положения кредитоспособности поставщика и его клиентов, а также объема своих кредитных рисков. При этом учитывается аккуратность в расчетах по ранее полученным кредитам, стабильность финансов предприятия и его перспективы, способность при возникновении необходимости получить денежные средства из разных источников.
          Фактор – фирма анализирует деятельность поставщика на основе отчетов менеджеров, материалов по погашению коммерческих кредитов, изучаются его взаимоотношения со своими поставщиками, данные о структуре заимствований у банков, состоянии внутрифирменных счетов, движении собственного капитала, о численности клиентов, дебиторов и т.д.
          Фактор – фирма выявляет такие причины возникновения рекламаций, их долю в общем объеме товарооборота. Выявляются случаи поставки некачественной продукции (повреждения ее при транспортировке, фиксация неправильных цен, превышений обусловленных размеров цены и т.д.). тщательно рассматриваются сроки предоставляемого коммерческого кредита и время его погашения клиентами, особенности сезонных объемов продаж, а также сроки выставления поставщиком счетов.
          Последнее особенно важно, поскольку неправомерной является практика выставления счетов до фактической отправки товаров или оказания услуг. Фактор должен быть уверен, что счета выставлены на основе реально существующих товаров или на действительно имеющихся клиентов, поскольку не исключены случаи мошенничества.
          Фактор делает оценку собственных кредитных рисков на основе динамики рыночной коньюктуры и решает, принимать на себя риск в полном объеме, частично или не нести вообще.
         Для оценки кредитных рисков учитывается сомнительная для поставщика задолженность (доля подобных долгов в сумме оборота и полученные убытки); анализируются методы оценки кредитоспособности клиентов, применяемые поставщиком, а также сам характер управления кредитом, осуществляемого поставщиком (сомнительные долги, особенности инкассирования долговых требований).
        Практическая реализация договора факторинга имеет своим началом переуступку поставщиком своих неоплаченных платежных требований фактор – фирме. Для этого поставщик предоставляет копию платежного требования, выставленного на покупателя; телеграмму банку плательщика, содержащую информацию о совершении факторинговой операции и требование заменить в платежном требовании наименование получателя (поставщика) на реквизиты фактор – фирмы.
        Фактор – компании изучают данные документы и, в случае их соответствия заключенному договору, реализует факторинговую операцию (открытый факторинг).
         Банк плательщика после получения от фактор – фирмы телеграммы о совершении факторинговой операции заменяет в платежном требовании наименование и номер счета поставщика на аналогичные данные фактор – фирмы.
         Факторинговый договор может быть аннулирован по взаимному согласию сторон, по просьбе фактор – фирмы или поставщика, а также из-за неплатежеспособности поставщика.
         При расторжении договора по первым причинам поставщик обязан располагать источником средств для выкупа переуступленных фактор – фирме требований. Фактор – фирма обязана информировать плательщиков, что с конкретной даты все платежи осуществляются только в пользу поставщика. Если же поставщик не может купить переуступленные им ранее долговые требования, фактор заключает с ним соглашение о кредитовании до прекращения действия договора снизить сумму, полученную от плательщиков, до минимума. При расторжении договора из-за неплатежеспособности поставщика фактор – фирма имеет возможность компенсировать сумму предварительных платежей исключительно благодаря инкассированию платежных требований.
          В практике применяются факторинговые операции различных видов, в частности:
         Внутренние (если обе стороны по договору купли продажи, а также факторинговая фирма расположены в одной стране) или международные.
         Открытые (когда должник информируется об участии в сделке факторинговой комиссии) или закрытые (конфиденциальные). Уведомление должника происходит посредством записи на счет- фактуре, подтверждающей, что правопреемником по возникшему долгу выступает факторинговая компания, а, следовательно, платежи осуществляются в ее пользу. При конфиденциальном факторинге этого нет.
         С правом прогресса (требования к поставщику возместить уплаченную сумму) или без такого права. Здесь учитываются риски, которые возникают при отказе плательщика от выполнения своих обязательств (кредитные риски). При заключении факторингового соглашения с правом регресса поставщик несет часть кредитного риска по долговым требованиям, проданным фактор – фирме. Последняя имеет право воспользоваться возможностью регресса и при необходимости продать поставщику неоплаченное долговое требование в случае отказа клиента от платежа. Указанное условие фиксируется, когда поставщики уверенны, что у них не будет сомнительных долговых обязательств или они высоко оценивают кредитоспособность своих клиентов, располагая соответственной системой защиты от кредитных рисков, либо учитывая специфику своих клиентов. В такой ситуации поставщик на считает нужным оплачивать услуги по страхованию кредитных рисков. Тем не менее, гарантированные для поставщика денежные средства, могут быть обеспечены только в случае заключения соглашения без права регресса. Если долговое требование признается недействительным, фактор – фирма всегда имеет право регресса к поставщику.
         При условии кредитования поставщика в форме предварительной оплаты (до 80% переуступаемых им долговых требований), или оплаты требований к определенной дате. Достоинством предварительной оплаты является то, что она фиксируется в проценте от суммы долговых требований, следовательно, поставщик без проблем получает больше средств при увеличении объемов продаж. В случае отсутствия предварительной оплаты в размере переуступленных долговых требований (за минусом издержек) деньги перечисляются поставщику на определенную дату (или после определенного срока).
          Но поставщик обязан выпускать товары (оказывать услуги) высокого качества, иметь потенциал для расширения производства увеличения прибыли. Однако временные нехватки денежных средств из-за низкого уровня прибыли, слишком больших товарных запасов, а также трудностей, возникающих в рамках производственного процесса, порой очень усложняют бизнес.
         Заметим, что далеко не всякое предприятие, может воспользоваться услугами факторинговой компании.
         Такое обслуживание не предоставляется предприятиям с большим числом дебиторов, задолженность каждого из которых выражается скромной суммой, а также предприятиям, занимающимся производством нестандартной или узкоспециализированной продукции; строительным и иным компаниям, работающим с субподрядчиками.Факторинг также не применяется по долговым обязательствам физических лиц, филиалов или отделений предприятий и организаций.
            Такого рода ограничения имеют объективный характер, поскольку в подобных случаях факторинговой компании очень сложно оценить кредитный риск или не имеет смысла принимать на себя повышенный объем работ и дополнительный риск, связанный с переуступкой таких требований, оплата которых может быть не обеспечена в установленный срок из-за невыполнения поставщиком договорных обязательств.
          С учетом запросов поставщика и факторинговой компании принимается немало внутренних факторинговых соглашений разных типов. Соглашение о полном обслуживании (открытый факторинг без права регресса) практикуется, как правило, при стабильных контактах между участниками. Подобное обслуживание призвано обеспечить полную защиту от возникновения сомнительных долгов и обеспечение установленного притока денежных средств; управление кредитом; учет продаж; кредитование в форме предварительной оплаты лил оплату суммы переуступленных требований (за вычетом издержек) к фиксированной дате.
            Применительно к последнему срок оплаты иногда изменяется, но, как правило, факторские компании в рамках соглашений, не предусматривающих права регресса, дают гарантию оплаты по истечении установленного числа дней со дня покупки долгового требования, не связывая это с тем, оплатили ли клиенты свои долги или нет (если кредиты были согласованны). Такой срок именуется фиксированным сроком оплаты. Определяя его фактор, - компания анализирует финансовую отчетность потенциального поставщика и делает расчет среднего срока оплаты его счетов клиентами.
         Как правило, полное обслуживание имеет место лишь тогда, когда поставщик переуступает фактору долги всех своих клиентов. Тогда исчезает возможность дискриминации, так или иначе поставщик переуступит лишь те долговые требования, которые сложно инкассировать или по которым кредитные риски минимальны. Подобная практика выгодна и поставщику, поскольку не будет необходимости вести двойной учет, а также управлять кредитом по каждому непереуступленному долговому требованию. Данная практика выгодна для обеих сторон, кроме случаев, когда поставщик реализует продукцию своим отделениям, дочерним предприятиям или филиалам, или если поставщик применительно к определенно компании выступает и продавцом, и покупателем.
          Еще практикуется разновидность полного обслуживания, именуемая дробным факторингом, когда компания переуступает все свои долговые требования не отдельной, а сразу нескольким Факторинговым компаниям в целях уменьшения риска не лучшего выбора для партнерства факторинговой компании. Здесь учитывается также сравнительно узкая специализация отдельных факторинговых компаний на конкретных направлениях деятельности поставщика. Разделение имеет место иногда по географическим районам, бывает, что по группам товаров и т.д.
          Соглашение о полном обслуживании может быть с правом регресса и без такого права. В первом случае фактор- компания не страхует кредитный риск, который несет поставщик. Компания может вернуть поставщику долговые требования на любую сумму, не оплаченные клиентами в рамках определенного срока (как правило, в течение 90 дней с установленной даты платежа). Данное соглашение реализуется по мере поступления платежей от клиентов. В этом случае поставщик не может иметь гарантированный приток денежных средств, что характерно для полного обслуживания без права регресса.
           Когда поставщик не заинтересован в заключении открытого соглашения, но намерен получить весь набор услуг от факторинговой компании, иными словами хочет заключить закрытое (агентское) соглашение о полном обслуживании, фактор- компания может действовать через специальную сбытовую фирму, благодаря которой будет осуществляться размещений заказов и на имя которой будут выставляться счета. В этом случае можно избежать уведомления клиентов о переуступке прав. Фирма сохраняет право собственности на товары и счета- фактуры, осуществляет бухгалтерский учет и инкассирование долговых требований и обеспечивает защиту от кредитных рисков, как при полном обслуживании.
         При данном раскладе содержится в тайне заключение факторингового соглашения, в этом случае существенно возрастают издержки факторинговой компании.
         Новыми этапом развития факторингового соглашения о полном обслуживании является агентское соглашение, иначе именуемое как соглашение об оптовом (открытом) факторинге.
         Когда фирма располагает полноценной системой учета и распоряжается самостоятельно кредитом, услуги факторинговой компании окажутся или ненужными или невыгодными. Однако фирме может понадобиться защита от кредитных рисков. В этом случае факторской компанией заключается агентское соглашение, по которому компания будет приобретать неоплаченные долговые требования, а поставщик будет действовать как агент по их инкассированию. На счете будет отражаться участие в сделках факторинговой компании. Однако вместо отметки о совершении платежа в пользу последней будет зафиксировано, что платеж следует осуществлять поставщику, но в пользу факторинговой компании. Достоинство такой практики – уменьшение затрат факторинговой компании по оценке кредитоспособности клиента и снижение оплаты, получаемой с поставщика.
Бывают  случаи, когда поставщик нуждается лишь в кредитовании со стороны факторинговой компании. Тогда между ними заключается открытое или конфиденциальное соглашение об учете счетов – фактур. Подобное соглашение может быть опасным для факторинговой компании, которая будет предъявлять очень жесткие требования к поставщику.
           Некоторые поставщики, добившиеся стабильного финансового положения, отходят от полного обслуживания, прибегая к учету счетов- фактур в факторинговой компании. Но бывает и иначе – переход от учета к полному обслуживанию, что имеет место, когда поставщики имеют осложнения в управлении кредитом и инкассировании своих счетов.
           Поскольку проведение факторинговых операций в России пока остается уделом банков, занимающихся факторингом. Для проведения подобных операций в банках формируются отделы или группы факторинга, выступающие обособленными структурными подразделениями, поскольку располагают оборотными фондами, формированными из собственных средств банка (прибыль, фонды). Кроме того, используются и привлеченные факторингом денежные ресурсы. Когда у факторингового отдела появляется потребность в привлечении дополнительных источников для обеспечения выполнения обязательств, банк может предоставить ему краткосрочный кредит. Рыночные агенты также иногда предоставляют факторинговому отделу временно свободные средства на конкретный срок. Денежные возмещения за эту услугу определяется договором по соглашению сторон. Имеются и другие каналы привлечения ресурсов для факторингового подразделения, в частности, привлечения различных депозитов, выпуск и продажа облигаций с фиксированным годовым доходом. За счет полученной прибыли Факторинговый отдел (группа) банка формирует резервный фонд.
            Все операции факторингового отдела учитываются на отдельном активно – пассивном счете. В аналитическом учете ведутся отдельные счета по поставщикам. Результаты деятельности факторингового отдела входят составной частью в общий баланс банка. В случае трудностей с выполнением принятых Факторинговым отделом обязательств ответственность за нее несет банк, при котором он организован.
              В плане работы факторингового отдела обычно учитываются плановые размеры кредитов, условия предоставления и погашения кредитов, размер процентных ставок, отчислений в доходы банков и в бюджет, и другие условия кредитно- расчетных операций. Отдельно выделяется плановая потребность в кредите, при определении которой учитываются объемы платежей, которые намечает реализовать факторинговый отдел в соответствии с заключенными договорами, финансовое состояние и платежеспособность плательщиков, объемы собственных и привлеченных средств отдела.
             Штат факторингового отдела определяется Правлением банка на основе объема факторинговых операций и числа клиентов. В нем обычно предусматривается должности экспертов, занимающихся заключением факторинговых договоров и контролем их исполнения, экономистов, в обязанности которых входит оценка кредитоспособности поставщика и его контрагентов, бухгалтеров.
            Поскольку для факторинга характерен большой риск, отдел идет на заключение договора, на обслуживание только после тщательно изучения финансового состояния потенциального клиента. Особое внимание уделяется таким вопросам, как уровень обеспеченности собственными оборотными средствами; имеется ли спрос на продукцию поставщика; каково ее качество; развивается ли у клиента производство и каковы его перспективы; сколь успешно действует на рынке управленческий персонал фирмы; хорошо ли поставлен учет и внутренний контроль; насколько платежеспособны потенциальные должники и другие.
          В целях оценки кредитоспособности клиента факторинговый отдел изучает прошлую, текущую и планируемую деятельность поставщика посредством анализа бухгалтерских отчетов и балансов, финансовых показателей деятельности предприятия: величины прибыли, уровня рентабельности, объема и источников образования оборотных средств, соответствия потребности в собственных денежных средствах и их наличия, состояния и форм расчетов с поставщиками, покупателями, вышестоящей организацией, бюджетом, банками. Кредитоспособность не может быть стабильна без аккуратности в расчетах по ранее полученным кредитам, очень важна устойчивость финансового положения предприятия, способность при необходимости мобилизовать денежные средства.
            Факторинговый отдел должен сотрудничать с банком, который призван предоставлять отделу всю необходимую информацию о финансово- хозяйственной деятельности и платежеспособности клиентов, а также оперативно сообщать отделу обо всех произошедших изменениях. За оказание подобных услуг факторинговый отдел в установленные сроки перечисляет банку плату за счет прибыли, полученной от реализации факторинговых операций. Аналогичные договора могут заключаться с аудиторской или посредническо - консультационной фирмой.
            Поставщик обязан предоставлять факторинговому отделу информацию о платежных требованиях, включающую наименование и адрес каждого плательщика и условия торговли с ним;
- контрольную  сумму всех переуступаемых долговых  требований;
- сумму  долга каждого плательщика, а  также данные о проверке его  счетов;
- условия  платежа для каждого плательщика  и прочую информацию, необходимую  для работы с платежными требованиями.
             Факторинговый отдел, кроме финансового положения плательщика, характера его хозяйственных связей и сложившейся практики взаимоотношений с поставщиками, конкурентоспособности поставляемой продукции, учитывает также сроки и объемы оплаченных счетов, наличие свободных собственных средств, а также предстоящие обязательства отдела, ведет картотеку невозмещенных платежей по каждому плательщику.
           Факторинговый отдел банка обычно предоставляет своим клиентам разнообразные услуги:
- вкладные  операции;
- услуги  покупателям по погашению их  задолженности поставщикам;
- услуги  поставщикам по немедленной оплате  отгруженной ими продукции;
- услуги  поставщикам по устранению дебиторской  задолженности покупателей;
- содействие  предприятиям- клиентам факторинга  в работе с банками, обслуживающими  покупателей, а также различные консультационные услуги.2 
 
 
 
 

Вывод:
Основная  проблема большинства компаний –  их низкая ликвидность. Ее можно лечить введением таковой формы ликвидации дебиторской задолженности, которая  обеспечивает регулярные денежные потоки в адрес торговца – факторингом.
После просмотра данной главы становится видно, что факторинг действительно  является необходимым в наше время. Мы изучили сущность и механизм функционирования, так же  говорили о значении и  понятии факторинга. Исходя из этого, мы можем начать изучение факторинга во внешнеэкономической сфере и непосредственно в России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Учёт операций по факторингу
   Методика  учёта факторинговых операций банка.
   Операция  считается факторинговой, если характеризуется  минимум двумя из четырех перечисленных признаков: наличием кредитования в форме предварительной оплаты долговых требований; инкассированием дебиторской задолженности поставщика; ведением его бухгалтерского учета (прежде всего учета реализации); страхованием поставщика от кредитного риска.
   В Гражданский кодекс РФ включена норма  о финансировании под уступку  денежного требования (гл. 43, ч. 2), которую  принято называть факторингом. В  ст. 824 ГК РФ эта финансовая операция определена следующим образом:
   1.  По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
   2.   Обязательства финансового агента  по договору финансирования под  уступку денежного требования  могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
   Как в мировой, так и в российской практике обязательными признаками факторинговой операции является, с одной стороны (со стороны клиента), — уступка денежного требования, с другой (со стороны финансового агента) — финансирование клиента, то есть предварительная оплата платежных документов клиента, которая производится на возвратной основе. По сути, со стороны финансового агента — это операция кредитования, обеспечением которого являются платежные документы, переданные клиентом финансовому агенту. Следовательно, договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).
   В ст. 825 ГК РФ определено, что в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида. Предметом лицензирования, в соответствии со ст. 825 ГК РФ, является именно профессиональная банковская деятельность — кредитование и финансирование под особое обеспечение, а вовсе не операции по уступке денежного требования. Можно уступить требование по договору цессии (ст. 382-390 ГК РФ); продать требование (имущественное право) по договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ); имущественное право подарить по договору дарения (ст. 572 ГК РФ) — осуществление подобных операций не нуждается в лицензировании. Таким образом, если финансовым агентом является банк или небанковская кредитная организация, то они могут выполнять факторинговые операции в рамках общей лицензии; если агент — факторинговая компания, он должен иметь соответствующую лицензию, позволяющую привлекать и размещать денежные средства, инкассировать платежные и расчетные документы, векселя, то есть иметь разрешение на выполнение отдельных банковских операций.
   Как было отмечено выше, для факторинговых  операций характерным моментом является уступка поставщиком неоплаченных долговых требований, возникших в  процессе реализации товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, фактор-банку или факторинговой компании. Одной из форм предоставления поставщиком коммерческого кредита покупателю является получение поставщиком простого товарного (коммерческого) векселя, выписанного покупателем. Тем самым покупатель (векселедатель) принимает на себя денежное обязательство, то есть становится заемщиком, а поставщик (векселедержатель) наделяется правом требовать с векселедателя уплату денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Поставщик вправе передать право требования третьему лицу (фактор-банку) на условиях финансирования под уступку денежного требования (факторингу).
   Правовой  основой взаимоотношений финансового  агента (фактор-банка или фактор-фирмы) и клиента (поставщика)  является договор факторинга. Этот договор определяет    уступаемое денежное требование, например вексель, его номинальную стоимость, срок погашения и порядок финансирования клиента под уступку оговоренного денежного требования. Как правило, порядок финансирования бывает следующим: размер аванса составляет 70-80% от номинала векселя остальные 30-20% от номинала служат банку гарантией от возможных убытков и страхую кредитные риски фактор-банка (риск неуплаты поставщиком процентов за пользование авансированной суммой).
   После получения фактор-банком средств от должника в погашение оговоренного денежной требования поставщику перечисляются оставшиеся 20-30% от номинала векселя за вычетом процентов за пользование авансированной суммой и комиссионного вознаграждения в польз; фактор-банка. В случае неисполнения должником своих обязательств поставщик обязан вернул финансовому агенту авансированную сумму, если договор факторинга заключен с правом регресса, то есть предполагает право обратного требования к поставщику возместить полученную сумму. Право регресса страхует кредитный риск фактор-банка, связанный с отказом плательщик; от выполнения обязательств. В договоре факторинга могут быть предусмотрены штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение сторонами своих обязательств.
   Если договор факторинга, заключенный поставщиком с фактор-банком, относится к числу закрытых (конфиденциальных), то это так называемый закрытый факторинг; если же при заключении договора должник уведомляется об участии в сделке факторинговой компании или фактор-банка - это так называемый открытый факторинг.
   Порядок бухгалтерского учета факторинговых  операций в банке, выступающем в качестве финансового агента (т.е. в фактор-банке), определяется Правилами, а также учетной политиков банка в отношении этих операций. Налоговый учет этих операций регулируется гл. 25 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон РФ от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ в редакции Федеральное закона РФ от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, ст. 266, 279, 292 и др.).
   Среди нормативных документов Банка России по бухгалтерскому учету нет положений ил1 указаний в отношении порядка учета операций факторинга в банке, выступающем в качеств* финансового агента (т.е. в фактор-банке). Таким образом, при отражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета расчетов с клиентами по факторинговым операциям предназначены два парных счета 47401 (пассивный) и 47402 (активный) «Расчеты с клиентами по факторинговым форфейтинговым операциям», 47803 (активный) «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».
   С учетом всего вышесказанного можно  предложить следующую схему учета  операции факторинга с регрессом  и без регресса. Методика учета  этих операций изложена на условного примере, в котором в качестве уступаемого денежного требования выступает простой вексель покупателя (должника). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3. Практическая часть
    Задача:
   Поставщик поставляет покупателю товары, договорная стоимость которых составляет 900 тыс. руб. (включая НДС), на условиях коммерческого кредита. Покупатель выдает поставщику простое беспроцентный вексель с номиналом в 1200 тыс. руб. со сроком погашения «через 120 дней с даты выдачи векселя». Поставщик заключает с фактор-банком договор открытого факторинга ( правом регресса (или без права регресса), согласно которому банк выплачивает авансом 70% от номинала векселя и остальные 30% после погашения векселя должником. При этом банк удерживает комиссию в размере 1% от вексельной суммы (включая НДС) и проценты за пользование авансированной суммой из расчета 60% годовых. При условии регресса требований > поставщику за него дополнительная комиссия к поставщику в размере 1% от вексельной суммь (включая НДС).
   Если  уступка права требования оформляется только договором в фиксированных величинах без передачи векселя, то в предложенным ниже вариантах отражения операций в учете следует исключить проводки на счете 91202 «Разные ценности и документы».
   УЧЕТ  ФАКТОРИНГА С РЕГРЕССОМ
   Регрессный факторинг менее рискован для финансового агента, чем факторинг без права регресса. Банк, получив право требования, проводит процедуру взимания долга с покупателя (должника). Получив долг, банк проводит окончательные расчеты с клиентом с учетом суммы авансового платежа (кредита по факторингу) и удержанных в пользу банка процентов за пользование кредитом по факторингу и комиссии. Если должник оказываете? неплатежеспособным, в этом случае финансовый агент (фактор-банк) может применить процедуру регресса — право осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту. При этом с клиента востребуется сумма первоначального (авансового) платежа, то есть кредита по факторингу, и проценты за пользование этим кредитом.
   В день заключения договора факторинга отражаются запланированные расчеты с поставщиком и должником. Сумма векселя (1200 тыс. руб.) уменьшается на сумму процентов по кредиту (138 тыс. руб. за период с даты финансирования до даты погашения векселя) и комиссию банка 12 тыс. руб.):
   Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
   Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» - на сумму, выплаченную клиенту по договору, - 1 050 000 руб.
   Вексель, полученный фактор-банком от поставщика, отражается на внебалансовом счете 91202 следующим образом:
   Дт 91202 «Разные ценности и документы» — по лицевому счету клиента
   Кт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» —
   по  номинальной стоимости векселя  — 1 200 000 руб.
   Счет-фактура, полученная фактор-банком от поставщика, отражается на внебалансовом счете 91418 следующим образом:
   Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» Кт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму переуступленного права требования согласно договору и счету-фактуре (1 200 000 руб.)
   Получение счет-фактуры переводит требование банка к должнику (покупателю) из будущего в фактическое, поэтому  балансовый счет 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» закрывается и открывается счет 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»:
   Дт 47803 «Права требования,  приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»
   Кт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» — на сумму, выплаченную клиенту по договору, — 1 050 000 руб.
   По  учтенной на счете 47803 сумме может создаваться резерв в порядке, установленном Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г.  № 254-П «О порядке формирования кредитными
   организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней  задолженности», поскольку задолженность  должника (покупателя) по факторинговой  операции приравнивается в целях  создания резерва к ссудной задолженности.
   Создание  резерва отражается в учете путем  отнесения суммы отчислений в  резервы на возможные потери по факторинговым  операциям на расходы банка:
   Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления  в резервы на возможные потери»  Кт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по факторинговому кредиту» — по лицевому счету ссуды — на величину созданного резерва
   Порядок налогообложения созданного резерва  определяется ст. 292 гл. 25 Налогового кодекса  РФ. В Налоговом кодексе не предусмотрено включение расходов по созданию резерва на возможные потери в число внереализационных расходов организаций. Таким образом, выполнение вышеуказанной проводки никак не отражается в налоговом учете кредитной организации.
   Финансирование клиента (поставщика) в размере 70% от номинала векселя учитываются путем уменьшения балансового счета 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» следующим образом:
   Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
   Кт  корсчета или расчетного счета поставщика (если он обслуживается в фактор-банке) — на сумму 840 000 руб.
   При поступлении от плательщика (покупателя) денежных средств в погашение  векселя в учете фактор-банка  выполняются следующие проводки:
   Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» — по лицевому   счету    покупателя —   на   сумму   поступившей   оплаты    от   дебитора, поступившую на  корсчет банка от  плательщика,  то  есть  на  сумму   погашаемых требований — 1 200 000 руб.
   Дт 99999 «Счета для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи»
   Кт 91202  «Разные  ценности  и документы»—  по лицевому счету  клиента — на
   номинальную стоимость погашенного векселя — 1 200 000 руб.
   Дт 99999 «Счета для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи»
   Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» — на сумму
   списываемого  с внебалансового учета права  требования — 1 200 000 руб.
   Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»
   Кт  47803 «Права требования,  приобретенные по договорам финансирования под
   уступку денежного требования» — на сумму  расчетов с поставщиком — 1 050 000 руб.
   Одновременно сумма созданного ранее резерва на возможные потери восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
   Дт 47804 «Резервы на возможные потери»
   Кт 70601   «Доходы»  по  символу  16305  «От  восстановления  сумм резервов  на возможные потери» — на сумму восстановленного резерва
   Эта сумма относится на доходы, не увеличивающие  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку при создании резерва  она не уменьшала эту базу.
   Одновременно  с поступлением денежных средств проводится перечисление остатка финансирования поставщику, что отражается в учете следующим образом:
   Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» — по субсчету «Обязательства банка перед клиентом по факторинговым операциям» — по лицевому счету клиента
   Кт  корсчета банка (или расчетного счета  поставщика) — на сумму остатка  финансирования по договору факторинга — 210 000 руб. (1 200 000 — 840 000 —- 138 000 — 12 000)
   Из  поступившей суммы (остаток на счете  61212) производится удержание суммы процентов за пользование кредитом по факторингу и комиссии в пользу фактор-банка, которые облагаются НДС (ст. 155 Налогового кодекса РФ). В учете эти операции отражаются следующим образом:
   Дт  61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» — на общую сумму удержанных процентов (включая НДС) — 138 000 руб.
   Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «От погашения и реализации приобретенных
   прав  требования» — на сумму удержанных процентов без НДС — 115 000 руб.
   Кт 60309  «Налог на добавленную стоимость,  полученный» — на сумму  НДС с удержанных процентов — 23 000 руб.
   Аналогичным образом отражается в учете удержание  комиссии в пользу банка за выполнение факторинговых операций в размере 1% от номинала векселя:
   Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» — на общую сумму удержанной комиссии (включая НДС) — 12 000 руб.
   Кт 70601  «Доходы» по символу 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание» — на сумму удержанной комиссии (без учета НДС) — 10 000 руб. Кт 60309  «Налог на добавленную  стоимость,  полученный»  —  на  сумму  НДС с удержанной комиссии — 2 000 руб.
   Суммы, отнесенные в кредит счета 70601 по соответствующему символу, являются в целях налогообложения доходом от реализации.
   В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, то фактор-банк вправе применить процедуру регресса, то есть осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту.
   Сначала в учете отражается новое требование к поставщику на внебалансовом счете 91418 в сумме   1 002 000 руб.,   которое   получено   сложением    следующих   величин:    840   000   руб. (первоначальное    финансирование)    +    138    000 руб.    (проценты    за    кредит)    +    12    000    руб (первоначальная комиссия) + 12 000 руб. (дополнительная комиссия в связи с регрессом):
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.