На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


контрольная работа Налогообложение операций с векселями

Информация:

Тип работы: контрольная работа. Добавлен: 09.07.2012. Сдан: 2010. Страниц: 12. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Налогообложение операций с векселями
Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ
     В последнее время руководители российских компаний все чаще сталкиваются с  вексельными операциями.
     Вексель – вид ценной бумаги, представляет собой денежное обязательство строго установленной законом формы. Является безусловным и бесспорным долговым документом. В международной торговле, а также во внутреннем обороте капиталистических стран  используется в качестве одного из важных средств оформления кредитно-расчётных отношений, выполняет различные по характеру функции и применяется, например, как платёжный документ, передаваемый в установленном порядке одним лицом другому взамен денежного платежа, выступает в качестве орудия кредита, а также используется для инкассирования (получения) долга.
     Таким образом, с одной стороны, вексель  представляет собой долговое обязательство, с другой – это ценная бумага и средство платежа.
     Различают 2 вида векселя: простой и переводный (тратта). Простой вексель  — ничем не обусловленное обязательство лица, его выдавшего, об уплате означенной суммы денег по требованию или в определенный срок поименованному в векселе лицу или его приказу (то есть другому, указанному им лицу). По переводному векселю плательщиком обычно является не векселедатель, а третье лицо — акцептант, который при помощи акцепта принимает на себя безусловное обязательство платежа. Таким образом, переводной вексель по своей форме представляет собой документ, содержащий ничем не обусловленный приказ векселедателя плательщику (акцептанту) произвести платёж определённой денежной суммы лицу, указанному в векселе, или его приказу — по предъявлении векселя. или в определенный срок.
       Кроме того, вексель может использоваться как объект реализации, и при этом будет выступать одним из видов движимого имущества.
     При выдаче ссуды кредитор часто требует, чтобы должник предоставил в  подтверждение заемных отношений  собственный вексель (ст. 815 ГК РФ). Он может быть процентным или дисконтным. Дисконт образуется в виде разницы  между полученной заемщиком суммой и номиналом векселя, отражающим сумму, которую он должен вернуть. Для налогообложения независимо от вида векселя у участников, вовлеченных в кредитные отношения, будут возникать доходы или расходы в виде процентов (ст. 43 НК РФ).
     Вексель является одним из удобных средств  расчетов по сделкам. Он удобен как  покупателю, так и поставщику. Покупателя он избавляет от необходимости предоплаты, а для поставщика является гарантией  оплаты. Все платежи производятся напрямую, что сокращает сроки прохождения расчетов, особенно в случае иногородних платежей. Кроме того, экономятся оборотные средства предприятий, достигается ритмичность сбыта и поставок. 
 
 

ДОХОД ОТ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
  Доходы  компании от операций по реализации (погашению) ценных бумаг определяются исходя из цены продажи (выбытия) векселя, а также суммы процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем и эмитентом. При этом в доход фирмы от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.
  К доходам от операций с векселями  в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ относятся:
¦ цена реализации или иного выбытия ценной бумаги;
¦ сумма накопленного процентного дохода, уплаченного покупателем организации, кроме суммы процентного дохода, ранее учтенной при налогообложении;
¦ сумма процентного дохода, выплаченного организации эмитентом (векселедателем), кроме суммы процентного дохода, ранее учтенной при налогообложении.
     Пунктом 6 ст. 250 НК РФ проценты, полученные по ценным бумагам, рассматриваются в качестве внереализационных доходов. При этом согласно ст. 328 НК РФ проценты по долговым обязательствам, в т. ч. по ценным бумагам, признаются доходом и включаются в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода независимо от даты выплаты дохода эмитентом.
Вместе  с тем согласно ст. 280 НК РФ суммы  процентного дохода относятся к  доходам от реализации (когда проценты как составная часть включаются в выручку от реализации). То есть проценты (дисконт) по векселям рассматриваются в качестве внереализационного дохода все время, пока бумага принадлежит организации (находится на ее балансе). При выбытии векселей процентных доход (дисконт) из цены сделки не выделяется и является составной частью выручки от реализации.
     Таким образом, в целях налогообложения  доходы по ценным бумагам учитываются  как внереализационные доходы и доходы от обычных видов деятельности.
     При приобретении векселя в течение  всего срока нахождения у организации  вексель рассматривается как долговое обязательство. Процентный доход (дисконт) по нему включается в состав внереализационного дохода на конец отчетного периода. И только на стадии реализации (погашения) векселя результат его выбытия оценивается в особом порядке, установленном ст. 280 НК РФ. 
Налогообложение дисконта
     Норма ст. 43 НК РФ, согласно которой дисконт  признается процентом, распространяется на все ценные бумаги, размещенные  по цене ниже номинала. Заявленным доходом  в виде дисконта признается величина, равная разности между номиналом и ценой размещения. Дисконты к получению должны равномерно начислять на конец отчетного периода.
     В пункте 6.3.1. Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ приведена  формула равномерного начисления процентов (дисконтов) по векселям.
Согласно  Методическим рекомендациям  дисконт начинает начисляться с  момента приобретения векселя исходя из срока, оставшегося  до его погашения.
     В упомянутом пункте 6.3.1. Методических рекомендаций указано:
«В соответствии с пунктом 1 ст. 328 НК РФ по векселям сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи) учитывается по каждому векселю».
     При этом процентный доход, предусмотренный  условиями передачи (продажи) определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к начислению.
     Если  вексель приобретается  и реализуется  в одном отчетном периоде, то у организации-векселедержателя не возникает обязанность  отражать «по начислению процентный доход, в т. ч. дисконт, приходящийся за время его владения».
     H (%) = (N - К) / К х 365 (366) дн. / Tобр. х 100%, где: 

H (%)  -  годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя) в целях налогообложения прибыли; 
N  -  номинал векселя; 
К  -  стоимость размещения (цена реализации) векселя; 
Tобр.  -  период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).

Пример
Организация 15.01.2004 г. в счет расчетов за отгруженную  продукцию на сумму 100 000 руб. получила вексель номиналом 160 000 руб. (с дисконтом 60 000 руб.).Срок погашения 15.04.2004 г. Так как до конца квартала (отчетного периода) вексель находился в собственности организации необходимо определить сумму процентного дохода, исходя из величины дисконта и времени владения векселем до 31 марта 2004 г., до конца отчетного периода.
Время владения векселем до конца отчетного  периода 76 дней (с 16 января до 31 марта). Время обращения векселя 91 день (с 16 января по 15 апреля 2004 г.).
Решение:
1) Сумма  процентного дохода (дисконта) подлежащего включению в состав внереализационного дохода на конец отчетного периода (I квартала) равна:
(160 000 –  100 000)/76*91 =50110 руб.
2) Организация  15.04.2004 г. предъявляет вексель  к погашению и получает сумму  160000 рублей.
Учитывая, что процентный доход за I квартал был учтен в налоговой базе за I квартал, организация во II квартале при погашении векселя отражает такую же сумму (50110 руб.) в составе внереализационного расхода.
Налогообложение процентов по векселям с оплатой по предъявлении
     Согласно  вексельному законодательству процент  может быть проставлен на векселе, имеющем  оговорку «по предъявлении, но не ранее» и «во столько-то времени от предъявления».
Проценты  могут быть начислены как с  даты составления векселя, так и с другой даты.
Согласно  пункту 19 Постановления Пленума  Верховного Суда РФ и Пленума Высшего  Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14, проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя со сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата.
При определении  даты, с которой должны начисляться  проценты по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».
Проценты  по векселю, выданному  на таких условиях, до даты, установленной  «не ранее», не только не начисляются в  составе доходов  у векселедержателя, но и не принимаются  в уменьшении налоговой  базы у эмитента векселя.
Если  процентный вексель имеет оговорку «по предъявлении» без указания минимальной даты предъявления векселя, проценты начинают начисляться и векселедателем, и векселедержателем с даты получения процентного векселя.
Напомним, что дисконт по векселям с оплатой  по предъявлении, но не ранее, не зависит от даты предъявления векселя к погашению. В налоговом учете дисконт по векселям начисляется с даты выдачи ценной бумаги (у эмитента) или с даты приобретения (у владельца).
Налогообложение операций по реализации (погашению) векселей
Определение расчетной цены векселя
     Доходы  от реализации ценных бумаг (в т. ч. векселей) в налоговом учете  являются частью выручки  организации, даже если эти операции носят  разовый характер и не являются обычной  деятельностью. Согласно ст. 249 НК РФ, к доходам от реализации при расчете налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары, а ценные бумаги – это тоже вид товаров в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ.
В бухгалтерском  учете организация имеет право  сама квалифицировать свои доходы: относить их к выручке от обычной деятельности, либо к прочим доходам в зависимости от роли этих операций в деятельности организации. Организации, непрофессиональные участники рынка ценных бумаг, выручку от продажи векселей в бухгалтерском учете относят к прочим доходам и отражают оборотами счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для налога на прибыль доходы от реализации ценных бумаг всегда включаются в доходы от обычных видов деятельности.
Сумма выручки от реализации векселей учитывается при определении предельного норматива на отдельные виды рекламных расходов (ст. 264 НК РФ), а также норматива для создания резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).
    В соответствии с пунктом 6 ст. 280 НК РФ цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (к которым относятся векселя), подлежит корректировке для целей налогообложения.
    Для этого необходимо найти так называемую «расчетную цену» векселя на дату заключения сделки.
    Все цены в интервале плюс-минус 20 % от «расчетной цены» будут также приниматься для целей налогообложения.
    Для определения «расчетной цены» векселя  может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий  срок в соответствующей валюте.
    В пункте 6.3.1. Методических рекомендаций по исчислению налога на прибыль разъясняется, что под рыночной ставкой ссудного процента организации могут понимать ставку рефинансирования ЦБ РФ.
    Для определения расчетной цены необходимы данные о номинале векселя, дате его  выпуска и дате погашения.
    С 2006 года вступили в силу изменения  п. 6 ст. 280 НК РФ. Эти изменения касаются порядка определения расчетной цены долговых ценных бумаг, в том числе векселей.
    Для определения расчетной цены векселей может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка  РФ.
    Методики  определения расчетной цены долговой ценной бумаги с использованием ставки рефинансирования Банка России, а также ссылки на документ, по которому такой расчет производится, налоговое законодательство не содержит.
    Расчетную цену векселя на дату реализации можно  определить по следующим формулам:
– для беспроцентных  долговых ценных бумаг: 
                                            N 
    Расчетная цена = ---------------, 
                                          z     T                         

1 + --- x --- 
                              100   365

– для процентных долговых ценных бумаг:                                       
 С + N 
    Расчетная цена = ---------------, 
                                         z     T

 
                          1 + --- x ---   , где  
                               100   365

N - номинал  векселя;
Z - ставка  рефинансирования ЦБ РФ на  дату реализации векселя;
T - оставшийся  срок обращения векселя с даты  реализации до даты погашения;
C - сумма  процентных выплат по ценной  бумаге со дня приобретения векселя до дня ее погашения.
     Если  фактическая цена реализации векселя  больше или равна этому показателю, то для целей налогообложения  принимается фактическая цена реализации.
     Если  фактическая цена реализации меньше указанного показателя, то для целей  налогообложения она увеличивается на величину отклонения от данного показателя и заполняется строка 020 «Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены» Листа 05 декларации по налогу на прибыль.
Пример 
Организация 10.09.2007 приобрела вексель с датой  погашения 03.12.2007. Цена приобретения векселя - 400 000 руб. Вексель продан 02.10.2007 за 450 000 руб. Ставка рефинансирования на дату реализации - 10,0%. Номинал векселя - 500 000 руб. Оставшийся срок до погашения векселя с 02.10 до 03.12.2007 - 62 дня. Расчетная цена векселя определяется с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Решение:               
500 000 
1. ------------------- = 500 000 руб. / 1,02 = 490196 руб.      

10,0%    62 дн. 
   1 + ----- x ------- 
       100     365 дн.

2. 490 196руб. –  490 196 руб. x 20% = 490 196 руб. – 98 039 руб. = 392 157 руб.
     То  есть цена реализации векселя для  целей налогообложения прибыли  не может быть ниже 392 157 руб.
450 000 руб. > 392 157 руб.
     В данном случае для целей налогообложения  принимается фактическая цена реализации векселя - 450 000 руб.
     По  строке 010 декларации по налогу на прибыль  «Доход от выбытия, в том числе  доход от погашения» Листа 05 отражается фактическая цена реализации - 450 000 руб.
     Строка 020 «Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены» Листа 05 не заполняется.
Пример
Условия примера 1, но цена реализации векселя - 350 000 руб. Предельный показатель для целей налогообложения – 392 157 руб.
350 000 руб. < 392 157 руб.
     В этом случае по строке 010 «Доход от выбытия, в том числе доход от погашения» Листа 05 отражается фактическая цена реализации - 350 000 руб. По строке 020 Листа 05 «Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены» - 42 157 руб. (392 157 - 350 000). Доход для целей налогообложения от реализации векселя составит 392 157 руб.
Пример
    Организация 15.03.2004 г. продает вексель, выпущенный 15.02.2004 г. Номинал векселя 100000 руб. Срок погашения векселя 15.07.2004 г. Ставка ЦБ на момент продажи векселя 15% годовых.
    Рассчитываем  сумму ежедневного прироста стоимости  векселя исходя из усредненной ставки по предоставлению денежных средств.
    Эта величина составляет 
    100 000 х 15% : 366= 40,98 руб.
    На  момент реализации векселя до его  погашения осталось 122 дня.
    Расчетная цена векселя составит
    100 000 – (40,98  х 122) =  95 000 руб.
Расчетная цена 95 000 руб. будет отправной точкой для отсчета 20%-ного отклонения в сторону, как понижения, так и повышения. Цена сделки на дату ее заключения, находящаяся в пределах такого отклонения, будет признаваться фактической и не требует дополнительной корректировки.
     Как видно, приведенный способ определения расчетной цены не так прост. Он вполне применим, если организация в течение отчетного (налогового) периода проводит несколько операций по реализации ценных бумаг, и достаточно трудоемок, если таких операций много.
     Минфин  России указал в письме от 20.03.2006 № 03-03-04/1/260, что при исчислении расчетной  цены долговых ценных бумаг можно  использовать и другой экономический  показатель. А в письме Минфина  России от 06.12.2006 №03-03-04/1/817 предложено, в частности, воспользоваться формулой для определения расчетной цены дисконтных векселей, которая ранее приводилась в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.
     Указанные выше Методические рекомендации были отменены приказом ФНС России от 21.04.2005 № САЭ-3-02/173@, однако метод наращенных процентных выплат может использоваться и сейчас.                             
(N - K) 
Расчетная цена = ------- x D + K, 
                                  T 
где N - номинальная стоимость векселя;

K - покупная стоимость  векселя;
T - количество  дней от приобретения до погашения  векселя;
D - количество  дней, прошедших после приобретения векселя до реализации (иного выбытия) векселя.
Пример
Организация 10.09.2007 приобрела вексель с датой  погашения 03.12.2007. Цена приобретения векселя - 400 000 руб. Вексель продан 02.10.2007 за 450 000 руб. Ставка рефинансирования на дату реализации - 10,0%. Номинал векселя - 500 000 руб. Оставшийся срок до погашения векселя с 02.10 до 03.12.2007 - 62 дня. Расчетная цена векселя определяется с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Решение:     
(500 000 - 400 000) 
1.   -------------------  х 22 дн. + 400 000 = 426 190 руб.  
             84 дн.

2. От расчетной  цены отнимем 20%.
426 190 руб. –  426 190 руб. x 20% = 340 952 руб.
     Цена  реализации 450 000 руб. больше предельного  показателя. Для формирования налоговой  базы берем фактическую цену реализации - 450 000 руб. Строка 020 Листа 05 не заполняется.
    В приведенных примерах разница в  расчетных ценах, определенных различными методами, незначительна. Разница может  возникнуть в операциях с векселями  с большими сроками обращения  и при реализации векселей с большим количеством оставшихся дней до даты погашения.
    Если  вексель процентный, то расчетную  цену можно рассчитать исходя из номинала векселя, даты его выпуска и суммы  прироста его стоимости до даты его  реализации.
Пример
    Организация 15.07.2004 г. продает процентный вексель, выпущенный 15.02.2004 г. Номинал векселя 100 000 руб. Проценты, проставленные в векселе - 15% годовых.
    Определяем  сумму процентов в день
    15%:365=0,04 %
    Количество  дней с даты выпуска векселя 16 февраля 2004 г. до даты реализации 15 июля 2004 г. составляет 151 день.
    Расчетная цена векселя составляет
    100 000 + 100 000 х 0,04% х 151 = 100 000 + 6040 = 106 040 руб.
    Если  цена сделки на дату ее заключения находится  в пределах 20%-ного отклонения, то она признается ценой реализации без корректировки.
    Если  цена сделки не попадает в двадцати процентное отклонение от суммы 106040 руб., производится корректировка цены сделки для целей налогообложения.
    Сумма, полученная от векселедателя при  погашении векселя, корректировке  не подлежит.
    Второй метод определения расчетной цены применяется только к дисконтным векселям. Какой показатель использовать при исчислении расчетной цены долговых ценных бумаг, решать организации. Главное - закрепить выбранный метод в учетной политике для целей налогообложения и обосновать его экономическую целесообразность.
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ  ВЕКСЕЛЯ
    Для определения налоговой  базы при реализации (погашении) векселей сумма доходов  от реализации уменьшается  на величину расходов, связанных с приобретением и реализацией ценной бумаги.
    То  есть у всех расходов, которые осуществляет организация, необходимо выделить только те, которые связаны  с приобретением  и реализацией  векселей.
    Датой признания расходов признается дата реализации векселя.
    К расходам по операциям с ценными бумагами относятся:
    -         цена приобретения ценной бумаги в соответствии с условиями договора;
    -         расходы, связанные с реализацией или иным выбытием ценных бумаг.
    К иным расходам могут быть отнесены:
    -         суммы, учитываемые специализированными организациями за консультационные и информационные услуги;
    -         вознаграждения организациям, с участием которых приобретены и проданы ценные бумаги;
    -         иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (погашению) ценных бумаг, в частности, стоимость бланка векселя.
    Главное, чтобы эти расходы удовлетворяли  требованиям статьи 252 НК РФ:
    -         были экономически оправданы;
    -         были направлены на получение дохода;
    -         документально подтверждены.
    В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ в состав расходов включается сумма накопленного процентного дохода, уплаченная при  приобретении ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного  процентного дохода, ранее учтенного при налогообложении.
    При реализации ценных бумаг цена их приобретения списывается на расходы по приобретению и реализации ценных бумаг, одним  из методов, закрепленных в учетной  политике для целей налогообложения:
    -         ФИФО – по стоимости первых по времени приобретения;
    -         ЛИФО – по стоимости последующих по времени приобретения;
    -         по стоимости единицы.
    Для векселей применяется  только метод по стоимости  единицы.
Перенос убытков от операций с векселями
    Убыток, выявленный в налоговом периоде  по операциям с ценными бумагами, в последующих налоговых периодах может быть учтен при формировании налоговой базы по ценным бумагам.
    Абзац 1 пункта 10 статьи 280 НК РФ говорит о  том, что «убытки прошлых лет от операций с ценными бумагами переносятся на будущее «в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса».
    В пункте 2 статьи 283 НК РФ сказано, что  «совокупная сумма переносимого убытка ни в каждом отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего кодекса».
    Анализ  статей 280 и 283 НК РФ позволяет сделать  следующие выводы.
    Во-первых, убыток по операциям с ценными  бумагами определяется по истечении  налогового периода.
    Во-вторых, убыток, выявленный налогового периода  по операциям с ценными бумагами определенной категории, в последующих налоговых периодах может быть учтен только при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами этой же категории.
    В-третьих, убыток по итогам налогового периода  переносится на последующие 10 лет начиная с года, следующего за отчетным. Если имеется право на уменьшение налоговой базы на сумму убытка, то организация может его реализовать или вообще им не воспользоваться. 10-летний срок покрытия убытка в этом случае не продлевается.
    В-четвертых, в последующие отчетные (налоговые) периоды на погашение полученного в предыдущие налоговые периоды убытка может быть направлено не более 30 % налоговой базы текущего отчетного периода по данной категории ценных бумаг.
    Термин  «убыток по операциям с ценными бумагами» имеет разное смысловое значение в бухгалтерском и налоговом учете.
    В бухгалтерском учете убыток от реализации векселей означает отрицательный финансовый результат от конкретной сделки и  влияет на финансовый результат только отчетного периода.
Перенос убытка в налоговом учете означает возможность уменьшения налоговой  базы на сумму убытка в последующих  отчетных (налоговых) периодах.
    Уменьшение  налоговой базы на величину убытка прошлых лет никакого отношения  не имеет к покрытию убытка в бухгалтерском учете за счет каких-либо источников.
Кроме того, в бухгалтерском учете по операциям с ценными бумагами может быть выявлена прибыль, как  финансовый результат. В налоговом  учете будет уменьшаться прибыль, как денежное выражение налоговой  базы.
Пример     
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.