На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудиторская проверка учетной политики

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 10.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 17. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ВОПРОСЫ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ………….5
      Цель и задачи аудиторской проверки учетной политики………………….5
1.2 Типичные  ошибки аудита учетной политики………………………………...12
2 КРАТКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КАНЕВСКАЯ  РАЙГАЗ»…………..14
2.1 Организационно-правовая  характеристика предприятия……………………14
2.2Экономическая  характеристика ОАО «Каневская  Райгаз»…………….19
2.3. Оценка  постановки и ведения бухгалтерского  учета ……………………….21
2.4 Оценка  системы внутреннего контроля  в ОАО «Каневская Райгаз»…………..25
3.АУДИТ  УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОАО «КАНЕВСКАЯ  РАЙГАЗ»………..28
3.1 Расчет  уровня существенности  и аудиторского риска……………………..28
3.2 Общий  план и программа аудита…………………………………………….32
3.2.1  Планирование и программа аудита…………………………………………32
3.3 Результаты  аудиторской проверки…………………………………………… 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

     Учетная политика — важный документ для налаживания правильной работы бухгалтерской службы предприятия. Грамотная учетная политика (УП) закладывает основу как для сокращения затрат времени по ведению учета, так и позволяет аргументировать свою позицию по налоговому и бухгалтерскому учету перед налоговыми органами.
     Тесная  взаимосвязь учетной политики и  финансовых показателей дея-тельности предприятий; ее непосредственное, прямое влияние на конечную цель деятельности любой организации (получение и максимизация прибыли) - стали одной из основополагающих причин выбора темы для курсовой работы. Формирование выбора учетной политики - одно из первых необходимых условий для начала функционирования предприятия. В ней заложены порядок и методы (способы) ведения бухгалтерского и налогового учета. Поэтому автор выбрал в качестве отправной точки (пункта) своего исследования само начало осуществление экономической деятельности организации - ее учетную поли-тику. Это позволит в большей мере охватить и понять всю совокупность изме-нений, последующих за введением законодательных актов. Решающим доводом в процессе определения темы послужило малое количество обсуждения ее в учебном плане.
    Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что при постоянном изменении  бухгалтерского, налогового законодательства, учетная политика является первейшим средством защиты интересов предприятии перед налоговы-ми органами.
    Целью исследования курсовой работы является изложение теоретических, нормативных и практических аспектов аудита учетной политики на предпри-ятии. Данная цель может быть достигнута посредством выполнения последова-тельно поставленных следующих промежуточных задач:
    - Характеристика нормативного регулирования учетной политики;
    - Описание влияния нормативного регулирования бухгалтерского учета
      на учетную политику предприятия;
    - Раскрытие допущений в системе регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;
    - Характеристика хозяйственного учета, его видов в отечественной прак-тике;
    - Описание требований к содержанию приказа по учетной политике;
    - Подробное рассмотрение аудита учетной политики организации (ее содержания, способов (методов)составления);
    - Изучение нововведений, последовавших в результате реформирования бухгалтерского и налогового законодательства;
    - Выявление мер, сдерживающих эффективность принятой учетной поли-тики, основных ошибок;
    - Оптимизация планирования учетной политики.
    - Краткая характеристика предприятия;
       - Продемонстрировать пример учетной политики на примере ОАО «Канев-ская Райгаз» Каневского района Краснодарского  края;  
       Объектом исследования в курсовой работе- ОАО «Каневская Райгаз», деятельность которого направлена на эксплуатацию, ремонт и контроль за новым строительством газового хозяйства в районе.

    Для детального исследования учетной политики организации и лучшего усвоения информации в работе используется учетная  политика ОАО «Канев-ская Райгаз» на 2010 год.   
 

    1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
         1.1 Цель и задачи аудиторской  проверки учетной политики 

     Целью ознакомления с учетной политикой  при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации  бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике. При этом устанавливается  наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.
     Целью проведения аудита учетной политики –установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом  периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех су-щественных аспектах, т.е.составить мнение о достоверности  бухгалтерской от-четности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выпол-нение которых согласно ПБУ 1/2008 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих  допущений:
     — имущественной обособленности организации;
     — последовательности применения учетной  политики;
     — временной определенности фактов хозяйственной  деятельности.
     При этом следует знать, что для достижения поставленных целей ауди-торы должны решить следующие задачи:
     — изучить систему организации  бухгалтерского учета;
     — установить соответствие организационной  структуры бухгалтерии и формы  бухгалтерского учета условиям организации  и управления предприятия;
     — дать характеристику системы документации и документооборота;
     — дать оценку учетной политике предприятия;
     — подтвердить достоверность производимых начислений и выплат работ-никам по всем основаниям.
     Предоставляемые аудитору документы:
     – приказ об учетной политике;
     – график документооборота;
     – рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на пер-вичных документах;
     – формы первичных документов;
     – описание технологического процесса компьютерной обработки данных.
     Последовательность  работ при проведении аудита учетной  политики мо-жно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
     Ознакомительный этап: Аудитору необходимо выяснить лиц, ответст-венных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение зако-нодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учет-ной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
     Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномо-чий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.
     Учетная политика организации должна быть сформирована главным бух-галтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:
     – рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтети-ческие и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетнос-ти). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех или иных операций;
     – форм первичных учетных документов, применяемых для оформления трех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены ти-повые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
     – правил документооборота и технологии обработки учетной инфор-мации.
     Основной этап: Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:
     – способ начисления амортизации основных средств.
     Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, производится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
     По  активам, в отношении которых  выполняются условия для отнесения  их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), а также имеющих стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, начисление амортизации производится одним из вышеназванных способов.
     Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств  в коммерческих организациях определяется с учетом требования ПБУ 6/01 о том, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;
     – способ оценки нематериальных активов (НМА).
     Амортизация нематериальных активов согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, может начисляться: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
     Организации необходимо утвердить в учетной  политике способ начисления амортизации  по группам однородных нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02, утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, указанные расходы, признанные в бухгалтерском учете при соблюдении установленных в ПБУ 17/02 условий в качестве вложений во внеоборотные активы, списываются на расходы по обычным видам деятельности теми же способами, как и при амортизации нематериальных активов;
     – метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции.
     Оценка  материально-производственных запасов (МПЗ) (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) при выбытии  согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
     Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:
     • готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;
     • отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги могут быть отражены либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой;
     • незавершенное производство в массовом и серийном производстве может быть отражено в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
     • расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся;
     – формирование резервов.
     Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в организации  согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату  вознаграждений по итогам работы за год; резерв на ремонт ОС; резерв на производственные затраты по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства; резерв на предстоящие  затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий; резерв на предстоящие  затраты по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката; резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с  учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного  приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н).
     Кроме того, с 01.01.2009 на основании Положения  по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного  приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменение оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы (расходы) организации (перспективно):
     – периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
     – периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
     Аудитор также должен проверить создание обязательных резервов, таких как  резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. При этом необходимо проверить, соответствует ли порядок  создания резервов порядку, изложенному  в приказе об учетной политике;
     – методы оценки активов и обязательств.
     При аудите финансовых вложений аудитор  должен обратить внимание на то, каким  образом признаются суммовые разницы  по операциям приобретения финансовых вложений: либо по их первоначальной стоимости  до принятия финансовых вложений к  бухгалтерскому учету в качестве актива, либо на всю сумму в качестве операционных расходов.
     При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.
     Аудитор должен проверить периодичность  корректировки оценки ценных бумаг  как объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (согласно Положению по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина  России от 10.12.2002 № 126н), а именно ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года. Указанный период должен быть закреплен в учетной политике.
     Аудитору  следует также проверить в  приказе об учетной политике метод  оценки долговых ценных бумаг (оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных  займов согласно ПБУ 19/02 может производиться  с раскрытием информации в пояснительной  записке).
     Согласно  ПБУ 19/02 оценка стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при их выбытии должна производиться по группам (видам) финансовых вложений. В  этом случае применяются следующие  способы: по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета  финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
     Учет  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования может быть организован либо в  порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.
     При учете спецоснастки согласно вышеназванным  Методическим указаниям ее стоимость  погашается способом списания:
     – пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
     – линейным способом.
     В приказе об учетной политике организации  должен быть отражен перечень следующих  операций.
     1. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию).
     Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой  согласно нормам выдачи не превышает 12 мес., может быть либо списана на производственные затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам, либо погашена линейным способом (согласно вышеупомянутым Методическим указаниям).
     2. Оценка приобретенных товаров в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 может производиться либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
     3. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) торговые организации могут включать либо в расходы по приобретению, либо в затраты на продажу.
     4. Перечень отчетных сегментов, способы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами устанавливаются в учетной политике организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.
     5. Группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости от отраслевых особенностей ее деятельности с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
     6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависят от отраслевых особенностей деятельности организации.
     Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении  учетной политики на текущий год  может быть датирован датой текущего года.
     В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы  ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден  соответствующий организационно-распорядительный документ.
     В случае, если в течение отчетного  года организацией были внесены изменения,[2]2аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:
     – произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;
     – разработаны ли организацией новые способы ведения бухгалтерского учета;
     – изменились ли существенным образом в организации условия деятельности.[3]
Аудитор должен проверить, каким образом были отражены изменения учетной политики в регистрах бухгалтерского учета, а именно правильно ли использован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Кроме того, при изменении метода учета  активов (обязательств) в следующем  году аудитор должен проверить, отражена ли информация о предполагаемом изменении  в пояснительной записке, приведены  ли данные о расчете показателей, которые учитывают изменения  как минимум за два года.
     В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в состав годовой бухгалтерский отчетности должна входить пояснительная записка. Проверка правильности ее составления  является одной из процедур проведения аудиторской проверки.
     В одном из разделов пояснительной  записки должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую  компания-клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т. п.
     Для того чтобы компания-клиент могла  лучше понять, как влияет учетная  политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применять  новые методы оценки.
     Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:
     • организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;
     • учетная политика датирована текущим годом;
     • у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.
     Заключительный этап
     По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся  к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 1.1) руководителю проверки. 

     1.4 Типичные ошибки аудита учетной  политики 

     При проверке данного участка аудиторам  необходимо знать, что основными  нарушениями в организации бухгалтерского учета являются:
     — несоответствие фактического состава  используемых на предприятии первич-ных  документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;
     — отдельные элементы учетной политики только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;
     — неправильное оформление изменений  в учетную политику предприятия;
     — несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных регла-ментированным  действующим законодательством.
     —  неполное раскрытие информации о  способах организации и ведения  бухучета на  предприятии; 
—   несоответствие даты утверждения приказа учетной политики требованиям законодательства. 
     Стоит обратить внимание предприятия на необходимость утвердить в учетной политике:  
— Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяй-ственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы пер-вичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т.  д.),  
—   Формы документов для внутренней бухгалтерской  отчетности; 
— Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 
— Методы оценки активов и  обязательств; 
— Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового  учета; 
— Должно быть разработано положение о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной  политике. 
— Порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной  организацией. 
— График документооборота и технология обработки учетной информации; 
— Порядок учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений. 
— Порядок контроля за хозяйственными операциями и  др. 
    Кроме того, в учетной политике рекомендуется указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КАНЕВСКАЯ  РАЙГАЗ»
     2.1 Организационно-правовая характеристика 

     В зоне деятельности по состоянию на 01.01.2009 г. природным газом гази-фицировано 16 населенных пунктов: ст.Каневская, ст.Привольная, ст.Чел-басская, ст.Новоминская, ст.Стародеревянковская, х.Средние Челбассы, х.Слад-кий Лиман, пос.Красногвардеец, х.Сухие Челбассы, х.Орджоникидзе, ст.Ново-деревянковская,пос.Кубанская Степь, пос.Степной, п.Партизанский, ст.Придо-рожная, х.Труд.
     Численность ОАО составляет 237человек, из них  ИТР - 72 чел., рабочих 165 человек.
     Техническое обслуживание и ППР в жилых  домах производится по за-явкам абонентов. Газифицировано 60 отопительных котельных, из них авто-матизировано - 60.
     Управление  в ОАО «Каневская Райгаз» осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, директор.
     Высшим  органом управления в ОАО «»Каневская  Райгаз является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью  Общества осуществляет дирекция и директор. Директор осуществляет текущее руководство  деятель-ностью Общества, действует  без доверенности от имени Общества, представ-ляет его интересы, заключает  договора, принимает на работу и  увольняет с работы и занимается прочими вопросами, относящимися к  его компетенции. 

     1.3 Экономическая характеристика ОАО  «Каневская Райгаз» 

     В производственной и хозяйственной  деятельности ОАО «Каневская Райгаз»  возникает много неопределенностей и риска, ситуация пери-одически изменяется, что является характерной чертой развития пред-приятия, усложняется протекание производственных процессов, где руководитель,в некоторых ситуациях , не в состоянии охватить во всей полноте происходящие изменения и процессы.

     Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО Каневская Райгаз»  за 2007-2009 гг.

    
    Показатели 2007г 2008г 2009г Абсолютное  отклонение     Темпы роста, о/о
 
     
 
     
 
     
 
     
2008 г от 2007 г 2009 г от 2008 г 2008 г от 2007 г 2009 г от 2008 г
1Выручка  от продаж, тыс.руб 48519 46537 61007 -1982 +14470 95,9 131,09
2 Себестоимость проданной продукции, тыс.руб 46640 62444 45556 +15804 -16888 133,8 72,9
3 Прибыль от продаж, тыс.руб 1879 -15907 -1831 -17786 14076 -846,5 -11,5
4Прибыль  до налогообло-жения, тыс.руб 6535 -14872 -4614 -21407 10258 -227,5 -31,01
5Чистая  прибыль, тыс.руб 5493 -13871 -4956 -19364 8915 252,5 -361,4
8Среднесписочная  численность персонала,чел 245 267 237 +22 -30 108,9 88,7
9.Затраты  на 1 руб реализованной продукции,  коп 0,96 1,34 0,74 +0,38 -0,6 139,5 55,22
10.Рентабельность  продукции,% 4,03 -25,47 -4,02 -29,5 21,45 -632,0 15,8
11 Фондоотдача, руб 0,042 0,101 0,081 +0,059 -0,02 24,04 80,2
12Фондовооруженность, руб/чел 0,001 0,001 0,001 - - - -
13.Коэффициент  оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов 0,063 0,119 0,115 0,056 -0,004 188,8 96,63
14 Период оборачиваемости оборотных средств, дней 5714,28 3025,21 3130,43 -2689,07 105,22 52,94 103,47
15.Среднемесячная  заработная плата, тыс.руб 9 11 10 +2 -1 122,2 90,9
 
     Анализ  таблицы 1 основных финансовых показателей  деятельности ОАО «Каневская Райгаз» подтверждает, что несмотря  на ежегодное повышение вы-ручки от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции ,ус-луг шагает подобными темпами в 2009 г. она составила 45556 тыс. рублей , что на 16888тыс. рублей меньше по отношению к 2008 году или на 72,9 %.
     Уменьшение  объемов продаж природного, сжиженного газа и др.доходов (т.е. выручка), а  также уменьшение себестоимости  проданных товаров и ус-луг(т.е. затраты) объясняется тем, что функция  реализации природного газа по потребителям района, отошла в ООО Краснодаррегионгаз», поэтому,как след-ствие: снизились  объемы продаж, снизились и затраты  на продажу.
     ОАО «Каневская Райгаз» теперь занимается и получает доходы от транс-портировки газа по трубопроводам, от аренды производственных помещений и имущества, а также  прочие доходы (проектирование, профобслуживание, мон-таж бытовых газовых счетчиков, врезки, пуск-наладки).
     Величина  чистой прибыли ,остающейся в распоряжении  руководства и собственников  ОАО « Каневская Райгаз» после уплаты налога составила в 2009  году отрицательное значение-4956 тыс. руб., что несомненно свидетельствует о критическом финансовом состоянии организации.
     Вместе  с тем  предприятие терпит убытки - в 2009 г.  от реализации услуг по аренде,  возникла кредиторская (отрицательная)  задолженность от реализа-ции сетевого газа  предприятия -2202 руб.,по показателям 2008 г организация  отказалась предоставлять  реализацию сетевого газа населению, явно  наблю-даются убытки от реализации  сжиженного газа  промышленным предприятиям  а сумма задолженности  сжиженного газа населению уменьшилась на 155529 руб.,  не эффективна  работа по выполнению  проектных услуг –154271  в 2009 г.
    2.3. Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета в ОАО «Каневская Райгаз» 

     Бухгалтерский учет в ОАО «Каневская Райгаз»  осуществляется бухгал-терией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.
     Бухгалтерия ОАО «Каневская Райгаз»— является самостоятельным структурным  подразделением и подчиняется главному бухгалтеру.
     Главный бухгалтер назначается на должность  и освобождается от должности  приказом руководителя организации .
     Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется  Федеральным Законом «О бухгалтерском  учете», «Положением о ведении  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ» и другими  нормативными докумен-тами.Запрещается принимать к исполнению документы, противоречащие зако-нодательству.
     В случае разногласий между руководителем  организации и глав-ным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово- хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.
     Централизованная  бухгалтерия состоит из двух отделов  – финансово-расчетный, планово-экономический  отдел.
     Финансово-расчетный  отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации про-дукции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и фор-мирование отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зар-плата и Кадры".
    Предприятие  оформляет свои хозяйственные операции оправдательными документами, составленными по нормам, содержащимся  в альбомах унифици-рованных форм первичной учетной документации, а также нормам, утвержден-ным отдельными нормативными актами государственных органов.
    Первичные учетные документы, формы которых  не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются и утверждаются ОАО «Краснодаррегионгаз» как корпоративные формы для применения всеми дочерними обществами и организациями системы ОАО «Краснодаррегионгаз».
     Все работники централизованной бухгалтерии  вносят первичные доку-менты в компьютер, и выполняет следующие функции:
     - ввод первичных документов в  единую базу, касающихся их области  учета;
     - контроль введенной информации (сверка  с первичными документами);
     - формирование журналов-ордеров,  ведомостей, карточек счетов, отчетов  и др.
     Перечень  регистров бухгалтерского учета, содержание которых является коммерческой тайной, разрабатывается и утверждается ОАО «Красно-даррегионгаз».
    Документооборот совершается по утвержденному графику  документо-оборота, который является приложением к учетной политике.
     Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации  и применяется всеми структурными подразделе-ниями. (прил.1 «приказ об учетной политике»).
    ОАО «Каневская Райгаз» ведет бухгалтерский учет имущества, обязатель-ств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
     Учетная политика исследуемого предприятия  разработана в соответствии с  Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 9 декабря 1998 г. №60 н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом министерства финансов Российской Федерации  от 31 октября 2000 г. № 94 н.
    Предприятие, для целей бухгалтерского учета, применяет автоматизи-рованную систему  бухгалтерского учета на базе 1С: Предприятие, которая учитывает специфику  производственной деятельности, и разработана  в соот-ветствии с российскими  методологическими правилами бухгалтерского учета.
    Для работы применяют рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный  в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утверж-денным Минфином России.
      Программа 1С: Бухгалтерия 8.0 является универсальной  бухгалтерской программой и предназначена  для ведения синтетического и  аналитического бухгалтерского учета  по различным разделам.
      В ОАО «Каневская Райгаз» бухгалтерская отчетность состоит из:
      1 Бухгалтерского баланса (форма №1);
      2 Отчета о прибылях и убытках  (форма №2);
      3 Отчета об изменениях капитала (форма №3);
      4 Отчета о движении денежных  средств (форма №4);
      5 Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма №5);
      6 Пояснительной записки.
      Бухгалтерская отчетность составляется полностью  с использованием всех форм  только годовая, за квартал составляется только бухгалтерский баланс и форма  №2 «Отчет о прибылях и убытках».(Приложение 2-8)
      По  окончанию отчетного периода  на предприятии осуществляется аудиторская  проверка, по завершении которой составляется отчет аудитора и делается аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской  отчетности). ОАО «Каневская Райгаз» на протяжении 10 лет проверяется одной аудиторской фирмой и за этот период заключение аудиторов являлись положительными. Незначительные ошибки исправлялись в ходе аудиторской проверки.   

    2.3 Оценка системы внутреннего контроля  в ОАО «Каневская Райгаз» 

    Основной  этап процесса планирования — изучение  и оценка системы   внутреннего  контроля, основная цель которой —  создание основы  для   плани-рования  аудиторской проверки,а также  для определения вида, времени  проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в ауди-торской программе.
      Для изучения системы бухгалтерского учета  хозяйственных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ОАО «Каневская Райгаз» на 2010 год.
      Для анализа полноты отражения всех аспектов  была заполнена рабочая  таблица, где каждый элемент учетной  политики содержит ответ  на поставленные вопросы со ссылкой на нормативные  документы. 

Таблица 2 –Оценка организации  учетной  политики
      
N  
п/п
Элемент   учетной    
политики  
Возможные варианты/необходимые 
процедуры       
Нормативно-  
правовой    
документ  
Организационно-технический  раздел              
1.2 Форма  организации  учета   Централизованная;             
Статья 6  Закона   N 129-ФЗ
1.3 Организация  бухгалтерской  
службы       
Положение о  бухгалтерской      
службе;                        
Должностные инструкции;   
Статья 6 Закона  N 129-ФЗ 
1.4 Технология  обработки      
учетной  информации 
Автоматизированный  способ    Пункт 7 ст. 9Закона   N 129-ФЗ
1.5 Применяемая компьютерная  программа  (в случае      
автоматизированного      
учета)       
1С:Предприятие  8.0. Закон    N 129-ФЗ
1.6 Имеется ли  приказ   о принятии  организа-цией учетной   политики      Да;                            
                       
Пункт 9   ПБУ 1/98 
1.7 Утвержден ли организацией  рабочий план счетов        Да;                            
Пункт 2 ст. 6Закона    
N 129-ФЗ,   
п. 5 ПБУ 1/98
1.8 Утверждены  ли формы   первичных  документов,  по которым не предусмотрены унифицированные  формы     Неунифицированные формы  первичных документов  не применяются;               
Статья 9  Закона    
N 129-ФЗ 
1.9 Установлен  ли перечень лиц, имеющих право подписи  первичных документов    Утвержден в  приложении         
к учетной политике;     
Пункт 3 ст. 6Закона   N 129-ФЗ 
1.10 Определена  ли технология     
обработки  учетной  нфор-мации   
Утвержден график               
документооборота;              
 
1.11 Утвержден ли  график         
документооборота      
Определены  лица, ответственные за составление  и хранение документов                  Закон    N 129-ФЗ 
1.12 Определены  ли порядок        
и сроки проведения     
инвентаризации имущества и   финансовых обязательств 
Утверждены  порядок и сроки     
проведения инвентаризации      
во внутренних положениях;      
Статья 12 Закона N 129-ФЗ, Методические ука-зания по инвентаризации имущества и финансовых 
обязательств,утвержденные Приказом  Минфина    
России от 13.06.1995 N4 9    
1.13 Заключены ли  договоры  о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами       Да;           
                      
Статья 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций  в РФ, утвержденный 
Решением  Совета  директоров Банка России от 22.09.1993N 40 
1.14 Имеются ли у  организации струк-турные  подразделения,выделен-ные на отдельный баланс     Нет                            
1.15   Утвержден  ли  состав  постоянно действующих  комиссий      По списанию материалов        Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина  России от 3.10.2003 N 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000
1.16 Утвержден ли  порядок расчетов с подотчетными лицами      Утвержден перечень лиц,имею-щих право на получение денеж-ных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов   
Порядок  ведения  кассовых операций  в  РФ
1.17 Имеются ли у  организации  
иностранные представительства     
                            
Нет                          
 
Методологический  раздел                     
2.1 Определен ли  способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства      Исходя из цены, по которой     
в сравнимых обстоятельствах    
обычно организация определяет стоимость аналогичных ценнос-тей;            
Пункты 32, 11 ПБУ 6/01 
2.2 Определен ли  способ  начисления амортизации   Линейный;                      
Пункт 18  ПБУ 6/01 
2.3 Определен ли  порядок списания  приобретенных  книг и брошюр и т.п. изданий, а  также объектов ОС стоимостью не более  10 000 руб.  Путем списания на затраты на  производство (расходы  на   продажу) полностью по мере их отпуска в производство или  эксплуатацию                 Пункт 18  ПБУ 6/01 
2.4 Определен ли  порядок        
проведения  переоценки ОС
Путем прямого  пересчета стоимо-сти объектов основных   средств по рыночным ценам     Пункт 15  ПБУ 6/01 
2.5 Определен ли  порядок учета  
ремонта производственных ОС  
Включение затрат в себесто-имость отчетного периода;     
2.6 Определены  ли сроки  полезного   использования  НМА (по отдельным  группам)      Исходя из срока  действия       
патента, свидетельства и       
других ограничений сроков      
использования объекта;    
Пункт 17   
ПБУ 14/2000
2.7 Определен ли  способ  начисления  амортизации   НМА           Линейный исходя из норм,       
исчисленных на основе срока их полезного использования;     
Пункт 15   
ПБУ 14/2000
2.8 Определены  ли способы        
отражения в   бухгалтерском  
учете   амортизационных отчислений по НМА      
Путем накопления               
соответствующих сумм на        
отдельном счете 05;            
Пункт 18   
ПБУ 14/2000
2.9 Определен ли  порядок отражения в учете  приобретения и 
заготовления  МПЗ          
По фактической  себестоимости  их приобретения;               
 
2.10 Определен ли  способ списания  отпущенных в  производство материалов    По средней  себестоимости;      
Пункт 16   
ПБУ 5/01 
2.12 Определен ли  порядок учета  
готовой продукции по заготовке и доставке на склад        
 Транспортные  расходы по        
доставке товаров сверх цены на товар, установленной           
договором, отражаются          
в составе расходов на продажу счета 44 по статье             
"Транспортные расходы"       
Пункты 6, 13 
ПБУ 5/01 
2.13 Отражен ли способ оценки  
товаров для   организаций    
розничной торговли     
По стоимости  приобретения      
(покупным ценам)             
Пункт 13   
ПБУ 5/01 
2.14 Учет выпуска  готовой продукции   По фактической  производствен-ной себестоимости;  
2.15 Определен ли  способ распре-деления косвенных  расходов      По величине заработной платы  производственных рабочих;      
 
2.16 Определен ли  порядок        
списания  расходов на  продажу      
Полностью в  отчетном году их  признания в  учете;             
Пункт 9    
ПБУ 10/99 
2.17 Определен ли  порядок оценки незавершенного производства  По прямым статьям  затрат;      
 
2.18 Определен ли  порядок   списания  расходов  будущих периодов   Равномерно  в периоде,          
к которому относятся; 
Пункт 9    
ПБУ 10/99 
2.19 Принято ли решение  о создании резерва предстоящих    
расходов и платежей    
Принято решение  не создавать  резервы                        
2.20 Создание резерва  по сомнительным  долгам        Без создания резерва           
по сомнительным долгам       
 
2.21 Создание  резерва  на гарантийный ремонт и гарантийное    
обслуживание 
Без создания резерва  по сомнительным долгам         
2.22 Переводится ли долгосрочная   
задолженность по заемным     
средствам в   краткосрочную
Не переводится  до стечения    
срока действия договора      
Пункт 6    
ПБУ 15/01 
2.23 Отражение дополнительных 
расходов на обслуживание   
заемных средств      
Как дебиторская  задолженность с последующим  отнесением ее  суммы в состав операционных   расходов в течение  срока погашения заемных обязательств Пункты 19, 20 
ПБУ 15/01 
2.24 Порядок учета  доходов от времен-ного вложения заемных  средств       Уменьшают затраты  по полученным займам и кредитам; Пункты 25, 26 
32 ПБУ 15/01
2.25 Порядок отражения  первоначаль-ной стоимости  финансовых  вложений,таких как ценные бумаги  (кроме сумм, уплачиваемых в со-ответствии с договором продавца)     Признаются  в первоначальной  стоимости в  сумме фактических затрат на их приобретение;     
Пункты 8, 9, 
11 ПБУ 19/02
2.26 Определен ли  способ оценки  
при выбытии  стоимости финансо-вых  вложений, по которым не оп-ределяется  текущая  рыночная  стоимость    
По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ  ФИФО)                         Пункт 26 ПБУ 19/02
2.27 Определен ли  способ спи-сания расходов по НИОКР  и      
технологическим работам
Линейный;                      
Пункт 11   
ПБУ 17/02 
 
2.28
Способ учета  затрат по обычным видам деятельности  С применением  счетов 20 - 29;  
2.29 Определен ли  порядок начисления  дивидендов    За счет чистой прибыли         
организации;                   
Статья 42  Закона  N 208-ФЗ,  ст. 28   Закона   N 14-ФЗ (для  
ОАО - распределение 
прибыли) 
 
       В целом по таблице можно  сказать, что  учетная политика  предприятия в основном раскрыта, содержит все необходимые методологические  разделы, позволяющие ОАО «Каневская Райгаз» вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с действующим законодательством. Серьезных отклонений не обнаружено.
      Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика в ОАО «Каневская Райгаз» для целей налогообложения содержит следующие аспекты:
      - по налогу на прибыль доходы  и расходы определяются  по  методу начисления;
      - в целях исчисления налога  на прибыль амортизация основных  средств и амортизация нематериальных  активов начисляется линейным  методом; 
      - уплата сумм налога на прибыль,  подлежащих зачислению в доходную  часть бюджетов субъектов РФ  производится по месту нахождения  организации, а также по месту  нахождения обособленного подразделения; 
      - для целей налогообложения проценты  по заемным средствам принимаются  в пределах ставки рефинансирования  ЦБРФ, увеличенными в 1,1 раза по  каждому договору кредита; 
      - доходы от сдачи имущества  в аренду признаются в целях  налого-обложения доходом от реализации;
      - к прямым расходам предприятия  относятся материальные расходы,  в которые входят расходы по  транспортировке товаров; 
      - к косвенным расходам предприятия  относятся материальные расходы,  амортизация, расходы на оплату  труда и прочие расходы; 
     Отчетный  период по налогу на прибыль- месяц.
      Проанализировав приказ по учетной политики предприятия  и фактическое ведение бухгалтерского учета, установлено, что предприятием определена методика распределения 26 счета «Общехозяйственные расходы», однако НДС по расходам, приходящимся на экспорт возмещается сразу, а  не в момент   подтверждения  нулевой ставки НДС (экспорт). При  проверке счета 90 «Выручка» субконто экспорт, счета 19 субконто НДС по приобретенным  услугам, форми-рования книги покупок по расходам относящихся к 26 счету «Общехо-зяйственные расходы» и приходящемся на счет 90 экспорт (Дт90 Кт26) и возме-щенным сразу, а не в момент подтверждения нулевой ставки НДС налоговой инспекцией могут быть доначисления по неверно составленным декларациям по налогу на добавленную стоимость. 
      Профилактический  ремонт по ГБУ (газобетонный узел) осуществленный в межсезонный период в бухгалтерском учете относится на расходы будущих периодов, со списанием равными долями этих расходов в течение сезона. Однако, в учетной политики это положение не закреплено. Следует, закрепить данное положение в приказе по учетной политики.
     АО  «Каневская Райгаз» осуществляет налоговый учет и расчеты с бюджетом в соответствии с Положением по учетной политике для целей налогообложения, разрабатываемым самостоятельно и утвержденной приказом № 581 от 31 декабря 2009 года.
    Программа тестов средств контроля представляет собой программу дейст-вий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
    Исходя  из проведенного теста проверки контроля системы бухучета и внутреннего контроля ОАО «Каневская Райгаз» показал, что на данном пред-приятии оценка надежности системы внутреннего контроля может быть опре-делена как средняя.
       В целом учетная политика ведется правильно и не нарушает действующее законодательство. Существенных ошибок в учетной политике не наблюдается 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.АУДИТ  УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОАО «КАНЕВСКАЯ  РАЙГАЗ»
     3.1 Расчет  уровня существенности  и аудиторского риска 

    Расчет  уровня существенности в программе  производится на основе Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 "Существен-ность в аудите".
    Для расчета уровня существенности базовые  показатели бухгалтерской отчетности и процентные доли этих показателей  для определения их расчетного и  среднего значения определены на основании  профессионального суждения коллектива практикующих аудиторов. 
    При распределении единого уровня существенности по статьям баланса многие специалисты (см., например, Н.Д. Бровкина. Определение  Планиру-емого уровня существенности ошибки. Аудиторские ведомости. № 3.  2009  г.) предлагают распределение осуществлять пропорционально доле статьи в валюте баланса.   

Таблица – 4 Расчет уровня существенности за 2009г.
Наименование  базового показателя Значение базового показателя Доля базового показателя, % Расчет значения базового показателя
1 Объем  реализации 2 Себестоимость  реализованной продукции
3 Валовая  прибыль
4 Валюта  баланса
5 Внеоборотные  активы
6 Чистая  прибыль (убыток)
61007 45556 

15451
292118
282271
-4956
2 2 

3
2
2
4
1220,14 911,12 

463,53
5842,36
5645,42
-198,24
Итого 691447   13884,33
Среднее значение 115241,17   2314,055
 
(1220,14-2314,055)/ 2314,055*100%= -47,27 ;
(911,12-2314,055)/ 2314,055*100%=-60,62;
(463,53-2314,055)/ 2314,055*100%=-79,97;
(5842,36-2314,055)/ 2314,055*100%=152,47;
(5645,42-2314,055)/ 2314,055*100%=143,96;
(-198,24-2314,055)/ 2314,055*100%=-108,56
     Далее мы рассчитываем уровень существенности: отрицательные значе-ния в расчет не берутся, следовательно, мы берем для расчета только значение 152,47 и 143,96. (152+144)/2=148, таким образом, мы получили значение уровня существенности  для отчетности в целом. Далее мы должны распределить его по статьям бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу каждой статьи в валюте баланса: ? на Актив и ? на Пассив.
    При планировании аудита ОАО «Каневская Райгаз» определен единый уровень  существенности по следующим показателям:
    Среднее значение показателей в столбце 4 составляет:
(1220,14+911,12+463,53+5842,36+5645,42+(-198,24)) / 6 =2314,055 руб. 

    3.2 Общий  план и программа аудита
     3.2.1  Планирование и программа аудита. 

     Программа аудита – является развитием общего плана  аудита.Пред-ставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструк-цией ассистентам аудитора и является средством контроля за сроками и ка-чеством выполнения работы для руководителей аудиторской организации  и  аудиторской группы.
     Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и аудиторских  процедур по существу.
     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий,  предназначенных для сбора информации о функцио-нировании СВК и учета, что помогает выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
     Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку  верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок.Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.
     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, докумен-тально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
     Программа аудита должна быть подписана руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта. 

    Рабочий документ аудитора
Таблица 6- Общий  план аудита
Проверяемая организация    ОАО «Каневская Райгаз»
Период аудита                       2009 год    
Количество человеко-часов 160
Вид аудита                             Выборочный             
Существенность                    157 000 руб.
Риск                                        3,6%
Руководитель  аудиторской группы Крикливая И.А.
Состав аудиторской  группы  Крикливая И.А., Андреева Н.А 
Планируемые виды работ Период проведения
Исполнитель
    1
    2 3
  1 Аудит учредительных документов
      2009 Крикливая И.А
2 Изучение применяемой на предприятии  систему бухгалтерского учета       2009 Андреева Н.А.
3 Анализ учетной политики  2009 Крикливая И.А.
4 Анализ  системы внутреннего контроля 2009 Крикливая И.А. Андреева  Н.А
5 Аудит  основных средств, проверка организации  учета и сохранности в местах  их эксплуатации и сохранности,  проверка формирования первоначальной  стоимости при поступлении, проверка  правильности начисления амортизации,  проверка правильности определения  результатов при выбытии (счета  01 «Основные средства»,02 «Амортизация  основных средств») 2009 Крикливая И.А. 
6 Аудит капитальных вложений, проверка  обоснованности учета объектов  в составе капитальных вложений, проверка правильности формирования  стоимости (счет 08 «Вложения во  внеоборотные активы»)        2009 Крикливая И.А.
7 Аудит производственных запасов,  проверка правильности оценки  запасов материалов, товар и.т.д. (счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,10 «Материалы»)        2009 Андреева Н.А
8 Аудит затрат на производство (счет 20 «Основное производство»)       2009 Андреева Н.А
9 Проверка расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов)       2009 Андреева Н.А
10 Аудит доходов и расходов (счета  90 «Продажи», 91 « Прочие доходы  и расходы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)       2009 Крикливая И.А.
11 Аудит денежных средств (счета  50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета») 2009 Андреева Н.А
13 Аудит капитала (счет 84 «Нераспределенная  прибыль») 2009 Крикливая И.А.
14 Аудит расходов на продажу  (счет 44 «Расходы на продажу») 2009 Андреева Н.А
15 Аудит  формирования финансовых результатов  распределения прибыли (счет 99 «Прибыли  и убытки») 2009 Крикливая И.А.
16 Аудит  налогообложения, проверка правильности  налогов и других обязательных  платежей (счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам») 2009 Крикливая И.А.
17 Проверка  соответствия финансовой (бухгалтерской)  отчетности за аудируемый период  данным бухгалтерского учета  (главная книга и бухгалтерская  отчетность формы № 1,2,3,4,5) 2009 Андреева Н.А
18 Соответствия  бухгалтерской отчетности требованиям  действующего законодательства 2009 Крикливая И.А. 
Андреева  Н.А
 
    3.4 Результаты аудиторской  проверки 

       Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Каневская Райгаз» за период с 01 января по 31 декабря 2007г.  включи-тельно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Каневская Райгаз» состоит из:
      Бухгалтерского баланса;
      Отчета о прибылях и убытках;
      Отчета об изменениях капитала;
      Отчета о движении денежных средств;
      Приложения к бухгалтерскому балансу
      Пояснительной записке;
       Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Каневская Райгаз». Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достовер-ности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
         Аудит проводился  в соответствии  с: 
      Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
      Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
    Нормативными актами, регулирующими деятельность аудируемого лица.
      Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной  основе  и включал в себя:
      1) Изучение на основе тестирования  доказательств, подтверждающих числовые  показатели в финансовой (бухгалтерской)  отчетности информации и раскрытия  в ней информации о финансово-хозяйственной  деятельности;
      2) Оценку принципов и правил  бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке финансовой (бухгалтерской)  отчетности;
      3) рассмотрение основных оценочных  показателей, полученных руководством  аудируемого лица;
      4) Оценку представления финансовой (бухгалтерской)   отчетности.
        Мы полагаем, что проведенный  аудит предоставляет  достаточные  основания для того, чтобы выразить  мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности в части порядка составления учетной политики и отражения результатов деятельности предприятия в годовой бухгалтерской отчетности.  При проведении аудита учетной политики   рассмотрено соблюдение в ОАО «Каневская Райгаз» применимого законодательства РФ при совершении финан-сово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Каневская Райгаз».
    Сотавлению  годового отчета предшествуют определенные подготови-тельные работы. Кним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвента-ризации.
    В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском  учете» [4] проведение инвентаризаций перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности является обязательным.
    Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что на пред-приятии издается приказ руководителя ОАО «Каневская Райгаз» о проведении инвентаризации, в ктором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. (приложение 16- «график проведения инвентаризации»).
    Результаты  инвентаризации в ОАО «Каневская Райгаз» оформляются актом инвентаризации (приложение 16,17), здесь же отражаются выяленные расхож-дения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку факти-ческого наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
      В ходе дальнейшей проверки  выявлено, что при инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и другими дебиторами и кредиторами  произво-дится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2007г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2009г.».
    Таким образом инвентаризация имущества  и обязательств в ОАО «Ка-невская Райгаз» проводится в соответствии с Федеральным законом [4]. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если колхоз решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
    Результаты  инвентаризции в ОАО «Каневская Райгаз» следующие:
- по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
- сумма дебиторской задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;
- сумма кредиторской задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.
    В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия опера-ционных счетов.
      В результате опроса работников  бухгалтерии установлено, что  к счетам, подлежащим закрытию  в конце года относятся: 20/1 «Промышленные производ-ства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расхо-ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Очередность закрытия этих счетов следующая:
    20/1 списывается на затратные счета по установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на стеа реализации -  при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;
    и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.