На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


реферат Лизингополучатель

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 11.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     Содержание
     Введение
    Характеристика бухгалтерского учета операций у лизингополучателя
      Суть правоотношений и нормативное регулирование
      Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающего на балансе лизингодателя
      Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающего на балансе лизингополучателя
    Характеристика налогового учета операций у лизингополучателя
      Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингодателя
      Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингополучателя
    Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета операций у лизингополучателя
    Пример
    Тест
    Заключение
    Список литературы 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

     Введение
     На  данный момент лизинг стал распространенным вариантом обновления основных средств промышленными организациями. Для большинства предприятий лизинг имеет явные налоговые преимущества в отличие от обычного приобретения объектов основных средств в собственность за счет, например, использования банковского кредита. В основном налоговый эффект возникает в результате более быстрого признания стоимости объекта лизинга для целей налогового учета по сравнению со сроком, в течение которого этот объект амортизировался бы в случае его приобретения сразу в собственность. Налоговая выгода состоит также в том, что лизинговые платежи, в которых обычно заложена плата за пользование заемными средствами, принимаются для целей налогообложения в полной сумме, без ограничений. А при приобретении основного средства за счет банковского кредита уплаченные по заемному капиталу проценты подлежали бы нормированию для целей налогового учета в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ, в результате чего часть расходов могла быть потеряна для налогообложения.
     При всей привлекательности лизинга  до сих пор некоторые аспекты  отражения лизинговых операций вызывают у бухгалтеров организаций-лизингополучателей вопросы, во-первых, потому что сама схема бухгалтерского учета лизинговых операций несколько непривычна для первоначального восприятия, имеет ярко выраженную специфику, во-вторых, потому что некоторые налоговые аспекты лизинговых операций трактуются неоднозначно.
     В моем реферате рассматривается типовая схема бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций при отражении объекта лизинга на балансе лизингополучателя и лизингодателя. 
 

     1. Характеристика бухгалтерского учета операций у лизингополучателя
     При передаче предмета лизинга лизингополучателю  и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету, включении  в перечень амортизируемого имущества  в налоговом учете, право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит.
     При учете лизингового имущества  на балансе лизингополучателя в  налоговом учете предмет лизинга  принимается к учету в оценке, равной его первоначальной стоимости  на приобретение у лизингодателя. (Основание: п. 1 ст. 257 НК РФ.) В бухгалтерском учете предмет лизинга принимается к учету у лизингополучателя по стоимости договора лизинга.
     Передача  лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляется  первичным учетным документом, содержащим все необходимые реквизиты (наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ и другие) (п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
     На  объект основных средств, полученный по договору лизинга, лизингодатель открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма ОС-6) (п. 14 Методических указаний по учету основных средств). Лизингополучатель может учитывать такой объект по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.
     В бухгалтерском учете у лизингополучателя  отражаются следующие операции:
    поступление лизингового имущества;
    начисление лизинговых платежей;
    возврат лизингового имущества;
    выкуп лизингового имущества.
 
 
      Суть  правоотношений и  нормативное регулирование лизинговых операций
 
     При организации бухгалтерского учета  операций по договору лизинга необходимо руководствоваться:
    §6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" ГК РФ (ст. 665 – 670);
    Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
    Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
    Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).
     Порядок отражения лизинговых операций в  учете регламентируется Приказом Минфина  РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
     Кроме того, Министерством экономики России разработаны и утверждены 16.04.1996 «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые могут быть полезны при анализе цены заключаемого договора и окончательного ее согласования.
     Также при отражении лизинговых операций используются все существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету.
     Наиболее  существенное влияние на порядок  отражения в учете лизингополучателя  данных операций оказывает условие  договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет лизинга – у лизингодателя или у лизингополучателя.
     Отношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются §6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" ГК РФ и Законом N 164-ФЗ.
     В соответствии с п. 4 ст. 15 Закона N 164-ФЗ на основании договора лизинга лизингодатель обязуется приобрести у конкретного продавца определенное имущество для его передачи за установленную договором плату на определенный срок (и с учетом прочих условий договора) лизингополучателю. За это лизингополучатель обязан уплачивать лизингодателю лизинговые платежи, график погашения которых обычно является приложением к договору лизинга.
     Договором лизинга может предусматриваться  переход права собственности  на предмет лизинга к лизингополучателю по истечении определенного срока. В этом случае в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
     Основным  нормативным документом по организации  бухгалтерского учета операций по договорам лизинга являются Указания по учету лизинга в части, не противоречащей более поздним нормативным актам по бухгалтерскому учету.
     Условиями договора устанавливается, будет ли имущество, полученное в лизинг, учитываться  на балансе лизингополучателя либо останется на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Это обстоятельство является решающим для определения общей схемы учета, которая должна использоваться по тому или иному договору лизинга. Несмотря на возможность отражения лизингового имущества на балансе лизингополучателя, в течение всего срока действия договора лизинга оно остается в собственности лизингодателя (ст. 11 Закона N 164-ФЗ). 

    1.2. Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающегося на балансе лизингодателя 

     При учете лизингового имущества  на балансе лизингодателя, стоимость  лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства» (п.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15) в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств.
     Если  условие договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем авансового платежа, то такой платеж не признается расходом организации в момент осуществления (п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.).
     В течении срока действия договора начисление, в соответствии с графиком, причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. НДС по ежемесячным лизинговым платежам учитываются в обычном порядке и принимаются к вычету (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») при наличии у лизингополучателя счета-фактуры.
     Перечисление  лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 и кредиту 51(50).
     По  истечении срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю и его стоимость  списывается с забалансового  счета 001.
     При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» и оформляются документы учета основных средств по унифицированной форме ОС-1 . Такая проводка исключает возможность повторного учета указанных расходов через механизм амортизации.
     В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам. Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат. 

Содержание  операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Поступило имущество по договору лизинга в  оценке, указанной в договоре 001 -
Отражены  расходы по лизинговым платежам 20, 23, 25, 26, 29, 44 76 «задолженность по лизинговым платежам»
Отражен НДС на основании счета-фактуры  лизингодателя 19 76
Перечислены лизинговые платежи 76 51
Предъявлен  к вычету НДС 68 19
Возвращено  лизинговое имущество лизингодателю - 001
Выкуп лизингового имущества  после истечения  срока договора лизинга
Общая сумма лизинговых платежей учтена в  первоначальной стоимости оборудования, принятого к учету, и в сумме  начисленной амортизации 01 02 «амортизация  собственных основных средств»
Выкуп лизингового имущества  до истечения срока  договора лизинга
Начислены лизинговые платежи при досрочном  выкупе лизингового имущества 97 76 «задолженность  по лизинговым платежам»
Отражена  сумма НДС по доначисленным лизинговым платежам 19 76 «задолженность  по лизинговым платежам»
Списаны равномерно лизинговые платежи при досрочном выкупе лизингового имущества 20, 23, 25, 26, 29, 44 97
 
     1.3. Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя, учитывающегося на балансе лизингополучателя 

     Передача  лизингового имущества лизингополучателю  оформляется актами по унифицированным формам ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, в зависимости от вида приходуемого имущества.
     Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15). Стоимость лизингового имущества указывается в общей сумме лизинговых платежей по договору.
     В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.
     Собранные на 08 счете затраты, связанные с  получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».
     Начисление  причитающихся лизингодателю ежемесячных  лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет  «Задолженность по лизинговым платежам».
     Перечисление  лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 51.
     Согласно  Налоговому кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии ст. 172 п.1 Налогового Кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
     Принимая  лизинговое имущество к учету, лизингополучатель  устанавливает срок его полезного  использования. Законодательство позволяет  устанавливать срок полезного использования равный сроку действия договора лизинга. Это имеет смысл, если после окончания срока договора имущество возвращается лизингодателю. Тогда к моменту возврата стоимость лизингового имущества, в сумме лизинговых платежей, будет полностью списана на затраты посредствам начисления амортизации. Так же такой срок полезного использования устанавливается в том случае, если имущество не возвращается лизингодателю и ожидаемый срок полезного использования данного имущества равен сроку лизинга.
     Когда договор лизинга предусматривает  дальнейший переход права собственности  на лизинговое имущество к лизингополучателю, срок полезного использования устанавливается  как и в случае с собственными основными средствами. То есть исходя из ожидаемой производительности и мощности данного объекта, ожидаемого физического износа и так далее.
     Амортизация начисляется в общем порядке, исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных  в связи с применением механизма  ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, при условии, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
     Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:
    по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Имущество полученное в лизинг»;
    по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»
     Если  лизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта делается запись по дебиту счета 91 субсчет «Прочие расходы».
     Если  лизинговое имущество переходит  в собственность лизингополучателя, порядок отражения в бухгалтерском  учете данной операции зависит от того, когда это происходит – после окончания срока лизинга (сумма лизинговых платежей полностью погашена) или до его окончания.
     При выкупе лизингового имущества и  переходе его в собственность  лизингополучателя при условии  погашения всей суммы предусмотренных  договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчетов по учету имущества, полученного в лизинг, и суммы начисленной по нему амортизации на субсчета, предназначенные для учета собственных основных средств и их амортизации.
     В случае осуществления выкупа до истечения  срока договора, то досрочно начисленные  платежи относятся либо в дебет  счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
     Эти проводки делаются на сумму досрочно начисленных лизинговых платежей с  учетом выкупной цены лизингового имущества, когда согласно договору ее сумма выделена в составе лизинговых платежей.
     Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат. 

Содержание  операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражена  задолженность по поступившему лизинговому имуществу 08 76 «арендные  обязательства»
Отражена  сумма НДС подлежащая уплате лизингодателю 19 76 «арендные  обязательства»
Увеличена стоимость поступившего лизингового имущества на сумму произведенных затрат 08 76
Отражена  сумма НДС по произведенным затратам 19 76
Введено в эксплуатацию лизинговое оборудование 01 «арендованное  имущество» 08
Уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового  платежа 76 «арендные  обязательства» 76 «задолженность  по лизинговым платежам»
Уплачен ежемесячный лизинговый платеж 76 «задолженность  по лизинговым платежам» 51
Принят  к вычету НДС в составе уплаченного  лизингового платежа 68 19
Начислена амортизация по лизинговому имуществу 20, 23, 25, 26, 29, 44 02 «износ имущества,  сданного в лизинг»
Возврат лизингового имущества  лизингодателю при  погашении всей суммы  лизинговых платежей
Списана первоначальная стоимость возвращаемого  предмета лизинга 01 «выбытие основных  средств» 01 «имущество  полученное в лизинг»
Списана сумма начисленной амортизации по возвращаемому предмету лизинга 02 «износ имущества,  сданного в лизинг» 01 «выбытие основных  средств»
Возврат лизингового имущества  до полной его амортизации
Учтена  в составе прочих расходов остаточная стоимость возвращаемого лизингового имущества 91 «прочие расходы» 01 «выбытие основных  средств»
Лизинговое  имущество переходит  в собственность  лизингополучателя  до окончания срока  лизинга
Учтена  сумма досрочно начисленных лизинговых платежей 97 02
Отражена  сумма досрочно начисленных лизинговых платежей 76 «арендные  обязательства» 76 «задолженность  по лизинговым платежам»
Списаны досрочно начисленные лизинговые платежи 20, 23, 25, 26, 29, 44 97
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
     
    Налоговый учет операций у лизингополучателя
     2.1. Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингополучателя 

     При учете объекта лизинга у лизингодателя  лизингополучатель признает в налоговом  учете только лизинговые платежи  в качестве прочих расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     При этом авансовый платеж в момент его  перечисления налоговым расходом не признается, на что указано в п. 14 ст. 270 НК РФ.
     Датой признания расходов в виде лизинговых платежей является дата расчетов, установленная в условиях заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
     Так как для целей бухгалтерского учета лизинговые платежи признаются в качестве расходов в том же размере  и в тот же период, что и в  налоговом учете, то каких-либо разниц согласно ПБУ 18/02 в этом случае не возникает.
     Сумма НДС в составе лизингового  платежа будет приниматься к вычету после его отражения на счетах учета затрат за определенный месяц и при наличии счета-фактуры, то есть в том же порядке, что и в случае учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя.  

     2.2. Налоговый учет имущества, числящегося на балансе лизингополучателя 

     Для целей налогового учета стоимость  объекта лизинга, учитываемого на балансе  лизингополучателя, относится на уменьшение налогооблагаемых доходов в составе  сразу двух видов расходов: начисленной  амортизации и прочих расходов (в части лизингового платежа).
     Имущество, полученное в финансовую аренду, включается в соответствующую амортизационную  группу той стороной, у которой  данное имущество должно учитываться  в соответствии с условиями договора, по стоимости, определяемой как сумма фактических затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и тому подобное (п. 10 ст. 258, п. 1 ст. 257 НК РФ).
     Следовательно, при учете имущества на балансе  лизингополучателя для целей  налогообложения именно он должен начислять амортизацию по данному объекту. Но при этом лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость такого объекта амортизируемого имущества только в сумме документально подтвержденных фактических затрат лизингодателя, непосредственно связанных с приобретением объекта лизинга (то есть запросить у лизингодателя и сохранять в налоговом учете копии первичных документов, подтверждающих сумму соответствующих расходов лизингодателя). В большинстве случаев величина затрат лизингодателя на приобретение объекта лизинга будет значительно ниже, чем общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС), по которой объект должен быть принят к бухгалтерскому учету. Ясно, что, наряду с расходами на приобретение объекта лизинга, лизингодатель должен включить в сумму лизинговых платежей процент за пользование денежными средствами, расходы на свое содержание, а также прибыль. Поэтому первоначальная стоимость объекта лизинга по данным налогового учета будет ниже, чем по данным бухгалтерского учета.
     Срок  полезного использования по объектам лизинга определяется в рамках соответствующей амортизационной группы на основании Классификации ОС. При этом для объектов лизинга разрешено согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента, но не выше 3, если объект лизинга не относится к 1-й - 3-й амортизационным группам.
     По мнению контролирующих органов (письма ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267 и Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34), лизингополучатель не имеет права использовать амортизационную премию по объекту лизинга, так как на момент ввода объекта в эксплуатацию лизингодатель не несет расходов по его приобретению.
     Лизинговый  платеж признается в налоговом учете  в составе расходов за вычетом  суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу либо на дату расчетов, установленную в условиях заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
     Необходимо  учесть, что п. 5 ст. 252 НК РФ не позволяет  повторно признавать одни и те же расходы  для целей налогового учета. Поэтому  общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту  лизинга как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга. Этот момент нужно контролировать. Если амортизация по объекту лизинга в каждом отчетном периоде была меньше, чем установленный графиком за соответствующий период лизинговый платеж, то после месяца начисления последнего лизингового платежа амортизация по объекту лизинга в налоговом учете начисляться больше не должна1.
     Если  же налоговая амортизация в какие-то периоды превышала сумму лизингового платежа (график платежей может предусматривать неравномерные ежемесячные платежи), то необходимость прекратить начисление амортизации с месяца после начисления последнего лизингового платежа может не возникнуть. 

     3. Сравнительная характеристика  бухгалтерского и налогового учета операций у лизингополучателя
  БУ НУ
1.1. Учет предмета лизинга на балансе лизингодателя при его получении Предмет лизинга, полученный организацией, учитывается в общей сумме договора лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов). Получение предмета лизинга не влечет каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя.
1.2. Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя при его получении Предмет лизинга  принимается на балансовый учет в  составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей  сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). Предмет лизинга  признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по предмету лизинга начисляется  лизингополучателем в общеустановленном  порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). При применении метода начисления амортизация относится  на расходы ежемесячно в размере  начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Лизингополучатель, который использует кассовый метод, не вправе начислять амортизацию, поскольку  предмет лизинга, учитываемый на его балансе, им не оплачен (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в расходах у такого лизингополучателя учитывается вся сумма лизинговых платежей без корректировки на сумму амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2.1. Учет предмета лизинга на балансе лизингодателя при перечислении лизинговых платежей Лизинговые  платежи являются для лизингополучателя  расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число  истекшего месяца пользования предметом  лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). При применении метода начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода, соответствующая  сумма признается расходом в момент фактической уплаты лизинговых платежей после оказания услуг по договору лизинга (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При применении в налоговом учете  метода начисления различий между порядком признания расходов в виде лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом  учете не возникает.
При признании организацией расходов кассовым методом, если лизинговый платеж учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в одном отчетном периоде, а перечисляется лизингодателю в следующем, то в месяце признания в бухгалтерском учете расхода по договору лизинга следует отразить также возникновение вычитаемой временной разницы (ВВР) и отложенного налогового актива (ОНА). Это связано с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, лизинговый платеж может быть признан расходом в налоговом учете только после его перечисления лизингодателю. Тогда же указанные ВВР и ОНА будут погашены (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
2.2. Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя при перечислении лизинговых платежей Лизинговые  платежи являются для лизингополучателя  расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число  истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Лизинговые  платежи относятся на расходы  за вычетом суммы амортизации  по имуществу, полученному в лизинг (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При методе начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и  реализацией, на последнее число  отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты лизинговых платежей после оказания услуг по договору лизинга (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Амортизационные отчисления по предмету лизинга учитываются  лизингополучателем в общем порядке (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При применении в налоговом учете  метода начисления различий между порядком признания расходов в виде лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом  учете не возникает.
При признании организацией расходов кассовым методом, если лизинговый платеж учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в одном отчетном периоде, а перечисляется лизингодателю в следующем, то в месяце признания в бухгалтерском учете расхода по договору лизинга следует отразить также возникновение вычитаемой временной разницы (ВВР) и отложенного налогового актива (ОНА). Это связано с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, лизинговый платеж может быть признан расходом в налоговом учете только после его перечисления лизингодателю. Тогда же указанные ВВР и ОНА будут погашены (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
3. Ремонт имущества, полученного в лизинг Затраты на ремонт основных средств (в том числе  полученных в лизинг) являются расходами  по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99) независимо от того, у кого на балансе числится предмет лизинга по условиям договора. При применении метода начисления затраты на проведение ремонта признаются в качестве прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в фактическом размере и независимо от факта оплаты (п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). Кроме того, в  целях равномерного списания затрат организация может создавать  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).
При признании организацией расходов в  налоговом учете кассовым методом  в бухгалтерском учете могут  возникнуть вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), если в месяце завершения ремонта  произведенные организацией затраты не будут оплачены. Указанные ВВР и ОНА погашаются после фактической оплаты связанных с ремонтом затрат (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
 
     Так как сумма расходов по договору лизинга  будет признана в общей сумме  лизинговых платежей как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, хотя сроки и способы признания расходов различны, возникающие отклонения данных бухгалтерского и налогового учета следует рассматривать как временные разницы, которые обычно приводят к формированию отложенных налоговых обязательств (но нельзя полностью исключить и вероятность появления отложенных налоговых активов). Эти налоговые обязательства (активы) должны быть погашены к тому моменту, когда вся сумма лизинговых платежей будет полностью признана в качестве расходов как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Такой подход соответствует п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Пример
     ЗАО «Фаррел» в январе 2009 года получило по договору лизинга легковой автомобиль. Срок действия договора лизинга – 2 года, общая сумма лизинговых платежей составляет 2 666 800 руб. (в том числе НДС 406 800 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.), выкупная цена автомобиля равна 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга (без учета НДС) составили 800 000 руб.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.