Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Расходы в целях исчисления налога на прибыль банков: арбитражная практика

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 12.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 14. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание:

Введение

 
      Современный мир невозможно представить без  Банков. Банки в роли посредников  окружают нас повсюду. Возникает справедливый вопрос: что же такое «банк»? Что это за «тайная система», опутавшая и охватившая все стороны нашей жизни?
      Вопрос  о том, что такое банк, не является таким простым, как это кажется  на первый взгляд. В народном обиходе  Банки - это хранилища денег. Вместе с тем данное толкование банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает его подлинное назначение в народном хозяйстве. Еще более запутывает дело терминологическое значение слова банк (от гол. bank - скамья), а также такие современные выражения, как банк данных, банк растений, книжный банк, которые к банку как таковому не имеют никакого отношения.
      Наиболее  массовым представлением о современном  банке является его определение  как учреждения, как организации. «Банковские учреждения и организации» - широко распространенный термин, его можно встретить как в научной, так и в учебной литературе, банковском законодательстве, банковских документах и печати. Организация (от франц. organisation ) - совокупность людей, групп, объединенных для достижения какой-либо цели, решения новой какой-либо задачи, совместно реализующих программу или цель и действующих на основе определенных правил и процедур. Что это за объединение, чем оно занимается в соответствии со своими правилами - все это применительно к банку как учреждению, организации остается скрытым. С моральной точки зрения, банк как организация оказывается близко стоящим к понятиям «благотворительная организация», «общественная организация». Хотя банк и выполняет общественную миссию, он, тем не менее, имеет слабое отношение к этим понятиям.
      Парадокс  деятельности банка состоит в  том, что он, выступая как кредитор, как заемщик, как посредник между  ними, тем не менее, с позиции своей  сущности не является ни тем, ни другим, ни третьим. Банк как кредитор, банк как заемщик, банк как посредник - это лишь фрагменты его деятельности и в этом смысле лишь частица его сущности, которая не исчерпывает специфики его положения и деятельности в обществе. Любое предприятие, любое частное лицо может выступать в качестве заимодавца, ссудополучателя, осуществлять посреднические операции в сфере налично-денежных и безналичных платежей, но от этого они не превращаются в банки. Скорее всего, банк - это и кредитор, и заемщик, и посредник между ними, и посредник в денежных расчетах; тем не менее, и в этих своих качествах он в полной мере не раскрывает свою суть. Банк - это особое явление в хозяйственной жизни. Банк - это не само отношение, а один из субъектов отношений, принимающий в кредитной сделке одну из противостоящих друг другу сторон. Далее, отличие между банком и кредитом состоит и в том, что кредит - это отношения, как в денежной, так и в товарной форме. В банке сконцентрированы и проходят потоки только в денежной форме. При сопоставлении банка и кредита важно видеть и их исторические корни. Банк возник только тогда, когда возникли деньги, в то время как кредит функционировал и до появления денег во всех их функциях. Банк - следствие развития кредита, являющегося, в свою очередь, по отношению к банку его фундаментом.
      Банк  это кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
      Целью данной работы является, рассмотрение случаев уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет включения в состав расходов спорных пунктов, и доказательства их применения в судебном порядке.
      Для этого надо решить следующие задачи:
      Рассмотреть особенности налогообложения банков;
      Рассмотреть статьи доходов и расходов;
      Рассмотреть решения ФАС субъектов РФ по различным  вопросам включения спорных пунктов  в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую сумму по налогу на прибыль.

Глава 1: Налогообложение прибыли банков

      Общие сведения о налогообложении прибыли  банков
 
      С 1 января 1991 года банки и другие кредитные  учреждения вошли в состав плательщиков налога на прибыль.
      С 1 января 2002 года банки исчисляют  и уплачивают налог на прибыль  согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль  признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов банков. В частности, в особом порядке определяются доходы и расходы для банков в отношении налогообложения операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В соответствии с п.5 ст. 290 НК РФ в состав доходов банка включается переоценка по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Кроме этого, предусмотрены особенности учета расходов на формирование резервов банков, а именно норма, устанавливающая порядок корректировки налоговой базы на сумму в срок не погашенной дебиторской задолженности по операциям, доходы от которых на дату их признания получены, подлежат включению в налоговую базу. Согласно ст. 290 НК РФ не подлежат включению в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату капиталов банка.
      Банки как и другие плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.
      Согласно  ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств в отчетном периоде.
      При кассовом методе за основу признания  доходов и расходов принимается  день поступления средств на корреспондентский  счет банка и соответственно, фактическая  оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС и налога с продаж 1 млн.рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начислений.
      Налоговым периодом признается календарный год.
      Гл. 25 НК РФ предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый кварта, paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.
      Ежеквартальные  авансовые платежи 
      - иностранные банки, у кот в  РФ есть постоянное представительство; 
      - банки, у которых доходы от  реализации не превышают в  среднем 3.000.000 рублей за каждый  квартал; 
      - только что созданные банки  в течение первого квартала  с даты их регистрации. 
      Перечисление  налога и подача декларации за квартал  не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 мес. - не позднее28 октября, а по окончании года - не позднее 28 марта.   
      Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц.
      Налог исчисляется за каждый прошедший  месяц нарастающим итогом. Декларации подаются ежемесячно не позднее 28 числа следующего месяца. В эти же сроки необходимо заплатить налоги за прошедший месяц.
      Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли  за прошлый квартал.За первые три  месяца с начала года ежемесячные  авансовые платежи должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца - 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года.
      Ежемесячный платеж в 3 кв. = ставка * (налогооблагаемая прибыль за полугодие -налогооблагаемая прибыль за первый квартал ): на 3.
      Ежемесячный платеж в 4 кв. =ставка * (налогооблагаемая прибыль за 9 мес.-налогооблагаемая прибыль за полугодие ): на 3.
      Ежемесячный авансовый платеж необходимо вносить  не позднее 28 числа каждого месяца.
      Декларация  подается не позже 28 дней со дня окончания  квартала.

1.2.Особенности  определения доходов банков  

 
      К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных  статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся  также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290.
      К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
      - в виде процентов от размещения  банком от своего имени и  за свой счет денежных средств,  предоставления кредитов и займов;
      - в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в том числе банков - корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
      - от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания  клиентов;
      - от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
      - Для определения доходов от  покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному Банком России на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты;
      - по операциям купли-продажи драгоценных  металлов и драгоценных камней  в виде разницы между ценой  реализации и учетной стоимостью;
      - в виде положительной разницы  от превышения положительной  переоценки иностранной валюты  и драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
      - от операций по предоставлению  банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за  третьих лиц, предусматривающих  исполнение в денежной форме; 
      - в виде положительной разницы  между полученной при прекращении  или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
      - от депозитарного обслуживания  клиентов;
      - от предоставления в аренду  специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
      - в виде платы за доставку, перевозку  денежных средств, ценных бумаг,  иных ценностей и банковских  документов (кроме инкассации);
      - в виде платы за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных каменей;
      - в виде платы, получаемой банком  от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов  валютного контроля;
      - по операциям купли-продажи коллекционных  монет в виде разницы между  ценой реализации и ценой приобретения;
      - в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
      - в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
      - от осуществления форфейтинговых  и факторинговых операций;
      - другие доходы, связанные с банковской  деятельностью. 
      Не  включаются в доходы банка суммы  положительной переоценки средств  в иностранной валюте, поступившие  в оплату уставных капиталов банков.  

1.3.Особенности определения расходов банков

 
      Расходы банка перечислены в статье 291 НК РФ. В соответствии с данной статьей к расходам банка относятся также расходы в виде убытков по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода.
      В соответствии со ст. 300 НК РФ банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, имеют право относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, в случае если банки определяют расходы и доходы по методу начисления. В состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого типа независимо от характера предоставления кредита или займа (текущего или инвестиционного).
      - проценты по:
      договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки - корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
      собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
      межбанковским кредитам, включая овердрафт;
      приобретенным кредитам рефинансирования, включая  приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным  банком Российской Федерации;
      займам  и вкладам (депозитам) в драгоценных  металлах;
      проценты, начисленные в соответствии с  настоящим пунктом, по межбанковским  кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении  налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;
      - суммы отчислений в резерв  на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в  порядке, установленном статьей  292 настоящего Кодекса; 
      - суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством или нормативно-правовыми актами Центрального банка Российской Федерации с учетом положений статьи 300 настоящего Кодекса;
      - комиссионные сборы за услуги  по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов, открытию  им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое  обслуживание этих счетов, расчетные  услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;
      - расходы (убытки) от проведения  валютных операций, осуществляемых  в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.
      - Для определения убытков от  покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты.
      - убытки по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде разницы между  ценой реализации и учетной  стоимостью;
      - превышение отрицательной переоценки  иностранной валюты и драгоценных  металлов над положительной переоценкой;
      - расходы банка по хранению, транспортировке,  контролю за соответствием стандартам  качества драгоценных металлов  в слитках и монете, расходы  по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные  с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
      - расходы по переводу пенсий  и пособий, а также расходы  по переводу денежных средств  без открытия счетов физическим  лицам; 
      - расходы по изготовлению и  внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
      - суммы, уплачиваемые за инкассацию  банкнот, монет, чеков и других  расчетно-платежных документов, а  также расходы по упаковке (включая  комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
      - расходы по ремонту и (или)  реставрации инкассаторских сумок,  мешков и иного инвентаря, связанных  с инкассацией денег, перевозкой  и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;
      - расходы, связанные с уплатой  сбора за государственную регистрацию  ипотеки и внесением изменений  и дополнений в регистрационную  запись об ипотеке, а также  с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
      - расходы по аренде автомобильного  транспорта для инкассации выручки  и перевозке банковских документов  и ценностей; 
      - расходы по аренде брокерских  мест;
      - расходы по оплате услуг расчетно-кассовых  и вычислительных центров; 
      - расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
      - расходы по гарантиям, поручительствам,  акцептам и авалям, предоставляемым  банку другими организациями; 
      - другие расходы, связанные с  банковской деятельностью. 
      Не  включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
      Расходы по валютным операциям:
      - Суммы начисленных и уплаченных  процентов по вкладам в ин. валюте до востребования и  депозитам
      - Начисленные и уплаченные проценты  по долговым обязательствам банка  (облигациям, депозитным и сберегательным  сертификатам с номиналом в  иностранной валюте), в т.ч. суммы  дисконта по размещенным долговым  обязательствам 
      - Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам с номиналом в иностранной валюте), в т.ч. суммы дисконта по размещенным долговым обязательствам
      - Уплаченные банком комиссионные  сборы (платы) за покупку (продажу) инвалюты
      - Уплаченные банком комиссионные  и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и др. банковские операции в ин. валюте, в том числе за услуги по  осуществлению корреспондентских  отношений в ин. валюте 
      Особенностью  бухгалтерского учета валютных операций является регулярная переоценка валютных статей баланса в соответствии с официальным курсом иностранных валют, устанавливаемым ЦБ РФ. Переоценка в коммерческих банках производится ежедневно.
      Курсовые  разницы от переоценки активов и обязательств банков, выраженных в иностранной валюте, а также разница между курсом сделки и официальным куром Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной валюты списываются со счетов 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы и 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы. В виде сальдо соответственно на счета 70103 "Доходы получаемые от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" и 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями".
      Для налога на прибыль и курсовые разницы, и разница между курсом сделки и курсом Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной  валюты учитываются в полной сумме (как положительные, так и отрицательные).
      В облагаемый оборот включаются и так  называемые "нереальные доходы". В части операции в иностранной  валюте к ним относятся как  расчетные доходы, связанные с  выдачей ссуд в иностранной валюте работникам банка под пониженный процент, так возмещение разницы при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех сторонних покупателей. Возмещение разницы не рассчитывается, и облагаемая база не увеличивается, если валюта была закуплена за счет прибыли.  

      Расходы по валюте, однажды произведенные  и включенные в затраты по курсу  на день совершения операции, в дальнейшем не переоцениваются.
      На  расходы, осуществленные банком в иностранной  валюте, распространяются правила как  регламентации их отдельных видов, учитываемых при налогообложении, так и размеров, характерных для рублевых затрат.
      Отчисления  по созданию резерва под возможные  потери по ссудам, в том числе  и выданным в иностранной валюте включаются в состав внереализационных  расходов. Порядок создания резерва под возможные потери по ссудам определяется ЦБ РФ.
      С 1 января 2002 г прибыль банков и  кредитных учреждений облагается налогом  по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный - 17 %, в  местный - 2 %.
      Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Глава 2: Расходы в целях исчисления налога на прибыль банков: арбитражная практика

      Налоговые органы часто привлекают банки к  ответственности за неправомерное, по их мнению, занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Затраты, которые банки признали в своем налоговом учете в качестве расходов для целей налогообложения прибыли, налоговики нередко таковыми не считают. Кредитные организации вынуждены отстаивать свою позицию в судах.

2.1. Расходы банка по договору  лизинга

 
      Рассмотрим  арбитражное судебное разбирательство  между налоговым органом и  кредитной организацией, суть которого изложена в Постановлении ФАС  Поволжского округа от 20.03.2009 № А65-8053/2008.
      Налоговый орган установил, что лизинговые платежи между филиалом банка и лизингодателем (обществом с ограниченной ответственностью, далее — ООО) по договору передачи в лизинг филиалу банка автомобиля являются платежами между взаимозависимыми лицами. Он решил, что платежи являются экономически неоправданными и необоснованными. Данный факт подтверждается тем обстоятельством, что банк имел достаточно денежных средств для покупки автомобиля, то есть необходимости брать автомобиль в лизинг не было. Налоговый орган решил, что лизинговый договор заключен с единственной целью — минимизации налогов.
      По  результатам выездной налоговой  проверки правильности исчисления и  своевременности уплаты налогов  и сборов налоговым органом принято  решение, отраженное в уже упомянутом акте. На основании этого акта налоговый орган принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
      Банк  привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и  ст. 123 НК РФ в виде штрафов.
      Указанным решением банку доначислен налог на прибыль, начислены пени.
      Позиция суда
      В качестве основания для доначисления банку налога на прибыль по лизинговым платежам, уплаченным обществу с ограниченной ответственностью по договору лизинга  банком в лице филиала, налоговый  орган указал на экономическую неоправданность и необоснованность этих платежей. Договоры лизинга, по мнению налоговиков, были заключены с единственной целью — минимизации налогов — и не направлены на получение прибыли. По мнению налогового органа, при наличии у банка на счетах достаточного количества денежных средств он должен был приобрести автомобиль в собственность, а не получать его в лизинг.
      Кроме того, взаимозависимость ООО и  банка повлияла на финансовые результаты совершенных сделок. Дело в том, что  банк выдавал ООО кредиты для покупки автомобиля и дальнейшей передачи его в лизинг банку.
      Эти кредиты выдавались по процентным ставкам, уровень которых был значительно  ниже ставки рефинансирования Банка  России.
      Суд признал доводы налогового органа не основанными на требованиях НК РФ. При этом суд руководствовался нормами действующего законодательства.
      Судом установлено, что между банком и  ООО заключен договор лизинга, по условиям которого ООО приобретает  в собственность у продавца по договору купли-продажи автомобиль для последующей передачи в лизинг банку.
      Банк, являющийся лизингополучателем по договору, обязуется принять имущество  и возместить инвестиционные затраты  лизингодателю, то есть ООО. Имущество  принято банком по акту.
      Согласно  ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
      В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
      Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
      Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами  признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
      Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» предусмотрено, что все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.
      В силу ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
      Предметом договора могут быль любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности.
      В соответствии с п. 4 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изменениями  и дополнениями) в целях налогообложения  прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
      В силу п. 10 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в  лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
      Налогоплательщиком  были представлены все необходимые  документы в подтверждение расходов.
      Налоговый орган не представил доказательства, подтверждающие использование банком автомобиля с нарушением условий договора лизинга в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. В связи с этим суд сделал вывод, что затраты банка произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, что соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и свидетельствует об их обоснованности.
      Судом также указано на то, что нормы  Федерального закона № 164-ФЗ и п. 10 ст. 264 НК РФ не ставят в зависимость  включение лизинговых платежей в  состав расходов, уменьшающих налоговую  базу по налогу на прибыль, от наличия собственных средств у банка, за счет которых имущество могло бы быть приобретено в собственность без заключения договора лизинга.
      Наличие указанной зависимости означало бы закрепление в законе дифференцированного  подхода к вопросу налогообложения, исходя из имущественного положения налогоплательщика, что является недопустимым в силу п. 2 ст. 3 НК РФ.
      В Постановлении Пленума ВАС РФ № 53 разъяснено, что обоснованность получения налоговой выгоды не может  быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала. Судом также указано на несостоятельность доводов налогового органа о том, что лизинговые платежи, отнесенные банком к расходам по налогу на прибыль, направлены не на получение прибыли, а на минимизацию налогов, занижение налоговой базы по налогу на прибыль, сокращение срока начисления амортизации, поскольку применение законных способов минимизации налогообложения и сокращение срока амортизации имущества не являются основаниями для доначисления налогов, пеней и применения налоговых санкций.
      Материалами дела подтверждено, что спорное имущество, полученное по договорам лизинга, полностью используется в производственной деятельности банка, доказательств иного налоговым органом не предоставлено, в связи с чем затраты по лизинговым платежам являются экономически оправданными.
      Судом отклонен довод налогового органа о неправомерном включении в состав расходов лизинговых платежей, мотивированный взаимозависимостью лизингодателя и лизингополучателя.
      Согласно  п. 6 Постановления Пленума ВАС  РФ № 53 взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
      Налоговым органом не представлено доказательств  того, что взаимозависимость лизингодателя  и лизингополучателя повлияла на результаты совершенной сделки, в  частности договора лизинга.
      Суд решил: применение законных способов минимизации налогообложения и сокращение срока амортизации имущества не являются основаниями для доначисления налогов, пеней и применения налоговых санкций. Взаимозависимость лизингодателя и лизингополучателя не является основанием для невключения в состав расходов банка лизинговых платежей.

2.2. Расходы на выплату процентов  по депозитным договорам с  руководителями банка

 
      Рассмотрим  арбитражное судебное разбирательство  между налоговым органом и  кредитной организацией, суть которого изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 № А56-18794/2008.
      Налоговый орган провел выездную налоговую  проверку соблюдения банком законодательства о налогах и сборах.
      По  результатам проверки налоговый  орган принял решение о привлечении банка к ответственности в виде взыскания штрафов за неполную уплату налога на прибыль (п. 1 ст. 122 НК РФ). Банку также доначислен налог на прибыль, начислены пени за несвоевременную уплату этого налога.
      В ходе проверки налоговый орган сделал вывод о занижении банком облагаемой налогом на прибыль базы вследствие необоснованного включения в состав расходов суммы процентов, начисленных и выплаченных физическим лицам — руководящим работникам, по договорам банковского вклада (депозитам).
      В декабре по итогам работы за год  банк выплатил денежное вознаграждение (премию) своим руководящим работникам — председателю правления и заместителю  председателя правления, которые, в  свою очередь, на основании договоров  срочного банковского вклада перевели суммы полученного вознаграждения на депозитные счета в этом же банке. Данное обстоятельство подтверждается договорами срочного банковского вклада, заключенными банком с указанными работниками, условиями которых предусмотрено начисление процентов на сумму вклада; мемориальными ордерами; выписками из лицевых счетов.
      Выплаты денежного вознаграждения впоследствии не были согласованы советом директоров банка в порядке, предусмотренном  Положением о системе материального  стимулирования работников, утвержденным приказом банка. Поэтому на основании приказа указанные работники возвратили банку суммы выплаченных премий.
      За  период нахождения денежных средств  на депозитных счетах в качестве срочных  вкладов банк начислил этим работникам проценты, которые в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
      По  мнению налогового органа, банком была искусственно создана ситуация, имитирующая  привлечение денежных средств физических лиц. Налоговый орган считает, что  источником финансирования банковских вкладов выступили денежные средства самого банка, поэтому расходы банка в виде процентов, выплаченных по этим вкладам, не отвечают критериям экономической обоснованности и не могут учитываться для целей налогообложения.
      Позиция суда
      В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
      Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации.
      Расходами признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
      К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты, в том числе иностранные), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах (подп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ).
      На  основании исследования и оценки имеющихся в деле доказательств  суды сделали вывод о правомерном  включении банком в состав расходов для целей налогообложения прибыли  процентов, выплаченных по договорам  банковского вклада (депозита), признав  эти расходы документально подтвержденными и экономически обоснованными.
      Как указал суд, законодательство не содержит положений, запрещающих работникам банков и иных кредитных учреждений размещать суммы полученных ими  заработной платы и премий в качестве вкладов на счетах кредитных организаций, в которых они работают.
      Условия договоров банковского вклада, заключенных  банком с работниками, не отличались от условий договоров, заключаемых  банком с другими вкладчиками. Т  о обстоятельство, что по распоряжению вкладчиков выплаченные им в виде премий денежные средства были списаны с депозитных счетов и возвращены банку, не является основанием для неначисления процентов за период пользования банком чужими денежными средствами.
      Получение банком необоснованной налоговой выгоды не подтверждено надлежащими доказательствами, поскольку выплата премии сотрудникам и ее последующий возврат банку были обусловлены соблюдением требований внутренних распоряжений банка. Доводы налогового органа о том, что банк предоставлял своим сотрудникам денежные средства в безвозмездное временное пользование с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет включения в расходы начисленных на эти денежные средства процентов, противоречат имеющимся в материалах дела документам.
      При таких обстоятельствах суд признал выводы налогового органа о занижении банком налогооблагаемой прибыли не соответствующими фактическим обстоятельствам дела и не основанными на нормах налогового законодательства, а оспариваемое решение в части доначисления налога на прибыль и взыскания штрафа — недействительным.
      Суд решил: если по распоряжению вкладчиков выплаченные им в виде премий денежные средства были списаны с депозитных счетов и возвращены банку, то это  обстоятельство не является основанием для неначисления процентов за период пользования банком чужими денежными средствами.

2.3. Расходы на изготовление бланков  векселей и депозитных сертификатов

 
      Рассмотрим  арбитражное судебное разбирательство  между налоговым органом и  кредитной организацией, суть которого изложена в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.02.2009 № Ф09-563/09-С3.
      Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки принято решение  о привлечении к налоговой  ответственности в виде взыскания  штрафа, банку доначислен налог на прибыль, начислены пени.
      Основанием  для доначисления сумм налога на прибыль  послужили выводы налогового органа о нарушении банком требований, установленных  подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, выразившемся в  занижении внереализационных расходов на стоимость использованных бланков  векселей. По мнению налогового органа, расходы должны быть связаны с деятельностью, приносящей доход, расходы на приобретение бланков векселей должны учитываться в расходах в момент выписки векселя.
      Позиция суда
      В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями НК РФ.
      Согласно  ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
      Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
      В зависимости от их характера, а также  условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ).
      В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
      Согласно  п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые  для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что при методе начисления датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.