На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет зданий и сооружений

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 12.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 14. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
     Содержание 

Введение 3
1. Теоретические аспекты учета зданий и сооружений в качестве объектов основных средств 5
1.1.Понятие зданий и сооружений как объектов основных средств 5
1.2. Нормативно-законодательная база учета основных средств 6
2. Практические аспекты учета зданий и сооружений в ООО «Гелиос» 10
2.1. Учет зданий и сооружений, находящихся на балансе предприятия 10
2.2. Учет временных титульных объектов 23
3. Типичные ошибки при учете зданий и сооружений 31
Заключение 34
Список используемой литературы 37
Приложения 39 

 


     Введение

 
     В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства каждая российская компания обязана вести бухгалтерский  учет. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности. Большинство организаций для производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг используют такой вид имущества, как основные средства.
     Здания  и сооружения учитываются в составе основных средств предприятия.
     Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное  хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.
     Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и  др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.
     Актуальность  темы исследования связана с тем, что ни одна организация не сможет осуществлять полноценную деятельность без основных средств. Их стоимость  часто составляет существенную часть  общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного  периода времени оказывают влияние  на финансовые результаты деятельности.
     Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе производства, сохранение первоначального  внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным  нормам.
     Предмет исследования – бухгалтерский учет зданий и сооружений.
     Объект  исследования – промышленная компания ООО «Гелиос».
     Цель  исследования – выявление особенностей учета наличия и движения зданий и сооружений в качестве объектов основных средств.
     Поставленная  цель исследования предполагает решение  следующих задач:
     - рассмотрение понятия зданий  и сооружений, как объектов основных  средств предприятия;
     - анализ нормативно-законодательной  базы учета основных средств;
     - исследование практических аспектов  учета зданий и сооружений, находящихся  на балансе предприятия;
     - исследование особенностей учета  временных титульных зданий и  сооружений;
     - анализ основных типичных ошибок  при учете зданий и сооружений.
     В качестве информационных источников используются бухгалтерские регистры предприятия, законодательные, нормативные документы РФ, публикации ведущих специалистов по бухгалтерскому учету, а также возможности справочной правовой системы «КонсультантПлюс». 

 


     1. Теоретические аспекты учета зданий и сооружений в качестве объектов основных средств

    1.1.Понятие зданий и сооружений как объектов основных средств

 
     К основным средствам согласно п. 5 ПБУ 6/011 относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:
     а) использование в производстве продукции  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование.
     б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;
     г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.
     Детальное определение зданий и сооружений дано в ряде нормативно-правовых актов Российской Федерации. Так, под зданием понимается результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для размещения производства, хранения продукции или содержания животных (Федеральный закон от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»).
     Сооружения согласно Общероссийскому классификатору основных фондов2 - это инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
     Право собственности и другие вещные права  на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и  прекращение подлежат государственной  регистрации в едином государственном  реестре органами, осуществляющими  государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. 

    1.2. Нормативно-законодательная база учета основных средств

 
     Основным  документом, регламентирующим бухгалтерский  учет, является Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ). Однако законодательство Российской Федерации состоит не только из названного Закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, но и из других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации3.
     На  основе Закона № 129-ФЗ Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010 № 186н), которым также следует руководствоваться при ведении бухгалтерского учета.
     На  основании названных документов разработаны и утверждены положения  по бухгалтерскому учету различных  видов активов и обязательств, так называемые бухгалтерские стандарты. Основными документами, учитывающими специфику строительной деятельности и используемыми организациями  при ведении учета, являются Положение  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина  России от 30.12.1993 № 160 (далее - Положение № 160), а также Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н (ред. от 08.11.2010 № 144н).
     В связи с тем, что Положение № 160 было утверждено еще в 1993 г., специалисты Минфина России в Письме от 30.11.2005 № 07-05-06/322 обратили внимание на то, что при организации бухгалтерского учета операций у застройщика этим документом следует руководствоваться в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.
     Положением  № 160 определен порядок ведения учета долгосрочных инвестиций, а также порядок определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в настоящее время учитываются затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В частности, затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, учитываются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».
     Объект, по которому завершены все работы, связанные со строительством, оформлены  все необходимые документы по сдаче-приемке, а документы поданы на государственную регистрацию, может  быть учтен в составе основных средств организации. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010 № 186н).
     Методологической  основой бухгалтерского учета основных средств являются:
     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, введено в действие с 01.01.2001, в ред. от 24.12.2010 № 186н);
     - Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств (утв.  Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, в ред. от 24.12.2010 № 186н).
     Основные  средства - здания, сооружения, транспорт, компьютеры - периодически требуют  ремонта.
     Классификация видов ремонта в настоящее  время нормативными документами  бухгалтерского учета практически  не регулируется4. Вследствие того что НК РФ не содержит определения понятия «ремонт основных средств», на практике больше всего разногласий вызывает вопрос о том, какие именно работы можно считать текущим ремонтом и относить на расходы единовременно в период осуществления.
     Для классификации выполненных ремонтных  работ необходимо руководствоваться  Ведомственными строительными нормами  «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» ВСН 58-88(р), которые были утверждены Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312. Состав основных работ по текущему ремонту приведен в Приложении № 7 ВСН 58-88(р) «Перечень основных работ по текущему ремонту зданий и объектов». В частности, изменение конструкции крыш относится к капитальному ремонту, а усиление элементов деревянной стропильной системы, - к текущему ремонту.
     Таким образом, завершая исследование теоретических и методологических основ учета зданий и сооружений в качестве основных средств предприятия, можно сделать вывод, что неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств. 

 


     2. Практические аспекты учета зданий и сооружений в ООО «Гелиос»

    2.1. Учет зданий и сооружений, находящихся на балансе предприятия

 
     Особенности учета зданий и сооружений в качестве объектов основных средств рассмотрим на примере промышленного предприятия  ООО «Гелиос». Основным направлением деятельности предприятия является производство запасных частей к оборудованию для промышленной электроники. 
     Здания и сооружения, предназначенные для использования в процессе производственной деятельности, признаются в составе основных средств в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на счете 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08-04 «Вложения во внеоборотные активы».
     В ООО «Гелиос» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с помощью программы «1С: Бухгалтерия».
     Правила бухгалтерского учета основных средств  предусматривают:
     - составление первичных учетных документов по основным средствам;
     - ведение бухгалтерских регистров  по учету основных средств.
     Копия учетного регистра «Карточка счета 01», а также Копия учетного регистра «Карточка счета 02», полученная в программе «1С: Бухгалтерия», приведены в Приложении 1.
     Вся информация о расходах ООО «Гелиос», касающихся объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
     Определение первоначальной стоимости и учет зданий осуществляется, в общем, для основных средств порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств5.
     Порядок формирования первоначальной стоимости  зданий в зависимости от способа  поступления в организацию представлен  в таблице 1.
     Таблица 1
     Порядок формирования первоначальной стоимости  зданий
Способ поступления объекта Порядок определения первоначальной стоимости объекта Примечания
1 2 3
Приобретение за плату Суммирование  фактических затрат: - суммы, уплаченные продавцу; - государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности; - расходы на консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением объекта; - вознаграждение, уплаченное посреднику; - суммы, уплачиваемые за доведение до состояния, в котором объект пригоден к использованию; - суммы невозмещаемых налогов Не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением объекта. Если объект был признан как инвестиционный актив, то в фактические затраты включаются проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с его приобретением
Внесение  в счет вклада в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации -
Получение по договору дарения Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету -
 
 
 
     Продолжение таблицы 1
1 2 3
Поступление в результате обмена на неденежные активы Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость подобных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость здания определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются подобные здания
 
     Синтетический учет наличия и движения объектов незавершенного строительства осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: «...к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи... и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования...».
     Порядок учета затрат на строительство регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160 (далее - Положение по учету долгосрочных инвестиций), которое должно применяться в части, не противоречащей ПБУ 6/01.
     Рассмотрим  следующую ситуацию. ООО «Гелиос» для хранения сырья и материалов построило подрядным способом здание склада. Стоимость законченного строительством здания, которое было принято в эксплуатацию по акту от 15 января 2011 г., составила 1 500 000 руб.
     Срок  полезного использования определен  организацией в 21 год (252 мес.) на основании  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Метод начисления амортизации - линейный.
     Поскольку фактическая эксплуатация склада началась 15 января 2011 года, организация имеет право в бухгалтерском учете начислять амортизацию с 1 февраля 2011 г. в сумме 5952 руб. в месяц (1 500 000 руб. : 252 мес.) с включением в расходы по обычным видам деятельности.
     В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается ежемесячно бухгалтерской проводкой (таблица 2):
     Таблица 2
     Выписка из журнала хозяйственных операций
Содержание  операции Дебет Кредит  Сумма, руб.
Начислена амортизация 20 02 5952
 
     Все необходимые документы на регистрацию  поданы 5 мая 2011 г., и право собственности на здание склада было зарегистрировано в Едином государственном реестре 26 мая 2011 г. Затраты, связанные с регистрацией права собственности, в сумме 30 000 руб. были оплачены 5 мая 2011 г.
     В результате произведенных расходов, связанных с регистрацией объекта  недвижимости и включаемых в первоначальную стоимость этого объекта, организация  в мае 2011 г. производит корректировку начисленных сумм амортизации за февраль, март и апрель.
     Скорректированная первоначальная стоимость объекта  составит 1 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 30 000 руб.). Ежемесячная сумма амортизации  составит 6071 руб. ((1 500 000 руб. + 30 000 руб.): 252 мес.).
     В мае 2011 г. необходимо отразить начисленную амортизацию за май 2011 г. в сумме 6071 руб. и сумму доначисленной амортизации за февраль, март и апрель в сумме 357 руб. ((6071 руб. х 3 мес.) - (5952 руб. х 3 мес.)).
     В бухгалтерском учете эта операция отражается бухгалтерской проводкой (таблица 3):
     Таблица 3
     Выписка из журнала хозяйственных операций
Содержание  операции Дебет Кредит  Сумма, руб.
Отражена  сумма амортизации с учетом корректировки (6071 руб. + 357 руб. = 6428 руб.) 20 02 6428
 
     В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли необходимо строго придерживаться положения п.8 ст.258 НК РФ, согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
     Так, в условиях рассмотренной ситуации здание склада будет включено в состав восьмой амортизационной группы в мае 2011 г., а амортизация в целях налогообложения будет начисляться с 1 июня 2011 г.
     При постановке на учет объектов основных средств (зданий, сооружений и пр.) необходимо иметь основание, т.е. первичный документ, подтверждающий факт совершения операции и переход права собственности. Основанием для осуществления данной операции является утвержденный руководителем  организации акт приемки-передачи основных средств, а также документ, подтверждающий право собственности  на объект. Право собственности на вновь приобретаемый (построенный) объект недвижимости возникает с  момента государственной регистрации  прав на него. До перехода права собственности  на объект основных средств они по счету 01 «Основные средства» не отражаются (амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции не относится), а учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»6.
     Для отражения в бухгалтерском учете  операций по приемке законченных  строительством объектов производственного  и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая  реконструкцию, расширение и техническое  перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором применяется акт по форме № КС-11  (КС-14), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (в ред. от 31.05.2005). Заполненная форма №КС-11 приведена в Приложении 2.
     В целях налогообложения начислять  амортизацию по основным средствам  организация может одним из двух способов: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Важно отметить, что нелинейный способ амортизации можно использовать по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в 8 - 10 амортизационные группы и имеют срок полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
     Линейный  метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  восьмую - десятую амортизационные  группы (см. ст. 258 Налогового кодекса), независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
     Выбранный метод начисления амортизации применяется  в отношении объекта амортизируемого  имущества, входящего в состав соответствующей  амортизационной группы, и не может  быть изменен в течение всего  периода начисления амортизации  по этому объекту.
     Сумма начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса). 

     Амортизация = Первоначальная стоимость x Норма  амортизации. 

     Норма амортизации определяется по каждому  объекту по формуле: 

     K = [1 / №] x 100%, 

     где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;
     № - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 

     В целях предохранения зданий от преждевременного износа и поддержания их в рабочем  состоянии производится их восстановление. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции, при этом ремонтные работы можно разделить на текущие и капитальные. Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений необходимо провести контрольный осмотр их технического состояния. Особое внимание необходимо обратить как на внутреннее, так и на внешнее благоустройство, в том числе на водоснабжение, системы центрального отопления, осмотр стен и кровли. Капитальный ремонт зданий и сооружений, в свою очередь, может быть:
     - комплексным (когда ремонтные  работы охватывают весь объект  в целом или отдельные его  части);
     - выборочным (когда ремонтируются  отдельные элементы зданий и  сооружений);
     - ремонтом наружных инженерных  коммуникаций.
     В налоговом учете согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ7 (далее - НК РФ) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.
     При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные  изменением технологического или служебного назначения здания, сооружения.
     Таким образом, для целей и бухгалтерского, и налогового учета предусмотрено  увеличение первоначальной стоимости  объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции  и модернизации.
     В практике производственной деятельности работы по восстановлению основного  средства могут быть проведены либо силами самого предприятия (хозяйственный  способ), либо силами сторонней подрядной  организации (подрядный способ).
     Все расходы на модернизацию, дооборудование и т.п. предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» независимо от того, как производятся данные работы (хозяйственным или подрядным способом). После окончания работ и ввода модернизированного (реконструированного и т.п.) объекта в эксплуатацию собранные на счете 08 затраты чаще всего увеличивают первоначальную стоимость основного средства путем отнесения на счет 01 «Основные средства».
     Расходы на ремонт зданий и сооружений включаются в себестоимость продукции:
     Д-т  сч. 20 «Основное производство» (23, 26, 44...)
     Кр-т  сч. 10 «Материалы» (60, 68, 69, 70, 76...).
     Если  организации предстоит дорогостоящий  капитальный ремонт основных средств, можно зарезервировать средства на эти цели, иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости  и может стать причиной убытка.
     Создание  резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается записью:
     Д-т  сч. 20 «Основное производство» (23, 26, 44...)
     Кр-т  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
     По  мере осуществления ремонта фактические  затраты списываются на уменьшение резерва:
     Д-т  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
     Кр-т  сч. 10 «Материалы» (60, 68, 69, 70, 76...).
     Расходы на ремонт учитываются при налогообложении  прибыли в размере фактических  затрат. Эти расходы включаются в  себестоимость продукции в том  отчетном периоде, в котором они  возникли (ст. 260 НК РФ).
     Ремонт зданий и сооружений может быть не только текущим, нередко для «старых» ОС требуется модернизация или реконструкция.
     Определение как реконструкции, так и модернизации приведено в п. 2 ст. 257 НК РФ8.
     К реконструкции относится переустройство имеющихся ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
     К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
     В результате указанных видов работ  увеличивается стоимость ОС как  в бухгалтерском (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), так и в налоговом учете. Также может быть изменен и срок полезного использования модернизированных (реконструированных) основных средств.
     Актуальной  проблемой для бухгалтера становится начисление амортизации после проведения работ по модернизации или реконструкции. Следует отметить, что в данном случае начисление амортизации в  бухгалтерском и налоговом учете  будет разным.
     Рассмотрим  порядок расчета амортизационных  отчислений на примере ООО «Гелиос».
     ООО «Гелиос» заключило договор на установку в принадлежавшем ей здании системы пожаротушения. После принятия к учету срок полезного использования для нее был установлен 60 месяцев, т.е. система отнесена к IV группе согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (код ОКОФ 14 3319000). В данной группе в организации других ОС нет. Стоимость системы без учета НДС составляет 360 000 руб. На 24-м месяце использования системы была проведена ее модернизация. Сумма расходов на модернизацию составила 120 000 руб. без учета НДС.
     Линейный  способ начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений до проведения модернизации (реконструкции) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, установленного при принятии объекта к учету9.
     Ежемесячная норма амортизации системы пожаротушения  до проведения модернизации составляла 6000 руб. (360 000 руб. : 60 мес.).
     На  момент проведения модернизации сумма  начисленной амортизации составляла 144 000 руб. (6000 руб. x 24 мес.).
     Новая ежемесячная норма амортизации  составляет 9333,33 руб. x [(360 000 руб. - 144 000 руб. + 120 000 руб.) / 36 мес.].
     Таким образом, годовая сумма амортизации  после модернизации составит 111 999,96 руб. (9333,33 руб. x 12 мес.).
     ООО «Гелиос» по договору купли-продажи продает нежилое помещение, являющееся частью здания и учтенное в составе основных средств (в качестве инвентарной единицы). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость помещения составляет 2 000 000 руб., начисленная за период эксплуатации амортизация 40 000 руб. Покупатель 09.12.2010 произвел 100%-ную предоплату в размере 2 400 000 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). По условиям договора после получения продавцом 100% предоплаты договорная цена помещения в связи с уменьшением ставки НДС изменению не подлежит. Акт о приеме-передаче помещения по договору купли-продажи оформлен сторонами 15.12.2010. Государственная регистрация права собственности на помещение осуществлена покупателем за его счет 25.02.2011.
     При получении предоплаты по договору купли-продажи  помещения в бухгалтерском учете  организации-продавца признается кредиторская задолженность, а не выручка (п.п.3, 12 Положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
     При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.
     Согласно  п.1 ст.556 ГК РФ, если иное не предусмотрено  законом или договором, обязательство  продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после  вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (например, акта о приеме-передаче)10.
     В рассматриваемой ситуации на дату передачи помещения покупателю (то есть до подачи правоустанавливающих документов на государственную  регистрацию) обязательства обеих  сторон по договору купли-продажи недвижимости исполнены.
     На  дату передачи помещения покупателю, зафиксированную в акте о приеме-передаче (15.12.2010), у организации-продавца единовременно прекращают соблюдаться условия принятия к бухгалтерскому учету помещения в качестве объекта ОС.
     В рассматриваемой ситуации бухгалтер  ООО «Гелиос» отразил операции по выбытию здания следующими проводками (таблица 4).
     Таблица 4
     Выписка из журнала хозяйственных операций по выбытию основного средства (здания)
     
Содержание  операций   Дебет Кредит Сумма, 
руб.
Первичный     
документ   
1 2 3 4 5
Бухгалтерские записи на 09.12.2010              
Отражено  получение        
предоплаты по договору    
купли-продажи от          
покупателя              
 
 
 
51 
 
 
 
62 
 
 
 
2400000
 
 
Выписка банка  по 
расчетному счету
Начислен  НДС с            
полученной                
предоплаты (2 400 000 x   
х 20 / 120)             
 
 
 
62 
 
 
 
68 
 
 
 
400 000
 
 
 
Счет-фактура 
Бухгалтерские записи на 15.12.2010              
Отражено  исполнение       
организацией своих        
обязательств перед        
покупателем по договору   
купли-продажи           
 
 
 
 
62 
 
 
 
 
98 
 
 
 
 
2400000
 
 
Акт о приеме-  
передаче здания 
(сооружения) 
Списана первоначальная    
стоимость выбывающего     
помещения               
 
 
01-2
 
 
01-1
 
 
2000000
Акт о приеме-  
передаче здания 
(сооружения) 
     Продолжение таблицы 4
     
1 2 3 4 5
Списана сумма амортизации 
по помещению, начисленная 
за время эксплуатации   
 
 
02 
 
 
01-2
 
 
40 000
Акт о приеме-  
передаче здания 
(сооружения) 
Отражена  остаточная       
стоимость выбывающего     
помещения, переданного    
покупателю                
(2 000 000 - 40 000)    
 
 
 
 
97 
 
 
 
 
01-2
 
 
 
 
1960000
 
 
Акт о приеме-  
передаче здания 
(сооружения) 
Бухгалтерская запись не позднее 20.01.2011          
Уплачен в бюджет НДС,     
исчисленный с предоплаты  
(без учета прочих         
расчетов с бюджетом по    
НДС)                    
 
 
 
 
68 
 
 
 
 
51 
 
 
 
 
400 000
 
 
 
Выписка банка  по 
расчетному счету
Бухгалтерские записи на 25.02.2011              
 
 
 
Поступления от продажи    
помещения признаны        
операционным доходом    
 
 
 
 
 
98 
 
 
 
 
 
91-1
 
 
 
 
 
2400000
Договор купли-  
продажи,    
Копия      
свидетельства о 
государственной 
регистрации прав
Начислен  НДС к уплате в   
бюджет по договору        
купли-продажи помещения   
(2 400 000 / 118 х 18)  
 
 
 
91-2
 
 
 
68 
 
 
 
366 102
 
 
 
Счет-фактура 
Признан операционный      
расход в сумме остаточной 
стоимости помещения     
 
 
91-2
 
 
97 
 
 
1960000
 
Бухгалтерская  
справка-расчет
Принят  к вычету           
исчисленный и уплаченный  
в бюджет НДС с полученной 
предоплаты
 
 
 
68 
 
 
 
62 
 
 
 
400 000
 
 
 
Счет-фактура 
Бухгалтерская запись на последнее число отчетного  месяца   
Отражен финансовый        
результат от продажи      
помещения (без учета иных 
прочих доходов и          
расходов)                 
(2 400 000 - 366 102 -    
- 1 960 000)            
 
 
 
 
 
 
91-9
 
 
 
 
 
 
99 
 
 
 
 
 
 
73 898
 
 
 
 
 
Бухгалтерская  
справка-расчет
 
     В рассматриваемом случае при отражении  в бухгалтерском учете операций по продаже объекта недвижимости ООО «Гелиос», как организация-продавец, может учесть следующие обстоятельства. Смена собственника по гражданскому законодательству происходит на дату государственной регистрации прав на объект недвижимости (п.2 ст.223 ГК РФ) Однако по правилам бухгалтерского учета при передаче по договору купли-продажи (до указанной регистрации) помещения покупателю у последнего стоимость этого помещения подлежит отражению на балансе в качестве незавершенных капитальных вложений (п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Кроме того, по правилам бухгалтерского учета организация-покупатель вправе в случае фактической эксплуатации приобретенного помещения признать его в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС (с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС) с момента подачи документов на государственную регистрацию11.
     Поскольку одно и то же имущество не должно одновременно отражаться на балансах у разных юридических лиц (покупателя и продавца), то, организация-продавец отражает в бухгалтерском учете  фактическое выбытие объекта  ОС (нежилого помещения) на дату подписания акта о приеме-передаче в соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.76 Методических указаний. 

    2.2. Учет временных титульных объектов

 
     Порядок бухгалтерского учета основных средств (в том числе титульных сооружений) регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
     То  есть в составе основных средств  должны быть отражены только те объекты, срок предполагаемого использования которых превышает 12 месяцев.
     Стоимость временных титульных сооружений погашается в течение срока их полезного использования путем  начисления амортизации12.
     Срок  полезного использования временных  титульных сооружений определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в том числе исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования  этих объектов (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). То есть для установления срока полезного использования титульных объектов можно руководствоваться нормативными сроками, предусмотренными Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а можно руководствоваться сроками, установленными исходя из срока ведения строительства, определенного планом-графиком строительства.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.