На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Амортизация (износ) основных средств (в бухгалтерском и налоговом учете)

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 13.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 13. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


      МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
      ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
      ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
      ТЮМЕНКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРИТЕТ
      ИНСТИТУТ  ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
 
 
 
 

      Курсовая работа
      по  дисциплине
        «Бухгалтерский финансовый учет»
      Тема: «Учет амортизации (износа) основных средств» 
 
 
 
 
 

      Студент специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
      2 курс 4 семестр
      Соловей Жанна Евгеньевна 

      Научный руководитель:________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 

Тюмень 2011 
Содержание 

      
    Введение
 
      
    Амортизация основных средств в бухгалтерском учете:
 
    2.1. Понятие «амортизация» в бухгалтерском учете
      2.2. Расчет амортизационных отчислений.
      Корректировка амортизационных отчислений для  целей налогообложения
      Линейный способ.
      Способ уменьшаемого остатка.
      Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
      Способ списания стоимости пропорционально объему
      продукции (работ).
      Выбор способа начисления амортизации.
 
         3.Амортизация основных средств в налоговом учете  

    3.1.Амортизация и налоговый учет. Вопрос о налоге на имущесто
    3.3.Влияние переоценки на величину налоговых обязательств. 

      Заключение
 

      Введение. 

      Положением  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным приказом МФ РФ от 03.09.97 № 65н (см. - Положение1), по-новому определен ряд понятий в области учета основных средств, организациям предоставлена возможность выбора способа начисления амортизации.
      Информация  о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным объектам основных средств подлежит раскрытию в учетной политике организации, а также в составе бухгалтерской отчетности согласно соответственно п. 8.2 Положения и п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденного приказом МФ РФ от 28.07.94 № 100.
      Амортизационная политика организации, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направлена на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.
      Для достижения указанных целей в  организации принимаются управленческие решения, основой которых являются прогнозы и анализ эффективности вариантов амортизационной политики.
      Особый  интерес представляет анализ возможностей при выборе способа начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета, а также налоговых последствий  изменения величины амортизационных  отчислений, которые рассчитываются по нормам, установленным законодательством .
 

       2.1. Понятие «амортизация» в бухгалтерском учете. 

      Понятие "основные средства" определено в п. 2.1 Положения следующим образом: основные средства,— это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
      Не  относятся к основным средствам  и учитываются организацией в  составе средств в обороте предметы:
      используемые  менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
      стоимостью  на дату приобретения не более стократного  установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда  за единицу независимо от срока их полезного использования;
      иные  предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
      В бухгалтерском учете под амортизацией основных средств понимается процедура  периодического отнесения их стоимости  на затраты. В соответствии с принципами бухгалтерского учета "стоимость производственных мощностей должна постепенно списываться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную способность" (Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета.— М.: Финансы и статистика, 1996.— С. 201).
      Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта основных средств необходимо количественно определить:
      первоначальную  стоимость актива;
      амортизируемую  стоимость;
      срок  полезного использования;
      способ  начисления амортизации.
      Порядок определения перечисленных показателей изложен в п. 2.1 Положения.
      Основные  средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их приобретения (см. табл.). 

 

   Порядок определения  первоначальной стоимости  объекта основных средств. 

  Способ  приобретения основных средств   Первоначальная   стоимость
  ПБУ   6/97
  За  уплату   (за  деньги).
  Сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).   п. 3,2
  Вклад в уставный   (складочный)
  капитал.
  Денежная  оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.   п. 3,3
  Безвозмездное   получение
  Рыночная  стоимость на дату оприходования.   п. 3,4
  В обмен на другое имущество, отличное от денежных средств.   Стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.   п. 3,5
 
      Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно в случаях: достройки, доо-борудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки.
      Согласно  п. 3.6 Положения, если иное не установлено  законодательством Российской Федерации, организация имеет право переоценивать объекты основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода).
      Амортизируемая стоимость актива совпадает с его первоначальной стоимостью.
      Срок  полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призваны приносить организации или служить для выполнения целей деятельности организации (п. 2.1 Положения).
      Срок  полезного использования объекта  определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации (п. 4.4 Положения). При определении этого показателя экспертным путем учитывается:
      ожидаемый срок использования объекта (учитывая ожидаемую производительность или мощность);
      ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, системы ремонтов;
      ограничения на использование объекта.
      Также могут быть приняты во внимание накопленный опыт работы с аналогичными активами, знание современных тенденций в области технологий и производств, учтены экономические и иные условия хозяйствования.
      Возможные способы начисления амортизации перечислены в п. 4.3 Положения. Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока их полезного использования (п. 4.2 Положения).
      В п. 4.1 Положения определены объекты  основных средств, амортизация по которым  не начисляется:
      полученные  по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
      жилищный  фонд;
      объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства;
      специализированные  сооружения судоходной обстановки и  т. п.;
      продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
      многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста;
      приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.).
      Кроме этого, не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств, потребительские свойства которых в течение времени не меняются.
      2.2. Расчет амортизационных отчислений.
      Корректировка амортизационных  отчислений
      для целей налогообложения 

      Обзор способов расчета  амортизации. 

      Согласно  п. 4.3 Положения годовая сумма  амортизационных отчислений для  целей бухгалтерского учета может быть рассчитана одним из следующих способов:
      - линейный способ;
      - способ уменьшаемого остатка;
      - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;
      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).
      По  всем объектам одной группы основных средств можно применять только один из перечисленных способов.
      Начисление  износа по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета.
      Приостанавливать  начисление амортизации в течение  срока полезного использования объекта основных средств нельзя. Исключение составляют случаи, когда по решению руководителя организации объект реконструируется (или модернизируется) в течение более чем 12 месяцев или консервируется на срок более 3 месяцев.
      В соответствии с пунктом 4.4 ПБУ 6/97 срок полезного использования объекта основных средств организация должна определить при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету.
      Сделать это можно по Единым нормам амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072; далее - Единые нормы). Для этого в Единых нормах необходимо найти вид основного средства, такой же, как принимаемый на учет вашим предприятием или аналогичный ему. Если срок, указанный в Единых нормах для (аналогичного вашему) объекта основных средств, соответствует сроку, определенному для вашего объекта техническими условиями изготовителя, то это идеальный случай. Если не соответствует, то ПБУ 6/97 предоставляет предприятию право самостоятельно решить, откуда использовать срок полезного использования объекта - из Единых норм, либо из технических условий, либо из актов федеральных министерств и ведомств.
      В случае же, когда срок полезного  использования объекта основных средств невозможно определить ни по Единым нормам, ни по техническим условиям, ни по актам федеральных ведомств, то предприятие устанавливает срок самостоятельно. При этом бухгалтер должен учесть следующие факторы: предполагаемый срок использования этого объекта в соответствии с расчетной производительностью; предполагаемый физический износ; временные ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
      Подобный  порядок определения срока полезного  использования, согласно пункту 55 Методических указаний, распространяется и на объекты основных средств, ранее использовавшиеся другими организациями (как принято сейчас говорить, «б/у»).
      Корректировка амортизационных  отчислений
      для целей налогообложения 

      Из-за того, что после принятия новых  положений по бухгалтерскому учету не были внесены соответствующие изменения в налоговое законодательство, расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним.
      В соответствии с подпунктом «х» пункта 2 Положения о составе затрат амортизационные  отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по нормам, утвержденным в установленном порядке, то есть по Единым нормам.
      Таким образом, для целей налогообложения  амортизация начисляется линейным способом по Единым нормам. Если предприятие использует иной способ начисления амортизации или иные нормы, то может возникнуть превышение суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам. Единые нормы почти для всех машин и оборудования были установлены для двухсменного режима работы и подлежат корректировке с учетом фактического коэффициента сменности.
      Сумма превышения отражается налогоплательщиками  по строке 4.23 Справки о порядке  определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 в редакции от 6 июля 1999 г.; далее -Справка к расчету налога на прибыль).
      Чтобы облегчить составление налогового расчета, бухгалтерия предприятия может одновременно с начислением амортизации по балансовым счетам производить за балансом ежемесячный учет амортизационных отчислений, рассчитанных для каждого объекта основных средств по Единым нормам. Для этого можно открыть забалансовый счет (например, счет 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам»). Тогда сумма превышения, отражаемая по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль, определяется как разность кредитовых оборотов за отчетный период по балансовому счету 02 и забалансовому счету 020.
      Но  при превышении суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам необходимо корректировать полученную прибыль для целей налогообложения.
      Рассмотрим  на примерах применение всех способов начисления амортизации и проведем в каждом случае корректировку прибыли для целей налогообложения.
      2.3. Линейный способ. 

      При использовании линейного способа  годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:
    

    где т — номер года от начала срока использования объекта основных средств ( ); годовая сумма амортизационных отчислений; Т— срок полезного использования объекта (в целых годах); — первоначальная стоимость объекта основных средств.
    Начисление  амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования. 

      Пример 1
      Цифры примера условные.
      В июне 1999 года предприятие приняло  к учету (как объект основных средств) плазменную установку для газо-термического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:
      Дт 01 Кт 08 - 240 000 руб. - принята к учету плазменная установка.
      Для подобных установок норма амортизационных  отчислений — 20% в год (по Единым нормам). Или, иначе, стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет (при линейном способе).
      Предположим, что учетная политика предприятия  предусматривает для подобного  оборудования использование линейного  способа начисления амортизации. С июля бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:
      Дт 26 Кт 02 - 4000 руб. (240 000 руб. х 20% : 12 мес.) - начислена амортизация установки за месяц.
      В данном случае корректировки для  целей налогообложения прибыли  не требуется, поскольку предприятие выбрало линейный способ и Единые нормы. 

      2.4. Способ уменьшаемого остатка. 

      При этом способе годовая сумма амортизационных  отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:
      
,

      где величина накопленной амортизации на начало т-го года.
      Причем  норма амортизации при данном способе может быть увеличена  на коэффициент ускорения (п. 58 Методических указаний), устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. То есть, при применении этого способа начисления амортизации часть первоначальной стоимости актива останется недоамортизированной по истечении срока его полезного использования. В некоторых странах разрешается при применении указанного способа ускорять амортизацию путем применения коэффициента равного двум. при этом актив амортизируется полностью.
      Заметим: в отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно. 

      Пример 2
      Используем  данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ уменьшаемого остатка и коэффициент ускорения 1,5. Таким образом, годовая норма амортизации на предприятии составит 30% .
      Тогда годовая сумма амортизации за первый год составит: 240 000 руб. х 30% = 72 000 руб. Соответственно с июля 1999 года по июнь 2000 года ежемесячные начисления амортизации будут отражаться в учете так:
      Дт 26 Кт 02 - 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация за месяц.
      Поскольку учет амортизации, начисленной по Единым нормам, бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам», то одновременно с приведенной делалась следующая проводка:
      Кт 020 - 4000 руб. (240 000 руб. х 20% : 12 мес.) - начислена амортизация за месяц по Единым нормам на забалансовом счете.
      За III квартал 1999 года кредитовый оборот счета 02 составил 18 000 руб. (6000руб. х Змее.), а счета 020-12 000 руб. (4000 руб. х 3 мес.). По итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 6000 руб. (18 000 - 12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.
      Для второго года эксплуатации оборудования расчет амортизации будет следующий. Остаточная стоимость оборудования на начало июля 2000 года составит 168 000 руб. (240 000 - 72 000). Годовая сумма амортизации:
      168 000 руб. х 30% = 50 400 руб.
      В третий год остаточная стоимость  на начало июля 2001 года составит 117 600 руб. (168 000 - 50 400). Годовая сумма амортизации: 117 600 руб. х 30% = 35 280 руб.
      В четвертый год остаточная стоимость  на начало июля 2002 года составит 82 320 руб. (117 600 - 35 280). Годовая сумма амортизации: 82 320 руб. х 30% = 24 696 руб.
      В пятый год остаточная стоимость  на начало июля 2003 года составит 57 624 руб. (82 320 - 24 696). Годовая сумма амортизации: 57 624 руб. х 30% = 17287руб. 

      2.5. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 

    При этом способе амортизация насчитывается, исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта:
    
,

    где — сумма чисел лет срока службы объекта.
      При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.
      Этот  метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного  использования основного средства амортизация начисляется в больших  суммах, нежели в конце этого срока. 

      Пример 3
      Используем  данные примера 1, но предположим, что  предприятие использует способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1= 15.
      Начисление  амортизации будет производиться  по следующей схеме. В первый год  число полных лет до конца срока  полезного использования закупленного оборудования будет равно 5, поэтому годовая сумма амортизации составит:240 000 руб. х 5 : 15 = 80 000 руб.
      Следовательно, в первый год (с июля 1999 года по июнь 2000 года) амортизация будет начисляться следующей проводкой:
      Дт 26 Кт 02 - 6666,67 руб. (80 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация за месяц.
      Предположим, что учет амортизации, начисленной  по Единым нормам, бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам» (как в примере 2).
      За III квартал 1999 года сумма начисленной  амортизации составила 20 000 руб. (6666,67руб. х 3 мес.), а кредитовый оборот счета 020-12 000руб. (4000руб. х х 3 мес.). Следовательно, в строку 4.23 Справки к расчету налога на прибыль была внесена корректировка 8000 руб. (20 000 - 12 000).
      Во  второй год число полных лет до конца срока полезного использования  закупленного оборудования будет равно уже 4, поэтому годовая сумма амортизации составит: 240 000 руб. х 4 : 15 = 64 000 руб.
      Соответственно, в третий год будет начислена  сумма амортизации: 240 000 руб. х х 3/15 = 48 000 руб. В четвертый год - 240 000 руб. х 2 : 15 - 32 000 руб. Наконец, в пятый год — 240 000 руб. х 1 : 15 = 16 000 руб. 

        Способ  списания стоимости  пропорционально  объему
      продукции (работ). 

    При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется , исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
    
,

      где натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде, предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использован ем данного конкретного объекта основных средств.
      По  сравнению с предыдущими этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.
    При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается). Согласно п. 4.7 Положения амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.
    Оценить величину предполагаемого выпуска  за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств.
      При использовании любого из четырех перечисленных способов начисления амортизации ее годовая сумма списывается на себестоимость ежемесячно равными долями (п. 4.8 Положения). 

      Пример 4
      Цифры примера условные.
      Используем  данные примера 1. Предположим, что, согласно учетной политике предприятия, амортизация плазменных установок начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данной установке) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000 руб. : 1200 т = 200 руб./т.
      За  первый месяц использования прибора (за июль 1999 г.) было произведено 20 т готового продукта, за второй - 30, за третий - 25 т. Соответственно проводки по начислению амортизации были сделаны следующие:
      Дт 26 Кт 02 - 4000 руб. (20 т х 200 руб./т) — начислена амортизация установки за июль;
      Дт 26 Кт 02 - 6000 руб. (30 т х 200 руб./т) - начислена амортизация установки за август;
      Дт 26 Кт 02 - 5000 руб. (25 т х 200 руб./т) - начислена амортизация установки за сентябрь.
      Предположим, что, подобно тому, как показано в  примерах 2 и 3, бухгалтерия предприятия ведет учет амортизации, начисленной по Единым нормам, на забалансовом счете 020. Поэтому ежемесячно делалась следующая забалансовая проводка:
      Кт 020 - 4000 руб. — начислена амортизация по Единым нормам на забалансовом счете за месяц.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.