На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налоговая база по налогу на прибыль, порядок ее определения

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 13.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 8. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     Содержание 
 

 

Введение

     Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС, налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.
     До  вступления в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогооблагаемая прибыль формировалась путем корректировки в соответствии с требованиями налогового законодательства прибыли, сформированной по данным бухгалтерского учета. С 1 января 2002 г. прежний порядок формирования прибыли для целей налогообложения полностью утрачивает свое значение.
     Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения  признается прибыль, определяемая как  полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
     В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:
     - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;
     - внереализационные доходы.
     Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы  подразделяются на:
     - расходы, связанные с производством  и реализацией; 
     - внереализационные расходы.
     Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль  изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.
     Согласно  ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие  специальные налоговые режимы, при  исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам.
     Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.
     Цель  курсовой работы – рассмотреть порядок  определения налоговой базы по налогу на прибыль.
     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
     - рассмотреть порядок определения  доходов и расходов от реализации;
     - рассмотреть налогообложение результатов  деятельности обслуживающих производств  и хозяйств;
     - рассмотреть порядок определения  внереализационных доходов и  расходов;
     - рассмотреть порядок формирования  налоговой базы отчетного (налогового) прериода.
 

1. Определение доходов и расходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

1.1. Определение суммы доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

     Согласно  ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав1.
     Сумма выручки определяется на дату признания  доходов в соответствии с выбранным  налогоплательщиком методом признания  доходов и расходов для целей  налогообложения с учетом положений  ст. 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
     Доходы  налогоплательщика учитываются  в денежной форме.
     Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая  товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
     Согласно  главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод  начисления и кассовый метод.
     Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.
     Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов  от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
     При определении даты реализации налогоплательщиком, использующим метод начисления, Кодексом предусмотрен ряд особенностей для отдельных операций (ст. 316 НК РФ)2.
     1. В случае если цена реализуемого  товара (работ, услуг, имущественных  прав) выражена в иностранной  валюте, сумма выручки от реализации  пересчитывается в рубли на  дату реализации, определяемую в соответствии со ст. 39 НК РФ.
     2. В случае если реализация производится  через комиссионера, то налогоплательщик-комитент  определяет сумму выручки от  реализации на дату реализации  на основании извещения комиссионера  о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации. По договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату представления отчета комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).
     3. В случае если цена реализуемого  товара выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемую в соответствии со ст. 39 НК РФ. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах, в соответствии с условиями договора. При этом полученные суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной корректировки.
     4. Если при реализации расчеты  производятся на условиях товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
     В соответствии со ст. 273 НК РФ организации  имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
     Датой получения дохода в этом случае признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом в соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ в состав доходов включаются имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные налогоплательщиками от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)3.
     Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ).
     Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил установленный Кодексом предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
     Исходя  из предусмотренного ст. 315 НК РФ порядка  формирования налоговой базы доход  от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности):
     - выручка от реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства;
     - выручка от реализации покупных товаров;
     - выручка от реализации прочего  имущества (к прочему имуществу  в соответствии со ст. 268 НК  РФ относится имущество, находящее  в собственности налогоплательщика,  за исключением ценных бумаг,  продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества);
     - выручка от реализации имущественных  прав (учитывая различия в порядке  налогообложения данных операций, необходимо формирование отдельно  выручки от реализации права  требования как реализации финансовых  услуг и выручки от реализации права требования);
     - выручка от реализации амортизируемого  имущества; 
     - выручка от реализации товаров  (работ, услуг) обслуживающих производств  и хозяйств.
     Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности). Это также следует из ст. 316 НК РФ, в соответствии с которой доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

1.2. Определение суммы  расходов, произведенных  в отчетном (налоговом)  периоде, уменьшающих  сумму доходов  от реализации

     Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода4.
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     Под документально подтвержденными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     Статьей 253 НК РФ определено, что расходы, связанные  с производством и реализацией, подразделяются на:
     - материальные расходы; 
     - расходы на оплату труда;
     - суммы начисленной амортизации; 
     - прочие расходы5.
     При этом перечень расходов, связанных  с производством и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым.
     В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся на6:
     1. Расходы, учитываемые в целях  налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, в том числе: 
     - расходы, учитываемые в размере  фактически произведенных затрат;
     - расходы, учитываемые в пределах  установленных нормативов (например, расходы на добровольное страхование работников, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на ремонт основных средств и др.).
     2. Расходы будущих периодов и  убытки, приравниваемые к ним,  учитываемые в целях налогообложения  в порядке, установленном Кодексом (расходы на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов, убытки прошлых лет от деятельности обслуживающих производств и хозяйств; убытки от реализации амортизируемого имущества и др.).
     Данные  расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленном Кодексом, учитываются в составе расходов либо убытков соответствующего отчетного (налогового) периода.
     3. Расходы и убытки, не учитываемые  в целях налогообложения. 
     Дата  признания расходов в целях налогообложения также зависит от метода признания доходов и расходов, избранного налогоплательщиком.
     Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании  налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей  налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
     При этом Кодексом предусмотрен для отдельных  видов прочих расходов особый порядок  определения даты признания расхода:
     - расходы на ремонт основных  средств, превышающие установленный  норматив (статьи 260 и 324 НК РФ);
     - расходы на освоение природных  ресурсов (статьи 261 и 325 НК РФ);
     - расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);
     - расходы по обязательному и  добровольному страхованию и  другие расходы (ст. 272 НК РФ)7.
     Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы  возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками  исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
     Таким образом, для налогоплательщиков, использующих метод начисления, перечень расходов и убытков, которые относятся к расходам будущих периодов, не ограничен только видами расходов, прямо перечисленных в главе 25 Кодекса, но в данный перечень включаются также возможные расходы налогоплательщика по сделкам с длящимся характером исполнения, если данные расходы произведены единовременно.
     В соответствии со ст. 318 НК РФ для целей  налогообложения, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
     Для предприятий, осуществляющих реализацию товаров собственного производства, к прямым расходам относятся:
     - материальные расходы, предусмотренные  подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, - сырье и  (или) материалы, используемые  в производстве товаров и (или)  образующих основу либо являющихся  необходимым компонентом при производстве товаров;
     - расходы на оплату труда, предусмотренные  ст. 255 НК РФ;
     - амортизационные отчисления (определяемые  в соответствии с порядком, установленным  статьями 256 - 259 НК РФ) по основным  средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
     Для предприятий, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, к прямым расходам относятся:
     - материальные расходы, предусмотренные  подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, - сырье и  (или) материалы;
     - расходы на оплату труда основного  производственного персонала; 
     - суммы единого социального налога, начисленного на суммы расходов  на оплату труда основного  производственного персонала; 
     - амортизационные отчисления по  основным средствам, непосредственно используемым при выполнении работ, оказании услуг.
     К косвенным расходам относятся все  иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
     Статьей 320 НК РФ предусмотрено, что для предприятий  торговли расходы также разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, признаются косвенными.
     Данное  разделение расходов на прямые и косвенные  связано с различиями в порядке  учета данных расходов для целей  налогообложения прибыли отчетного (налогового) периода.
     Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов  от производства и реализации данного  отчетного (налогового) периода.
     Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, но с учетом следующих особенностей, предусмотренных для различных видов деятельности8.
     1. При реализации товаров (работ,  услуг) собственного производства и имущественных прав сумма прямых расходов отчетного (налогового) периода уменьшается на суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
     Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, продукции  отгруженной, но не реализованной определен  ст. 319 НК РФ.
     Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца учитывается в составе прямых расходов следующего месяца и участвует в дальнейшем при формировании остатков незавершенного производства следующих периодов.
     2. Для организаций торговли прямые  расходы отчетного (налогового) периода  уменьшаются на сумму транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. Порядок формирования суммы прямых расходов, относящейся к остатку товаров на складе, определен ст. 320 НК РФ.
     Согласно  ст. 273 НК РФ для налогоплательщиков, использующих кассовый метод, расходами  признаются затраты после их фактической оплаты. В целях налогообложения оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Таким образом, предоплаты, произведенные налогоплательщиком в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в состав расходов не включаются.
     При этом отдельные затраты при кассовом методе учитываются в составе  расходов с учетом следующих особенностей9:
     - материальные расходы, а также  расходы на оплату труда учитываются  в составе расходов в момент  списания денежных средств с  расчетного счета налогоплательщика,  выплаты из кассы, а при ином  способе погашения задолженности  - в момент такого погашения.  При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
     - амортизация учитывается в составе  расходов в суммах, начисленных  за отчетный (налоговый) период. При  этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов: расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ), расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту (ст. 267 НК РФ);
     - расходы на уплату налогов  и сборов учитываются в составе  расходов в размере их фактической  уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
     Исходя  из вышеизложенного группировка  расходов отчетного (налогового) периода  в целях налогообложения должна удовлетворять следующим условиям:
     - формирование расходов отдельно по видам деятельности (операциям) в соответствии с группировкой, принятой для доходов от реализации. В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика;
     - разделение расходов на прямые и косвенные (для предприятий, использующих метод начисления).
     В итоге группировка расходов отчетного (налогового) периода в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода выглядит следующим образом:
     - прямые расходы на производство  и реализацию товаров собственного  производства (имущественных прав);
     - прямые расходы организаций, осуществляющих  деятельность в области оказания  услуг, выполнения работ; 
     - прямые расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
     - прочие (косвенные) расходы; 
     - стоимость реализованных покупных  товаров; 
     - цена приобретения реализованного  прочего имущества и расходы,  связанные с его реализацией; 
     - остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией;
     - стоимость реализованных имущественных прав (отдельно необходимо выделить стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг и стоимость реализованного права требования в соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 279 НК РФ);
     - расходы, понесенные обслуживающими  производствами и хозяйствами  при реализации ими товаров  (работ, услуг);
     - убытки, включаемые в соответствии  с Кодексом в состав расходов  отчетного (налогового) периода.
     В случаях, установленных Кодексом, убытки текущего периода (сумма превышения расходов над доходами) не учитываются  в целях налогообложения прибыли  данного отчетного (налогового) периода (например, убытки от деятельности обслуживающих  производств и хозяйств, убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки от реализации прав требования). Следовательно, сумма расходов отчетного (налогового) периода должна быть уменьшена на соответствующие суммы убытков отчетного (налогового) периода.
     Таким образом, сумма расходов отчетного (налогового) периода определяется как разница между расходами, понесенными налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и убытками отчетного (налогового) периода, не учитываемыми для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде.
 

2. Формирование налоговой базы отчетного (налогового) периода

2.1. Налогообложение  результатов деятельности  обслуживающих производств  и хозяйств

     В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы  обслуживающих производств и  хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при соблюдении определенных условий10.
     К обслуживающим производствам и  хозяйствам в целях главы 25 НК РФ относятся производства и службы, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) как своим работникам, так и сторонним лицам, в том числе:
     - подсобное хозяйство; 
     - жилищно-коммунальное хозяйство; 
     - объекты социально-культурной сферы; 
     - учебно-курсовые комбинаты и аналогичные производства и службы11.
     Если  налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и  хозяйств, то доход от реализации товаров  и оказания услуг и расходы, связанные  с этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом требований подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     Так, убыток от вышеуказанной деятельности может быть признан в целях  налогообложения при одновременном  удовлетворении следующим условиям:
     - стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные и использованием таких объектов;
     - расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными;
     - условия оказания услуг равны  или близки к условиям деятельности  специализированных организаций,  для которых эта деятельность  является основной.
     Кроме того, в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов для целей налогообложения расходы12:
     - на оплату ценовых разниц при  реализации по льготным ценам  (тарифам) (ниже рыночных) товаров  (работ, услуг) работникам;
     - на оплату ценовых разниц при  реализации по льготным ценам  продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.