На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 16.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 12. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и  науки Российской Федерации 

ТВЕРСКОЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 

Кафедра: «Автомобильного  транспорта» 
 
 
 
 
 
 

Пояснительная записка
к курсовой работе  

По  дисциплине:
  «Основы бухгалтерского учёта »
На  тему:
«Учет финансовых вложений в ценные бумаги» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Автор работы:                                                                         
Специальность:                                                               
Обозначение работы:                                             
Руководитель  работы:                                                      
Работа защищена:                        ____________         ______________
(дата)                         (подпись) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тверь   2011
 

      Содержание 

Введение
    Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета
      Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг.
      Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учёт.
      Учёт государственных облигаций.
      3.1 Учёт государственных бескупонных  ценных бумаг.
      3.2  Учёт государственных облигаций  с купонным доходом.
      4. Учёт корпоративных  облигаций.
      4.1 Учёт корпоративных облигаций эмитента.
      4.2 Учёт операций  с корпоративными облигациями  у инвестора.
      5. Учёт операций  с акциями.
      6. Учёт векселей.
      6.1 Приобретение  векселей.
      6.2 Реализация  векселей.
7. Особенности  учёта, покупки и продажи ценных  бумаг профессиональными участниками  рынка ценных бумаг
7.1 Порядок отражения  приобретения ценных бумаг.
7.2  Отражение  выручки от реализации ценных  бумаг.
8.  Расчётная  часть.
      Заключение
Список литературы
 

      Введение 

     Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
     Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
     Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.
     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.
     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних  изменений в российском законодательстве.
     Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета  различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения  операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
 

    Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета
 
     1.1 Понятие финансовых  вложений, виды и  классификация ценных  бумаг 

     К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
     Ценной  бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей  ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [1, ст.142].
     К ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг [1, ст.143].
     Закон РФ "О рынке ценных бумаг" [14, ст.44] классификацию ценных бумаг  и определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации  относит к компетенции Федеральной  комиссии по ценным бумагам и фондовому  рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет классификацию  ценных бумаг, имеющую юридическое  значение.
     В ценной бумаге на предъявителя все  удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
     В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно  названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может  быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для  уступки требования (цессии).
     В ордерной ценной бумаге указывается  лицо, которое может осуществить  удостоверенные данной ценной бумагой  права самостоятельно или назначить  своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право  передать эту ценную бумагу. Переход  прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью  передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено  исполнение); ордерный (с указанием  лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату  как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное  право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг  индоссант, т.е. лицо, осуществившее  передачу ценной бумаги, отвечает перед  индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой  права, но и за его осуществление.
     Ценные  бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.
     Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой  владелец устанавливается на основании  предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо» [14, ст.2].
     Бездокументарная  форма - форма ценных бумаг, при которой  владелец устанавливается на основании  записи в системе ведения реестра  владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании  записи по счету «Депо» [14, ст. 2].
     В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную  процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму  долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в  реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

 
 

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ  ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ  БУМАГ И ИХ УЧЕТ 
 

      Основанием для принятия ценных  бумаг к бухгалтерскому учету  является:
      • по документарным ценным  бумагам —  договор  на  приобретение  ценной
бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
      • по бездокументарным ценным  бумагам — выписка со счета  "Депо";
      • при приобретении права   требования  —  договор,  акт   уступки  права
требования, прочие документы.
      Все   ценные   бумаги,    хранящиеся    в    организации    (облигации
государственного  сберегательного  займа,  облигации  внутреннего  валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета  ценных бумаг, которая выглядит следующим образом:
|Наимено- |Номиналь- |          |      |           |        |         |
|вание    |ная цена  |Покупная  |Номер,|Общее      |Дата    |Дата     |
|         |          |          |      |           |        |         |
|эмитента |ценной    |стоимость |серия  |количество |покупки |продажи  |
|         |бумаги    |          |      |           |        |         |
|         |          |          |      |           |        |         | 

      Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована,  скреплена  печатью организации  и  подписями  руководителя  и  главного  бухгалтера,   страницы пронумерованы.
      В соответствии с Федеральным   законом  от  21.11.96  г.  №  129-ФЗ  "О
бухгалтерском учете" ответственность за  организацию  хранения  Книги  учета ценных бумаг несет руководитель организации.
      Предприятия и организации могут  осуществлять свои финансовые  вложения в следующие основные активы:
      • государственные ценные бумаги;
      • акции и  облигации   как  обращающиеся,  так   и  не  обращающиеся  на организованном рынке ценных бумаг;
      • векселя;
      • права требования и прочие  производные ценные бумаги и  вложения.
 

3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ  ОБЛИГАЦИЙ 

      Согласно п. 1 ст. 2   Федерального  закона  от 29.07.98 №  136-ФЗ  "Об
особенностях  эмиссии и обращения  государственных   и  муниципальных  ценных бумаг" к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги,  выпушенные эмитированные)  от  имени   Российской   Федерации,   субъектов   Российской Федерации и муниципальных  образований  (органов  местного  самоуправления). Обращающиеся на рынке государственные ценные  бумаги   представлены  в  двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом. 

3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ  БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ  БУМАГ 

     Дисконт определяется как разница  между ценой реализации (погашения)  и ценой покупки (первичного размещения).  Если  организация  приобрела  ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального  погашения,  то  разница между ценой реализации и ценой  покупки  автоматически  составляет  величину дисконта,  которая  была  известна  заранее  при   инвестировании   средств. Указанная разница подлежит обложению налогом на доходы по ставке 15%.
      В  том  случае,  если  организация   продала  ценную  бумагу  до   даты
официального  погашения,  то  результат  от  реализации,  определяемый   как разница между ценой реализации и  ценой  покупки,  имеет  свою  специфику  в обложении налогом  на  доход.  При  размещении  государственной  бескупонной ценной  бумаги  (например,  ГКО-государственные краткосрочные облигации)  определяется   первичная   доходность   на основании цены первичного размещения,  цены  погашения  (номинала)  и  срока обращения по следующей формуле:
      В  соответствии  с  Планом  счетов  бухгалтерского  учета   финансово-
хозяйственной деятельности предприятий  и  Инструкцией  по  его  применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000  г.  № 94н,  учет  ценных бумаг ведется на счете 58 "Финансовые вложения".
      Согласно  п.  44  Положения   по   ведению   бухгалтерского   учета   и
бухгалтерской отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного  приказом Минфина  России  от 29.07.98 № 34н  от  24.03.2000),  "по  долговым   ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на  приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их  обращения  равномерно  по  мере начисления причитающегося по ним дохода относить  на  финансовые  результаты коммерческой организации". Таким образом, прибыль инвестора от   операций  с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете  двумя вариантами:
      1. Ежемесячно в сумме дооценки  финансовых вложений;
      2. Общей суммой в момент реализации  или погашения ценной бумаги. 
 

3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ  ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ  ДОХОДОМ 

  В настоящее время государственные  купонные ценные бумаги  федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным  (ОФЗ-ПК)  и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном.  Облигации  такого  вида  могут  выпускаться  и субъектами Российской Федерации.
      Особенностью данных облигаций  является периодическая выплата  купонного дохода, рассчитываемого в  процентах  от  номинальной  стоимости  облигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена  сделки  является  договорной  и  устанавливается  участниками рынка по согласованию. Тем  не  менее  в  структуре  цены  участники  сделки выделяют  накопленный  купонный  доход  —  часть  купонного  дохода  в  виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству  дней, прошедших  от  даты  выпуска  облигации  или  даты  выплаты  предшествующего купонного  дохода.  Накопленный   купонный   доход   возмещается   продавцом покупателю при реализации ценной бумаги.
      Действующими  положениями  по  бухгалтерскому   учету   ценных   бумаг определено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат инвестора.  Таким  образом,  сумма  накошенного  купонного  дохода  у покупателя  в  соответствии  с  успешным  принципом  должна   включаться   в первоначальную стоимость ценной бумаги. Данная позиция  установлена  п.  4.1 постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от  27.11.97  №  40 "Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных  операций  с ценными бумагами". Сумма накопленного купонного дохода в случае  возможности его  выделения  в  бухгалтерском  учете  должна  отражаться  на   счете   58
"Финансовые  вложения"  по  принадлежности  ценной   бумаги   на   отдельном субсчете.
      Получение процентов по  данным  облигациям  при  наличии   накопленного купонного  дохода  отражается  по  дебету  счета  51  "Расчетные  счета"   в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения". 
      Существует  и  другой  подход  к  учету  купонного  дохода.   Согласно
требованиям Положения по  бухгалтерскому  учету  "Доходы  организации"  (ПБУ 9/99) проценты и иные доходы по ценным должны приниматься к бухгалтерскому  учету в  полном  объеме  в  соответствующем  отчетном  периоде.  Накопленный купонный доход  облигации,  уплачиваемый  покупателем  продавцу,  по  своему экономическому  значению  не  является  элементом  первоначальной  стоимости ценной бумаги. Некоторым образом его можно трактовать как расходы  инвестора в счет получения будущих доходов  в  виде  процентов  -  инвестор  возмещает первоначальному  владельцу  неполученный   последним   доход   от   владения облигацией. В соответствии с методологией бухгалтерского  учета  накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены  и  возмещенный  первоначальному
владельцу, инвестору следует учитывать  в полном объеме на счете 97  "Расходы будущих  периодов".  При  начислении  (получении)  купонного   процента   по истечении соответствующего периода сумма накопленного   купонного  дохода  в полном объеме списывается со счета 97 "Расходы будущих периодов" на счет  91 "Прочие доходы и расходы". В то же время начисление  процентов по  купонным облигациям производится записью для данного вида сделок -  по  дебету  счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91  "Прочие
доходы  и расходы". 
 

                      

 

4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ  ОБЛИГАЦИЙ 

   С распространением  акционерной  формы  собственности  и  становлением вторичного рынка ценных  бумаг  в  России  произошло  существенное  развитие фондового  рынка,  увеличилось  количество  способов  привлечения  капитала. Появились гибридные  финансовые  инструменты,  в  частности,  конвертируемые облигации, которые  стали  выпускаться  крупнейшими  в  России  акционерными обществами -  АО  "ЛУКОЙЛ",  РАО  "ЕЭС  России",  АО  "Газпром"  и  другими. Несмотря на то,  что  облигации  размещаются  в  основном  среди  зарубежных инвесторов, потенциал  их  использования  на  российском  рынке  в  качестве инструмента  привлечения  средств   частных   и   корпоративных   инвесторов достаточно велик.
      Конвертируемая  облигация  представляет  собой  разновидность   ценной
бумаги  и  может  выпускаться  акционерными  обществами  наряду  с  акциями, облигациями и другими ценными бумагами согласно ст. 33  Закона  от  26.12.95 (ред. от 24.05.99)  № 208-ФЗ  «Об акционерных обществах".   

4.1 УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ  ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА 

   Выпуск  конвертируемых  облигаций  будет  показан  в  учете   эмитента
следующей записью: Дт 51"Расчетные счета" Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам" — размещен облигационный заем.
      Согласно  п.  73  Положения   по   ведению   бухгалтерского   учета   и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ  от  29.07.98  № 34н, задолженность по полученным займам показывается с учетом  причитающихся на конец отчетного периода к  уплате  процентов.  В  этой  связи  начисление купонного дохода будет отражено записью:
      Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
      Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным  (долгосрочным) кредитам и займам" — ежемесячно равномерно списывается часть дисконта;
      Дт 91 "Прочие доходы и расходы  и расходы"
      Кт 66 (67) — списывается последняя  часть дисконта;
      Выплата купонного дохода отразится  корреспонденцией счетов:
      Дт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным  (долгосрочным) кредитам и займам"
      Кт 51 "Расчетные счета" —  погашены облигации. 
 

4.2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ  С КОРПОРАТИВНЫМИ  ОБЛИГАЦИЯМИ У  ИНВЕСТОРА 

      Инвестор  может  использовать  в  качестве  учетной  оценки  стоимость
приобретения   облигации,   а   также    рыночную    стоимость    облигации,
корректируемую  в связи с изменением режима обращения  облигации.  В  качестве учетной оценки  для  инвестора  должна  быть  избрана  оценка  по  стоимости приобретения.  В  то  же  время  не  существует  достаточных  оснований  для отражения облигаций по рыночной стоимости.
      Приобретение конвертируемых  облигаций   в  учете  инвестора  отразится
стандартными  корреспонденциями счетов.  Для  учета  затрат  по  приобретению конвертируемых  облигаций   будет   использоваться   счет   58   "Финансовые вложения".
      Дт 58 "Финансовые вложения"
      Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами";
      Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"
      Кт 51 "Расчетные счета". 

                         

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ  С АКЦИЯМИ 

      Акция — эмиссионная ценная  бумага,  закрепляющая  права   ее  владельца (акционера)  на  получение части прибыли акционерного  общества  в   виде дивидендов, на  участие  в  управлении  акционерным  обществом  и  на  часть имущества, оставшегося после его ликвидации.      Учет ведется по следующим направлениям:
      1) уставного  капитала  акционерного  общества  в  момент  регистрации
общества
      2) оплаты уставного капитала акционерами
      3) уменьшения и увеличения уставного  капитала
      4) операций с долевыми активами.
      При учете операций с ценными  бумагами необходимо выделять:
      а) эмиссионный доход
      б) выкуп собственных акций  с целью их перепродажи
      в) покупку чужих акций
      г) перепродажу чужих акций
      д) выплату дивидендов акционерам
      е) получение дивидендов по  финансовым вложениям.
      Эмиссионный доход образуется  у эмитента ценных бумаг как  разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.
      Эмиссионный  доход  учитывается   на  счете  83  “Добавочный   капитал”,
субсчет “Эмиссионный доход”.  Средства  с  этого  субсчета  используются  на покрытие разницы между номинальной стоимостью и  ценой  продажи  собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а  также  для  списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.
      При выкупе собственных акций   с  целью  их  перепродажи   цена  покупки отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета  51 “Расчетные счета”. Продажа акций фиксируется по  дебету  счета  51,  кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету  счета  51,  кредиту  счета  91 “Прочие доходы и расходы” - на  сумму  дохода. 
      Учет наличия и движения инвестиций  в  акции  АО  и  в   уставные  фонды
других  предприятий ведется на счете 58 “Финансовые  вложения”,  субсчет  “Паи и акции”. Приобретение акций отражается по покупной цене:
      Дт 58, субсчет “Паи и акции”
      Кт 51 “Расчетные счета”,  52  “Валютные   счета"  (другие  счета  учета
материальных  и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных  ценностей  (кроме  денежных  средств)  в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)
     
      Средства финансовых вложений, переведенные  предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права  предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций  может  произойти  в результате обмена выпущенных облигаций  на  акции  других  предприятий,  или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции  по договорной цене в пределах номинальной стоимости:
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.