На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


контрольная работа Способы обеспечения уплаты налогов

Информация:

Тип работы: контрольная работа. Добавлен: 18.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Государственное образовательное  учреждение
высшего профессионального образования 

РОССИЙСКАЯ  АКАДЕМИЯ ПРАВОСУДИЯ 

ФАКУЛЬТЕТ ПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ
ДЛЯ СУДЕБНОЙ СИСТЕМЫ 
(ЮРИДИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ) 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по  дисциплине «Налоговое право» 

«Способы обеспечения уплаты налогов» 
 

                                                   Выполнила:
                                                          
. 
 
 
 
 
 

Научный руководитель: 
 
 

Дата  представления работы
«21»  мая 2010г. 
 
 
 

Санкт-Петербург
2010г. 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введение…..............................................................................................................3 

Глава 1. Способы  обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов...5
      Залог имущества….......................................................................................5
      Поручительство….......................................................................................11
      Пени…..........................................................................................................13
      Приостановлением операций по счетам в банке…..................................15
      Наложение ареста на имущество налогоплательщика….........................17
Заключение….........................................................................................................21
Список литературы…............................................................................................22
Приложение 1. Постановление  Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.09.2006г............................................................24  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

    В современных рыночных условиях налоги являются основным источником доходов  государственного бюджета. Государство  в лице соответствующих органов  посредством правовых актов устанавливает  и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.1
     Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иными актами законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
     Налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога в установленный  срок, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными деньгами – с момента внесения денежной суммы в банк.
     В Налоговом кодексе Российской Федерации закреплены конкретные способы обеспечения исполнения обязательств налогоплательщиком, которые следует понимать как специальные меры, направленные на побуждение его к безусловному исполнению своих обязанностей.
      В данной работе будут рассмотрено  понятие и основное содержание способов обеспечения уплаты налогов.
    Актуальность  выбранной темы выражается в том, что налоги – необходимое условие существования государства, а обязанность их платить – безусловное требование государства. Именно налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства (налогоплательщику он указывает меру его обязанности (должного поведения), а налоговому органу – меру дозволенного поведения).
     Способы обеспечения уплаты налогов, в свою очередь, регулируют поступление денежных средств в бюджет, своевременность их поступления.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Способы обеспечения  исполнения обязанности  по уплате налогов.
    Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) в статье 72 закрепляет основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
    Исполнение  обязанности по уплате налогов и  сборов может обеспечиваться следующими способами:
1) залогом имущества;
2) поручительством;
3) пеней;
4) приостановлением операций по счетам в банке;
5) наложением ареста на имущество налогоплательщика.
    Закрепляя основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов, НК РФ использует как гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, поручительство, пени), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в кредитных организациях и арест на имущество налогоплательщика).2
      Залог имущества
    В соответствии со статьей 73 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.
    Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.
    При неисполнении налогоплательщиком или  плательщиком сбора обязанности  по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
    Статья 349 ГК РФ устанавливает порядок обращения взыскания на заложенное имущество:
    - требования залогодержателя (кредитора)  удовлетворяются из стоимости  заложенного недвижимого имущества  по решению суда.
    Удовлетворение  требования залогодержателя за счет заложенного недвижимого имущества  без обращения в суд допускается на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет залога. Такое соглашение может быть признано судом недействительным по иску лица, чьи права нарушены таким соглашением;
    - требования залогодержателя удовлетворяются  за счет заложенного движимого  имущества по решению суда, если  иное не предусмотрено соглашением  залогодателя с залогодержателем. Однако на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в порядке, установленном договором о залоге, если законом не установлен иной порядок.3
    Особый  правовой режим установлен для залога недвижимости (ипотека). В соответствии со ст. 334 ГК РФ залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется Федеральным законом «Об ипотеке (залоге недвижимости)» № 102-ФЗ.4
    При этом взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению  суда в случаях, когда:
    1) для заключения договора о  залоге требовалось согласие  или разрешение другого лица  или органа;
    2) предметом залога является имущество,  имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную  ценность для общества;
    3) залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно.
    4) предметом залога являются жилые  помещения, принадлежащие на праве  собственности физическим лицам;
    5) договором о залоге или иным  соглашением залогодателя с залогодержателем  не установлен порядок обращения взыскания на заложенное движимое имущество либо в установленном сторонами порядке обращение взыскания невозможно;
    6) законом установлены иные случаи.
    Наложение взыскания на заложенное имущество  допустимо только при соблюдении порядка взыскания налога, установленного статьями 46 и 47 НК РФ. Такой вывод подтверждает судебная практика.
    Пример.
    В Постановлении Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 08.09.2005 N А55-16494/03-10 суд отказал в удовлетворении требования налогового органа о наложении взыскания на заложенное имущество по заключенному ранее договору залога в силу:
    «- непредставления налоговым органом доказательств соблюдения порядка взыскания налога, предусмотренного статьями 46 и 47 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога;
    - непредставления налоговым органом  доказательств обязанности налогоплательщика  уплатить налог в размере, обеспеченном  договором залога;
    - неподтверждения размера задолженности  по налогу».5
    В соответствии с пунктом 4 статьи 73 НК РФ предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации.
    Предметом залога по договору между налоговым  органом и залогодателем не может  быть предмет залога по другому договору.
    Согласно  статье 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Залог отдельных видов имущества, в частности имущества граждан, на которое не допускается обращение взыскания, может быть законом запрещен или ограничен.6
    Согласно  пункту 5 статьи 73 НК РФ при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
    В соответствии с требованиями статьи 339 ГК РФ в договоре о залоге должно содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Данное положение применительно к залогу как способу обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов уточняется в пункте 5 статьи 73 НК РФ, которым предусмотрено, что при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
    Статьей 338 ГК РФ установлено:
    - заложенное имущество остается  у залогодателя, если иное не  предусмотрено договором. Имущество,  на которое установлена ипотека,  а также заложенные товары в обороте не передаются залогодержателю (пункт 1 статьи 338 ГК РФ);
    - предмет залога может быть  оставлен у залогодателя под  замком и печатью залогодержателя.  Предмет залога может быть  оставлен у залогодателя с  наложением знаков, свидетельствующих  о залоге (твердый залог) (пункт 2 статьи 338 ГК РФ);
    - предмет залога, переданный залогодателем  на время во владение или  пользование третьему лицу, считается  оставленным у залогодателя (пункт  3 статьи 338 ГК РФ);
    - при залоге имущественного права,  удостоверенного ценной бумагой, она передается залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное (пункт 4 статьи 338 ГК РФ).
    Согласно  пункту 6 статьи 73 НК РФ  совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
    Законодателем установлены особенности порядка  использования заложенного имущества, то есть перечислены важные изъятия  из общих правил о залоге, установленных нормами гражданского законодательства, т.е. залогодатель лишен права:
    а) совершать какие-либо сделки (например, сдавать имущество в аренду, продавать  его, предоставлять в безвозмездное  пользование, дарить, вносить в качестве вклада в простое товарищество и т.д.) в отношении заложенного имущества. При этом предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью налогового органа либо с наложением знаков, свидетельствующих о залоге (п. 2 ст. 338 ГК РФ);
    б) совершать даже такие сделки (в отношении предмета залога), которые призваны погасить задолженность по налогам.
    С другой стороны, залогодержатель (т.е. налоговый орган) может дать залогодателю согласие на определенные сделки. С  учетом того, что это затрагивает  условия письменной сделки (т.е. договора залога), такое соглашение между налоговым органом и залогодателем должно иметь письменную форму.
    Необходимо  иметь в виду еще два обстоятельства:
    - имущество, на которое установлена  ипотека, а также заложенные  товары в обороте, не передаются залогодержателю (т.е. налоговому органу) (ст. 338 ГК РФ). Однако при совершении сделок и с упомянутыми видами имущества (если они являются предметом залога) необходимо получить предварительное письменное согласие налогового органа;
    - независимо от того, остается ли имущество у залогодателя или передается налоговому органу, совершение сделок с ним допускается лишь с согласия последнего.7
    В соответствии с пунктом 7 статьи 73 НК РФ к правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.8 
 

      Поручительство
     Нормы, сосредоточенные в статье 74  НК РФ, регулируют порядок применения поручительства в налоговой сфере.
     Общее основание для применения поручительства в качестве способа обеспечения  исполнения налоговой обязанности  – изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов. Во всех иных случаях исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, как и в случаях с залогом имущества, не может быть обеспечено поручительством.
     Сущность  налогового поручительства заключается  в том, что поручитель обязывается  перед налоговым органом исполнить  в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.9 Данное определение понятия поручительства соответствует определению, содержащемуся в ст. 361 ГК РФ.
     Указание  в законе на ответственность поручителя за уплату налога и пени говорит  об ограничении ответственности  поручителя в налоговых отношениях только этими суммами. Налоговые  органы не могут произвольно изменить пределы этой ответственности. Кроме  того, договор налогового поручительства (в отличие от гражданско-правового) не может быть заключен для обеспечения налоговой обязанности, которая может возникнуть в будущем.
     Применение  налогового поручительства позволяет  государству гарантированно получить причитающиеся налоги и пени не с налогоплательщика, а с другого лица – поручителя. Безусловно, это повышает вероятность своевременной и полной уплаты платежей.
     Поручительство  оформляется в соответствии с  правилами гражданского законодательства (ст. 361-367 ГК РФ).
     В отношениях налогового поручительства участвуют налогоплательщик, поручитель и налоговый орган по месту  учета налогоплательщика. Поручителем  вправе выступать юридическое или  физическое лицо. По одной обязанности  по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Закон не запрещает налоговым органам заключать одновременно несколько договоров с одним и тем же поручителем, в том числе и при обеспечении обязательств разных должников. Во всех случаях налоговым органам целесообразно истребовать у будущего поручителя документы, подтверждающие его способность обеспечить исполнение налоговой обязанности.
     В ст. 74 НК РФ установлены также и  правовые последствия неисполнения налогоплательщиком своей налоговой  обязанности, обеспеченной поручительством. Указанные последствия адресованы налоговому органу и поручителю.
     Для государства и представляющего  его налогового органа большое значение имеет правило о солидарной ответственности  поручителя и налогоплательщика. Исходя из указанного характера ответственности, налоговые органы вправе направить требование об уплате налога непосредственно поручителю без выставления соответствующего требования налогоплательщику. Если в отношениях налогового поручительства участвуют несколько поручителей, требование об уплате налогов (сборов) может быть предъявлено к каждому из них (полностью или частично).
    После исполнения поручителем в полном объеме обязательств налогоплательщика  к поручителю переходит право  требовать получения от налогоплательщика  уплаченных им сумм и процентов по ним, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. В этом случае, как указано в п.18 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации и Пленума Верховного Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 1998 г. N 13/14 «О практике применения положений ГК РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами», проценты на основании ст.395 ГК РФ начисляются на всю выплаченную поручителем за должника сумму, включая убытки, неустойки, уплаченные кредитору проценты и так далее, за исключением предусмотренных договором поручительства сумм санкций, уплаченных поручителем в связи с собственной просрочкой.10
     Ст. 74  НК РФ не устанавливает случаи прекращения поручительства, поэтому  должны применяться общий порядок прекращения поручительства, установленный ГК РФ.
      Пеня.
    Согласно  ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся  сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
      Анализируя данную норму, необходимо  отметить, что установление "более поздних сроков" возможно только посредством осуществления налогового контроля, а именно контроля своевременности перечисления налоговых платежей. Соответственно, наложение пени возможно только в результате контрольных мероприятий налоговых органов.11
    Как следует из правовой позиции Конституционного суда России, выраженной в Постановлении  от 15 июля 1999 г. N 11-П, пеня относится  к правовосстановительным мерам  принуждения, которые устанавливаются  законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.12
     Сумма   пеней  уплачивается  независимо  от  применения  других   мер  обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а  также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
    Принимая  во внимание установленный налоговым  законодательством размер пени - одна трехсотая ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ), можно утверждать, что законодатель обоснованно рассматривает пеню в качестве меры восстановления. Однако данный подход основывается на учете исключительно публичных интересов. Рассматривая значение пени с позиции налогоплательщика, можно заметить, что в большинстве случаев пеня действительно не является для него дополнительным обременением. Такое заключение верно, если налогоплательщик положил суммы, предназначенные для уплаты налога, в банк под процент, вложил в акции и т.д. или был в состоянии это сделать. Между тем возможны случаи, при которых пеня является дополнительным обременением. Примером могут служить обстоятельства объективного характера, подобные тем, которые исключают вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, - стихийные бедствия или другие чрезвычайные или непреодолимые обстоятельства (пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ). Поэтому представляется, что налогоплательщик должен быть освобожден от уплаты пени по указанным основаниям.13
    Пеня  не начисляется на сумму недоимки,  не  погашенной  в  результате приостановления операций  по  счетам  налогоплательщика  (по  решению суда, налогового органа) или  наложения ареста на его имущество.
    Пени  могут быть  взысканы  принудительно  за счет  денежных  средств налогоплательщика на счетах в банке,  а также за  счет  иного его имущества в определенном порядке.
    При этом п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ исключают  возможность начисления пени и штрафов  на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Исключение составляют случаи, когда указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации.
    Иными словами, даже в случаях, когда налогоплательщику  были даны неверные разъяснения (например, это выяснится в дальнейшем в  ходе судебного разбирательства), выполнение таких разъяснений не влечет для  налогоплательщика никаких негативных последствий, поскольку пени и штрафы в этой ситуации не могут быть начислены.
    1.4. Приостановлением операций по счетам в банке
    В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.
    Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  предшествует исполнению обязанности  по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
    Статья 855 ГК РФ регламентирует очередность списания денежных средств со счета.
    В пункте 2 статьи 76 НК РФ установлен ряд  императивных правил, посвященных решению  о приостановлении операций по счетам плательщиков налогов (налогового агента) в банке. В соответствии с ними:
    а) упомянутое решение должно быть принято  руководителем налогового органа либо его заместителем. Упомянутые должностные  лица обязаны подписать решение  и скрепить печатью соответствующего налогового органа. Действующая форма  решения о приостановлении операций налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента по счетам в банке утверждена Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465;
    б) решение принимается руководителем (его заместителем) того налогового органа, который направил плательщику налогов (налоговому агенту) требование об уплате налогов (ст. 69 НК РФ);
    в) решение направляется в банк только в случае неисполнения обязанности  по уплате налогов;
    г) абзац 1 пункта 2 статьи 76 НК РФ императивно  предписывает, что решение о приостановлении операций по банковским счетам может быть принято указанными должностными лицами налогового органа лишь одновременно с принятием решения налогового органа о взыскании налогов в сроки, указанные в статье 70 НК РФ. Следует особо отметить, что в банк должны быть одновременно направлены как решение о взыскании налогов (п. п. 2 - 4 ст. 46 НК РФ), так и решение о приостановлении операций по счету (ст. 70 НК РФ);
    д) решение о приостановлении операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей может быть также принято в случаях:
    - непредставления плательщиком налогов  налоговой декларации через две  недели после того, как истек  установленный законом срок ее  представления (ст. 80 НК РФ);
    - отказа представить налоговую  декларацию.
    После представления налоговой декларации решение отменяется.14
          Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что пунктом  10 статьи  76 НК РФ установлено, что банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.