На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет первоначальной стоимости импортных основных средств

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 19.07.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3
1 Особенности  налогового и бухгалтерского  учета импорта оборудования
   1.1 Формирование стоимости в бухгалтерском  учете………………………..6
   1.2 Условия поставок Инкотермс………………………………………………9
   1.3 Формирование стоимости в налоговом  учете……………………………10
   1.4 Таможенная стоимость оборудования……………………………………14
2 Определение  первоначальной стоимости импортных  основных средств
   2.1 Приобретение основных средств  за счет собственных средств………..20
   2.2 Приобретение основных средств  с привлечением заемных средств…...21
   2.3 Определение первоначальной стоимости 
        материально-производственных запасов……………………………….23
Заключение……………………………………………………………………….25
Список  использованной литературы…………………………………………...26 
 
 

 

      
Введение 

      Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В первом случае внешнеэкономическая деятельность направлена на установление межгосударственных основ сотрудничества, создание правовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие и повышение эффективности внешнеэкономических связей. Рациональная внешнеэкономическая политика государства может привести к повышению темпов роста национального дохода, ускорению научно-технического прогресса, повышение концентрации производства и эффективности капитальных вложений.
      Предприятием  является хозяйствующий субъект, который  на основе использования экономических  ресурсов производит и реализует  товары, выполняет работы, оказывает услуги. Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной интеграцией и кооперацией, экспортом и импортом товаров и услуг, выходом на внешний рынок. На уровне предприятия внешнеэкономическая деятельность направлена на заключение и исполнение контрактов с иностранными партнерами. Внешнеэкономическая деятельность является составной частью всей работы большинства предприятий России. Развитие внешнеэкономической деятельности дает предприятию новые возможности, такие как использование преимуществ международной кооперации производства и свобода в принятии решений для осуществления своих производственных задач. Для российских предприятий это такие задачи, как:
      1. Свободный выбор производственных  ресурсов с опорой на возможности мирового рынка.
      2. Свобода выбора направлений и  форм реализации произведенной  продукции с максимальной прибыльностью. 
      3. Свобода выбора производственного  партнера по кооперации, в наибольшей степени отвечающего экономическим интересам предприятия;
      4. Свобода выбора путей и возможностей  повышения технического уровня  производства и конкурентоспособности  производимой продукции, укрепления  экспортного потенциала.
      5. Включаясь в международную кооперацию  производства, предприятие становится участником международного производственного процесса как единого целого, отдельные элементы которого взаимосвязаны и взаимозависимы. Это создает основу для экономической стабильности отдельных его звеньев.
      Отличия внешнеэкономической деятельности предприятия от внутрихозяйственной заключаются в том, что внешнеэкономическая деятельность осуществляется на валютной основе, регулируется специальными мерами государства. На внешнеэкономическую деятельность предприятия оказывает влияние уровень развития и стабильность национальной экономики, система мировых цен, а также правовая система собственной страны и правовые системы стран, в которых предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность.
      Таким образом, одной из важнейших сфер деятельности многих российских предприятий является внешнеэкономическая, поскольку появились возможности использования преимуществ внешнеэкономических связей, а также вхождения в мировой процесс интеграции и кооперации производства. Отечественные предприятия стали проявлять активность во внешнеэкономической деятельности.
      В результате этого возникла объективная  необходимость в изучении внешнеэкономической  деятельности. Ведь для наиболее эффективного ее осуществления очень важно  обладать достаточными теоретическими и практическими знаниями в этой области, которых, к сожалению, не имеется у многих руководителей на российских предприятиях.  

      Экспорт и импорт являются составными частями  внешнеэкономической деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Любая фирма, сталкивающаяся с внешнеэкономической деятельностью, получает "в нагрузку" огромное количество сложностей.
      Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей учета первоначальной стоимости импортных основных средств. Данной цели подчинены задачи работы:
      1. Рассмотреть особенности формирования  стоимости в бухгалтерском учете.
      2. Рассмотреть условия поставок  Инкотермс.
      3. Рассмотреть особенности формирования  стоимости в налоговом учете.
      4. Рассмотреть особенности приобретения  импортных основных средств. 
 
 
 
 
 

 

      
1 Особенности налогового и бухгалтерского учета импорта оборудования 

      1.1 Формирование стоимости в бухгалтерском учете 

      Импортом  товара называется его ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Как правило, во внешнеторговых контрактах стоимость товара указывается в иностранной валюте. Поэтому для целей бухучета стоимость активов в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте. Необходимость такого пересчета определена п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
      Датой совершения операции, связанной с  импортом товара, является дата перехода права собственности на него от продавца к покупателю (импортеру). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
      Импортер ставит импортируемое оборудование к себе на учет в момент перехода к нему права собственности на данное оборудование. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. К передаче вещи приравнивается передача коносамента1 или иного товарораспорядительного документа на нее.
      Согласно  сложившейся международной практике момент перехода права собственности  на товар связывают с переходом  рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю. Поэтому если момент перехода права собственности на приобретаемые товары во внешнеторговом контракте не указан, таким моментом считается момент перехода рисков на покупателя, который можно определить с помощью положений Инкотермс.1
      Стоимостью  оборудования как объекта основных средств, приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение. В эти затраты не включаются НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда они включаются в стоимость основных средств).
      В первоначальную стоимость оборудования включаются:2
      - суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом поставщику (продавцу);
      - таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление;
      - вознаграждение посреднической организации, через которую приобретается оборудование;
      - вознаграждение банку за покупку иностранной валюты для оплаты импортного оборудования;
      - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением оборудования;
      - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением оборудования. Например, расходы на командировки по приобретению основных средств;
      - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением оборудования, в частности, начисленные до его принятия к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.
      Фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы возникают, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, суммовые разницы участвуют в формировании первоначальной стоимости оборудования, если они возникли до момента его принятия к учету в качестве объекта основных средств.
      Следует также учитывать, что если подготовка импортируемого оборудования к эксплуатации требует значительного времени, то в бухучете оно классифицируется как инвестиционный актив. Об этом сказано в п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В этом случае в первоначальную стоимость оборудования должны быть включены проценты по заемным средствам, полученным с целью его приобретения. Причем учитываются проценты, начисленные до 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Если оборудование не считается инвестиционным активом, в его первоначальную стоимость включается, как уже было сказано, только сумма процентов, начисленная до его принятия к учету.3
      Объект  основных средств оценивается в  рублях путем пересчета суммы приобретения в иностранной валюте по курсу Банка России на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Поэтому на первоначальную стоимость оборудования может влиять и изменение курса иностранной валюты с момента приобретения до даты принятия оборудования к учету в составе основных средств.
      В бухгалтерском учете импортера  затраты по приобретению оборудования первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии оборудования к учету его первоначальная стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08. 
 
 

      1.2 Условия поставок Инкотермс 

      В международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс сформулированы базисные условия поставок, определяющие момент перехода рисков случайной гибели товаров с продавца на покупателя. Согласно Инкотермс все термины, определяющие базисные условия поставок, разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая предусматривает уменьшение обязанностей покупателя (импортера).4
      Первая  группа Е представлена только одним  термином EXW (с завода), согласно которому покупатель приобретает товар со склада продавца. Таможенную очистку товара как в стране продавца, так и в своей стране берет на себя покупатель. Он же заключает договор перевозки и страхует груз.
      Согласно  терминам второй группы F - FCA, FAS и FOB - продавец выполняет свою обязанность путем передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Покупатель не берет на себя таможенную очистку товара в стране продавца (за исключением термина FAS).
      В обязанности российского покупателя входит:5
      - извещение продавца о том, кому должен быть передан товар для транспортировки;
      - заключение договора перевозки;
      - страхование груза;
      - таможенная очистка при ввозе товара на территорию России.
      Термины третьей группы С - CFR, CIF, CPT и CIP - обозначают, что продавец обязуется оплатить перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной  гибели товаров во время их нахождения в пути. На покупателе лежит обязанность  страховки груза (за исключением  терминов CIF и CIP) и таможенной очистки при ввозе товара на территорию России.
      Четвертая группа D представлена терминами DAF, DES, DEQ, DDU и DDP, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товаров в согласованный пункт  или порт назначения. Продавец несет  риск случайной гибели товаров в  пути и оплачивает все расходы  по их доставке в оговоренный пункт. Что касается покупателя, то на него возлагается лишь обязанность таможенной очистки товара при его ввозе на таможенную территорию России (за исключением использования условий поставки DEQ и DDP). 
 

      1.3 Формирование стоимости в налоговом учете 

      Определение первоначальной стоимости основных средств для целей налогообложения  приведено в главе 25 Налогового кодекса. В целях этой главы под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.
      Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Об этом сказано в п.1 ст.257 НК РФ.6 В эту сумму не включаются суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
      В отличие от правил бухучета в первоначальную стоимость объектов основных средств  для целей налогообложения не включаются:7
      - проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов;8
      - суммовые разницы, поскольку они признаются внереализационными доходами9 либо расходами.10
      В налоговом учете суммовая разница возникает, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Следовательно, в большинстве случаев первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете не будет совпадать с их первоначальной стоимостью в налоговом учете.
      В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ стоимость имущества, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету  в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности на это имущество. В дальнейшем сформированная стоимость основного средства в связи с изменением курса иностранной валюты не изменяется.
      В отличие от налогового учета, в бухучете необходимо корректировать стоимость основных средств, приобретаемых за иностранную валюту. Эта стоимость корректируется, если курс иностранной валюты изменился с момента приобретения до даты принятия основного средства к учету в составе основных средств. Поэтому разница в стоимости импортируемого оборудования в налоговом и бухгалтерском учете может появиться, даже если у организации не возникает суммовых разниц и она не использует для приобретения импортного оборудования заемные средства.
      Пример 1.
      Для покупки импортного оборудования ЗАО  «Матра» (Москва) 1 ноября 2009 г. привлекло банковский кредит на сумму 3000000 руб. В этот же день, конвертировав рубли в валюту, оно произвело 100-процентный авансовый платеж поставщику оборудования.
      Процентная  ставка по кредиту, полученному на полгода, составляет 1,5% в месяц. Кредитным  договором определено, что проценты уплачиваются ежемесячно. Контрактная стоимость приобретаемого по импорту оборудования - 100000 евро. Поставка осуществляется на условиях Инкотермс DDU Москва. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен. Оборудование доставлено в Москву 10 февраля 2010 г. Эта дата проставлена в CMR2. В этот же день импортер подал таможне ГТД.
      Оборудование принято к учету 28 февраля 2010 г. Таможенная пошлина составила 10% от таможенной стоимости оборудования. Сборы за таможенное оформление в рублях - 0,1%, в валюте - 0,05% от таможенной стоимости. Для упрощения примера предположим, что курс евро на 10 и 28 февраля был одинаковым и составлял 33,6 руб. Для ввода оборудования в эксплуатацию значительного времени не требуется, то есть оно не считается инвестиционным активом.
      В бухгалтерском учете ЗАО «Матра»  хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом (проводки, не связанные с формированием первоначальной стоимости оборудования, в примере не приводятся):
      10 ноября, 31 декабря и 31 января
      В эти дни начисляются проценты по кредиту соответственно за ноябрь, декабрь и январь:
      дебет 60 субсчет «проценты по кредитам, начисленным при предварительной оплате» кредит 66 субсчет «проценты по кредитам, полученным для приобретения основных средств»
      - 45000 руб. - отражена сумма процентов по кредиту за ноябрь (декабрь, январь);
      10 февраля
      При приобретении оборудования на условиях DDU (пункт назначения) в соответствии с Инкотермс переход рисков утраты или повреждения товара происходит в момент доставки оборудования в  согласованный сторонами пункт  назначения. Следовательно, 10 февраля - день, когда к импортеру перешло право собственности на оборудование. Эту дату бухгалтер ЗАО «Матра» может определить по CMR и при расчете стоимости оборудования применить курс Банка России на 10 февраля:
      дебет 08 кредит 60
      - 3360000 руб. - отражена стоимость оборудования по дате cmr.
      дебет 08 кредит 60 субсчет «проценты по кредитам, начисленным при предварительной  оплате»
      - 135000 руб. - учтена сумма процентов по кредиту, начисленных за ноябрь 2009 - январь 2010 г.г.
      Таможенная  стоимость оборудования равна 100000 евро, поэтому таможенная пошлина составит 336000 руб.:
      дебет 08 кредит 76
      - 336000 руб. - учтена сумма таможенной пошлины;
      дебет 08 кредит 76
      - 3360 руб. - учтена сумма сбора за  таможенное оформление, подлежащего оплате в рублях;
      дебет 08 кредит 76
      - 1680 руб. - учтена сумма дополнительного  сбора в иностранной валюте за таможенное оформление. Эта сумма подлежит оплате в иностранной валюте по курсу, действовавшему на дату принятия ГТД к оформлению;
      28 февраля
      В этот день начисляются проценты за февраль и оборудование принимается к учету:
      дебет 08 кредит 66 субсчет «проценты по кредитам, полученным для приобретения основных средств»
      - 45000 руб. - отражена сумма начисленных процентов по кредиту за февраль.
      Стоимость импортного оборудования в бухгалтерском учете - 3881040 руб.;
      дебет 01 кредит 08
      - 3881040 руб. - введено в эксплуатацию приобретенное оборудование.
      Стоимость импортного оборудования в налоговом учете равна 3701040 руб. Она складывается из контрактной стоимости оборудования и расходов за таможенное оформление.
      Таким образом, в рассмотренном примере  стоимость оборудования в бухгалтерском  учете больше, чем его стоимость в налоговом учете, на 180000 руб. Эта разница представляет собой расход в виде уплаченных процентов по полученному кредиту, который в налоговом учете импортера учтен в составе внереализационных расходов. 
 

      1.4 Таможенная стоимость оборудования 

      В соответствии со ст.110 Таможенного кодекса при ввозе оборудования на таможенную территорию России уплачиваются различные таможенные платежи, в том числе:11
      - таможенная пошлина;
      - таможенные сборы за таможенное оформление;
      - таможенные сборы за хранение товаров;
      - таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
      - плата за информирование и консультирование.
      Таможенные  платежи уплачиваются как в рублях, так и в иностранных валютах. При этом пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Банка России, действующему на день принятия грузовой таможенной декларации (ст.123 ТК РФ).12 Все эти расходы включаются в первоначальную стоимость оборудования.
      Основой для исчисления таможенной пошлины  и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров. Она определяется в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» и может совпадать или не совпадать с контрактной стоимостью импортируемого оборудования.
      Ст.18 Закона о таможенном тарифе установлены следующие методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России:13
      - по цене сделки с ввозимыми товарами;
      - по цене сделки с идентичными товарами;
      - по цене сделки с однородными товарами;
      - вычитания стоимости;
      - сложения стоимости;
      - резервного метода.
      Основным  методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В основе этого метода лежит цена сделки на ввозимый товар, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы России.
      Если основной метод не может быть использован, таможня применяет последовательно каждый из перечисленных выше методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.14
      Бухгалтеру  организации-импортера нужно иметь  в виду, что если таможня заподозрит, что стороны в контракте занизили стоимость импортного оборудования, она может ее скорректировать. Это право предоставлено таможенному органу ст.16 Закона о таможенном тарифе.15
      Случается, что декларант не может представить данные, подтверждающие правильность определения заявленной им таможенной стоимости. Либо у таможни есть основания полагать, что представленные декларантом сведения являются недостоверными или недостаточными. В этих случаях таможня может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара.16
      При определении таможенной стоимости  в цену сделки включаются (если они  не были ранее в нее включены) расходы:17
      - по доставке товара до места его ввоза на таможенную территорию России;
      - погрузке;
      - выгрузке, перегрузке;
      - страховке.
      Фактурная стоимость - цена оборудования, определенная во внешнеэкономическом контракте. Она находится в основе формирования первоначальной стоимости импортируемого оборудования.18
      Таможенная  стоимость необходима для расчета  таможенных платежей.
      Пример 2.
      ОАО «Сантал» (Москва) приобретает импортное  оборудование, контрактная стоимость которого 150000 фунтов стерлингов.
      Поставка  осуществляется на условиях Инкотермс FOB Эдинбург. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен. Оборудование доставлено на борт судна в порту Эдинбурга 30 декабря 2009 г., на коносаменте проставлена эта же дата.
      Стоимость доставки оборудования морским судном в Санкт-Петербург составила 10000 фунтов стерлингов. Расходы по страхованию - 1000 фунтов стерлингов.
      Счета за доставку оборудования и страхование акцептованы 10 января 2010 г. В этот же день подана таможенная декларация.
      Таможня, исходя из таможенной стоимости оборудования, равной 180000 фунтов стерлингов, начислила: таможенную пошлину - 10%; сборы за таможенное оформление в рублях - 0,1%, в валюте - 0,05% от таможенной стоимости оборудования.
      Расходы по доставке оборудования из Санкт-Петербурга в Москву составили 96000 руб. (в том числе, НДС - 16000 руб.).
      Оборудование  принято к учету 15 марта 2010 г. Оплата поставщику произведена 30 марта 2010 г.
      Предположим, что курс фунта стерлингов на 30 декабря - 51,4 руб., на 10 января - 51,2 руб., на 15 марта - 51 руб.
      В бухгалтерском учете ОАО «Сантал» хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом (проводки, не связанные с формированием стоимости оборудования, в примере не приводятся):
      30 декабря
      При приобретении оборудования на условиях FOB (порт отгрузки) в соответствии с  Инкотермс переход рисков утраты или повреждения товара происходит в момент фактического перехода оборудования через поручни судна в обозначенном порту отгрузки. Поэтому моментом перехода права собственности на оборудование к импортеру является 30 декабря - день погрузки оборудования на борт судна. Эту дату бухгалтер ОАО «Сантал» может определить по дате коносамента и при расчете стоимости оборудования применить курс Банка России на эту дату:
      дебет 08 кредит 60
      - 7710000 руб. - отражена стоимость оборудования по дате коносамента;
      10 января
      дебет 08 кредит 76
      - 563200 руб. - отражена сумма доставки и страховки оборудования.
      Таможенная стоимость оборудования 180000 фунтов стерлингов, или 9216000 руб. В силу ст.117 Таможенного кодекса таможенная пошлина рассчитывается, исходя из суммы 921600 руб.:
      дебет 08 кредит 76
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.