На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Организация управленческой бухгалтерии по системе «Директ-костинг»

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 09.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание 

Введение………………………………………………………………………….3
1 Система «Директ-костинг» как важнейшая характеристика
управленческого учета………………………..………………………….…..5
1.1 Организация  учета затрат по системе «директ-костинг»…………….……5
1.2 Проблематика  классификации затрат………………………………………10
1.3 Особенности  системы «Директ-костинг»……………………………….....16
2 Учет и калькулирование усеченной себестоимости………………….19
2.1 Характеристика  простого «Директ-костинга»………..………….……….20
2.2 Характеристика развитого «Директ-костинга»……..……………….…….24
3 Организация  управленческой бухгалтерии по системе «Директ-костинг»..27
4 Целесообразность  применения системы «Директ-костинг»………………..31
Выводы и рекомендации………………………………………………………...36
Библиографический список……………………………………………………..38 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям  централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в  производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.
    Система получения информации о себестоимости  была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая  часть ее не востребовалась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.
    Сегодня существуют две проблемы учета затрат:
    Первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.
    Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.
     В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является мало известный в нашей стране «директ-костинг», который рассмотрен в данной работе. Этот метод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «директ-костинг» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 СИСТЕМА «ДИРЕКТ_КОСТИНГ» КАК ВАЖНЕЙШАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 

    Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной  стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства[5].
    Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в  части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом - и дает система "Директ-костинг".  

1.1  О р г а н и з а ц и я  у ч е т а з а т р а т п о "Д и р е к т -к о с т и н г у" 

    Учет  затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям  затрат (калькулирование себестоимости  единицы изделия).
    Все эти элементы присутствуют при любой  конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при  учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных  предприятиях до сих пор представлял  собой учет полной себестоимости и соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление. Что касается "директ-костинга", то описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности[1].
    Рассмотрим  организацию учета затрат в соответствии с системой "Директ-костинг" по перечисленным выше элементам.
    Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.
    Важнейшими  видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты  на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.
    Этот  перечень может изменяться в зависимости  от национальных особенностей учета  и степени его детализации.
    С точки зрения применения системы "Директ-костинг" здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства. Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом - полупеременный, в третьем - практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства.
    Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.
    Особенность учета затрат по местам возникновения  по системе "Директ-костинг" состоит  в том, что постоянные затраты  не распределяются между носителями затрат. Учет по местам возникновения  затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.
    Учет  затрат по системе "Директ-костинг" представляет собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации учета  затрат по местам возникновения нет  надобности использовать базы, или "ключи", распределения косвенных расходов уровня предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат  - между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде, как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости)[5].
    По  сути дела, при организации учета  в разрезе мест возникновения  затрат по системе "Директ-костинг" исчезает само понятие косвенных  расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе "Директ-костинг" затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета - только по переменным затратам.
    Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного  учета переменных и постоянных затрат является наличие "скачкообразных" (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.
    В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения затрат по системе "Директ-костинг" эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат  - для отражения "скачкообразных", ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей. При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от преследуемой цели.
    Учет  затрат по системе "Директ-костинг" может быть организован либо только как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат, то есть в данном случае можно говорить об интеграции систем "стандарт-кост" и "директ-костинг" как двух основных характеристик любой из систем управленческого (производственного) учета: по полноте фиксируемых затрат и по оперативности отражения затрат[1].
    Учет  затрат по местам их возникновения  может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет. При "директ - костинге" по каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов, которые по окончании отчетного периода оба счета закрываются.
    Необходимо  подчеркнуть, что на большинстве  западных предприятий ни система  учета полных затрат, ни система "Директ-костинг" практически не применяются в  чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов "директ-костинга", связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости.
    Учет  по местам возникновения затрат может  вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет аналитические и контрольные возможности учета себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода. Гибкие сметы (бюджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик "директ-костинга", также успешно применяются при учете полных затрат.
    В условиях применения "директ-костинга" внутрипроизводственная продукция, работы и услуги относятся на потребляющие их места затрат только в части  переменных затрат, а постоянные затраты  фиксируются в местах их возникновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится в подсистему учета результатов за период.
    Что касается проблемы распределения затрат высших иерархических уровней (мест возникновения затрат) на низшие с  целью более обоснованного их включения затем в себестоимость единицы продукции, то эта проблема - классическая составная часть системы учета и калькулирования полной себестоимости. Однако в центральных функциональных служебных предприятия могу иметь место затраты, поведение которых меняется с изменением объемов производства подразделений нижестоящего уровня. Тогда эти затраты при помощи соответствующих ключей распределения (пропорционально соответствующей базе) распределяются дальше как переменные. Но, как правило, несмотря на то, что первичные затраты центральных служб могут носить переменный характер, они принимаются в качестве постоянных вторичных затрат по отношению к расположенным иерархически ниже местам возникновения затрат[2].
    Под учетом по носителям затрат в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат - продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
    Учет  по носителям затрат как подсистема учета затрат также может быть организован как учет полных или частичных затрат.
    При калькулировании себестоимости  продукции по системе "Директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.
    Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования  без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.  

1.2  П р о б л е м а т и к а   к л а с с и ф и к а ц и и   з а т р а т   

    Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, и, следовательно, на финансовые результаты.
    В управленческом (производительном) учете  существуют хорошо разработанная теория классификации затрат на постоянные и переменные. А основной характеристикой "директ-костинга" как раз и  является проблема подразделения затрат на постоянные и переменные.
    Здесь можно выделить три группы вопросов:
    поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;
    относительность (условность) классификации затрат на постоянные – переменные;
    методы деления затрат на постоянные - переменные.
    К постоянным затратам в производственном учете принято относить такие  затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, процент на заемный капитал и другие)[1].
    Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и другие. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
    Это явление, характеризующее различное  поведение затрат и связь их с  общими затратами, можно представить  уравнением (1) 

    (1) З = Зпост + Зпер                      

    Кроме этих двух групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа - полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано уравнением (2) 

    (2) Y = a + aX,                            

       где  a -  коэффициент, характеризующий долю постоянных (не зависящих от объема или загрузки) затрат;
              a  - коэффициент, представляющий величину переменных (изменяющихся с изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу объема  производства;
            Y - величина совокупных затрат;
           Х - объем производства.
    Немецкий  ученый К. Меллерович для описания соотношения  процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициента реагирования затрат (Крз), который определяется по формуле:  

    (1) Крз = % измен. затр. / % измен. объема         

    Данный  коэффициент принимает различные  значения в зависимости от вида затрат: для постоянных затрат Крз = 0; для  пропорциональных затрат     Крз = 1; для прогрессивных – Крз > 1; для дегрессивных - Крз изменяется в пределах от 0 до 1.
    Помимо  поведения затрат в зависимости  от изменения объема производства, важным аспектом теории классификации  затрат на постоянные и переменные является условность такого их подразделения[3].
    Существует  большое количество видов затрат, которые определяют величину совокупных затрат при изменении объема производства (затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, транспортные расходы и другие). Поскольку коэффициент реагирования этих переменных затрат определяет решения об увеличении или снижении объема производства, такие затраты называются решающими.
    Затраты других видов (заработная плата администрации  предприятия, охраны, плата за арендованные основные средства и другие) не зависят  от объема производства. Они просто являются условием функционирования предприятия. Их принято называть затратами, не определяющими решения.
    Однако  сделать вывод о том, что все  переменные затраты влияют на решения  об объемах производства, а все  постоянные не влияют, нельзя. Существуют затраты, которые в определенной ситуации могут быть постоянными, а в другой - переменными. Ответ на вопрос, считать данные затраты постоянными или переменными, зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения и делимости производственных факторов.
    На  длительный период времени все затраты  становятся переменными. Постоянные затраты  могут возникать в результате юридических или договорных отношений, например договоры на лизинг, договоры о найме, законодательные сроки  подачи заявления об увольнении, арендные договоры и так далее.
    Поэтому бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности. В теории классификации затрат на постоянные - переменные управленческого (производственного) учета утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.
    Даже  если предприятие не работает, оно  все равно должно выплачивать  проценты на заемный капитал; эти  проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например предполагается продать предприятие. Если встал вопрос, производить, например, 1000 шт. конкретных изделий или закрыть предприятие, то все расходы становятся переменными.
    Другая  причина возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразно. Эти затраты постоянные для определенного интервала загрузки мощностей, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными на определенном интервале. Такие затраты называют скачкообразными или постоянными для данного интервала. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем ближе затраты по своему характеру к переменным.
    Постоянные  затраты, возникающие из-за неделимости  производственных факторов, состоят  из "холостых", не используемых в  производственном процессе, и полезных затрат.
    Проблема  деления постоянных затрат на полезные и бесполезные особенно остро  встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При  снижении объемов производства все  равно уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично - "холостыми" затратами вследствии неделимости производственного фактора - станка.
    Таким образом, постоянные затраты, возникающие  из-за неделимости производственных факторов состоят из "холостых", не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.                                
    Итак, важным положением теории классификации  затрат является условность этой классификации. Не существует таких затрат, которые по существу можно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решений[3].
    Можно выделить два направления практического  развития классификации затрат: деление затрат на постоянные - переменные в случае необходимости и совершенствование методов и способов такого деления.
    Существуют  два подхода к изучению поведения  затрат: микроэкономический и бухгалтерский.
    Исследования  поведения затрат с позиций микроэкономического анализа носят в основном теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применимости они не получили широкого распространения.
    Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого (производственного) учета применяется ряд методов разделения затрат на постоянную м переменную части. Например таких, как метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие. Что касается метода наименьших квадратов, то он чувствителен к значительным отклонениям от средних, и иногда более грубые методы могут давать более точные результаты.
    Данные  методы относятся к категории  наиболее простых и доступных  методов. А их надежность можно обеспечить, проводя предварительный качественный анализ данных.
    Итак, завершая рассмотрение идеи деления  расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов  производства, можно отметить следующее:
    система управленческого (производственного) учета "директ-костинг" возникла на базе классификации затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства. Данная классификация имела бы только теоретическое значение, пока не сложились объективные экономические предпосылки для реализации преимуществ этой классификации: рост конкуренции между обособленными товаропроизводителями, борьба за рынки сбыта и поиск новых сегментов рынка, рекламу, исследование рынка и, как следствие, усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя в условиях развитого рынка;
    сложные рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, значительно влияют на поведение себестоимости изделий, а значит, и на прибыль. По мере нарастания этих тенденций увеличиваются вероятность и потребность товаропроизводителей в использовании информации о затратах на производство изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде показателей себестоимости в части переменных затрат и маржинального дохода дает "директ-костинг".
 
 
 
 
    1.3 О с о б е н н о с т и   с и с т е м ы  "Д и р е к т -к о с т и н г" 

    Определив сущность "директ-костинга" как  системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.
    Главной особенностью "директ-костинга", основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например "Прибыли и убытки".
    Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство[1].
    При системе "директ-костинг" схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе - прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать "многоблочной системой".
    Важной  особенностью "директ-костинга" является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.
      Большое значение имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием[5].
    Система "Директ-костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий[10].
    За  счет сокращения статей себестоимости  упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и  контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
    Основное  достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.
    С учетом по системе "Директ-костинг" также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
    Имея  учетные данные об ограниченной себестоимости  и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие  управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.
    Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.
    В последнее время наблюдается тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. "Директ-костинг" дает возможность оперативно контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы. Применяя "стандарт-кост" в "директ-костинге", устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные[9].
    При системе учета полной себестоимости  часть нераспределенной суммы накладных  расходов переходит из одного периода  в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. "Директ-костинг" помогает снизить трудоемкость распределения  накладных расходов.
    Однако  организация производственного  учета по системе "Директ-костинг" связана с рядом проблем, которые  вытекают из особенностей, присущих этой системе:
    возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;
    противники "директ-костинга" считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. "Директ-костинг" не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;
    ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;
    необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.
 
2 УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ УСЕЧЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ 

    Одной из наиболее важных и актуальных проблем  управленческого учета является внедрение в практику методов, основанных на исчислении переменной себестоимости, то есть методов простого и развитого "директ-костинга", изменивших систему  производственного учета и контроля.
    Основой "директ-костинга", о чем уже  неоднократно говорилось, часто называемого  методом усеченной (неполной) себестоимости, является четкое разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. Как следствие этого, общие расходы более быстро относятся на результат при "директ-костинге", чем при методах исчисления полной себестоимости, причем остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам[1].
    Метод "директ-костинг" имеет два  варианта:
    простой "директ-костинг", основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах;
    развитой "директ-костинг", при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.
 
2.1 Х а р а к т е р и с т и к а  п р о с т о г о "Д и р е к т –к о с  т и н г а " 

    Первые  систематические научные исследования проблемы определения цены в условиях рыночной экономики были предприняты оксфордской школой экономистов в 1935-1940 гг. Оксфордские экономисты изучили существующую практику и установили, что классический маржинальный анализ не был известен в промышленности, а цену определяли исходя из полной себестоимости.
    Но  на свободном рынке цена товара определяется спросом и предложением, или "ценой  равновесия", то есть точкой, в которой  пресекаются кривые спроса и предложения  товара. Отсюда можно сделать вывод, что цену в рыночной экономике нельзя заранее рассчитать.
    К. де Бодт отмечает, что некоторые  экономисты открыли роковую роль, которую играли распределение постоянных расходов между изделиями и разрыв между экономической теорией  и промышленной практикой, к которому привело такое распределение. Как следствие, возникла новая концепция управленческого учета, позволившая разделить затраты на постоянные и переменные. Это дало возможность преодолеть по крайней мере две проблемы: во-первых, устранить влияние изменения объемов производства на себестоимость единицы продукции, а во-вторых - выбор продукта к производству определяется не разницей между ценой и полной себестоимостью, но той частью постоянных затрат, которую он возмещает[3].
    Для решения подобных проблем и используют простой "директ-костинг", когда  себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных затрат. Сумму  постоянных расходов относят на результат  периода без распределения.
    Техника "директ-костинга" приспособлена к определенным экономическим условиям: снижение темпов экономического развития и неполное использование факторов производства. В самом деле, в этой ситуации руководитель больше контролирует переменные затраты, чем постоянные. Действительно, постоянные затраты находятся на определенном, не очень высоком, уровне и будут возрастать лишь после расширения производства. Дистанция роста постоянных расходов длиннее, чем период экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соответствует экономической ситуации.
    В управленческом учете используются два варианта простого "директ-костинга": американская методика и французская  методика.
    Американская  методика "директ-костинга" предусматривает  следующие этапы определения чистого результата:
    объем реализации;
    минус переменная себестоимость проданных изделий;
    производственная маржа;
    минус переменные расходы по реализации;
    торговая маржа;
    минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе,
    административные, исследовательские;
      результат-нетто. 
    Французская методика "директ-костинга" базируется на следующих принципах расчета  результата:
    объем реализации;
    минус переменная себестоимость проданных изделий (производства и реализации);
    маржа с переменных затрат;
    минус постоянные (структурные) затраты периода;
    результат-нетто.
    Сущность  принятия управленческих решений на базе "директ-костинга" (роль данного  метода в данном процессе) сводится к трем основным положениям - управленческий анализ и принятие решений основываются на показателе реализации. Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, измеряется в показателях реализации, а не производства;
    все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий и только им;
    поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации,
    готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам. Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах.
    Большинство экономистов отмечают две тенденции применения "директ-костинга":
    постоянные расходы имеют тенденцию становиться переменными по мере того, как объемы производства и реализации продукции увеличиваются а переменные расходы имеют тенденцию становится по мере того, как производство и реализация сокращаются;
    практическое применение рассматриваемого метода тесно переплетается с применением методов, основанных на исчислении нормативной себестоимости, в частности со "стандарт-костингом".
    Таким образом, согласно методу переменных затрат (простой "директ-костинг") определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затратами: маржа с перемен. себестоим. = объем реализац. - переменные затраты
    Когда маржа с переменных затрат позволяет  возместить сумму постоянных затрат, предприятие достигает "мертвой  точки", или порога рентабельности, то есть финансовый результат равен  нулю.
    Основы  данного метода - это:
    постоянная направленность учета на конечный результат, то есть определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и производственному результату (прибыли или убытки);
    учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям;
    учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи в целях определения производственного результата;
    определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.
    Если  предприятие производит много изделий, то метод переменных затрат позволяет измерить "вклад" каждого изделия в возмещение постоянных затрат и формирование общего уровня рентабельности. Кроме того, этот метод в условиях рыночной экономики дает возможность проводить политику развития торговли в зависимости от заданных ориентиров на основе определения минимального объема реализации, то есть критического объема реализации, или порога рентабельности различных товаров.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.