На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налоговая выгода

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 10.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 10. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     Содержание
Введение…………………………………………………………………………..3
I. Налоговая выгода: понятие, критерии, практика…………………………….5
1.1Понятие и  критерии налоговой выгоды………….…………………….……5
1.2 Обоснованная  налоговая выгода………………………………………..….13
1.3 Необоснованная налоговая выгода……………………...…………………17
II. Налоговая выгода в России и в мире………………………..………………21
2.1 Решение проблем за рубежом и в России……………………………...…..21
III. Последствия злоупотребления налоговой выгодой…………………...…..30
3.1 Необоснованная налоговая выгода в судебной арбитражной практике....30
Заключение ………………………………………………………….…………..35
Список литературы………………………………………………….…..………37 

 

      Введение 

     Проблема  налоговой выгоды не случайно находится  в центре интересов профессионального  сообщества. Говоря о существовании  налоговой выгоды, в большинстве случаев речь идет о налоговой оптимизации, с которой любой налогоплательщик сталкивается ежедневно.
       Законодательство о налогах и сборах РФ не содержит понятия налоговой выгоды. Налоговому законодательству известны такие понятия, как экономическая выгода, материальная выгода.
     Поскольку суть предпринимательской деятельности состоит в получении наибольшей экономической выгоды, ее наличие  по общему правилу обусловливает  присутствие объекта налогообложения. Экономическая выгода - это реальное приращение имущества в результате хозяйственной деятельности налогоплательщика.
     Не  секрет, что многие налогоплательщики  в процессе своей деятельности в  целях экономии средств используют те или иные способы налоговой  оптимизации (налоговые схемы). Причем среди них имеются как откровенно криминальные (связанные, например, с подделкой документов и незаконным возмещением экспортного НДС), так и такие, которые внешне выглядят вполне легально, поскольку формально соответствуют букве закона, но по сути своей не имеют никакого экономического смысла и совершаются исключительно на бумаге.
     В работе на конкретных примерах рассмотрены случаи возникновения у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды, а также ее последствия.
     Цель  работы – рассмотреть понятие налоговой выгоды, провести сравнительный анализ обоснованной и необоснованной налоговой выгоды с использованием примеров из практики, а также проследить последствия злоупотребления налоговой выгодой.
     Задачи  работы - охарактеризовать особенности налоговой выгоды; изучить основные критерии налоговой выгоды, такие как:
    отсутствие экономической обоснованности расходов;
    отсутствие документального подтверждения расходов;
    несоответствие экономической сущности сделки ее юридической форме, и как следствие, налоговая переквалификация;
    отсутствие физической возможности осуществления сделки;
    отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок с контрагентами.
 

      I. Налоговая выгода: понятие, критерии, практика
    1.1 Понятие и критерии налоговой выгоды 

     Законодательство о налогах и сборах РФ не содержит понятия налоговой выгоды. Налоговому законодательству известны такие понятия, как экономическая выгода, материальная выгода.
     Согласно  ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ1.
     Понятие налоговой выгоды введено в оборот Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды": "Под налоговой выгодой для целей понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета".
     Что же понимается под нарушением налоговых  обязанностей? Напомним, что обязанности налогоплательщиков перечислены в ст. 23 НК РФ. Исходя из ее положений, можно сделать вывод, что нарушение налоговых обязанностей состоит в следующем:
     - непостановка на налоговый учет (то есть отсутствие контрагента  в Едином государственном реестре налогоплательщиков);
     - неуплата законно установленных  налогов;
     - непредставление налоговых деклараций (расчетов).
     В терминах Постановления № 53 речь идет главным образом об уменьшении налоговых  обязанностей (уплата налога в меньшем  размере). На основании определения налоговой выгоды можно говорить о следующих способах ее получения:
    уменьшение налоговой базы,
    неправомерное применение налогового вычета,
    неправомерное использование налоговых льгот,
    применение пониженной налоговой ставки.
     В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций являются полученные ими доходы, уменьшенные на понесенные расходы2.
     После обложения прибыли налогом можно  сказать, что образуется "чистая экономическая выгода", которая остается в распоряжении компании. Таким образом, размер экономической выгоды меняется в результате учета расходов и обложения налогом3.
     Стремясь  к получению наибольшей экономической  выгоды, налогоплательщики не всегда уменьшают налоговую базу исключительно законными методами. Следствием таких действий выступает неправомерное уменьшение экономической выгоды - прибыли, подлежащей обложению налогом.
     Таким образом, экономическая выгода - это  доход, прибыль, которая подлежит обложению налогом. Налоговая выгода - это средства, которые были дополнительно получены налогоплательщиком, в том числе после уплаты налога с дохода, прибыли, вследствие использования различных способов по снижению налоговой обязанности. Другими словами, налоговая выгода - это экономия на налогах.
     Экономическая выгода и налоговая выгода соотносятся  между собой следующим образом: налоговая выгода может появиться  только после обложения налогом  экономической выгоды. Размер налоговой  выгоды определяется как разница между суммой налога, которую следовало уплатить, и фактически уплаченной в результате использования налогоплательщиком способов минимизации налогов суммой налога.
     Постановление N 53 указывает, что налоговая выгода возникает у налогоплательщика в случае уменьшения налоговой обязанности посредством различных действий, перечень которых не является исчерпывающим. Между совершенными налогоплательщиком действиями и налоговой выгодой должна существовать причинно-следственная связь.
     Уменьшение размера налоговой обязанности будет означать уменьшение размера налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет. Следовательно, налоговая выгода во многом определяется действиями налогоплательщика по оптимизации налогообложения, поскольку цель последней и состоит в снижении суммы уплачиваемых налогов. В зависимости от оценки непосредственных действий налогоплательщика, которые стали причиной снижения налога, налоговая выгода может быть признана обоснованной или необоснованной.4
     При этом получение налоговой выгоды само по себе не является противоправным явлением, свидетельствующим о недобросовестности налогоплательщика. ВАС РФ прямо допускает получение налогоплательщиком налоговой выгоды, если тот документально обосновал свое право на получение налоговой выгоды, а налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в представленных документах, неполны, недостоверны и противоречивы.
     Таким образом, концепция налоговой выгоды строится на презумпции добросовестности налогоплательщика. Налоговый же орган вправе опровергнуть презумпцию добросовестности, представив убедительные доказательства.
     Концепция налоговой выгоды, предусмотренная  Постановлением № 53, в целом отвечает общим принципам мировой практики:
     1. Налоговая переквалификация сделки, отвечающая экономическим (деловым) целям организации
     2.Действительность  сделки в гражданско-правовом  смысле.
     В Постановлении N 53 разъясняются вопросы  оценки арбитражными судами доказательств  обоснованности возникновения налоговой  выгоды у налогоплательщика. Основными из них являются:
     1. Действия налогоплательщика, имеющие  своим результатом получение  налоговой выгоды, экономически  оправданны, а сведения, содержащиеся  в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
     Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
     2. Согласно ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на причину своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. Таким образом, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.
     3. Налоговая выгода может быть  признана необоснованной, например, в случаях, если для целей  налогообложения учтены операции  не в соответствии с их действительным  экономическим смыслом или учтены  операции, не обусловленные разумными экономическими либо иными причинами (целями делового характера).
     4. Налоговая выгода не может  быть признана обоснованной, если  получена налогоплательщиком вне  связи с осуществлением реальной  предпринимательской или иной  экономической деятельности.
     5. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
    невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
    отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
    учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
    совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, зафиксированном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
     6. Обстоятельства, которые не могут  служить основанием для признания  налоговой выгоды необоснованной:
    создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
    взаимозависимость участников сделок;
    неритмичный характер хозяйственных операций;
    нарушение налогового законодательства в прошлом;
    разовый характер операции;
    проведение операции не по месту нахождения налогоплательщика;
    осуществление расчетов с использованием одного банка;
    транзитные платежи между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
    использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
     Эти обстоятельства в совокупности и  взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении  налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
     7. Если суд на основании оценки  представленных налоговым органом  и налогоплательщиком доказательств  придет к выводу о том, что  налогоплательщик для целей налогообложения  учел операции не по их действительному  экономическому смыслу, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания рассматриваемой операции.
     8. При изменении юридической квалификации  гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) следует учитывать, что сделки, не отвечающие закону или иным правовым актам (ст. 168 Гражданского кодекса РФ; далее - ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (ст. 166 ГК РФ).
     9. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
     10. Факт нарушения контрагентом  налогоплательщика своих налоговых  обязанностей сам по себе не  является доказательством получения  налогоплательщиком необоснованной  налоговой выгоды. Налоговая выгода  может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
     К числу основных признаков налоговой выгоды следует отнести:
    отсутствие экономической обоснованности расходов
    отсутствие документального подтверждения расходов
    несоответствие экономической сущности сделки ее юридической форме, и как следствие, налоговая переквалификация
    отсутствие деловой цели заключения сделки о
    отсутствие физической возможности осуществления сделки
    отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок с контрагентами
     Вышеназванные базовые признаки необоснованной налоговой выгоды преломляются на практике в следующие наиболее типичные модели арбитражных споров налоговых органов и налогоплательщика, предметом рассмотрения которых являются:
    создание схемы из поставщиков
    отказ в вычете вследствие неуплаты поставщиком налога в бюджет
    отсутствие ответов по результатам встречных проверок
    отсутствие контрагентов по юридическим адресам
    отсутствие у поставщика соответствующей складской инфраструктуры
    экспорт товаров по цене ниже цены приобретения
    малая штатная численность и плохое финансовое состояние
    расчеты по сделкам внутри одного банка
    организация не зарегистрирована в ЕГРЮЛ
    низкая рентабельность сделки
    расчеты с бюджетом через проблемные банки
    отсутствие необходимого кадрового состава и оборудования
    сведения, представляемые лицом, указанным в качестве первоначального производителя, об отсутствии производства данного товара в проверяемый период5.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
     1.2 Обоснованная налоговая выгода 

     Постановлением N 53 Высший Арбитражный Суд РФ взамен понятия "недобросовестный налогоплательщик" ввел в правоприменительную практику совершенно новое понятие - "налоговая выгода".
     При этом в отличие от Конституционного Суда, который за восемь лет так и не смог дать определение термину "недобросовестный налогоплательщик", Высший Арбитражный суд не
     только  ввел новое понятие в оборот, но и сразу дал ему легальное  определение.
     В п. 1 Постановления N 53 сказано, что под  налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
     Поясним это.
     Как правило, любая хозяйственная операция, проводимая налогоплательщиком, влечет за собой возникновение у него определенных обязательств, связанных с исчислением и уплатой налогов. Например, организация, продав товар, обязана с полученной выручки исчислить НДС, а
     также учесть полученный доход при расчете  налога на прибыль. Предприятие, купившее основное средство, будет вынуждено потом платить налог на имущество.
     Выплата заработной платы сотруднику налагает на работодателя обязанности исчисления и удержания налога с доходов работника. И так далее6.
     Размер  своих обязательств перед бюджетом налогоплательщик может снизить.
     Действующее налоговое законодательство предусматривает  для этого следующие возможности - уменьшение налоговой базы, получение налогового вычета, использование налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
     Уменьшение  налогоплательщиком своих налоговых  обязательств одним из перечисленных способов рассматривается теперь как получение им "налоговой выгоды".
     Пример. Организация купила товары. При исчислении налога на прибыль она учла в составе расходов стоимость приобретенных товаров, а НДС, уплаченный поставщику, поставила к вычету.
     Тем самым организация уменьшила  свои обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль и по НДС. Уменьшение налоговой обязанности и есть налоговая выгода для налогоплательщика.
     Чтобы получить налоговую выгоду налогоплательщику  никаких специальных действий предпринимать не надо. Как сказано в Постановлении N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
     То  есть изначально предполагается, что  налогоплательщик вправе получить налоговую выгоду (например, получить вычет НДС, включить в состав расходов затраты, применить льготу и т.д.), если он правильно оформил все необходимые документы и вовремя представил их в налоговый орган. В получении налоговой выгоды налоговый орган может отказать, если он докажет, что сведения, указанные налогоплательщиком в поданных им документах, недействительны.
     Следует обратить внимание, что основанием для отказа в получении налоговой  выгоды могут служить только доказательства, добытые налоговым органом, а никак не подозрения. Этим Высший Арбитражный Суд РФ, по сути, еще раз подтвердил, что в налоговых правоотношениях действует презумпция добросовестности налогоплательщика, о которой ранее неоднократно говорил Конституционный Суд РФ.
     В то же время Высший Арбитражный Суд  указал, что налоговая выгода может быть как обоснованной, так и необоснованной.
     Как следует из Постановления N 53, налоговая  выгода не признается обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением им реальной деятельности, а также тогда, когда налогоплательщик учитывает операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учитывает операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). И наоборот, если действия налогоплательщика экономически оправданы и сведения, содержащиеся в отчетности, достоверны, то полученная налоговая выгода признается обоснованной.
     Рассмотрим  такой, довольно распространенный на практике, случай.
     Пример. Организация оказывает услуги в  области консалтинга. Чтобы уменьшить налог на прибыль и не платить ЕСН с заработка работников, организация регистрирует своих сотрудников в качестве индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", и заключает с ними договоры на оказание услуг.
     Суммы, перечисленные предпринимателям, организация  включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а ЕСН не платит вовсе.
     При этом работники-предприниматели регулярно  приходят на работу в организацию, подчиняются правилам внутреннего трудового распорядка, уходят в отпуска, ежемесячно получают вознаграждение за оказание организации услуг.
     Очевидно, что в данном случае изменение  статуса работников происходит только на бумаге.
     Де-факто  не меняется ничего. Работники как были сотрудниками организации, так ими и остались, несмотря на то что де-юре они стали предпринимателями. А вот организация, оформив отношения с работниками подобным образом, получает существенную экономию на налогах.
     С формальной точки зрения действия организации вроде бы законны. Однако реально между работниками (предпринимателями) и организацией имеют место именно трудовые отношения, а не гражданско-правовые (оказание услуг по гражданско-правовому договору).
     А вот другой пример из практики.
     Пример. Организация регулярно перечисляет  индивидуальному предпринимателю вознаграждение за оказание услуг в области управления или за консультационное обслуживание.
     При этом такой предприниматель является аффилированным лицом данной организации (например, является ее учредителем). Применяя УСН, он платит с полученного дохода единый налог с доходов по ставке 6%.
     Зачастую  необходимость получения подобного  рода услуг ничем не обусловлена. Все услуги предприниматель оказывает организации только на бумаге. Никакого экономического эффекта от подобных консультаций организация, конечно же, не получает. А единственный смысл такой операции - экономия на налоге на прибыль. Ведь предприниматель заплатит с полученного дохода всего 6%, в то время как организация заплатила бы 24%.
     В рассмотренных примерах действия организации - налогоплательщика не направлены на достижение экономического результата и разумных экономических причин не имеют, а осуществлены лишь с единственной целью - экономии на налогах. Подобное уменьшение налоговой обязанности, осуществленное налогоплательщиком посредством операций, лишенных экономического смысла, Высший Арбитражный Суд как раз и называет необоснованной налоговой выгодой.
    1.3 Необоснованная налоговая выгода 

     В Постановлении N 53 Высший Арбитражный Суд РФ указал на ряд обстоятельств, наличие которых может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
     Отметим, что в перечне указанных обстоятельств  нет ничего принципиально нового. Ранее все эти обстоятельства рассматривались налоговыми органами и судами в качестве признаков недобросовестности налогоплательщика. Высший Арбитражный Суд лишь систематизировал их и придал им немного другой статус.
     Итак, ВАС РФ считает, что о получении  налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут свидетельствовать следующие обстоятельства. Невозможность реального осуществления налогоплательщиком соответствующих операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Например, уже после принятия Постановления N 53 ФАС Восточно-Сибирского округа рассмотрел такое дело.
     Пример. Налоговая инспекция отказала организации  в возмещении суммы НДС, которую  она уплатила предпринимателю - поставщику лесопродукции, так как усмотрела возникновение у организации необоснованной налоговой выгоды. Налоговый орган в суде доказал, что
     предприниматель - поставщик не мог в тот период времени, когда совершались сделки, вести предпринимательскую деятельность, так как находился под стражей, а затем был осужден и отбывал наказание.
     Суд пришел к выводу, что сделки, совершенные  организацией, были направлены не на осуществление  финансово-хозяйственной деятельности и получение экономической выгоды от нее, а лишь на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операций (перевозки, хранения, передачи) (Постановление от 13.11.2006 N А19-14658/06-33-Ф02-6262/06-С1).
     В качестве иллюстраций можно также  привести другие случаи, имевшие место  на практике.
     Пример. Согласно документам, организация произвела  определенное количество товара. Расходы  на его производство она учла при  исчислении налога на прибыль и НДС.
     Однако в ходе проверки выяснилось, что производственные мощности организации не позволяют ей произвести то количество товара, которое она отразила в учете. Следовательно, налоговая выгода (в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС), которую получила организация, может быть признана необоснованной.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.