На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Сущность налоговой системы РФ,оновные проблемы и пути совершенствования

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 13.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 19. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Введение 
 

     Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в  то же время существование налогов  без государства также является невозможным. Возникновение налогов  относят к периоду становления  первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.
     В данной курсовой работе рассматривается актуальная на сегодняшний день тема «Налоговая система и налоговый механизм в России».
     Актуальность  темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые  в последнее время произошли  в правовом регулировании налоговой  ответственности в связи с совершенствованием налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового.
     Цель  данной работы – проанализировать налоговую систему России, выявить основные проблемы и перспективы развития.
     Для достижения цели следует изучить  следующие задачи:
     - изучить понятие  и особенности налоговой системы;
     - изучить структуру  налоговой системы;
     - сравнить налоговую систему РФ с различными развитыми странами;
     - проанализировать поступление налогов в  консолидированный бюджет РФ;
               - проанализировать задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ
         - выявить основные проблемы и разработать пути совершенствования налоговой системы РФ;
     Объектом  исследования является: налоговая система Российской Федерации.
     Предмет исследования – механизм влияния налоговой системы на доходы бюджета РФ.
     Курсовая  работа состоит из: введения, 3-х глав, заключения, списка литературы и приложений.
     Работа  выполнена в редакторе Microsoft Word.  
1. ПОНЯТИЕ И ЭВОЛЮЦИЯ ВЗГЛЯДОВ НА НАЛОГОВУЮ СИСТЕМУ
 
 

1.1. Становление понятия «налога» и «налоговой системы» 
 

     История свидетельствует, что налоги - более  поздняя форма государственных  доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный  характер. Еще в первой половине 17 века  английский парламент не признавал  постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый».  На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К.Маркс: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство».
     Когда же население примирилось с налогами,  и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими. Наиболее известными являются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.
     Теория  обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя. Государственное  хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное  имущество: леса, земля), поступлениями налогов «покупалась» защита правительства.
     Теория  выгоды возникла в эпоху просвещения, когда налог стал рассматриваться  как плата, вносимая каждым гражданином  за охрану его личной и имущественной  безопасности.
     Исторически наиболее ранними формами налогов были жертвоприношения и дань с побежденных. Первоначально налоги носили временный характер и лишь в эпоху Нового времени стали постоянным источником государственных доходов.
     В развитии налогообложения принято  выделять три основных этапа:
     Первый  - от древнего мира до конца средних веков. На этом этапе государство определяет общую сумму средств, которую оно хочет получить с населения, а сбор ее поручает городу или общине. Между государством и налогоплательщиками, как правило, стоят посредники-откупщики.
     Второй  - XVI - начало XIX в. (эпоха первоначального накопления капитала). Создается сеть государственных финансовых учреждений, государство устанавливает квоты и наблюдает за сбором налогов, но роль откупщиков еще достаточно велика.
     Третий  - современный этап - с первой трети XIX в. до настоящего времени. Все функции установления и сбора налогов берет на себя государство, между налогоплательщиками и государством не существует посредников.
     Основоположником  классической теории налогообложения принято считать А. Смита. В своей монографии "Исследование о природе и причинах богатства народов", вышедшей в свет более двух столетий назад, А. Смит дал определение понятия налоговой системы, установил необходимые условия для ее формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения: [18, с. 58]
     1) Подданные государства должны  участвовать в содержании правительства  соответственно доходу, каким они  пользуются под покровительством  и защитой государства.
     2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
     3) Каждый налог должен взиматься  тем способом или в то время,  когда плательщику удобнее всего  оплатить его.
     4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.
     Дальнейшее  развитие учение А. Смита получило в  трудах виднейших западных экономистов  того времени: Д. Рикардо, Дж. Милля и  некоторых др. Вместе с тем все теоретические рассуждения и научная полемика тех лет сводились, как правило, лишь к тому, чтобы выполнение налогами их основного предначертания - пополнение государственной казны - осуществлялось на принципах равенства и справедливости. Естественно, что подобное теоретическое обоснование роли и места налогов не могло не измениться в силу происходившего в течение многих десятилетий и даже столетий усложнения экономических отношений и связанной с этим необходимости усиления регулирующей роли государства. Вследствие этого появились новые научные теории налогообложения, среди которых наиболее существенную роль в формировании налоговой политики стран с развитой рыночной экономикой сыграли два основных направления экономической мысли: кейнсианское и неоклассическое.
     Основоположником  кейнсианской теории налогообложения  является английский экономист Дж.М. Кейнс (1883 - 1946 гг.), изложивший ее основные положения в книге "Общая теория занятости, процента и денег". Дж.М. Кейнс в своем труде обосновал необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях[9,с. 341].
     Концепция Дж.М. Кейнса исходит из того, что  высокие темпы развития экономики  должны базироваться на расширении емкости  рынка и связанном с ним увеличении массового потребления. Исходя из этого, вмешательство государства осуществляется по линии достижения эффективного спроса. В отличие от своих предшественников, считавших основой национального богатства одну лишь бережливость, Дж.М. Кейнс обосновал важную роль в достижении этой цели еще и предприимчивости. По его теории, экономический рост зависит от наличия достаточных сбережений, но только в условиях полной занятости. В противном случае даже наличие достаточных сбережений не гарантирует роста производства, поскольку они в этом случае являются пассивным доходным источником и не используются в качестве инвестиционного источника. Серьезная роль, по Дж.М. Кейнсу, в регулировании этих процессов отводится налогам. Чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций. Исходя из этого постулата, основоположник кейнсианства обосновал необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогообложения. По его мнению, прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых решений в области инвестиций. Кроме того, низкие налоги уменьшают поступления в государственную казну и обостряют тем самым экономическую неустойчивость.
     Таким образом, согласно теории Дж.М. Кейнса налоги должны играть в системе государственного регулирования важнейшую роль. Высокие  налоги стимулируют экономическую  активность, влияют на сбалансированность в экономике, являясь "встроенными механизмами гибкости".
     В противоположность кейнсианской теории, разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж. Мутом, А. Лаффером, Дж. Гилдером, Р. Лукасом и некоторыми другими, неоклассическая модель по-иному  рассматривает роль государства  в регулировании рыночной экономики. Неоклассическая теория исходит из того, что государство должно обеспечивать устранение препятствий, мешающих действию законов свободной рыночной конкуренции, поскольку, по мнению авторов этой теории, рынок может и должен сам себя регулировать без вмешательства извне и достигать экономического равновесия. Таким образом, указанная теория, в отличие от кейнсианской, отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов. Исходя из этого, согласно данной теории, должна строиться и налоговая политика. Налоги должны быть минимальны, и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы. В противном случае, исходя из этой теории, высокое налоговое бремя будет сдерживать предпринимательскую активность, и тормозить проведение корпорациями инвестиционной политики, вследствие чего прекратится обновление производственных фондов и начнется спад в экономике. Политика минимального налогообложения позволит рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития и, соответственно, значительное расширение налоговой базы, а также увеличить доходы государства при минимальных налоговых ставках и максимальных налоговых льготах.
    Для российской науки актуальность и  сложность проблем налогов и  налогообложения состояла в том, что советское «общество законодательно провозгласило построение первого в мире государства без налогов». Это значит, что в советский период не было никаких научных разработок в области налогов. Осуществление экономической реформы в России означало необходимость проведения налоговой реформы, связанных с ней теоретических исследований и принятия налогового законодательства. Одной из первых проблем, которую надо было решить, это уточнить содержание категории «налог».
    С правовых, юридических позиций налоги это установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.
      С экономических позиций налоги  представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.
    Налоговое регулирование доходов ставит своей  основной задачей сосредоточение в  руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для  решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.
    Таким образом, развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными  ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. 
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

    Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. 
 
 

 

1.2. Структура  современной налоговой системы РФ 
 

     Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых  на территории государства в соответствии с Налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, а также имуществом [1,с.1].
     Налоговая система включает:
     1. Налоговые органы – централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, включающую Государственную  налоговую службу РФ, Государственные налоговые инспекции и органы Федеральной службы налоговой полиции РФ.
     2. Налоговое законодательство – совокупность юридических, правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в государстве, порядок взимания налогов, налоговые ставки, налоговые льготы.
     3. Налоговую полицию – правоохранительные органы по обеспечению экономической безопасности РФ, основными задачами которых являются: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей.
     4. Налоги – обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
     5. Пошлины – особый вид налогов и государственных сборов, взимаемых с физических и юридических лиц, которые вступают в специфические отношения между собой и с государственными органами.
     6. Сборы – разновидность обязательных платежей, взимаемых за те или иные операции и услуги в пользу бюджета или организаций, выполняющих соответствующие работы и услуги.
     7. Другие платежи.
     8. Распределение налогов по уровню бюджета – разделение налогов на федеральные, региональные и местные.
     9. Налоговые суды (проект) – арбитражные органы, рассматривающие в судебном порядке налоговые споры.
     В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок  их расчетов, сроки уплаты и ответственность  за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, имеющей силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика.
     Национальные  налоговые системы формируются  в соответствии с определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:
     1. Классические, или общенациональные принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе использования, то её можно считать оптимальной.
     2. Организационно-экономические (правовые), или внутринациональные, принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.
     Современные принципы налоговой системы:
     1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).
     2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
     3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна  оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
     4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
     5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к  меняющимся  общественно-политическим потребностям.
     6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом  государственной экономической политики.
       Элементами налогообложения являются:
     - Объект налогообложения;
     - Налоговая база;
     - Налоговый период;
     - Налоговая ставка;
     - Порядок исчисления налога;
     - Порядок и сроки уплаты налога.
     Ставки  налогообложения бывают:
     1. Прогрессивные
     2. Регрессивные
     3. Пропорциональные
     4. Твердые
     Налог считается прогрессивным, если с увеличением дохода возрастает норма процента налога; пропорциональным, если ставка налога представляет собой постоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.
    Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
    Первый  уровень это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
    Второй  уровень налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
    Третий  уровень местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и  т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.
    Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создают основу финансовой базы государства. 
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

    Структура налоговой системы РФ приведена на рисунке 1.

     
     
     
     
     
     
     
       

     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
       

     Рис. 1 Структура налоговой системы РФ 

 

     В первом полугодии 2010 года в федеральный  бюджет поступило 1,556 трлн руб., что  на 39% больше, чем за аналогичный период 2009-го, свидетельствуют предварительные данные Федеральной налоговой службы. Львиную долю поступлений в казну (43%) обеспечил НДПИ.
    Почти все поступления в российский бюджет были обеспечены тремя налогами: НДПИ (43%), НДС (42%) и налогом на прибыль (8%). При этом налог на прибыль остался на уровне прошлого года — 118 млрд руб., а НДС собрали на 17% больше (647 млрд руб.). Лепта акцизов в казну составила 3%. По сравнению с прошлым годом поступления от этого налога выросли в полтора раза и составили 54 млрд руб., передает РБК. Поступления от НДПИ составили 665 млрд руб., в том числе на добычу нефти — 608 млрд руб., горючего природного газа — 46 млрд руб., газового конденсата — 4 млрд руб. По сравнению с первым полугодием 2009 года поступления от НДПИ выросли в 1,7 раза. Впечатляющий рост доходов обусловлен исключительно повышением цены на нефть с 45,6 долл. за баррель в первом полугодии 2009 года до 75,6 долл. за баррель в первом полугодии 2010-го.
    Таким образом, можно сделать вывод, что с экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.  

 

1.3. Сравнительный  анализ налоговой системы РФ и развитых стран 
 

     В мировой налоговой практике в  качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).
      Данные  о степени налоговых изъятий  по отношению к ВВП в различных странах приведены в Таблице 1.
Таблица 1
 
      Удельный  вес налоговых поступлений в  различных странах по отношению  к ВВП 2009г, %
Страна Доля налогов и обязательных платежей Доля налогов  без обязательных платежей
Австрия 45,5 29,9
Бельгия 46,4 31,1
Великобритания 33,9 27,7
Германия 42,9 23,1
Дания 52,8 49,7
Испания 35,5 21,7
Италия 42,9 27,4
Канада 36,3 31,0
Нидерланды 44,8 26,6
США 31,8 22,7
Франция 46,3 24,9
Швеция 54,2 38,1
Япония 28,6 18,2
Россия  30,7 22,1
 
      Из  этих данных можно сделать несколько  важных выводов.
     Во–первых, большинство экономически развитых стран мира к настоящему времени практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода. Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП. Увеличение же ставок налогов, равно как и отмена льгот по ним чреваты для этих стран как экономическими, так и негативными социальными последствиями.
     Во–вторых, напрашивается вывод о том, что  налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 32% ВВП.
      Между тем, те положения, которые абсолютно  ясны и понятны для других стран, в отношении российской налоговой системы и ее нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития российской экономики на современном этапе. Анализ этого положения показывает, что приведенные данные нуждаются в серьезной корректировке, в результате которой становится очевидным, что первоначальный вывод является весьма поспешным и в значительной степени неверным.
     Дело  в том, что определение показателя величины налоговой нагрузки в российской экономике через удельный вес налоговых поступлений в ВВП сродни показателю «средней температуры по больнице», где в целом все хорошо, а одна половина больных страдает от предельно высокой температуры, а другая – от недопустимо низкой. То же самое и с показателем налоговых поступлений в ВВП – в среднем по России. В среднем все вроде бы нормально, налоговая нагрузка находится вроде бы в пределах допустимой нормы, а также показателей многих других стран. И только непосредственный анализ указанного показателя в России показывает, что положение значительно сложнее, чем это представляется на первый взгляд.
     Налоговый кодекс России несколько улучшает структуру  налоговой системы в пользу налогоплательщика, признавая в целом отмену налогов, уплачиваемых с выручки. Вместе с тем налог на пользователей автомобильных дорог, дорожный налог будут еще функционировать не менее двух лет, хотя и с уменьшенной ставкой обложения.
     И последний фактор, в немалой степени  искажающий сводный показатель налоговой нагрузки в российской налоговой системе, – неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. При этом налоговая система России предусматривает возможность предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и рассрочек и других форм вне зависимости от уровня получаемых доходов. Зачастую подобные преференции получают как раз те предприятия и организации, которые имеют относительно больший доход. С точки зрения экономической политики в условиях необходимости государственной поддержки это правильно, но с позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и сводный показатель налогового бремени подлежит корректировке с учетом этих условий.
     Налоговая система Российской Федерации проходит в настоящее время стадию становления, что существенно затрудняет ее анализ. На практике заметно очевидное несоответствие между высоким качеством нормативно-законодательного обеспечения системы налогообложения на его высшем уровне (налоговый кодекс Российской Федерации, НК РФ), более низким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы основных налогов) и критически низкой налоговой дисциплиной.
     Приведем  краткие результаты анализа российской налоговой системы.
     Экономическая (регулирующая) функция налоговой  системы России в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого имеются.
     Инвестиционный  потенциал налоговой системы  России включает такие элементы, как  ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и,  во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.
     Региональный  потенциал системы налогообложения  России следует оценивать с двух точек зрения: во-первых, требования НК РФ оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах самостоятельной региональной налоговой политике, а во-вторых, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства. Последнее обстоятельство означает, что наличие возможностей регионального стимулирования является не сильной, а слабой стороной налоговой системы.
     Отраслевой  потенциал как элемент российской системы налогообложения представлен  фактически только практикой ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла.
     Конкурентный  потенциал данной системы следует  признать весьма низким (отсутствует  даже такой его механизм, как прогрессивное  налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.
     Фискальная  функция системы налогообложения  России представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь положение нельзя признать благополучным.
     Доходы  физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются в  России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.
     Для получения реальных денежных доходов  государства большое значение имеет  налогообложение доходов хозяйствующих  субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически задает определенные ограничения в использовании регулирующего (стимулирующего) потенциала налогов.
     Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.
     Главным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС, занимающий 25,6% в структуре консолидированного бюджета и 44,6% в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.
     Сведем  общие результаты сравнительного анализа  систем налогообложения различных государств в следующую Таблицу 2:
Таблица 2
       Результаты  сравнительного анализа современных  систем налогообложения промышленно развитых стран и России.
Название страны Уровень реализации экономической (регулирующей) функции Уровень реализации фискальной функции
Инвестиционый потенциал Региональный потенциал Отраслевой потенциал Конкурентный потенциал Доходы физических лиц Доходы юридических лиц Собственность (имущество) Акцизные платежи
 

Продолжение таблицы 2 

США Канада
Германия
Франция
Испания
Россия
средний средний низкий высокий высокий средний средний низкий
средний высокий низкий средний высокий низкий низкий средний
высокий высокий низкий высокий высокий средний высокий высокий
средний низкий низкий высокий средний высокий средний высокий
средний высокий средний низкий высокий средний средний высокий
низкий средний низкий низкий низкий высокий низкий высокий
 
       Степень реализации той или иной функции  или ее отельных составляющих должна быть адекватна, во-первых, реальной экономической  ситуации и, во-вторых, поставленным целям  и задачам социально-экономического развития.
     Опыт  западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ:
     1) Вследствие большого налогового  давления у предприятий изымается  почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС. Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада, Испания), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов – НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает и предлагаемые еры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.
     2) В виду того, что инвестиционный  потенциал российской системы  налогообложения недостаточно высок,  следует ввести особо льготный  налоговый режим для инвестиционной  деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.
     3) использование специальных ставок  налога для особо высоких, спекулятивных  доходов с целью уменьшения  слишком большого неравенства  в распределении доходов в  обществе (США, Германия, Франция).
     4) льготное налогообложение основных  продуктов потребления, определяющих  необходимый минимум потребления  и, соответственно, стоимость рабочей  силы как например льготы по  НДС для поощрения производства  продуктов питания во Франции.
     Из  сказанного можно сделать вывод о том, что в принципе налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой–либо «дискриминации» налогоплательщиков, например, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление. Одновременно негативное влияние на сбор налогов и формирование показателя среднего налогового бремени во все большей степени оказывает теневой сектор экономики. Поэтому проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки» неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем.  
 
 

 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА И ЕГО  ЭЛЕМЕНТОВ В РФ ЗА 2008-2010 ГГ 

2.1. Анализ поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ за 2008-2010 гг 
 

     Анализ  поступлений налогов в консолидированный бюджет  РФ проводится исходя из того, что налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ. Налоги являются важнейшей формой аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета. Поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.
     По  оперативным данным Федеральной  налоговой службы, в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-августе 2008г. поступило налогов, сборов и  иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 5658,2 млрд.рублей, что на 33,2% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2008г. поступления в консолидированный бюджет составили 550,9 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 59,0%.( приложение 1)
Таблица 3
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей 
в консолидированный бюджет Российской Федерации 
по видам в 2008г, млрд.рублей
 

  Январь-август 2008г. В % к  
январю-августу 2007г.
консолиди- 
рованный бюджет
в том числе консолиди- 
рованный бюджет
в том числе
феде- 
ральный бюджет
консолиди- 
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
феде- 
ральный бюджет
консолиди- 
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего 5658,2 2646,6 3011,6 133,2 131,7 134,6
в том числе: 
налог на прибыль организаций
1827,0 544,5 1282,5 139,6 140,5 139,2
налог на доходы физических лиц 1059,1 - 1059,1 137,8 - 137,8
налог на добавленную стоимость на товары 819,9 819,9 - 100,5 100,5 -
акцизы  по подакцизным товарам  205,4 80,7 124,7 110,8 118,1 106,5
налоги  на имущество 351,8 - 351,8 122,5 - 122,5
 
     Основную  часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета  в январе-августе 2008г. обеспечили поступления  налога на прибыль организаций - 32,3%, налога на добычу полезных ископаемых - 21,5%, налога на доходы физических лиц - 18,7%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 14,5%.
     
Рис.2 Структура поступивших налогов, сборов в консолидированный бюджет РФ в январе-августе 2008г.

Таблица 4
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей  
в консолидированный бюджет Российской Федерации  
по видам в 2009г, млрд.рублей

  2009г. В % к  
2008г.
консолиди- 
рованный бюджет
в том  числе консолиди- 
рованный бюджет
в том  числе
феде-ральный  бюджет консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации феде- 
ральный бюджет
консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего 6288,3 2502,6 3785,7 79,1 70,1 86,5
из  них: 
налог на прибыль организаций
1264,4 195,4 1069,0 50,3 25,7 80,0
налог на доходы физических лиц 1665,0 - 1665,0 100,0 - 100,0
налог на добавленную стоимость на  
товары
1176,6 1176,6 - 117,9 117,9 -
акцизы  по подакцизным товарам 327,4 81,7 245,7 104,0 65,2 129,7
налоги  на имущество 569,7 - 569,7 115,5 - 115,5
 
     Полный  перечень представлен в приложении 2
Таблица 5
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей  
в консолидированный бюджет Российской Федерации  
по видам в 2010г, млрд.рублей

  Январь-июль 
2010г.
В % к  
январю-июлю 2009г.
консолиди- 
рованный бюджет
в том  числе консолиди- 
рованный бюджет
в том  числе
феде-ральный  бюджет консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации феде- 
ральный бюджет
консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего 4424,0 1787,3 2636,7 123,7 131,5 119,0
из  них: 
налог на прибыль организаций
1091,8 139,6 952,2 144,0 111,6 150,4
налог на доходы физических лиц 966,6 - 966,6 103,7 - 103,7
 
 
Продолжение таблицы 5
налог на добавленную стоимость  
на товары
781,3 781,3 - 112,9 112,9 -
из  него налог на добавленную  
стоимость на товары
758,5 758,5 - 112,2 112,2 -
акцизы  по подакцизным товарам  
250,2 64,1 186,2 137,1 144,8 134,6
налоги  на имущество 386,4 - 386,4 105,7 - 105,7
 
     В январе-июле 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 4424,0 млрд.рублей, что на 23,7% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В июле 2010г. поступления в консолидированный бюджет составили 716,0 млрд.рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 26,1%.
      Основную часть  налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета  в январе-июле 2010г. обеспечили поступления  налога на прибыль организаций - 24,7%, налога на доходы физических лиц - 21,8%, налога на добычу полезных ископаемых - 17,9%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 17,1%.
     Рис.3. Структура поступивших налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ в январе-июле 2010г. 

     В январе-июле 2010г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации поступило  федеральных налогов и сборов 3896,0 млрд.рублей (88,1% от общей суммы  налоговых доходов), региональных - 313,1 млрд.рублей (7,1%), местных - 73,9 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 139,2 млрд.рублей (3,1%).
     Поступление налога на прибыль организаций в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-июле 2010г. составило 1091,8 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 44,0%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-июле 2010г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,6 процентного пункта и составила 96,3%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, снизилась на 1,6 процентного пункта и составила 2,7%. В июле 2010г. поступление налога на прибыль организаций составило 156,6 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 10,7%. 
  За I квартал 2010 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило (без учета поступлений ЕСН, зачисляемого в ФБ) 20105 млн. рублей налоговых и других доходов, что на 16387 млн. рублей или на 44,9% меньше, чем в I квартале 2009 года.
     За  отчетный период, относительно января-марта 2009 года, поступления выросли по большинству налогов и сборов, кроме поступления налога на прибыль организаций (снижение в 3,6 раза), что и повлияло на значительное снижение поступлений в консолидированный бюджет РФ в целом.
     Наряду  с налоговыми платежами и другими  доходами, за январь-март 2010 года в федеральный  бюджет и государственные внебюджетные фонды поступило налогов и взносов на социальные нужды (без учета расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) 583 млн. рублей, что на 2400 млн. рублей или в 5,1 раза меньше прошлого года.
     Основными причинами уменьшения данных платежей явились изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 01.01.2010 года на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, регулирующего отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, и Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, признавшего утратившей силу главу 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.
     По  состоянию на 1 апреля 2010 года в поступлениях налогов и сборов в консолидированный  бюджет по основным видам экономической деятельности (по оперативным данным), наибольший удельный вес приходится на:  
- добыча  полезных ископаемых – 59,9%,  
- строительство  – 6,3%,
- транспорт  и связь – 5,8%,
- финансовая  деятельность – 4,5%,
- рыболовство, рыбоводство2,3%.
     Поступления от предприятий и организаций, входящих в пять вышеперечисленных вида экономической деятельности, составляют 78,8% от общей суммы поступлений платежей в консолидированный бюджет.
     Проанализировав данные за 2008-2010 гг, можно сделать вывод. Налогов в консолидированный бюджет РФ в январе—июне 2010 года выросли на 30% в сравнении с таким же периодом 2009 года. В сопоставлении с первым полугодием 2008 года сборам не хватает до докризисного уровня 7%.
в январе—июне 2010 года в консолидированный бюджет РФ от налоговой службы поступило 3,74 трлн руб. Это на 30% больше, чем за первые шесть месяцев 2009 года. Но это при том, что налоговики исключают из своих прошлогодних показателей сборы единого социального налога, отсутствующие в этом году Без этого реальный рост поступлений в консолидированный бюджет, по итогам полугодия 2010 года, не превышает 20%.
     Кроме того, сборы ФНС сопоставляются с  первой половиной 2009 года, когда из-за кризиса бюджетные поступления  находились на минимальных значениях. Сравнение же с первой половиной 2008 года ( кризис "обрушил" налоговые сборы начиная с ноября 2008 года) дает совсем иной результат — тогда в консолидированный бюджет было собрано 4 трлн. руб., и это на 7% больше, чем сейчас, в январе—июне 2010 года. С учетом же двузначной инфляции за эти два года говорить о восстановлении докризисных показателей пока не приходится.
     В основном (на 82%) налоговые доходы консолидированного бюджета РФ в январе—июне 2010 года сложились за счет четырех "больших" налогов: на прибыль (935 млрд. руб.), на доходы физических лиц (794 млрд. руб.), НДПИ (677 млрд. руб.) и НДС (647 млрд. руб.). Сборы налога на прибыль на 48% выше, чем за первые шесть месяцев 2009 года, однако заметно ниже, чем за такой же период 2008 года (тогда было 1,23 трлн. руб.).
  Причины: с одной стороны, сокращение ставки налога с 24% до 20% с 1 января 2009 года, с другой — эффект низкой базы. Ниже, чем в начале 2009 года, прибылям компаний в 2010 году падать было некуда.
     Со  сборами НДПИ примерно то же, что и с налогом на прибыль — рост на 64% в сравнении с первой половиной 2009 года и уменьшение на 21% в сопоставлении с январем—июнем 2008 года. Очевидная причина таких колебаний — цены на нефть, которые заметно выросли в сравнении с 2009 годом, но еще далеки от пиковых позапрошлогодних значений. Менее волатильны сборы НДС. 647 млрд. руб. за январь—июнь 2010 года это на 17% больше, чем за такой же период 2009 года. Сравнение с первым полугодием 2008 года будет некорректным, поскольку тогда налог уплачивался не ежемесячно, а раз в квартал, то есть по итогам полугодия он вносился в бюджет в июле. Однако известно, что за январь—июль 2008-го размер сборов НДС составил 843 млрд. руб., то есть по 120 млрд. руб. в месяц против нынешних 108 млрд руб. в месяц. Это значит, что сборы НДС также пока не дотягивают до докризисных показателей.
     Единственный  крупный налог, который сильно не изменился за эти годы - подоходный. Его едва заметный рост (7% за январь—июнь 2010-го в сравнении с таким же периодом 2009 года) всего лишь укладывается в рамки инфляции. Примерно так же сборы налога на доходы выросли и по отношению к первой половине 2008 года [17,с. 24]. 
 
 
 
 

 

2.2. Анализ задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ за 2008-2010гг 
 

     Налоговая недоимка в консолидированный бюджет РФ на 1 января 2008 года составила 227.4 млрд. руб., сократившись за 2007 год на 7.2%.
Недоимка  по налогу на добавленную стоимость  сократилась на 19.1%, по акцизам - на 29.3%, в том числе на автомобильный  бензин - на 64%, вино - на 54%, табачную продукцию  - на 51.4%, дизельное топливо - на 43.6%, спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) - на 38.5%, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) - на 35%, пиво - на 5.4%. Увеличилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых - в 1.7 раза, налогу на прибыль организаций - на 0.4%.
     По  сравнению с 1 декабря налоговая недоимка снизилась на 15.9%. 
Задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций), в бюджетную систему РФ на 1 января составила 574.9 млрд. руб. и уменьшилась за месяц на 16.2%. По сравнению с 1 января 2007 года задолженность снизилась на 24.1%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 39.8%, налогу на добавленную стоимость - на 29.5%, по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) - на 14.2%, легковые автомобили и мотоциклы - на 13.6%. Увеличилась задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых - на 3.1%, акцизам в целом - на 5%, в том числе на вина - в 2.7 раза, дизельное топливо - на 45.4%, табачную продукцию - на 41.7%, пиво - на 28.9%, спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) - на 8.8%,   
 
 

     Таблица 6
Задолженность по налогам и сборам в бюджетную  систему 
Российской Федерации по состоянию  
на 1 апреля 2009 года, млн.рублей
 
  Всего в том  числе по
федеральным  
 налогам
и
сборам
из них по региональным 
 налогам
и
сборам
местным налогам и   сборам
 
налогу на прибыль
организаций
налогу на добавленную   стоимость
платежам за пользование
природными
ресурсами
остальным федеральным налогам
и
сборам
Всего 16075,6 14184,4 3153,7 6841,2 169,4 4020,1 1043,4 526,1  
в том числе:                  
возможная к взысканию 15793,2 14057,7 3137,4 6748,1 168,9 4003,3 916,1 502,0  
в том числе:                  
недоимка 11133,8 9766,2 1523,6 4672,3 129,0 3441,3 690,2 411,6  
реструктурированная задолженность 74,0 54,4 1,4 42,0 1,0 10,0 2,4 16,9  
отсроченные (рассроченные) платежи 1,0 0,8 - 0,6 - 0,2 0,0 0,2  
задолженность, приостановленная к взысканию в  связи с ведением процедур банкротства 1840,5 1636,8 194,2 1091,8 36,2 314,6 149,4 42,7  
задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства 821,2 705,1 138,7 479,3 2,7 84,4 61,6 17,4  
приостановленные  к взысканию платежи 1922,7 1894,4 1279,5 462,1 - 152,8 12,5 13,2  
невозможная к взысканию налоговыми органами (без зависших платежей) 282,4 126,7 16,3 93,1 0,5 16,8 127,3 24,1  
   
     Задолженность по налогам и сборам, учитываемая  с момента ее возникновения (без  учета задолженности по уплате пеней  и налоговых санкций), в бюджетную  систему на 1 апреля 2009 г. составила 16075,6 млн. рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2009 г. на 24,1%. 
      Недоимка  по налоговым платежам составила 70,5% от общей суммы возможной к  взысканию задолженности по налогам  и сборам; приостановленные к взысканию платежи – 12,2; задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства, – 11,6; задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства – 5,2; реструктурированная задолженность – 0,5%.
     Недоимка по налоговым платежам на 1 апреля 2009 г. составила 11133,8 млн. рублей и по сравнению с 1 января 2009 г. увеличилась на  29,4%.
   

Рис.4. Структура недоимки по федеральным  налогам и сборам  на 1 апреля 2009 года
1. Налог на добавленную стоимость 
2. Налог на прибыль организаций 
3. Платежи за пользование природными ресурсами  
4. Прочие

     По  оперативным данным Федеральной  налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 августа 2010г. составила 801,7 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2010г. она увеличилась на 18,7%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 28,3%, налогу на добавленную стоимость - на 17,2%. Уменьшилась задолженность по акцизам в целом на 11,7%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 15,6%.
     Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 августа 2010г. составила 477,3 млрд.рублей и увеличилась по сравнению  с 1 января 2010г. на 7,6%.
 
 По методологии соответствующих  лет, без учёта задолженности  по единому социальному налогу.
Рис.5 Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 августа 2010г 

Таблица 7
Структура задолженности по налоговым платежам и сборам  
в консолидированнный бюджет Российской Федерации)  
на 1 августа 2010 года

  Задолженность Из  нее
млрд. 
рублей
в % к 
итогу
недоимка урегулированная  
задолженность
млрд. 
рублей
в % к 
итогу
млрд. 
рублей
в % к 
итогу
Всего 801,7 100 378,4 100 413,6 100
в том числе: 
по федеральным налогам и сборам
664,1 82,8 278,3 73,6 378,5 91,5
в том числе: 
налог на прибыль организаций
176,7 22,0 67,3 17,8 107,9 26,1
налог на добавленную стоимость  
на товары
369,1 46,0 154,0 40,7 211,4 51,1
из  него налог на добавленную  
стоимость на товары
367,5 45,8 153,5 40,6 210,2 50,8
 
 
     Полный  перечень представлен в приложении 4.
     Недоимка  по налоговым платежам на 1 августа 2010г. составила 378,4 млрд.рублей (47,2% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010г. она увеличилась на 24,7%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 24,9%, налогу на добавленную стоимость - на 18,0%. Уменьшилась недоимка по акцизам в целом на 3,3%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 11,0%.
     Урегулированная задолженность на 1 августа 2010г. составила 413,6 млрд.рублей (51,6% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010г. она увеличилась на 13,8%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 171,6 млрд. рублей (41,5%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 128,6 млрд.рублей (31,1%).
     Исходя  из вышеизложенного можно сделать  вывод, что налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ. Налоги являются важнейшей формой аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета. Поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.
       При наличии отклонений от бюджета налогов целесообразно выявлять их причины: рост или снижение доходов и расходов по сравнению с прогнозами, незапланированное приобретение нового имущества, изменение налогового законодательства и др. 

 

2.3. Основные  проблемы налоговой системы РФ на современном этапе 
 

       Анализ исполнения консолидированного бюджета показывает, что основные причины бюджетного кризиса имеют воспроизводственный характер и кроются в накопившихся глубинных негативных явлениях в экономике, сужающих базу налогообложения и снижающих уровень поступления налоговых доходов.
     Бывшим  президентом России В.В. Путиным в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007 года «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития. Реформы, проводимые в российском обществе в последние годы, обусловили необходимость совершенствования налогового законодательства, а избыточные обязательства государства породили высокие и слишком сложные налоги [16, с.24].
     Обобщив результаты исследований, можно выделить следующие «узкие места» в налоговой системе нашей страны:
     1) переоценка роли налога на  прибыль, от уплаты которого  можно уклониться, зная особенности налогообложения, условия и механизм его исчисления и уплаты. В частности, в зависимости от вида и формы предприятия, политики руководства, механизма уплаты налога в организации создаются условия, при которых прибыль как таковая отсутствует, особенно когда руководство преследует цель обанкротить предприятие или уйти от налогообложения.
     2) сохранение целевых отчислений  во внебюджетные фонды, формирование  фондов, как и бюджетов, осуществляется  за счет отдельных видов налогов  и неналоговых поступлений, и в принципе их формирование производится из одних и тех же налоговых источников. Этого можно избежать, если в бюджете предусмотреть отдельные статьи, например, вместо пенсионного фонда в бюджете будет определенная статья, на счет которой законом предусматривается перечисление определенной суммы средств. В данном случае:
     - не нужно будет содержать огромное  количество лишних служащих, что  приведет к упрощению налоговой  и бюджетной систем и их  экономичности;
     - уменьшится число инструкций  и писем соответствующих органов, упростится информационная база налоговой и бюджетной систем;
     - упростятся функции отдельных  органов власти и бюрократические  процедуры внутри налоговой и  бюджетной систем;
     - появится возможность упростить  процесс автоматизации, что повысит экономичность налоговой и бюджетной систем.
     3) неоправданное принижение роли  и значения налогов, взимаемых  с физических лиц. В РФ доля  подоходного налога в Консолидированном  бюджете РФ колеблется на уровне 9,6-10,6 и более, в Федеральном  бюджете – 0,5-1 %, региональных бюджетах – от 9,2 до 9,8 %, местных бюджетах – от 19 до 19,5 % от общей суммы налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. Аналогичная картина присуща системам налогообложения государств СНГ и ряда зарубежных стран. В целом эта доля значительно превышает такие виды платежей, как платежи за пользование природными ресурсами, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции и сопоставима с акцизами.
     4) принижение роли налога на  имущество физических и юридических  лиц. Из анализа собираемости налогов в РФ следует, что нельзя принижать роль и значение данного вида налога в общем бюджете государства. На его долю приходится в среднем 6,7 % в общем Консолидированном бюджете РФ, 0,1-02 % в федеральном, 9 % в региональных и до 10 % в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. Немногим эта доля отчислений в сторону увеличения или уменьшения отличается в странах СНГ и ряде зарубежных стран. Несомненно, доля поступлений данного вида налога в бюджет соответствующего государства резко отличается от вида налогоплательщика: юридического или физического лица. Например, эта доля составляет 6-9 %, уплачиваемая юридическими лицами, и 0,1-0,3 % - физическими лицами.
     5) в законодательстве недостаточно проработаны вопросы налогообложения природных ресурсов. В частности, в налоговом законодательстве РФ не проработан вопрос обложения налогом природной ренты, за счет которой предприниматели получают колоссальные прибыли. Хотя природные ресурсы и являются общим достоянием народа, но ввиду отсутствия закона о природной ренте народ не получает никакого дохода за счет эксплуатации природных богатств.
     6) необоснованно высокие размеры  санкций за налоговые правонарушения. Например, несвоевременная постановка на учет в налогом органе влечет за собой штрафные санкции в размере от 5000 до 20000 рублей, непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение шести месяце по истечении установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30 % от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40 % от суммы неуплаты налога и так далее.
     7) необоснованное большое количество налогов и сборов – при этом многие налоги по своему назначению сходны, и их можно объединить в группы по сходным признакам или в конечном счете заменить одним налогом на доход и установить такой размер налоговой ставки, который не уменьшит общую сумму средств, поступающих в бюджет от налоговых сборов.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.