На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Лекции Анализ отклонений в системе контроллинга

Информация:

Тип работы: Лекции. Добавлен: 14.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Тема 7.  Анализ отклонений в системе  контроллинга 

План:
    Выявление отклонений. Виды отклонений. Основные подходы к сравнению, используемые в контроллинге.
    Факторный анализ отклонений. Метод цепных подстановок.
    Методика анализа отклонений по прибыли. Расчет отклонений по издержкам реализации и обращения, по совокупным производственным затратам, отклонений выручки от реализации.
    Оценка отклонений и выявление причин отклонений. Контролируемые и неконтролируемые отклонения.
 
 
   
      Выявление отклонений. Виды отклонений. Основные подходы к сравнению, используемые в контроллинге.
Можно выделить два основных типа отклонений:
- отклонения  от норм;
- отклонения  от бюджета.
По своему значению отклонения могут быть положительные  и отрицательные. С точки зрения эффекта для предприятия отклонения могут быть благоприятными и неблагоприятными.
Экономический анализ отклонений в первую очередь  выступает в роли факторного анализа, целью которого является выявление  каждого фактора, приведшего к возникновению  отклонения.
Основными факторами являются:
- изменение объемов  производства;
- изменение цен  на ресурсы;
- изменение  норм расхода на единицу выпуска.
Для исчисления отклонений необходимо иметь информацию: плановую, нормативную, фактическую.
Требования к  исходным данным планирования:
-архивные данные  по всем показателям;
-информация, позволяющая  проверить обеспечение плана.
Фактическая информация требует информацию в разрезах.
Выявление отклонений:
-абсолютных;
-относительных  (во сколько раз);
-селективные  отклонения (отношение во времени);
-кумулятивные  отклонения (накопленные сведения  за какой-то период сравниваются  с нормой);
-отклонения  во временном разрезе (сравнение  прошлого периода с отчетным);
Оценка отклонений.
Контроллинг признает две оценки отклонений:
-оценка на  допустимые пределы;
-оценка по  влиянию отклонения на прибыль.
Выявление причин отклонений:
-недостаточная  информация;
-недостоверный  прогноз, т.е. план;
-непродуманная  методика планирования;
Все эти причины  при существовании ИС должны предоставлять  информацию:
-анализ, ориентированный  на прошлое;
-анализ, ориентированный  на будущее. 

Нормативные затраты — это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в таблице 1. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции.
Таблица 1
Факторы, влияющие на размер нормативных затрат
Вид норматива Факторы, влияющие на норматив
Прямые  материальные затраты  Технология  производства, типы и качество используемых материалов, оборудования
Прямые  трудовые затраты  Технологии  производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации
Общепроизводственные  расходы  Вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие  периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие  периоды 
Нормативные затраты  могут быть идеальными, базовыми, достижимыми  и реальными.
Идеальные затраты — затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные затраты, поэтому при существующем уровне производственной мощности предприятия значение идеальных затрат минимальное. Такой вид затрат на практике возникает редко.
Данный вид  нормативов может быть использован, если руководство предприятия намеренно  может отследить себестоимость  непроизводительных потерь. При использовании  идеальных нормативов имеют место отрицательные отклонения.
Базовые нормативы — значения этих нормативов не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен, являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления предприятием позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости.
Достижимые нормативы — значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования предприятия. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления.
Реальные затраты — затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования предприятия.
Нормативные затраты являются инструментом анализа деятельности предприятия. С помощью нормативного метода учета себестоимости продукции осуществляются:
    учет материальных ценностей в денежном выражении по плановой себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения групп материалов и т.п.;
    оценка оперативности ведения (количественного учета на складах материально ответственными лицами в складских карточках или регистрах;
    контроль за своевременным и правильным отражением движения материалов, за ведением складского учета;
    проверка соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;
    оценка и анализ остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, сверка с остатками материалов по данным бухгалтерского учета;
    определение фактической себестоимости продукции;
    оценка размера брака в производстве и размера незавершенного производства;
    оценка деятельности отдельных работников и управления в целом, а также подготовка бюджетов и различных прогнозов; принимаются решения по установлению реальной цены на продукцию предприятия и т.д.
Нормативный метод  учета может быть полным и неполным (нормативная калькуляция составляется только по прямым затратам). Это менее точный вариант учета, что снижает эффективность нормативного метода, однако он менее трудоемкий.
Нормативный метод  учета затрат основан на сравнении  фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.
Области и возможности  применения метода:
    в основном на производственных предприятиях в отраслях наименее зависимых от природных условий, например, в перерабатывающих отраслях;
    эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сменные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно;
    наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии;
    возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников;
    позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции;
    фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т.д.
Использование данного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, мобилизировать эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.
Для использования нормативного метода калькулирования необходимо:
    составить для единицы каждого вида изделия нормативную карту, в которой отражаются: наименование продукции, ее код, технологический маршрут обработки по производственным подразделениям (участкам, цехам);
    указать для каждого изделия номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены;
    знать нормативную цену прямых материалов (определяется на основе анализа тенденций на рынке данного вида материала, совокупности существующих и потенциальных поставщиков; ответственность за определение нормативной цены возлагается на агента по закупкам);
    знать нормативное количество прямых материалов (зависит от уровня интенсификации и технологии производства, состояния машин и механизмов; ответственность за нормативное количество материалов возлагается на производственных менеджеров предприятия (агентов по закупке сырья, материалов, комплектующих и т.п.);
    определить нормативную трудоемкость каждого изделия на основе учета всех технологических операций, связанных с производством продукции;
    знать нормативное рабочее время на изготовление единицы продукции на данной технологической операции;
    знать нормативную ставку оплаты прямого труда по каждой технологической операции, которая учитывает разряд работы. Как правило, ставки определяются самим предприятием и фиксируются в трудовом контракте.
На основе этих данных рассчитываются нормативные  затраты прямых материальных и прямых трудовых ресурсов на единицу продукции.
Нормативные затраты  прямых материальных ресурсов определяются как произведение нормативной цены и нормативного количества материальных ресурсов.
Нормативные затраты  прямых трудовых ресурсов определяются как произведение нормативной ставки оплаты прямого труда на нормативное  рабочее время.
Помимо прямых материальных и прямых трудовых затрат, рассчитываются нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов:
    нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов — частное от деления планируемых переменных общепроизводственных расходов на планируемое количество нормативных машино-часов или человеко-часов прямого труда;
    нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов — частное от деления планируемых постоянных общепроизводственных расходов на среднегодовой уровень производственной мощности предприятия (нормальную производственную мощность), выраженной в нормо-часах прямого труда.
Использование среднегодового уровня производственной мощности позволяет учитывать норму  отнесения всех постоянных расходов на единицу продукции.
Для оценки деятельности предприятия за определенный период необходимо проводить анализ основных статей затрат: основных материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных расходов.
Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:
    1) выявление  отклонений — сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;
    2) анализ отклонений — выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные отклонения. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством предприятия;
    3) выявление  причин отклонения с целью  принятия соответствующих решений  для устранения факторов, отрицательно  воздействующих на деятельность предприятия;
    4) запись отклонений  в учетных регистрах.
Отклонение затрат основных материалов. Отклонение затрат по основным материалам определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов:
Следует проанализировать отклонения по факторам:
    по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов;
    по использованию материалов — определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу.
    Ответственность за отклонение возлагается:
    по цене — на куратора по закупкам;
    по использованию материалов — на кураторов производственных цехов.
Запись в учете  отклонений основных материалов от нормативных  затрат осуществляется по следующим  правилам:
    все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
    для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
    неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.
Отклонение прямых трудовых затрат. Причины отклонения прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т.д.
Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда.
На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость  рабочей силы и уровень использования  рабочей силы.
Анализ фактически достигнутых результатов может проводиться сравнением фактических и бюджетных данных.
Анализ отклонений – это своего рода подсистема раннего предупреждения негативного развития в системе контроллинга предприятия. Его задача заключается в том, чтобы выявить причины появления таких отклонений в деятельности предприятия, оценить их значение для будущего и выработать соответствующие корректирующие меры .
Первым  шагом в оценке деятельности организации является выявление отклонений. Определение отклонений помогает выявить области эффективности или неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.
Бюджетные затраты – это планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше бюджетных, то такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.
Вообще  говоря, благоприятным считается  отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т. е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение — это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль. Если фактические доходы превышают запланированный их уровень, отклонение является благоприятным, в противном случае — неблагоприятным. По отклонениям показателей затрат ситуация обратная.
Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие компании являются такими большими, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области выборочных продуктов или необычно плохие или хорошие результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. Согласно этой системе анализируются только отклонения, превышающие определенный лимит, который устанавливается руководством, например, ±4%.
Отклонения  можно вычислять для целых категорий таких, как общие производственные затраты, затраты прямых материалов или другого элемента производственных затрат, для любых групп внутри категорий, для каждой статьи затрат.
Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:
1. отклонения затрат прямых материалов
2. отклонения  прямых трудовых затрат
3. отклонения общепроизводственных расходов
Отклонения затрат прямых материалов. Общее отклонение затрат прямых материалов (ОО) определяется как разница между фактическими и бюджетными затратами прямых материалов:
ООзм = (Q * S) – (Qб * Sб)                  (1.)
где Q –  фактическое количество материалов;
S –  фактическая цена материалов;
Qб –  бюджетное количество материалов;
Sб –  бюджетная цена материалов.
Общее отклонение может быть разложено  на две части: отклонение по цене (Оцм) и отклонение по использованию (по количеству) прямых материалов (Окм):
Оцм = (S – Sб) * Q.                               (2.)
и
Окм = (Q – Qб) * Sб.                              (3.)
В некоторых  случаях, однако, более дешевые материалы имеют такое плохое качество, что в результате ожидаемые нормы отходов существенно превышаются, создавая при этом неблагоприятное отклонение по использованию материалов.
Таким образом, неблагоприятное отклонение по использованию прямых материалов может существенно перекрыть благоприятное отклонение по цене. Другими словами, покупка более дешевого сырья и материалов не всегда расценивается как положительное достижение, и, следовательно, каждая конкретная ситуация должна оцениваться соответственно определенным обстоятельствам.
Иногда  отклонение затрат легче интерпретировать в виде графической схемы. На рисунке 1 представлен анализ отклонений прямых материалов.

Рисунок 1. – Анализ отклонений прямых материалов
Отклонения  прямых трудовых затрат. Общее отклонение прямых трудовых затрат (ООпз) определяется как разница между фактическими затратами труда и бюджетными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого). 

ООпз = (C * P) – (Cб * Pб),                  (4.) 

где C –  фактические часы;
P –  фактическая ставка оплаты труда;
Cб –  бюджетные часы;
Pб –  бюджетная ставка оплаты труда. 

Для оценки выполнения плана руководство хозяйствующего субъекта должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени (Оот), а какая часть – изменением ставок оплаты труда работников. 

Оот = (P – Pб) * С.                               (5.) 

и 

Опп = (С – Сб) * Рб.                              (6.)
Очевидно, что общее отклонение равно сумме  двух его составляющих отклонений.
За отклонения по ставке оплаты труда обычно ответственность несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимается работник с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более высоко (или менее) оплачиваемым работником.
За отклонение по производительности труда на предприятии отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение по производительности может произойти, если неопытному, ниже оплачиваемому работнику поручается работа, требующая большей квалификации. Руководство должно анализировать каждую ситуацию в соответствии со сложившимися обстоятельствами. На рисунке 2. представлен анализ прямых трудовых затрат в виде графической схемы.

Рисунок 2. – Анализ прямых трудовых затрат
Отклонения общепроизводственных расходов. Контроль общепроизводственных расходов предприятия представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы руководителями (менеджерами) конкретных подразделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным.
Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов (ОПР), которое определяется как разница между фактическими ОПР, имевшими место, и бюджетными ОПР, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.
Прежде  чем находить отклонения ОПР, необходимо вычислить общий бюджетный коэффициент ОПР, который состоит из двух частей. Первая часть – это бюджетный коэффициент переменных ОПР на один час прямого труда. Вторая часть – бюджетный коэффициент постоянных ОПР, который находится делением планируемых постоянных ОПР на количество часов прямого труда за период.  

Общее отклонение ОПР (ООопр) вычисляется следующим образом: 

ООопр = ОПРф – ОПРб,       (7.)  

где ОПРф – фактически понесенные ОПР; 

ОПРб  – бюджетные ОПР, отнесенные на производимую продукцию (за исключением брака). 

Полученное  общее отклонение может быть разделено  на две составляющие.
Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) ОПР для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.
Отклонение  ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.
На рисунке 3 показан анализ отклонений ОПР с графической схемы.

Рисунок 3. – Анализ отклонений ОПР
Реализация  подобной схемы контроля за исполнением бюджета на промышленном предприятии позволит выявить причины неисполнения бюджета, оперативно внести необходимые корректировки на основе изменений внешней среды, обеспечив при этом целостность бюджетных данных и оптимизировав трудозатраты.
Подобная  схема контроля за исполнением бюджета может быть реализована посредством автоматизированной системы бюджетного планирования, что обеспечит повышение эффективности и удобства работы сотрудников предприятия. 

Отклонение общепроизводственных расходов. Контроль за общепроизводственными расходами — достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.
Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:
    1) расчет общего  отклонения общепроизводственных  расходов как разность между  фактическими и нормативными  общепроизводственными расходами,  начисленными с использованием  коэффициентов переменных и постоянных  общепроизводственных расходов на годовой объем продукции;
    2) оценка общего  нормативного коэффициента отклонения  общепроизводственных расходов;
    3) оценка контролируемых  отклонений и отклонений по  объему общепроизводственных расходов.
Контролируемые  отклонения — разность между фактическими общепроизводственными и нормативными расходами для данного уровня производства.
Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные и постоянные общепроизводственные расходы.
Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства и нормативных трудозатрат на единицу продукции и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат.
Постоянные общепроизводственные расходы задаются, исходя из производственных характеристик предприятия.
Значение контролируемого  отклонения позволяет оценивать  результаты деятельности подразделений  и конкретных менеджеров предприятия  независимо от изменения уровня производства.
Отклонение общепроизводственных расходов по объему. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между планируемыми общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения общепроизводственных расходов.
    Факторный анализ отклонений. Метод цепных подстановок.
     Анализ  отклонений – основной инструмент оценки деятельности центра затрат. Текущий  контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством; менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.
     Важнейшими  аспектами учета затрат по центрам  ответственности являются установление нормативных затрат и оценка результатов  путем сравнения фактических  расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.
     Экономический анализ отклонений - это прежде всего  факторный анализ. Его цель - определение  и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут  привести к возникновению отклонений.
     Отклонения  являются следствием изменения трех основных факторов:
     объема  производства, цен на ресурсы и  норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить  следующим:
     • не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения  спроса на различные виды продукции  или из-за различных трудностей, связанных с ее производством, - недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);
     • изменились цены на ресурсы (в условиях нестабильности рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены),
     • произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных "сверху"), увеличение (налицо перерасход ресурсов - необходимо выявить причину и принять  меры к ликвидации отклонений). Для  эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны;
     установить  ответственность за произошедшее; принять  решения, позволяющие избежать нежелательных  отклонений в будущем). Для этого  на практике используют метод цепных подстановок.
     Метод цепных подстановок дает следующие  формулы отклонении фактических  переменных затрат от плановых:
     по  объему ОQ = (QФ – QП) HП ЦП;
     по  цене ОЦ = ОЦФ – ЦП) НП,
     по  норме ОН= QФ ЦФФ – НП),
     где О - отклонение; Q - объем выпуска; Н - норма расхода ресурсов (материалов, энергии и т.п.) на единицу выпуска; Ц - цена единицы ресурсов, ф, п - индексы фактического и планового значений величин.
     Таким образом, поочередно подставляем в  формулы затрат фактические значения. Подстановка начинается с количественных' факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены). Поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.
     Для постоянных затрат рассчитывают отклонение по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать: ОПЗ = ХФ — ХП,
     где ХФ,ХП - фактические и плановые постоянные затраты.
     Отклонения  по объему производства можно разбить  на две большие
     группы: отклонения по мощности и по эффективности.
     Отклонение  по мощности: ОМ = (СФ – СП) ФП,
     где СФ - стоимость основных фондов (количественный фактор); Ф — фондо-отдача (качественный фактор).
     Отклонение  по фондоотдаче: О = СФФ – ФП) ФП 
 

    Методика  анализа отклонений по прибыли. Расчет отклонений по издержкам реализации и обращения, по совокупным производственным затратам, отклонений выручки от реализации.
При анализе валовой прибыли изучаются причины, вызывающие ее изменение, соответствующие факторы отражаются в отчете и позволяют принять корректирующие меры.
Причины отклонения прибыли:
    Изменения в цене продажи и в затратах на единицу продукции.
    Изменения в объеме продаж.
    Изменения в ассортименте продаж.
Данные  для согласования фактических операций с бюджетными значениями получаются на основе анализа изменений между  фактическими и бюджетными операциями за текущий год, между фактическими операциями предыдущего года и соответствующими операциями текущего года. Могут рассматриваться изменения в валовой прибыли всей компании или выбранной продуктовой линии.
Для улучшения  прибыльности изменения характера  и структуры продаж так же важны, как и рост общего объема продаж. Например, если общий объем не изменяется по сравнению с запланированным по бюджету, но возрастает удельный объем продаж высокоприбыльной продукции, результатом становится более высокая прибыль. В частности, в мебельном бизнесе присутствует возрастающий спрос на дорогие и долговечные товары, приносящие большую прибыль на единицу, при этом общий объем продаж может и не увеличиваться. Расчет и анализ отклонений состава продаж — важная часть анализа прибыли, которая обеспечивает менеджмент компании информацией о том, с чем связано увеличение или уменьшение прибыли относительно показателей предыдущего года и почему фактическая прибыль отличается от запланированной.
За валовую  прибыль (или маржинальную прибыль) обычно отвечают совместно менеджеры  по продажам и менеджеры по производству. Менеджер по продажам отвечает за компоненту выручки, а менеджер по производству — за компоненту стоимости реализованной продукции, и, конечно, задачей высшего руководства является достижение целевой прибыли. Менеджер по продажам должен прочно удерживать цены, объем и ассортимент (состав) продаваемой продукции. Менеджеру по производству следует контролировать затраты на сырье, труд и накладные расходы, а также изготавливаемый объем. Менеджеру по закупкам необходимо придерживаться бюджетных закупочных цен на материалы. Менеджер по персоналу должен задействовать нужных людей по обоснованным ставкам заработной платы. Менеджер, который занимается внутренним анализом хозяйственной деятельности, следит за соблюдением соответствия показателей продаж и затрат бюджетным значениям для всех подразделений, прямо или косвенно участвующих в формировании прибыли.
Расчет  отклонения набора производственных факторов очень похож на расчет отклонения структуры (ассортимента, состава) продаж. Если отклонение состава продаж — часть анализа прибыли, то отклонения состава материалов и состава труда, о которых мы говорили выше, входят в анализ отклонений затрат. Отметим, однако, что анализ отклонений нормативных затрат является частью анализа прибыли в более широком смысле. В производстве, где допускается взаимное замещение различных составляющих стоимости и предприятие работает на полной или почти полной мощности, от способов, которыми мы комбинируем различные виды материалов или различные категории рабочей силы, зависит степень контроля затрат и перспективы увеличения валовой прибыли. Далее необходимо проанализировать отклонение объема производства и разграничить воздействие на затраты изменений состава сырья и изменений состава рабочей силы.
Для контроля потребления ресурсов в производстве используются отклонения продуктивности материалов, рабочей силы и накладных расходов. В некоторых случаях вновь найденный состав производственного фактора может приводить к благоприятным или неблагоприятным отклонениям в выпуске готовой продукции. Обычно благоприятное отклонение состава компенсируется неблагоприятным отклонением продуктивности, и наоборот. Менеджеры по инженерной работе или по тестовым испытаниям должны следить за тем, чтобы очевидные преимущества, создаваемые какимлибо отклонением, не погашались результатом действия другого отклонения.
Анализ  прибыли включает в себя тщательный расчет отклонений продаж и отклонений затрат. Отделяются друг от друга отклонения объема и состава и изучается  их воздействие на прибыль. Каждому виду отклонений соответствует свой контур ответственности, возлагаемой на менеджеров, так как их анализ позволяет изнутри установить причины увеличения или уменьшения прибыли и пояснить, почему фактическая прибыль отличается от целевого значения. Анализ изменений валовой прибыли с помощью эффективной системы распределения ответственности, основанной на контроле отклонений затрат и продаж, — путь к максимизации прибыли. Ниже приводятся правила для расчета отклонений прибыли.
Анализ  отклонений прибыли для единственного продукта: 
Отклонение цены продаж = (Фактическая цена – Бюджетная плановая цена) x Фактический объем продаж; 
Отклонение затрат в цене продаж = (Фактические затраты – Бюджетные или стандартные затраты) x Фактический объем продаж.

Отклонение объема продаж = (Фактический объем продаж – Бюджетный объем продаж) x Плановая цена.
Отклонение  затрат в объеме продаж = (Фактический  объем продаж – Бюджетный объем  продаж) x Бюджетные или стандартные  затраты на единицу.
Анализ  отклонений прибыли  для ассортимента продуктов:
Общее отклонение объема для случая единственного  продукта объединяет в себе (1) отклонение состава продаж (ассортимента) и (2) отклонение количества продаж.
Соответствующие формулы для расчетов приведены  ниже.
(1) Отклонение  состава продаж (ассортимента) = (Фактический объем продаж в бюджетном или стандартном составе – Фактический объем продаж в фактическом составе) x Бюджетная или стандартная МП (или ВП) на единицу, где МП — маржинальная прибыль, ВП — валовая прибыль.
(2) Отклонение количества продаж = (Бюджетный или стандартный объем продаж в бюджетном или стандартном составе – Фактический объем продаж в бюджетном или стандартном составе) x Бюджетная или стандартная МП (или ВП) на единицу.
(3) Общее  отклонение объема = Отклонение состава продаж (ассортимента) + Отклонение количества продаж = (Фактический объем продаж в фактическом составе – Бюджетный или стандартный объем продаж в бюджетном или стандартном составе) x Бюджетная или стандартная МП (или ВП) на единицу.
Отклонение  цены продаж и отклонение стоимости продаж рассчитываются так же, как и в случае единственного продукта.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.