На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


автореферат Развитие регулирующего механизма по налогу на прибыль

Информация:

Тип работы: автореферат. Добавлен: 16.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
   На  правах рукописи 
 
 
 
 
 
 
 
 

Каженова Дина Гибаратовна 

РАЗВИТИЕ  РЕГУЛИРУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ 
 
 

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение  и кредит" 
 

Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Саратов - 2007
 

   
   Работа  выполнена на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета. 
 

            Научный руководитель  - д-р экон. наук, профессор  
            Кириллова Ольга Святославовна
             

            Официальные оппоненты  - д-р экон. наук, профессор  
            Прокофьев Станислав Евгеньевич

            - канд. экон. наук, доцент  
            Трифонов Дмитрий Анатольевич
             

            Ведущая организация  - Поволжская академия государственной службы им. П.А.Столыпина. 
             
             
             
             

   Защита  состоится 18 октября 2007 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
   410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский  государственный социально-экономический университет, ауд. 843. 
 
 

   С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.  

   Автореферат разослан 18 сентября 2007 года. 
 
 
 
 
 
 

    Ученый секретарь диссертационного  С.М.Богомолов
   совета, д-р экон. наук, доцент 
 

 

    
 
 

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
   Актуальность  темы исследования. Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения - фискальной и регулирующей. Современное налогообложение прибыли организаций в РФ вполне соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную функции.
   Роль  прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др.
   В хозяйственной практике прибыль  предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана своими размерами и динамикой отражать вклад данного предприятия в производство прибавочного продукта общества. В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использование прибыли в качестве объекта налогообложения является оправданным.
   Проблемы  формирования и налогообложения  прибыли приковывают к себе внимание не только теоретиков, но и практиков. В контексте изучения вопросов налогообложения прибыли, исследователей интересуют, прежде всего, активизация регулирующей функции налогообложения прибыли в аспекте стимулирования производства без сокращения изъятия у налогоплательщиков части прибыли в бюджеты государства, что является одной из приоритетных задач экономической политики государства в ближайшие годы.
   В связи с изложенным, представляет интерес исследование теоретических и практических аспектов функционирования налога на прибыль организаций для разработки рекомендаций по созданию эффективной системы налогообложения прибыли с учетом исторического опыта и практики зарубежных стран, и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования.
   Степень разработанности  проблемы. Отдельные аспекты проблемы методологии формирования и налогообложения прибыли являются предметом исследования многих российских и зарубежных экономистов. Анализ экономической литературы в области финансов и налогообложения указывает на достаточную глубину и обстоятельность проведенных исследований в области формирования налогооблагаемой прибыли организаций, включая и сферу налоговых взаимоотношений плательщиков и государства.
   Исследование  налогообложения прибыли имеет  давние традиции различных школ экономической теории. Среди представителей классической экономической теории были использованы труды А.Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, разработавших фундаментальные теории в области налогообложения. Более поздние работы зарубежных экономистов Дж. Кейнса, А. Лаффера, Д. Милля, Ф. Найта, П. Самуэльсона, М. Фридмана, Й. Шумпетера, которые рассматривали, в частности, общие подходы к содержанию прибыли, формированию и распределению налогового бремени, предельные границы налоговых изъятий, вопросы переложения налогов и другие теоретические аспекты налогообложения во взаимосвязи с концепциями экономического роста. Несмотря на наличие фундаментальных исследований налогообложения прибыли, хозяйственная практика ставит все новые проблемы и заставляет искать новые пути их решения.
   В области теории налогообложения прибыли, государственного регулирования экономики значительный вклад внесли отечественные ученые-экономисты: С.В. Барулин, М.Р. Бобоев, Л.А. Дробозина, А.Г. Грязнова, А.В. Ильин, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Н.И. Малис, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев,  
В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина  
и другие.

   Существенный  вклад в разработку концепции  налогообложения прибыли в России, а также проблем, связанных с финансовым обеспечением расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала, внесли труды О.Г.Лапиной, Ю.М. Лермонтова, К.И. Оганяна, С.Д. Шаталова.
   Несмотря  на достаточную изученность проблем  механизма налогообложения прибыли, в настоящее время нет четкой концепции стратегии его применения в аспекте стимулирования производства и управления процессом обновления основных фондов страны. Так, необходимо исследование и дальнейшее развитие следующих вопросов: амортизационной политики как инвестиционно-финансового ресурса расширенного воспроизводства и модернизации, активизации регулирующей роли налога на прибыль организаций.
   Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и достаточную степень разработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования.
   Цель  и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение возможностей наиболее полной реализации регулирующего механизма налогообложения прибыли коммерческих организаций, позволяющей усилить регулирующую функцию налога и тем самым повысить его роль в стимулировании инвестиционной активности воспроизводственного процесса.
   В соответствии с целью работы в  рамках исследования были поставлены следующие задачи:
   - раскрыть содержание прибыли как финансового результата деятельности коммерческих организаций, и понятие прибыли как объекта налогообложения;
   - исследовать условия, порядок и особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, применяемые в мировой практике и в России, выявить недостатки российского опыта и разработать предложения по их устранению;
   - оценить состояние основных фондов в экономике России и определить направления совершенствования амортизационной политики;
   - обосновать необходимость введения льгот по налогу на прибыль, оказывающих стимулирующее воздействие на воспроизводственный процесс;
   - определить основные направления государственной политики налогообложения прибыли в целях создания налоговых стимулов для инвестиционной привлекательности территорий.
   - разработать модель оценки бюджетного потенциала налогообложения прибыли для целей повышения эффективности налогового администрирования;
   Предметом исследования являются финансово-налоговые отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу обязательной передачи последними части своих доходов в виде налога на прибыль.
   Объектом  диссертационного исследования выступает действующая система налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации.
   Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую базу исследования составили труды классиков теории прибыли, факторов производства, налогов и налогообложения, государственного регулирования экономики, работы отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики проблем налогообложения прибыли, а также положения Налогового кодекса Российской Федерации, законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации.
   В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и логического, экономико-статистические методы, структурно-динамический анализ.
   Информационной  базой послужили федеральные законы Российской Федерации, иные нормативные правовые акты РФ и зарубежных стран, материалы Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной службы государственной статистики, нормативно-методические и инструктивные документы, материалы арбитражной практики.
   Научная новизна диссертационного исследования в целом состоит в разработке теоретических основ и методических рекомендаций дальнейшего развития налогообложения прибыли в Российской Федерации и авторском решении проблемы активизации регулирующей роли налога на прибыль.
   Наиболее  важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
   - уточнено содержание понятия налогооблагаемой прибыли как величины, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации и формируемой в целях исчисления налога на прибыль организаций, а также проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования; выделены специфические черты данной категории;
    дополнены и сведены в систему принципы формирования и определения налоговой базы: последовательность применения, двойственность учета, документальная подтвержденность, полнота и достоверность информации,  самостоятельность организации процесса, детализация показателей;
    обосновано предложение уточнить базовые признаки расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли (экономической обоснованности и документального подтверждения); и дополнить перечень признаками законности и реальности, которые позволяют квалифицировать их в качестве налоговых расходов;
   - исследованы и систематизированы основные методологические подходы к  налогообложению прибыли: определение доходов и расходов, нормирование расходов, применение различных правил определения прибыли в бухгалтерском и налоговом учете, льготирование в прямой и косвенной формах, выделение в самостоятельный элемент доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, создание резервных и других аналогичных фондов, предусмотренных законодательством; дана развернутая характеристика элементов механизма налогообложения прибыли по видам организации налоговых отношений, формам организации финансовых отношений, способам количественного определения суммы налога на прибыль;
   - разработаны направления повышения роли амортизационных отчислений как источника инвестиций в основной капитал, а именно: применение комбинированного метода начисления амортизации для целей бухгалтерского учета; отмена запрета на использование нелинейного метода начисления амортизации в 8-10 группах; уточнение первоначальной стоимости основных средств при изменении стоимости их воспроизводства в процессе переоценки; применение специального повышающего коэффициента (2) к объектам основных средств, используемым научными и инновационными организациями; дифференциация налоговой премии в зависимости от вида оборудования и срока его службы; предложена методика исчисления амортизации для модернизированного имущества.
   - определены основные направления деятельности органов государственной власти по повышению регулирующей роли налогообложения прибыли: понижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации до 13,5% для организаций, осуществляющих капитальные вложения в экономику региона; увеличение норматива расходов на формирование фондов финансирования НИОКР до 1,5 процента доходов налогоплательщика; освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций средств и имущества, переданных ими на финансирование деятельности научных и образовательных организаций, а также фондов поддержки науки и образования; предоставление вновь зарегистрированным организациям науки и инновационным предприятиям права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в первые пять лет работы и другие;
   - предложена модель оценки бюджетного потенциала налога на прибыль, позволяющая более обоснованно подходить к определению контрольных показателей по мобилизации налога на прибыль в бюджеты, основанная на покомпонентном прогнозировании налоговой базы с применением соответствующих ставок составляющих налоговой базы с учетом фискального, производственно-стимулирующего, контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости.
   Практическая  значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для выработки основных направлений регулирующего воздействия механизма налогообложения прибыли организаций.
   Основные  положения диссертации могут  быть использованы в работе Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства инвестиционной политики по Саратовской области, органами государственной власти в законотворчестве, внесении изменений и дополнений в действующие нормативные акты по налогу на прибыль, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогообложения прибыли. Разработанные в диссертации рекомендации могут применяться налогоплательщиками в практике налогообложения прибыли. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в сфере налогов и налогообложения.
   Апробация работы. Принципиальные позиции автора прошли научную и практическую апробацию. Положения диссертационного исследования были доложены на научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 2004-2006 гг.
   Наиболее  существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение  в публикациях автора общим объемом 3,18 п.л., в том числе в изданиях рекомендованных ВАК 0,57 п.л.
   Теоретические положения и выводы работы используются в учебном процессе кафедрой финансов Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение" и "Налогово-бюджетная система РФ", "Практикум по исчислению и уплате в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей", что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.
   Отдельные практические рекомендации автора используются в деятельности открытого акционерного общества "Тролза" (г. Энгельс, Саратовская область) при формировании базы по налогу на прибыль организаций, а также в Министерстве экономического развития и торговли Саратовской области при разработке мероприятий по стратегическому развитию промышленности региона, что подтверждено справками о внедрении.
   Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой исследования и совокупностью решаемых задач:
Введение
1. Теоретические основы формирования и налогообложения прибыли организаций
      Сущность и значение прибыли как объекта налогообложения
      Диалектика международного налогообложения прибыли (дохода) организаций  
      в экономически развитых государствах

      Эволюция подходов к формированию налогооблагаемой прибыли в России
    Механизм формирования налогооблагаемой прибыли организаций в Российской Федерации
2.1 Основы формирования базы по налогу на прибыль организаций
      Амортизационная политика как инвестиционно-финансовый ресурс расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала
      Стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций
3. Основные направления развития налога на прибыль организаций в Российской Федерации
3.1 Мобилизация резервов построения эффективной системы налогообложения прибыли
3.2 Сближение налогового и бухгалтерского учета
Заключение
Список  использованной литературы
Приложения
Состав  и структура работы сформированы с учетом логической последовательности изложения материалов проведенного исследования и раскрываются во введении, трех главах, включающих 8 параграфов, и в заключении.
ОСНОВНЫЕ  ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,  
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

   Научные результаты, основные положения и  выводы диссертационного исследования можно условно разделить на ряд взаимосвязанных групп теоретических, методологических и организационно-методических проблем.
   В рамках первой группы исследуемых проблем исследуется содержание и значение прибыли как объект налогообложения.
   На  современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости.
   В традиционном понимании прибыль  выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.
   Использование прибыли в качестве объекта налогообложения  организаций имеет достаточно долгую историю развития. Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал и в Российской империи ХIХ-ХХ вв., и в годы Советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом налогообложения всегда была прибыль. В тоже время определение объекта налогообложения постоянно менялось.
   В развитие традиционного представления  прибыли как объекта налогообложения в работе уточнено понятие налогооблагаемой прибыли, которая представляет собой расчетную величину, формируемую, в соответствии с законодательством, и необходимую исключительно для исчисления налога на прибыль организаций и проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования.
   Прибыль рассматривается в диссертации  как оптимальный объект налогообложения организаций, поскольку она неделима, с позиций производственного процесса, что с налоговой точки зрения означает невмешательство в необходимый продукт, а однородность прибыли позволяет оперативно отслеживать ее рост (снижение), выявлять влияние различных факторов на эти процессы. Следовательно, государство имеет возможность быстро реагировать на происходящие изменения, стимулируя (затормаживая) рост прибыли, в том числе через механизм налогообложения. Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения позволяет зафиксировать появление добавочной прибыли, определить причины ее возникновения и при необходимости использовать регулирующий механизм налогообложения.
   В работе предложено, для определения прибыли в качестве объекта налогообложения, выделить специфические черты: во-первых, налогооблагаемая прибыль организации создает базу экономического развития государства; во-вторых, является одним из критериев оценки эффективности деятельности организации; в-третьих, выступает в качестве инструмента регулирования перелива капитала с целью налогового планирования в национальных и международных масштабах; в-четвертых, стремление получить и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации.
   В развитие сложившихся основ организации  современной системы налогообложения прибыли, сформулированы следующие принципы:
   1. Последовательность применения. Нормы и правила применяются последовательно от одного налогового периода к другому.
   2. Двойственность учета. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов) должен быть отражен дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.
   3. Документальная подтвержденность. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.
   4. Полнота и достоверность информации. Отражение в регистрах налогового учета информации в обязательном порядке и в полном объеме, а также надежность и реалистичность источников данной информации.
   5. Самостоятельность организации процесса. Налоговые регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно.
   6. Детализация показателей. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы при составлении расчета налоговой базы было возможно выделить из общей суммы доходы (расходы) от следующих операций:
   - от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав,
   - от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
   - от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
   - от реализации покупных товаров;
   - от реализации основных средств;
   - от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
   Расчет  налоговой базы также должен содержать  данные о формировании прибыли (убытка) от внереализационных операций, в том числе доходы и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.
   Исследуя  проблемы необходимости своевременной  процедуры исчисления налоговых обязательств, подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций и уплаты в бюджет налога, а также проведения мероприятий налогового контроля, важность и обязательность реализации принципов построения налогового учета предопределены.
   В целях структурирования целей и  задач построения эффективной системы налогообложения прибыли, в качестве основы улучшения администрирования рассматривается бюджетный потенциал налога на прибыль, представленный как система взаимосвязанных структурных элементов (фискального, производственно-стимулирующего и контрольного потенциалов).
   В работе показана тесная взаимосвязь  налогооблагаемой прибыли как объекта налогообложения и бухгалтерской прибыли как источник уплаты налога на прибыль. При этом, в зависимости от расхождений между бухгалтерскими и налоговыми правилами исчисления прибыли (убытка) соотношение условного расхода (показателя налога на прибыль в бухгалтерском учете) и текущего налога (показателя налоговых обязательств к уплате в бюджет) может быть разным. Выделяют три ситуации когда: доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете полностью совпадают; налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской; бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой. Каждая из приведенных ситуаций характеризуется определенным влиянием ряда причин на реальное финансовое положение организации.
   Поскольку при имеющемся механизме налогообложения  прибыли организаций существует некая опасность недополучать в бюджет суммы налога на прибыль, что связано с естественным стремлением организаций завышать свои расходы, тем самым, снижая налоговую базу. Для повышение информативности учета, в работе предложено ввести в терминологический аппарат такие виды прибыли как реальная и формальная. В результате влияния ряда факторов возникает несовпадение формальной прибыли с ее реальной величиной. Основные причины такого несовпадения: действующая система учета, применение регулирующих воздействий учетной политики предприятия, а также схем налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения результатов финансово-хозяйственной деятельности.
   Одна  из важнейших задач, стоящих как перед бухгалтерами, так и перед финансово-экономическими ведомствами - сокращение дистанции между формальной и реальной величинами прибыли.
   В работе дан критический анализ функциональному  значению системы налогообложения прибыли, результаты которого подтверждают реализацию провозглашенной концепции "ликвидации льгот с одновременным снижением налоговых ставок". Следует отметить, что в различных экономических условиях сочетание функций налога на прибыль может меняться в сторону усиления той или иной. Применительно к налогу на прибыль, на наш взгляд, необходима разработка такой концепции, которая позволяла бы применять регулирующие элементы и не допускать снижения поступлений в бюджет государства. В авторском подходе к развитию налога на прибыль данное условие принято за основу и отражено в данном исследовании.
   В процессе исследования выявлены тенденции  развития налога на прибыль в историческом масштабе и оценен международный опыт налогообложения прибыли.
   В западных налоговых системах при налогообложении прибыли разрешено исключать из валовой прибыли почти все издержки при незначительных ограничениях. В России этот опыт в общих чертах был воспринят и внедрен при принятии главы 25 НК РФ. Решение проблемы сочетания фискальной и регулирующей функций налога на прибыль в различных странах варьируется от установления высоких ставок налога на прибыль и сохранения льгот для предприятий до принятия пониженных ставок и сокращения основной массы льгот. Первая ситуация характерна для развитых стран (США, Франция, Германия и т. д.), вторая преимущественно для стран Центральной и Восточной Европы (Польша, Болгария, Венгрия и т. д.). Последние в целях увеличения привлекательности для предприятий осуществляют политику установления низких ставок. Одновременная отмена льгот направлена на расширение налоговой базы, что, по замыслу законодателей, предполагает не допустить снижения поступлений налога на прибыль в бюджеты. Данный подход был реализован и в России. Однако, на наш взгляд, отмена льгот, приводящая к ослаблению регулирующей роли налога на прибыль, не совсем оправданна. В частности данное утверждение относится к инвестиционной льготе, поскольку одним из направлений налоговой политики в России является создание благоприятных условий для осуществления инвестиций.
   В работе были рассмотрены вопросы  формирования базы налогообложения прибыль, как в мировой, так и в российской практике.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.