На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Доходы банка и их налогообложение

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 17.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 17. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание
     Введение                                                                                                               2 
    Налогообложение прибыли коммерческих банков                                4
      Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками            4
      Учет при налогообложении прибыли величины резерва по сомнительным долгами и величины резерва на возможные потери по ссудам                                                                                              11
    Исчисление налога на добавленную стоимость в банке                      15
      Порядок исчисления и уплаты НДС в банке                                    15
      Исчисление НДС по операциям с ценными бумагами                    30
    Прочие налоги, уплачиваемые банками.                                                34
      Налог на операции с ценными бумагами                                          34
      Государственная пошлина                                                                 36
      Налог на имущество, уплачиваемый банками                                  38
      Прочие налоги                                                                                      41
    Характеристика коммерческих банков как субъектов налоговых отношений                                                                                                 43
      Особенности коммерческих банков как субъектов налоговых отношений                                                                                            43 
      Права, обязанности и ответственность банков в системе современных налоговых отношений                                                 46
    5. Особенности  налогообложения прибыли (доходов)  коммерческих банков.                                                                                                                 47
         5.1 Понятие прибыли и особенности  налогообложения доходов коммерческих  банков                                                                                         47
          5.2 Налоговая база и налоговый  учет доходов и расходов банка        52
Заключение                                                                                                          56 
Список литературы                                                                                             59
Приложение( Налоговая  декларация по налогу на прибыль организаций) 60
             Введение
        Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.
     Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог  на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после  косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих  субъектов. Фискальная функция данного  налога вторична.
     Успешное  развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно  отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую  базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых  платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.
     В основу написания курсовой работы были положены следующие принципы: охват  как можно более широкого круга  вопросов, имеющих значение при изучении особенностей налогообложения прибыли  коммерческих банков; рассмотрение всех аспектов ведения налогового учета  по налогу на прибыль коммерческими  банками. На недостатки в имеющейся  законодательной и нормативной  базе по налогу на прибыль;
     обобщение совокупности практического опыта  и теоретических разработок ученых, которые сложились в настоящее  время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы налогообложения прибыли банков.
     Цель  курсовой работы состоит в постановке и изучении особенностей, основных проблем налогообложения прибыли  коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения  данных проблем.
     Для достижения поставленных целей автором  использовались труды таких авторов  как: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.И. и других, а также законодательная  нормативная база по налогу на прибыль  предприятий, раскрывающие механизмы  и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли.
 


    Налогообложение прибыли коммерческих банков
      Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками
    С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов банков. В частности, в особом порядке определяются доходы и расходы для банков в отношении налогообложения операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В соответствии с п.5 ст. 290 НК РФ в состав доходов банка включается переоценка по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Кроме этого, предусмотрены особенности учета расходов на формирование резервов банков, а именно норма, устанавливающая порядок корректировки налоговой базы на сумму в срок не погашенной дебиторской задолженности по операциям, доходы от которых на дату их признания получены, подлежат включению в налоговую базу. Согласно ст. 290 НК РФ не подлежат включению в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату капиталов банка.
    Банки как  и другие плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.
    Согласно ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств в отчетном периоде.
    При кассовом методе за основу признания доходов  и расходов принимается день поступления  средств на корреспондентский счет банка и соответственно, фактическая оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС и налога с продаж 1 млн.рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начислений.
   
    К доходам  банков относятся, в частности, следующие  доходы от осуществления банковской деятельности:
    - в виде  процентов от размещения банком  от своего имени и за свой  счет денежных средств, предоставления  кредитов и займов;
    - в виде  платы за открытие и ведение  банковских счетов клиентов, в  том числе банков - корреспондентов,  и осуществления расчетов по  их поручению, включая комиссионное  и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие  операции, оформление и обслуживание  платежных карт и иных специальных  средств, предназначенных для  совершения банковских операций, за предоставление выписок и  иных документов по счетам  и за розыск сумм;
- от инкассации  денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов и кассового  обслуживания клиентов;
- от проведения  валютных операций, осуществляемых  в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по  поручению клиента, от операций  с валютными ценностями.
- Для определения  доходов от покупки (продажи)  иностранной валюты принимается  разница между фактической ценой  покупки (продажи) иностранной  валюты и официальным курсом  иностранных валют к рублю  Российской Федерации, установленному  Банком России на дату расчетов  по сделке покупки (продажи)  иностранной валюты;
- по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде  разницы между ценой реализации  и учетной стоимостью;
- в виде положительной  разницы от превышения положительной  переоценки иностранной валюты  и драгоценных металлов над  отрицательной переоценкой; 
- от операций  по предоставлению банковских  гарантий, обязательств, авалей и  поручительств за третьих лиц,  предусматривающих исполнение в  денежной форме; 
    - в виде  положительной разницы между  полученной при прекращении или  реализации (последующей уступке)  права требования (в том числе  ранее приобретенного) суммой средств  и учетной стоимостью данного  права требования;
- от депозитарного  обслуживания клиентов;
- от предоставления  в аренду специально оборудованных  помещений и сейфов для хранения  документов и ценностей; 
- в виде платы  за доставку, перевозку денежных  средств, ценных бумаг, иных  ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
- в виде платы  за перевозку и хранение драгоценных  металлов и драгоценных каменей; 
- в виде платы,  получаемой банком от экспортеров  и импортеров, за выполнение функций  агентов валютного контроля;
- по операциям  купли-продажи коллекционных монет  в виде разницы между ценой  реализации и ценой приобретения;
- в виде сумм, полученных банком по возвращенным  кредитам (ссудам), убытки от списания  которых были ранее учтены  в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
- в виде полученной  банком компенсации понесенных  расходов по оплате услуг сторонних  организаций по контролю за  соответствием стандартам слитков  драгоценных металлов, получаемых  банком у физических и юридических  лиц; 
- от осуществления  форфейтинговых и факторинговых  операций;
- другие доходы, связанные с банковской деятельностью. 
Не включаются в доходы банка суммы положительной  переоценки средств в иностранной  валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.
  Расходы банка  перечислены в статье 291 НК РФ. В  соответствии с данной статьей к  расходам банка относятся также  расходы в виде убытков по операциям  купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода.
В соответствии со ст. 300 НК РФ банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, имеют право относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, в случае если банки определяют расходы и доходы по методу начисления. В состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого типа независимо от характера предоставления кредита или займа ( текущего или инвестиционного).
Доходы, получаемые банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях, при этом доходы полученные банком в иностранной  валюте пересчитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день получения дохода. Днем получения  дохода является момент поступления  денежных средств на корреспондентский  или другой счет.
Доходы по валютным операциям:
- Суммы начисленных  и полученных процентов по  кредитным ресурсам в иностранной  валюте.
Комиссионные  и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции в ин. валюте, в том числе  за услуги по осуществлению корреспондентских  отношений в инвалюте
- Плата за  открытие и ведение клиентами  валютных (текущих) и ссудных счетов  в ин. валюте 
- Доходы от  проведения банком операций с  ин. валютой и валютными ценностями, включая комиссии связанные с  куплей-продажей валюты за счет  и поручению клиентов 
Плата за выполнение функции валютного контроля, включая  плату за составление паспортов  экспортных сделок
    - Доходы получаемые  по срочным сделкам с ин. валютой, (форварды и фьючерсы), в том  числе в порядке страхования  валютных рисков 
- Плата за  услуги, оказанные банком населению  по инoстранной валюте, включая  экспертизу подлинности купюр,  обмен банкнот 
С 1 января 2002 г  прибыль банков и кредитных учреждений облагалась налогом по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный - 17 %, в местный - 2 %. , С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%
Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.
Налоговым периодом признается календарный год.
Порядок и сроки  уплаты налога на прибыль банками
Гл. 25 НК РФ предусматривает  три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый кварта, paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.
Ежеквартальные  авансовые платежи 
- иностранные  банки, у которых в РФ есть постоянное представительство;
- банки, у  которых доходы от реализации  не превышают в среднем 3.000.000 рублей за каждый квартал; 
- только что  созданные банки в течение  первого квартала с даты их  регистрации.  Перечисление налога и подача декларации за квартал не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 мес. - не позднее28 октября, а по окончании года - не позднее 28 марта.
  Ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Налог исчисляется за каждый прошедший месяц нарастающим итогом. Декларации подаются ежемесячно не позднее 28 числа следующего месяца. В эти же сроки необходимо заплатить налоги за прошедший месяц.
Ежемесячные авансовые  платежи исходя из прибыли за прошлый  квартал.За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи  должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца - 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года.
Ежемесячный платеж в 3 кв. = ставка * (налогооблагаемая прибыль  за полугодие -налогооблагаемая прибыль  за первый квартал ): на 3.
Ежемесячный платеж в 4 кв. =ставка * (налогооблагаемая прибыль  за 9 мес.-налогооблагаемая прибыль  за полугодие ): на 3.
Ежемесячный авансовый  платеж необходимо вносить не позднее 28 числа каждого месяца. Декларация подается не позже 28 дней со дня окончания квартала.
      Учет при налогообложении прибыли величины резерва по сомнительным долгами и величины резерва на возможные потери по ссудам
Сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, усыновленные договором, и  не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.    Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
  Безнадежными  долгами (долгами, нереальными к  взысканию) признаются те долги перед  налогоплательщиком, пол которым  истек установленный срок исковой  давности, а также те долги, по которым  в соответствии с гражданским  законодательством обязательство  прекращено вследствие невозможности  его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Налогоплательщик  вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке. Суммы отчислений в эти резервы включаются в  состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.. Банки вправе формировать  резервы по сомнительным долгам в  отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов  по долговым обязательствам, а также  в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Сумма резерва  по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний  день отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности  и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности; 
2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50 процентов  от суммы выявленной на основании  инвентаризации задолженности; 
3) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  до 45 дней - не увеличивает сумму  создаваемого резерва. 
При этом сумма  создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов - от суммы доходов, за исключением  доходов в виде восстановленных  резервов.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов.
Сумма резерва  по сомнительным долгам, не полностью  использованная налогоплательщиком в  отчетном периоде на покрытие убытков  по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма  вновь создаваемого по результатам  инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь  создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  в состав внереализационных доходов  налогоплательщика в текущем  отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  больше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  во внереализационные расходы в  текущем отчетном (налоговом) периоде.
  В случае, если налогоплательщик принял решение о  создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных  долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Банки вправе, кроме  резервов по сомнительным долгам, предусмотренных  статьей 266 Налогового кодекса, создавать  резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах).
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая  задолженность по межбанковским  кредитам и депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских  счетах), сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)", признаются расходом. При  определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая  задолженность по межбанковским  кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских  счетах) включаются в состав внереализационных  расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью  использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной  задолженности по ссудам, по ссудной  и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским  кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских  счетах), могут быть перенесены на следующий  отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  в состав внереализационных доходов  банка по итогам отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь  создаваемого резерва больше, чем  сумма остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода, разница  подлежит включению во внереализационные  расходы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Исчисление  налога на добавленную стоимость  в банке
      Порядок исчисления и уплаты НДС в банке
Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную  стоимость.
Объектом налогообложения  признаются следующие операции банка:
-приобретение  права требования от третьих  лиц исполнения обязательств  в денежной форме; 
-доверительное  управление денежными средствами  и иным имуществом по договору  с физическими и юридическими  лицами;
-депозитарные  услуги;
-ведение реестра  владельцев именных ценных бумаг  на основе заключенных договоров;  внесение в реестр записей  о переходе прав собственности;  предоставление клиентам информации  о движении ценных бумаг; 
-проведение  по заявлениям клиентов экспертизы  по определению подлинности и  платежеспособности ценных бумаг  с выдачей акта экспертизы;
-выполнение  функций агента валютного контроля;
-оформление  операций по переуступке по  кредитным соглашениям; 
-купля-продажа  ценных бумаг по поручению  клиента за его счет;
-хранение ценных  бумаг, тратт, векселей;
-предоставление  в аренду физическим и юридическим  лицам специальных помещений  или находящихся в них сейфов  для хранения документов и  ценностей; 
-консультационные, информационные услуги;
-услуги по  повышению квалификации и подготовке  кадров (в части дохода, полученного  банком в виде возмещения сотрудниками  оплаченных Банком услуг образовательных  организаций по поручению этих  сотрудников);
-услуги по  инкассации, транспортировке наличных  денег и других ценностей; и т.д.
Операции, освобождаемые  от налогообложения 
1.Привлечение  денежных средств организаций  и физических лиц во вклады:
- привлечение  денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц  во вклады (до востребования и  на определенный срок);
- зачисление  привлеченных денежных средств  на расчетные (текущие), депозитные  счета и счета по вкладам  (включая внесение третьими лицами  денежных средств, в том числе  заработной платы и пенсий  на счет вкладчика, а также  вклады в пользу третьих лиц);
- оформление  и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.
2. Размещение  привлеченных денежных средств  организаций и физических лиц  от имени банков и за их  счет:
- кредитные операции  с клиентами, включая открытие  и ведение ссудного счета, пролонгацию  срока погашения кредита; 
- операции по  предоставлению межбанковского  кредита, в том числе открытой  кредитной линии; 
- депозиты, размещенные  в других банках.
3. Открытие и  ведение банковских счетов, в  том числе валютных, юридических  и физических лиц, включая: 
- оформление  документов, связанное с открытием  и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление  средств на счета; начисление  процентов по средствам на  счетах);
- выдачу выписок  по счетам;
- снятие копий  (дубликатов) со счетов;
- выдачу справок  о наличии средств на счетах  и других документов по ведению  счетов;
- переоформление  счетов;
- выяснение (розыск) денежных средств по счетам  клиентов;
- направление  запросов о переводе сумм по  просьбе клиентов; изменение условий,  аннулирование и возврат переводов;  перевод вкладов в другой банк.
4. Осуществление  расчетов по поручению физических  и юридических лиц, в том  числе банков-корреспондентов, по  их - аккредитивные операции (открытие  аккредитива, авизование, подтверждение,  проверка документов, осуществление  платежей);
- инкассовые  операции (выдача документов против  акцепта или платежа, прием,  проверка или направление документов  для акцепта или платежа, пересылка  или возврат банку-корреспонденту  документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);
- переводные  и клиринговые операции.
  5. Осуществление  расчетов платежными поручениями,  чеками, аккредитивами, пластиковыми  карточками, наличными; расчеты по  системе электронной связи
6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц и т.д.
Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).
При определении  налоговой базы учитываются все  доходы , связанные с расчетами  по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая  оплату ценными бумагами.
При указании налоговой  базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются  в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).
Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная  исходя из Тарифов, установленных Тарифом  комиссионного вознаграждения, и  цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения  в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.
При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной  основе, передаче права собственности  на предмет залога залогодержателю  при неисполнении банком обеспеченного  залогом обязательства налоговая  база определяется как стоимость  услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения  в них НДС и налога с продаж.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного  НДС, налоговая база определяется как  разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами  сделки с учетом НДС, акцизов (для  подакцизных товаров) и без включения  в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При осуществлении  банком деятельности в интересах  другого лица на основе договоров  поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая  база определяется как сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением  сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или 
Разновидностью  операций поручения выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке экспортером продукции. Согласно валютному законодательству уполномоченные банки выступают  агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают своевременность  и правильность выполнения обязательства  по продаже части иностранной  валюты.
К сделкам купли-продажи  иностранной валюты через уполномоченный банк относится не только заключение договоров купли-продажи валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал  в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.
Таким образом, комиссионные банка за выполнение операции продажи иностранной валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением  за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант  в котором банк выступает покупателем  валюты клиента за свой счет.
При оказании услуг, передаче имущества (в том числе  программного обеспечения) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в том числе через амортизационные  отчисления, налоговая база определяется как стоимость этого имущества (услуг), исчисленная исходя из рыночных цен на идентичное имущество (услуги), действовавших в предыдущем налоговом  периоде.
При выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления налоговая  база определяется как стоимость  выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов банка на их выполнение.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
В отношении  векселей, как разновидности ценных бумаг, введено дополнительное правило  налогообложения, так как в соответствии с подп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса  РФ реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождена  от налогообложения.
Особенности определения  налоговой базы с учетом сумм, связанных  с расчетами по оплате услуг (имущества)
Налоговая база определяется с учетом сумм:
- авансовых или  иных платежей, в счет предстоящего  оказания услуг (поставок имущества), поступивших на счета или в  кассу банка. В целях применения  указанного положения следует  иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в  т.ч. и третьих лиц, а также  право требования дебиторской  задолженности), полученные банком  в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу  того налогового периода, в  котором они приняты к учету.  В случае, если до поставки  имущества (оказания услуг) банком  получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. При получении от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку имущества (под предстоящее оказание услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у банка только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя имущества (оказания услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства. Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения,
- полученных  банком за оказанные услуги (реализованное  имущество) в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанных с оплатой оказанных  услуг (реализацией имущества);
- полученных  банком в виде процента (дисконта) по полученным банком в счет  оплаты оказанных услуг (поставки  имущества) облигациям и векселям, в части, превышающей размер  процента, рассчитанного в соответствии  со ставками рефинансирования  Центрального Банка Российской  Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет  процента.
При применении данного положения следует иметь  в виду, что указанные проценты (дисконт) увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного  в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые  производятся расчеты процента вне  зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный  в векселе);
- полученных  банком страховых выплат по  договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом (который выступает  в качестве страхователя-кредитора), если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения. Данные положения  не применяются в отношении  операций по реализации услуг  (товаров, работ), которые не подлежат  налогообложению (освобождаются  от налогообложения).
Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и  налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговые ставки
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).
Налогообложение производится по расчетной налоговой  ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального  назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные  товары (работы, услуги) облигациям и  векселям, по договорам страхования  риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой  услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.
Порядок исчисления налога
Сумма налога при  раздельном учете исчисляется как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.
Общая сумма  налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.
При передаче имущества (оказания услуг) для собственных  нужд, являющихся объектом налогообложения, дата передачи имущества (оказания услуг) определяется как день совершения указанной  передачи имущества (оказания услуг).
Порядок отнесения  суммы налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг 
В банке частично используются приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены  от налогообложения. Суммы налога, предъявленные  продавцом указанных приобретенных  товаров (работ, услуг), включаются в  затраты, принимаемые к вычету при  исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или  подлежат налоговому вычету в той  пропорции, в которой указанные  приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная  пропорция определяется исходя из стоимости  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый  период.
При этом ведется  раздельный учет в соответствии с  рабочим планом счетов стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и  подлежащих налогообложению.
Ежемесячно определяется общая стоимость приобретаемых  товаров (работ, услуг), используемых для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг); определяется общий объем  выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.
Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как  облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально  удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый  период, в котором они приняты  на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному  весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соответствующая  удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится  на расходы банка, связанные с  производством, реализацией банковских операций и сделок, единовременно  в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества при  условии использования указанного имущества для осуществления  деятельности, направленной на получение  доходов.
Существует несколько  способов учета НДС в банке.
Первый вариант  состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых  товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в  том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры  с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных  товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его  определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.
У=Добл:Добщ, (1),
 
НДСб=НДСобл-У*НДСупл, (2),
где У - удельный вес,
Добл - облагаемые НДС операции,
Добщ - общая сумма доходов банка,
НДСупл - НДС уплаченный поставщикам,
НДСб - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
Превышение  сумм налога на добавленную стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам  и услугам, стоимость которых  фактически отнесена на издержки, над  суммами налога, которые зачтены  при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые  при расчете налогооб-лагаемой базы по налогу на прибыль.  
НДСрасх =(1-У) хНДСупл. (3)
При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки  в обязательном порядке должны соблюдать  следующие условия: ведение раздельного  учета (указывается в учетной  политике) стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению  и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет).
Изложенный вариант  зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному  весу облагаемых операций за тот налоговый  период, в котором они приняты  на учет. Сумма налога, соответствующая  удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость  основных фондов.
Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и  услуг, в общей сумме доходов  банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам  допускается относить на расходы  банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.
Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой  декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного  веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).
Третий вариант  расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит  в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются  к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся  сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые "потери" частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.
Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета  отражаются в учете по стоимости  приобретения, включая суммы уплаченного  налога на добавленную стоимость, с  последующим списанием на затраты (расходы) банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В  связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами  по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 %.
Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам  НДС доводится до сведения налоговой  инспекции 
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.
Положительная разница между суммой налоговых  вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты производят уплату налога по месту  своего нахождения.
При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Исчисление  НДС по операциям с ценными  бумагами
    Исчисление  налога на добавленную стоимость  с операций, связанных с обращением ценных бумаг и валюты имеет следующие  особенности.
    Операции, связанные  непосредственно с обращением ценных бумаг, относятся к льготируемым оборотам, и НДС не облагаются.
  Под обращением ценных бумаг понимаются действия, приводящие к смене владельца  ценных бумаг, в том числе сделки купли-продажи, мены, дарения. Обороты  по ним освобождаются от НДС. Как  разновидности указанных сделок не облагаются операцией по выпуску, размещению ценных бумаг, операций конвертации  ценных бумаг.
    Однако существуют и такие операции с ценными  бумагами, которые подлежат обложению. К ним в первую очередь относятся  посреднические и брокерские операции. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагаются НДС.
    Посреднической  деятельностью является выполнение агентских функций при купли-продажи  ценных бумаг за счет и по поручению  клиента на основании договора комиссии или поручения. Комиссионные вознаграждения за посреднические операции по ценным бумагам облагаются НДС независимо от вида ценных бумаг и их эмитентов, т.е. это правило в полной мере относится и к сделкам с  государственными ценными бумагами.
    К агентской (посреднической) деятельности относится также выполнение договоров:
    - по хранению  ценных бумаг, в том числе  по сдаче в аренду ячеек  по хранению ценных бумаг; 
    - по депозитарному  обслуживанию;
    - по управлению  пакетом ценных бумаг (трастовые,  доверительные операции), в том  числе выполнении функций инвестиционного  консультанта;
    - по ведению  реестра акционеров;
    - по оформлению  и регистрации сделок по ценным  бумагам; 
    - по начислению  и выплате дивидендов и процентов  (платежный агент) по поручению  клиента; 
    - по перевозке  ценностей, в том числе ценных  бумаг. 
    Операции по изготовлению бланков ценных бумаг  также не попадают под льготу, и  по ним НДС взимается. Таким образом, при заказе на изготовление бланков  ценных бумаг юридическое лицо должно будет оплатить стоимость заказа и НДС.
    Ввозимые на территорию бланки ценных бумаг РФ, не удостоверяющие на момент их ввоза  чьих либо имущественных прав, вытекающих из данной ценной бумаги, а также  полуфабрикат для их изготовления подлежат обложению НДС, так как в этом случае согласно гражданскому законодательству они ценными бумагами не являются.
    Если основным видом деятельности у учреждения являются операции с ценными бумагами, то это не значит, что оно как  юридическое лицо освобождено от НДС. Обложению не подлежит обращение  самих ценных бумаг.
    Налог на добавленную  стоимость по операциям с финансовыми  векселями 
    В соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Таким  образом, сама операция по купле-продаже  векселей не облагается налогом на добавленную стоимость.
    В том случае если вексель получен по другим операциям, необходимо смотреть на характер самой операции. Рассмотрим несколько из них.
    На основании  ст. 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 153 - 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых  или иных платежей, полученных в  счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, основным принципом  для включения в состав налогооблагаемого  оборота векселя является именно получение денежных средств. Если в  качестве аванса под выполняемые  работы или оказываемые услуги организация  получает
    и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.