На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


реферат Существенность, риск и выборка в аудите

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 17.08.2012. Сдан: 2012. Страниц: 8. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
 
 
 
      Реферат по дисциплине
      «Основы аудита»
      Тема  «Существенность, риск и выборка  в аудите» 
 
 
 
 
 
 
 

            
 
 
 
 
 
 

      Н.Новгород
Введение  3
    Существенность в аудите
4
2.  Выборка в аудите  10
3. Риск  в аудите 16
Заключение  20
Список  литературы 22
      СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ 

    Целью контрольной работы является изучение  существенности в аудите, учитывая новый Федеральный закон N 307-ФЗ от 11.07.2011 (ред. от 03.11.2011)
    Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.
    Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
    Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
    В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
    Собственники  и прежде всего коллективные собственники — акционеры, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
    Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
    Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
       Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.
     Аудит  -  это   деятельность,  направленная  на   уменьшение   предпринимательского  риска,  так  как  наличие   достоверной  финансовой   информации  позволяет   повысить   эффективность   функционирования   рынка   капитала   и   дает   возможность   оценивать   и   прогнозировать   последствия   принятия   ряда   экономических   решений.
     Значение   аудита   в   хозяйственной   деятельности   предприятия  можно  определить   сопоставлением   затрат   на   аудиторские   услуги   и   получении   экономии,   увеличение   доходов  от   решений,  своевременно   принятых   предпринимателем   на   основании   информации,  предоставленной  аудитором. 

      СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ
     Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.
     Существенной  является информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на показатели финансовой отчетности, т.е. на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     Существенность  зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
     Аудитор оценивает существенность на основе своего профессионального суждения.
     Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
     Приемлемый  уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (например, нарушения законодательства, учетной политики и др.).
     Примерами качественных искажений являются:
     недостаточное или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
     отсутствие  раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
     Аудитор должен рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
     Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.
     Аудитор рассматривает существенность на уровне:
     1) финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;
     2) в отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета;
     3) групп однотипных операций;
     4) случаев раскрытия информации.
     В зависимости от рассматриваемого аспекта  финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
     Аудитор должен принимать во внимание существенность при:
     1) определении характера, сроков  проведения и объема аудиторских  процедур;
     2) оценке последствий искажений.
     Оценка  существенности, относящаяся к отдельным  счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору при планировании решить, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять (использование выборочной проверки и аналитические процедуры). Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности должны уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
     Критерии  для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Как правило, базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.
     Например, можно установить критерии для определения уровня существенности для коммерческих организаций, представленные в табл. 1 
 

Базовые показатели бухгалтерской  отчетности Критерии  для определения  уровня существенности, %
Прибыль до налогообложения 4
Выручка от продажи 3
Капитал и резервы 3
Сумма активов 2
     Табл.1
     Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, может быть определено по формуле:
     Значение  базового показателя (в  руб.) х величина критерия
     100% 

     Для расчета уровня существенности могут  использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов вместе взятых. Показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.
     Аудитор должен проанализировать числовые значения. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
     Пример  варианта расчета  единого показателя уровня существенности.
     В табл. 2 дана информация для расчета единого показателя уровня существенности. 
 

     Таблица 2. Пример информации для расчета единого показателя уровня существенности
 
Наименование  базового показателя
Значение  базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)  
 
Доля (%)
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая  прибыль предприятия 21289 5 1064
Валовый объем реализации без НДС 135968 2 2719
Валюта  баланса 128038 2 2561
Собственный капитал (итог раздела IV баланса) 20500 10 2050
Общие затраты предприятия 101341 2 2027
 
     Порядок расчетов.
     В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
     (1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.
     Наименьшее  значение отличается от среднего на:
     (2084 — 1064) / 2084 ? 100% = 49%, т.е. почти  вдвое.
     Наибольшее  значение отличается от среднего на:
     (2719 — 2084) / 2084 ? 100% = 30%.
     Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. — не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее — оставить. Новое среднее арифметическое составит:
     (2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.
     Полученную  величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
     (2500 — 2339) / 2339 ? 100% = 7%, что находится  в пределах 20%.
     Существенность  находится в обратной зависимости  от аудиторского риска, то есть чем  выше уровень существенности, тем  ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
     Оценка  существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.
     При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
     Совокупность  неисправленных искажений включает:
     1) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
     2) наилучшую аудиторскую оценку  прочих искажений, которые не  могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
     Если  аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск путем проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
     Если  руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.
     Если  совокупность неисправленных искажений  приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры или выставляется требование руководству заказчика о внесении поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
      АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА
     При разработке процедур аудита аудитор определяет надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.
     Аудиторская выборка (выборочная проверка) — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем (100%) элементам одной статьи отчетности (сальдо счетов) или группы однотипных операций (составляющих обороты по счетам) таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
     Требования  к формированию аудиторской выборки установлены федеральным правилом (стандартом) РФ № 16 «Аудиторская выборка».
     Аудиторская выборка производится на этапе планирования аудита. Выборка отражается в каждом аудиторском задании к плану  аудита и подписывается руководителем проверки.
     Аудитор делает точный расчет: сколько документов необходимо ему проверить, основываясь  на генеральной совокупности всех представленных для проверки первичных документов. В процессе проверки процент выборки может быть изменен в большую сторону. Уменьшать количество выборки аудитор не имеет права.
     Генеральная совокупность —  это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.
     Объем выборки — количество отбираемых для проверки элементов.
     Элементы  выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.
     Стратификация — процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).
     Ошибка — это отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
     Общая ошибка — степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
     Аномальная  ошибка — ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.
     Допустимая  ошибка — максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.
     Уровень доверия — доверительная вероятность отсутствия ошибки в генеральной совокупности.
     Риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
     Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки.
     Риск  того, что аудитор:
     придет  к выводу о том, что риск средств  внутреннего контроля ниже, чем в  действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
     придет  к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
     Риск  данного типа оказывает влияние  на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.
     Риск  того, что аудитор:
     придет  к выводу о том, что риск средств  внутреннего контроля выше, чем в  действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
     придет  к выводу о том, что имеет место  существенная ошибка, тогда как в  действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
     Риск  данного типа оказывает влияние  на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
     Обычно  риск выборки устанавливают на уровне 5—10%.
     Математическим  дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:
     1) высокому риску соответствует  низкий уровень доверия;
     2) среднему риску соответствует средний уровень доверия;
     3) низкому риску соответствует  высокий уровень доверия.
     Риск, не связанный с использованием аудиторской  выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.
     Компоненты  аудиторского риска могут быть подвержены влиянию риска, связанного с использованием аудиторской выборки, и риска, не связанного с использованием аудиторской выборки.
     Например, при проведении тестов средств внутреннего  контроля аудитор может не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прийти к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля является низким, в то время как уровень ошибок в генеральной совокупности является в действительности недопустимо высоким (риск, связанный с использованием аудиторской выборки). В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые аудитор не смог обнаружить (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки).
     В отношении процедур проверки по существу аудитор может использовать разнообразные методы для снижения риска необнаружения до приемлемо низкого уровня. В зависимости от характера эти методы будут подвержены риску, связанному с использованием аудиторской выборки, и/или риску, не связанному с использованием аудиторской выборки. Например, аудитор может выбрать ненадлежащую аналитическую процедуру (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки) или обнаружить лишь незначительные искажения при детальном тестировании, в то время как искажения по генеральной совокупности превышают допустимое значение (риск, связанный с использованием аудиторской выборки).
     При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, — путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.
     Выборочный  аудит подразделяют на две схожие, но имеющие определенную специфику части:
     1) выборочную проверку системы  внутреннего контроля;
     2) проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
     На  рис. 1 представлена схема выборочного аудита по этапам выборочной аудиторской проверки.
     Исходя  из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.
     Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего  контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки).
     При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных  тестов аудиторская выборка может  использоваться при проверке и получении  аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).
Рис.1                    Конкретизация направлений проверки (постановка задач)
     
Определение критерий отклонений
 
     
Определение генеральной совокупности
 
Выбор метода отбора
 
Построение (получение) выборки
 
Определение объема выборки 
 

и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.