Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аналитические процедуры в аудите

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 22.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 10. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ_____________________________________________________ 2
Глава 1. Теоретические основы применения аналитических  процедур в аудите___________________________________________________________3
      Понятие аналитических процедур в аудите_______________________3
      Виды аналитических процедур_________________________________4
      Место и цели аналитических процедур в процессе аудита__________ 9
Глава 2. Комплексное использование  аналитических процедур на этапах аудита__________________________________________________________10
2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования__ 10
2.2. Определение  основных показателей планирования  аудита по результатам аналитических  процедур__________________________________________ 13
2.3.Аналитические  процедуры как разновидность  аудиторских процедур проверки  по существу____________________________________________ 21
Глава 3. Проблемы применения аналитических процедур в российской практике аудита________________________________________________25
3.1 Проблемы внедрения  аналитических процедур в аудите____________ 25
3.2 Проблемы разработки  и совершенствования аналитических  процедур в российской практике  аудита______________________________________ 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________  29
Список  используемой литературы_______________________________ 31 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ
     Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно  следить за стоимостью этих услуг, чтобы  не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать  новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских  проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи  ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.
     Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской  проверки очень важна, в этой связи  большую роль играют аналитические  процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой  ему информации и при этом требует  намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.                                           [13]
     Кроме того, одной из основных целей аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.
     Помимо  этого, являясь одной из важнейших  заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет  на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.     [19]
     В данной работе рассматриваются аналитические  методы аудита как разновидность  аудиторской процедуры. Задачи работы следующие:
    изучить теоретические основы аудиторской деятельности;
    рассмотреть место аналитических методов при сборе аудиторских доказательств.
     Глава 1. Теоретические  основы применения аналитических  процедур в аудите
      Понятие аналитических процедур в аудите
     Под аналитическими процедурами подразумеваются  анализ и оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных  и неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких  ошибок и искажений. Поскольку определение  аналитических процедур довольно расплывчато, многие аудиторы рассматривают информацию, полученную в результате выполнения этих процедур, как не слишком убедительную. Поэтому аудиторы, преподаватели  и студенты в основном концентрируют  внимание на процедурах пересчета, осмотра, подтверждения и документирования, в результате которых, как полагают, возникает убедительная информация. Необходимо преодолеть это заблуждение, так как аналитические процедуры  в действительности весьма эффективны.   По мнению аудиторов, аналитические  процедуры помогают выявить 27 % ошибок.
     Итак, аналитические процедуры — это анализ соотношений и законо-
мерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 ?Аналитические процедуры?, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.                                                                                                           [3]
     Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:
     • финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;
      • взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать  прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.                                                                                                 [1]           
        Виды аналитических процедур
     Рассмотрение аналитических процедур как метода аудита изначально было заложено ПСАД «Аудиторские доказательства», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, в котором одновременно применяются понятия «аудиторские процедуры», «методы получения аудиторских доказательств», «способы получения аудиторских доказательств».  В ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства» указанное противоречие устранено и говорится только об аудиторских процедурах.
     Ю.Ю. Кочинев подразделяет аудиторские процедуры на четыре основные группы: фактические (инвентаризация, осмотр, наблюдение, контрольные замеры, технологический контроль, лабораторный контроль), аналитические, специальные (опрос, проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил, подтверждение, составление альтернативного баланса), документальные (просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии)                   [6]
     Аналитические процедуры это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого предприятия. Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Например, кредитовый оборот по счету 70, как правило, должен коррелировать с кредитовым оборотом по счету 69; изменение амортизационных отчислений должно быть связано с изменением стоимости основных средств; финансовые показатели предприятия за отчетный год и предыдущие годы, как правило, не должны иметь значительных расхождений и т. д. Если же подобные расхождения имеют место, то в их основе, весьма вероятно, могут лежать ошибки бухгалтерии.
     Таким образом, основная задача аналитических  процедур, с которой они успешно  справляются, — это выявление  значимых для аудита областей, в которых сосредоточены ключевые по риску документы, т.е. документы, вероятность ошибок в которых очень высока. В соответствии с этим аналитические процедуры по своему содержанию могут быть следующими:                             [4]
    сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
    сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
    сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
    сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
    сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
    анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
    другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.                                   [2]
     В общем случае аналитические процедуры  включают: чтение внешней отчетности, вариантный анализ, проведение сравнений, перспективный анализ, регрессионный анализ, анализ коэффициентов.
     Метод чтения внешней отчетности заключается  в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности с целью определения основных источников средств компании и направлений  их использования за истекший период, а также источников прибыли и  дивидендной политики. Особое внимание обращается на наличие в отчетности необычных показателей и сумм. Кроме того, тщательно анализируется  информация, публикуемая в сносках  и примечаниях к отчетности.
     Далее, аудитор может сравнить текущие  данные с аналогичными данными за предыдущий период, показателями аналогичных  предприятий, среднеотраслевыми данными. При наличии отклонений следует  провести проверку. Данный процесс  известен как вариантный анализ. При  его использовании аудитор преобразовывает отчеты клиента в финансовые отчеты стандартного типа, т.е. представляет отчеты в виде относительных показателей. Такое представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательный элемент анализа - динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе итогового показателя.
     Кроме того, финансовые отчеты стандартного типа помогают аудитору проводить межхозяйственные сравнения предприятий, сглаживают негативные явления инфляционных процессов.                                              [16]
     Так, В США публикуются специальные  статистические издания, в которых  собраны различные относительные  показатели, рассчитанные на базе внешней  отчетности тысяч компаний и корпораций. Аудиторские фирмы используют их в качестве основы сравнительного анализа. Этими же данными пользуются банки  и другие кредитные организации  при выдаче ими ссуд.
     Преимуществом отраслевого сравнительного анализа  является то, что в результате его  аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента и имеет возможность  оценить устойчивость его финансовых позиций, платежеспособность и кредитоспособность. Главным же недостатком отраслевого  сравнения является возможная неточность основанных на нем выводов из-за разнородности сравниваемых показателей, разницы в учетной политике.
     Большинство компаний планируют свою деятельность и ее финансовые результаты. Такое  планирование в виде смет осуществляется бухгалтерским персоналом и является важной частью управленческого учета. При сравнительном анализе фактических  и плановых показателей аудитору необходимо определить, являются ли плановые сметы реальными для исполнения: были ли фактические данные за текущий  период изменены с целью достижения запланированных. Для решения первого  вопроса аудитор проводит разбор содержания и порядка составления  сметы и обсуждает их с клиентом; для второго – детально тестируются  фактические показатели.
     Руководствуясь  учетными стандартами, аудитор может  самостоятельно пересчитывать те или  иные показатели отчетности, особенно если они получены в результате расчетов. Примерами здесь могут являться расчет суммы сомнительной дебиторской  задолженности, расчет набежавших процентов  по кредиторской задолженности клиента, расчет амортизационных отчислений и т.п. В качестве источников информации используют данные прошлых лет, планы  на текущий год, отраслевые данные и  оперативную информацию. При этом аудитор должен критически подходить  к их качеству.
     Перспективный анализ показывает относительные изменения  в данных каждого периода. Он включает следующие этапы: выбор базового периода, вычисление процентного отношения  текущих данных к аналогичным  данным базисного периода, сравнение  полученных данных и анализ нестандартных  и значительных отклонений по периодам.
     Регрессионный анализ применяется в аудите для  получения расчетных балансов для  сравнения. С помощью такого анализа  причинно-следственные отношения используются для получения результатов и  выражаются в виде одной зависимой  переменной и одной или нескольких независимых переменных. Как правило, в аудите используется линейная регрессионная  модель, которая определяет отношение  между переменными в виде прямой линии. И хотя такие отношения с течением времени меняются, существует возможность получать необходимые результаты до тех пор, пока данные указывают на существование относительно стабильной связи между зависимой и независимой переменными.
     Для определения переменных аудитор  использует свои знания относительно данных клиента, проверенных ранее. Также можно использовать внешние  независимые переменные, такие как  валовой национальный продукт, доход, остающийся после уплаты налогов (чистый доход) и т.п.
     Наибольшее  распространение в анализе финансовой отчетности за рубежом получил анализ коэффициентов. Эта методика предусматривает  расчет разнообразных относительных  показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, его рентабельность, ликвидность, структуру капитала, рыночную активность.
     Количество  коэффициентов, которые могут быть рассчитаны по данным бухгалтерской  отчетности, велико. При этом используются данные не только баланса, но и других отчетных форм. Наиболее распространенные относительные показатели приводятся в годовых отчетах предприятий. В силу своей универсальности  некоторые коэффициенты полезны  для всех пользователей, вместе с  тем в каждом отдельном случае совокупность используемых показателей  имеет индивидуальный характер. Аудитор  должен использовать свое знание клиента  и отрасли, в которой он занят, для выбора нужных показателей.                                                                       [18]                   

     1.3. Место и цели аналитических процедур в процессе аудита.
     Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем  изучения вероятных зависимостей между  ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность  методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся  тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства  и т.д.
     Основной  целью применения аналитических  процедур является выявление наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и  требующих особого внимания аудитора.          [11]
     Целями  аналитических процедур также являются:
     а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);
     б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности  его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в  аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);
     в) выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности; выявление вероятности  ошибок в финансовой отчетности.
     Неожиданные значительные расхождения между  не подвергшимися аудиту финансовыми  данными за текущий год и другими  данными, с которыми они сравниваются, известны под названием "необычные  колебания". Необычные колебания - это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют  места. В любом случае одна из вероятных  причин необычных колебаний - это  ошибка или неточность в учете. Таким  образом, если необычное колебание  велико, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неправильность в отчетности. Этот аспект аналитических процедур часто называют направлением внимания, поскольку они направляют исследователя на осуществление более детальных процедур в тех специфических сферах аудита, где могут быть найдены ошибки или неточности.
     г) сокращение числа детальных аудиторских  процедур (когда аналитическая процедура  не выявляет необычных колебаний, можно  заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной аналитической  процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим  счетам. Из этого вытекает, что при  анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством  детальных тестов. В качестве примера  можно привести анализ соотношения  между объемом реализации и размером дебиторской задолженности вместо встречной проверки счетов дебиторов. Перечислим показатели, между которыми существует достаточно тесная взаимосвязь: реализация - себестоимость реализованной продукции; реализация - дебиторская задолженность; основные средства - амортизация; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) - доходы от них; покупки - кредиторская задолженность; объем выполняемых работ - зарплата персонала; объем продаж - комиссионное вознаграждение и т.д.
     д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.                                                                                                         [5]
     Глава 2. Комплексное использование  аналитических процедур на этапах аудита.
     2.1. Аналитические процедуры-основа предварительного планирования.
     Аналитические процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.
     Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры  следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении  характера, масштабов и сроков предстоящей  работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые  позднее, при аудите, потребуют особого  внимания.
     Согласно  федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности № 1«Цель и основные принципы аудита » одной из причин, влияющих на возможность обнаружения  существенных искажений, выступает  несовершенство систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета [7]. На стадии предварительного планирования весьма важно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как их состояние считается одним из главных факторов, влияющих на возможность проведения аудита и объем трудозатрат.
     Хотелось  бы отметить, что первичный анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля позволяет на ранней стадии взаимоотношений с потенциальным  клиентом определить достаточность  информации для проведения аудита, так как в ходе такого анализа  выявляется способность системы  учета предоставлять соответствующие  сведения. Кроме того, по итогам проведенного анализа, а также на основании  другой информации, собранной в ходе предварительного планирования, аудитор  может уже на раннем этапе проверки судить о примерном уровне аудиторского риска.
     Правилом (стандартом) «Планирование аудита» определено, что при разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля                 [8].
     На  этапе планирования в целях ознакомления с данными системами и вынесения  предварительного суждения о степени  их надежности, целесообразнее, на мой взгляд, применять аналитические процедуры преимущественно качественного характера, которые позволяют оценивать:
      -адекватность организационной структуры с учетом размера и степени
сложности бизнеса клиента;
      -соответствие систем контроля специфике и масштабам деятельности;
      -состояние кадровой политики;
      -уровень организационной структуры бухгалтерской службы;
      - правомерность применения той  или иной системы налогообложения;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   .         -технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и
порядка составления бухгалтерской отчетности.
     Наряду  с «качественными» аналитическими процедурами для оценки отдельных  средств контроля могут быть использованы процедуры количественные. Например, определение удельного веса сомнительной дебиторской задолженности в  ее общем объеме, установление соотношения  дебиторской и кредиторской задолженности  могут служить характеристиками состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.
     Основные  аналитические процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента  за рассматриваемый период. К ним  относятся: анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними; перекрестная проверка корреспондирующих показателей  отчетности.                                              
     Наиболее  часто на стадии планирования применяются  расчеты коэффициентов ликвидности, платежеспособности, рентабельности и  оборачиваемости и их сравнение  со значениями за предыдущий период или  среднеотраслевыми значениями.
     На  этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению  областей потенциальных рисков и  более точному определению степени  аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.                                                                                                       [15] 

2.2. Определение основных показателей планирования аудита по результатам аналитических процедур
      Результатом этапа планирования является общий план аудита с описанием предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки и программы аудита, определяющие  характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. При этом общий план должен быть  достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
      В качестве целей аналитических процедур на этапе планирования мы рассматриваем:                                                                                               [15]
      - выявление областей потенциального  риска;
      - оценка уровня аудиторского риска;
      - оценка уровня существенности.
Рис. 1. Этап планирования аудита
      К областям потенциального риска относятся  статьи, изменение доли которых в  структуре валюты  баланса в  отчетном периоде составило более  10%, либо темп роста статьи отклоняется от темпа роста валюты баланса в 1,5 раза, а также новые статьи баланса. Полученные результаты рекомендуется оформлять в виде рабочей таблицы (табл. 1)
      Таблица 1
      Области потенциального риск аудитора (по данным ООО «Агат»)
Анализ  баланса Статьи  баланса, требующие  изучения
АКТИВ
1. Динамика статей: значительное увеличение, 
уменьшение.
 
1.1 Изменение доли статьи в структуре  
валюты баланса более чем на 10%
Основные средства - повышение на 36,9% 
Незавершенное строительство-снижение на 33,9%
1.2 Темп роста статьи баланса  превышает темп 
роста валюты баланса в 1,5 раза 
(Темп роста валюты баланса=141,2%; 
темп роста, увеличенный в 1,5 раза =211,8%; 
Темп роста, уменьшенный в 1,5 раза=94,1%
Основные средства - темп роста 314,2% 
Незавершенное строительство-темп роста 83,4 
Прочие дебиторы- темп роста 503,9%

и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.