На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


реферат Учет финансовых вложений

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 23.08.2012. Сдан: 2012. Страниц: 15. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ 
ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И АУДИТА 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА НА ТЕМУ: 

«УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВЫПОЛНИЛА: ЕГОРОВА С.Ю.
ФАКУЛЬТЕТ УЭФ
ГРУППА 227(С), ЗАОЧНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ
ЗАЧЕТНАЯ  КНИЖКА № 98428-З 
 
 
 
 
 
 
 

2000г.

СОДЕРЖАНИЕ

 
 
 
1. Понятие  и оценка финансовых вложений                             стр. 3
2. Оценка  ценных бумаг                                                              стр. 5
3. Учет  вкладов в уставные капиталы  других организаций    стр. 7
4. Учет  финансовых вложений в акции                                     стр. 8
5. Учет  операций с облигациями                                                стр. 13
6. Учет  дивидендов по акциям и процентов  по облигациям   стр. 17
7. Понятие  и учет расчетов по векселям                                    стр. 20
8. Учет  финансовых вложений в займы                                     стр. 25
9. Инвентаризация  финансовых вложений                                стр. 25
10. Литература                                                                              стр. 27
11. Основные  нормативные документы                                     стр. 28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 
          Финансовые вложения –это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.
         К финансовым вложениям относят:  вклады в уставные капиталы  других предприятий (в том числе  дочерних), в ценные бумаги (акции,  облигации) других предприятий, в процентные облигации государственных и местных займов, на депозитные счета банков, в сберегательные сертификаты; займы, предоставленные другим организациям; вложения имущества по договорам о совместной деятельности. Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Финансовые вложения, не подтвержденные документально, должны учитываться обособленно.
         Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам на которые они произведены и др.
         В зависимости от связи с  уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью  образования уставного капитала и долговые.
         К вложениям с целью образования  уставного капитала относят   акции, вклады в уставные капиталы  других организаций и инвестиционные  сертификаты, подтверждающие долю  участия в инвестиционном фонде  и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
         К долговым ценным бумагам  относят облигации, закладные,  депозитные и сберегательные  сертификаты.
         По формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.
         В зависимости от срока, на  который произведены финансовые  вложения, они подразделяются на  долгосрочные (вложения на срок  более 1 года) и краткосрочные  (вложения на срок до 1 года).
         Для учета финансовых вложений  используют активные счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Дебетовое сальдо этих счетов показывает сумму долгосрочных (06) и краткосрочных (58) финансовых вложений на начало и конец отчетного периода. По дебету этих счетов отражают операции по приобретению ценных бумаг, вклады в уставные капиталы, суммы предоставленных займов, по кредиту – операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.  К счету 06 могут быть открыты субсчета:
06/1 - «Паи  и акции» для учета наличия и движения долгосрочных финансовых вложений в акции АО, уставные капиталы других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом;
06/2 –  «Облигации» для учета инвестиций  в процентные облигации государственных  займов, АО и других предприятий;
06/3 –  «Предоставленные займы» – для  учета движения предоставленных  займов.
Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются по покупной стоимости. Вклады в уставные капиталы показываются по цене, указанной в учредительных  документах.
         В дебет счета 06 относятся суммы с кредита счетов 47 (реализация и прочее выбытие основных средств), 48 (реализация прочих активов), 50 (касса), 51 (расчетный счет), 52 (валютный счет) и др. Кредитуемый счет выбирается в зависимости от того, за счет каких средств оплачиваются ценные бумаги, делаются инвестиции в другие предприятия, предоставляются займы.
         Например, долгосрочные инвестиции  в уставные капиталы других  предприятий отражаются в бухгалтерском  учете записями:
Д 06/1    К 51,52 – на вклад в денежной форме;
Д 06/1    К 47 – на вклад в виде основных средств;
Д 06/1  К 48 – на вклад в виде материалов, товаров, нематериальных активов, МБП  и т.п.
         На счете 58 учитываются ценные  бумаги, предоставленные займы, когда  установленные сроки их погашения не превышают одного года. Если срок погашения (выкупа) по ценным бумагам не установлен, но предполагается доходы по ним получать  не более года, то такие ценные бумаги также учитываются на счете 58. К счету 58 могут быть открыты субсчета:
58/1 –  «Облигации и другие ценные  бумаги» – для учета наличия  и движения краткосрочных инвестиций  в процентные облигации государственных  и местных займов и иные  ценные бумаги;
58/2 –  «Депозиты» – для учета денежных  средств в российской и иностранной  валютах, вложенных предприятием в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках;
58/3 –  «Предоставленные займы» – для  учета движения предоставленных  другим предприятием на короткий  срок денежных и иных займов.
         Облигации и иные ценные бумаги  приходуются на счет 58 по покупной стоимости. В бухгалтерском учете движение краткосрочных финансовых вложений отражается записями:
Приобретение  ценных бумаг                              Д 08    К 51, 52, 47, 48
                                                                                Д 58    К 08;
Погашение (выкуп) ценных бумаг                     Д 48    К 58/1;
Перечисление  денежных средств во вклады     Д 58/2    К 51, 52;
Возврат вкладов на счета предприятия             Д 51, 52    К 58/2;
Предоставление займа                                         Д 58/3     К 51, 52, 48
Возврат займа                                                       Д 50, 51, 52, 10    К 58/3
         Аналитический учет по счетам 06 и 58 ведут по видам финансовых  вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения: по предприятиям – продавцам ценных бумаг, предприятиям, участником которых является данное предприятие, и т.п.
         Большую долю в финансовых  вложениях занимают ценные бумаги.
        

ОЦЕНКА  ЦЕННЫХ БУМАГ

 
         Ценная бумага – это документ, удостоверяющий имущественные права, которые могут быть осуществлены или переданы только по предъявлении этого документа. К ценным бумагам относятся акции, облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, векселя, казначейские обязательства.
         Ценные бумаги могут существовать  в бумажной (в виде обособленного  документа) и безналичной форме  (записи на счетах). Безналичная  форма дает определенные преимущества  владельцу ценных бумаг: их  можно продать быстрее и с меньшими издержками; их нельзя подделать, потерять. Для хранения и учета ценных бумаг открывают специальные счета – «счета депо». Ценные бумаги могут храниться на самом предприятии – в кассе вместе с денежными средствами и денежными документами или в специализированном хранилище – депозитарии. Депозитарии (самостоятельные организации или подразделения кредитных учреждений) могут осуществлять хранение ценных бумаг, получение дохода по ним, перепродажу.
         Для того чтобы выбрать, в  какой вид ценных бумаг следует предприятию сделать финансовые вложения, необходимо знать, с какой целью выпущены данные ценные бумаги, в какой срок они будут погашены и как будут погашены и как будет рассчитываться по ним доход.
         По роли в формировании уставного  капитала ценные бумаги делятся на капитальные (все виды акций) и долговые (облигации, казначейские обязательства, депозитные и сберегательные сертификаты).
         Капитальные ценные бумаги выпускают,  как правило, на длительный  срок с целью создания или  увеличения капитала юридического лица. Доход по акциям зависит от результатов деятельности организации, выпустившей их (простые акции) или устанавливается в определенном проценте (привилегированные акции).
         Долговые ценные бумаги могут  быть как долгосрочные, так и краткосрочные, выпускаются с целью заимствования средств юридическими лицами, государством, местными органами власти. По окончании срока долговой ценной бумаги эмитент обязан вернуть обозначенную сумму владельцу ценной бумаги. Доход по долговым ценным бумагам рассчитывается по-разному. В зависимости от метода расчета дохода долговые ценные бумаги делятся на: процентные – доход определяется по проценту от номинальной стоимости; дисконтные – доход определяется как разница между стоимостью покупки и погашения ценной бумаги; выигрышные – регулярно проводятся тиражи и владельцам выплачиваются выигрыши.
         При оценке ценных бумаг учитывают  следующие показатели.
         Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
          Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
         Курсовая (рыночная) стоимость – цена спроса и предложения (их средняя) на рынке ценных бумаг.
         Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачивается на одну акцию или облигацию.
         Выкупная стоимость – по ней эмитент выкупает собственные ценные бумаги у владельца.
         Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
         Учетная стоимость–по ней ценные бумаги отражаются в учете.
         В соответствии с Положением  о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальную стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной их покупной стоимости  с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов,  и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. 
 

УЧЕТ  ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

         Вклады в уставные капиталы  других организаций учитываются  на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Передаваемое имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.
         При передаче имущества дебетуют  счет 06 и кредитуют счета 46, 47 или  48 (по договорным ценам).
         Балансовую стоимость переданного  имущества списывают в дебет  счетов 46, 47 или 48 с кредита счетов:
01 «Основные  средства» – на первоначальную их стоимость;
04 «Нематериальные  активы» – на первоначальную  их стоимость;
10 «Материалы»  – на стоимость материальных  запасов;
12 «МБП»  – на стоимость МБП.
         Одновременно сумму износа по  переданным основным средствам,  нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Износ нематериальных активов» и 13 «Износ МБП» и кредит счетов 47 и 48.
         Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают балансовую стоимость  передаваемого имущества, а по кредиту – согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48 означает первичный финансовый результат вложений в акции.
         Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражаются. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыль и убытки».
         При начислении доходов на  вклады в уставные капиталы  других организаций следует иметь  в виду, что доходы от долевого  участия в других организациях, дивидендов и процентов по  акциям и облигациям, выпущенным  на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки».
         При поступлении доходов дебетуют  счета 51 «Расчетный счет» или  52 «Валютный счет»  и кредитуют  счет 76.
         Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций.  В этом случае начисление доходов оформляют вышеуказанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету счета:
08 - «Капитальные  вложения» – на стоимость поступивших  основных средств и оборудования  к установке и нематериальных  активов;
10 - «Материалы»  – на поступившие материалы;
12 - «МБП»  – на стоимость поступивших  МБП. 
 

УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ

 
         Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
         Акции бывают именными и на  предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
         Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
         По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
         Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.
         Размер дивидендов по обыкновенным  акциям определяется 1 раз в год  Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.
         По  сравнению с другими видами  финансовых вложений акции имеют  ряд преимуществ и недостатков.
         Преимущества: акции более ликвидны, чем вложения в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, так как их проще обратить в деньги, чем получить обратно взнос в уставный капитал общества; по акциям можно получить более высокий, чем по облигациям, доход, складывающийся из дивиденда и прироста стоимости акции, т.е. акция надежнее защищает вложенный капитал от инфляции.
         Недостатки: высокий риск обесценивания по сравнению с облигациями или полной потери в случае банкротства акционерного общества; отсутствие гарантий получения дохода; невозможность требовать у акционерного общества возврата внесенных за акцию средств, необходимость для этого продавать их на свободном рынке.
         Как правило, акции на руки  акционерам не выдаются, а вместо них выписывается сертификат, который подтверждает право указанного в нем лица на определенное число акций. По решению собрания акционеров акции могут быть консолидированы – прежние акции, обмениваются на одну новую акцию с повышенным номиналом или разделены – одна акция заменяется несколькими другими акциями меньшего номинала.
         При  операциях с акциями  необходимо различать такие понятия,  как «номинальная стоимость акции»  и «цена акции».
         Номинальная стоимость  акции – это стоимость, указанная на акции при ее выпуске. Номинальная стоимость показывает, какая часть уставного капитала приходится на 1 акцию на момент формирования акционерного общества. Например, при переоценки основных средств предприятия увеличение уставного капитала акционерными обществами, созданными в ходе приватизации, может происходить как путем дополнительного выпуска акций на общую сумму увеличения уставного капитала, так и при увеличении номинальной стоимости акции.
         При увеличении номинальной стоимости акции необходимо зарегистрировать выпуск акций с новым номиналом и изъять из обращения прежние акции (при наличной форме выпуска) или сертификаты прежних акций (при безналичной форме выпуска) и выдать акционерам новые акции или сертификаты.
         Цена акции – это цена, по которой акция продается и покупается на рынке. Если акция котируется на фондовой бирже, то она продается по так называемой курсовой цене. В основе курсовой цены лежит номинальная стоимость акции, но в отличие от номинальной стоимости курсовая цена постоянно меняется в зависимости от спроса и предложения на рынке. Финансовое положение предприятия меняется, так как происходит прирост фондов, их изъятие, выбытие, продажа и т.п. Если поделить стоимость имущества, которое числится на балансе акционерного общества, на количество акций, выпущенных АО, можно вычислить балансовую цену акции.
         Учет движения акций осуществляют  преимущественно на активном  счете 06 «Долгосрочные финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и  акции».
         Приобретение акций отражают  по дебету субсчета 1 счета 06, а  продажу – по кредиту указанного  субсчета.
         Легкореализуемые акции, приобретаемые  на срок до 1 года, учитывают на  счете 58 «Краткосрочные финансовые  вложения», субсчет 1 «Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций предприятия могут открыть для их учета специальный субсчет.
         Купленные акции учитывают на  счетах 06 и 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций – оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
         Акции могут оплачиваться в  рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.
         При приобретении акций за денежные средства осуществляют приходование по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 или 52.
         Если акции оплачены не полностью,  но инвестор имеет право на  получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат с кредита денежных счетов (на оплаченную сумму) и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.
         В остальных случаях суммы,  внесенные на подлежащие приобретению  акции, учитывают по дебету 76, субсчет «Расчеты за приобретенные  акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторская задолженность.
         При оплате приобретенных акций  имуществом их приходуют по  покупной стоимости по дебету  счетов 06 или 58 с кредита счета  47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества и нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
         Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.  Расходы предприятия за услуги депозитариев отражают по дебету 81 «Использование прибыли» или 88 «Фонды специального назначения» и кредиту денежных и расчетных счетов.
       При хранении акции в кассе  организации их записывают в  специальном реестре (книге), составляемом  в двух экземплярах (для кассира  и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
         Начисление дивидендов отражают  по дебету счета 76, субсчет  «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерами.
         Поступившие дивиденды отражают  по дебету денежных средств  и кредиту счета 76, субсчет  «Расчеты по дивидендам».   При операциях получения дивидендов  в иностранной валюте возможно  образование курсовых разниц  вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет предприятий. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».
         ПРИМЕР. Начислено дивидендов предприятию на сумму 1500$ США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов - 22 рубля, а на день поступления дивидендов – 24 рубля. В этом случае начисление дивидендов в сумме 33000 руб. (1500* 22) отражается по дебету 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту 80. При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете 52 отражают сумму 36000 руб., по кредиту 76 -  33000 руб., и по кредиту 80 – 3000 руб. (курсовая разница).
         На рынке ценных бумаг есть  две стороны: эмитент и инвестор. Акции как объекты учета отражаются в учете и отчетности эмитента и инвестора по-разному.
         Организация учета акций у эмитента. Для организации аналитического учета формирования уставного капитала АО рекомендуется к счету 85 «Уставный капитал» открыть субсчета:
1 –  «Объявленный капитал»
2 –  «Подписной капитал»
3 –  «Оплаченный капитал»
4 –  «Изъятый капитал».
     После государственной регистрации  предприятия делаются записи:
    на сумму его уставного капитала – Д 75/1  К 85/1
    по мере подписки на номинальную стоимость акций –Д 85/1 К 85/2
    на стоимость оплаченных акций – Д 85/2  К 85/3
    на сумму собственных акций, выкупленных у акционеров -  Д 85/3  К 85/4
    на продажу собственных выкупленных акций – Д 85/4  К 85/3.
         Оплата расходов, связанных с выпуском и распространением акций, происходит за счет чистой прибыли: Д 81, 88  К 50, 51.
         Записи по разделению и консолидации  акций производятся только в  аналитическом учете. Движение  акций отражается следующим образом:
    Продажа акций по цене выше номинала:
Д 50, 51, 52 – на продажную цену
К 75/1 –  на номинальную цену
К 87/2 –  на сумму превышения продажной цены над номинальной стоимостью
    Продажа акций по цене ниже номинала:
Д 50, 51, 52 – на продажную цену
Д 87/2 –  на сумму превышения номинальной стоимости над продажной ценой
К 75/1 –  на номинальную стоимость.
    Передача акций безвозмездно: Д 81, 87, 88  К 75/1
    Выкуплены собственные акции у акционеров:
Д 56  К 50, 51, 52 – на выкупную стоимость.
    Аннулирование выкупленных акций:
Д 85  К 56 – на номинальную стоимость
Д 87/2, 81  К 56 – на сумму превышения выкупной цены над номиналом
Д 56  К 87/2, 81 – на сумму превышения номинала над выкупной ценой.
    Реализация выкупленных акций:
Д 50, 51, 52  К 48 – на продажную стоимость
Д 48  К 56 – на учетную стоимость
Д 48  К 80 – на сумму превышения продажной  стоимости над выкупной
Д 81, 87, 88  К 48 – на сумму превышения выкупной стоимости над продажной
         Организация учета  акций у инвестора. Учет инвестиций в акции чаще всего осуществляется на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», иногда на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Акции в момент оприходования отражают по их полной покупной стоимости. Если акции оплачены не полностью, то разницу относят в кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги.
         В бухгалтерском учете движение  акций отражается следующими  проводками:
    Покупка акций:
Д 08 –  на сумму фактических затрат по приобретению
К 50, 51, 52 – за денежные средства
К 46 –  в обмен на готовую продукцию, работы, услуги, товары
К 47 –  в обмен на основные средства
К 48 –  в обмен на прочие ценности
К 76 –  на недоплаченную сумму
Д 06, 58  К 08 – при принятии ценных бумаг  на учет
    Получение акций безвозмездно: Д 06, 58  К 87/3.
    Реализация акций отражается на счете 48 «Реализация прочих активов».
Д 50, 51, 62 (76)  К 48 – на продажную стоимость
Д 48  К 06, 58 – на балансовую стоимость
Д 48  К 80 – на сумму прибыли от реализации акций
Д 80  К 48 – на сумму убытков от реализации акций.
    Затраты, связанные с хранением и учетом акций относят на чистую прибыль: Д 81, 88  К 51.
         При ликвидации АО, акции которого  имеются на предприятии, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.                    
 

УЧЕТ  ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ

 
         Облигация – это долговая ценная бумага, по которой эмитент должен возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного дохода. Владелец облигации является кредитором организации или государства. Облигация содержит следующие реквизиты: наименование эмитента, порядковый номер и номинал облигации, процентную ставку, порядок выплаты процента и др.
          По условиям и порядку получения дохода облигации делятся на:
    процентные – доход выплачивается в виде фиксированного процента к номиналу;
    беспроцентные – дают право на приобретение определенного вида товара, доход не выплачивается;
    купонные – доход выплачивается на основании отрезных купонов;
    бескупонные (дисконтные) – доход представляет собой разницу между номинальной стоимостью (выше) и покупной ценой (ниже);
    выигрышные – регулярно проводятся розыгрыши, доход можно получить в виде выигрыша.
         По имущественному обеспечению:
    закладные – обеспечены имуществом эмитента, по ним имущественные претензии удовлетворяются в первую очередь;
    беззакладные – долговые обязательства, не создающие имущественных претензий.
         Кроме того, облигации бывают конвертируемые, которые можно обменять на акции того же эмитента, и конвертируемые, по которым обмен не предусмотрен. Выпуск конвертируемых облигаций – дополнительная возможность для эмитента разместить свои акции по цене несколько выше их стоимости.
         Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков. В настоящее время на рынке ценных бумаг в обращении следующие государственные облигации:
    Государственные долгосрочные облигации со сроком обращения  с  1 июля 1991 г. по 1 июля 2021г. Облигации купонные, доход по купону составляет 15% к номиналу. Операции купли-продажи этих облигаций совершают по цене, устанавливаемой еженедельно ЦБ РФ. Номинальная стоимость кратна 10000 руб. (данные приведены без учета деноминации на 1.01.1998г.).
    Государственные краткосрочные облигации (ГКО) со сроком погашения 3, 6, 12 месяцев номиналом 1 млн. руб. выпускаются в безналичной форме. Эти облигации бескупонные – доход владельцы получают в виде разницы между ценой покупки и ценой погашения.
    Облигации внутреннего валютного займа. Эмитентом является Министерство финансов России, валюта займа – доллары США, процентная ставка – 3% годовых. Номинал – 1,10 и 100 тыс. долл.
         Все облигации в зависимости  от срока их погашения у  инвестора учитывают на счетах 06 и 58.  Если первоначальная  стоимость государственных облигаций  отличается от их номинала, то она должна быть доведена до номинала к моменту выкупа (погашения).
         Наличие рынка ценных бумаг,  совершение операций по купле-продаже  ценных бумаг на фондовых биржах, предполагает приобретение акций  и облигаций по ценам фактических  затрат. Разница между продажной номинальной стоимостью приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки на фондовой бирже. Вложения средств в облигации предполагает получение фиксированного процента, в зависимости от номинальной стоимости облигаций, а также получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть самортизированна так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации. Возможны 2 варианта:
    когда облигация приобретена по стоимости большей, чем номинальная, В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процента по облигации за счет получения дохода;
    когда облигация приобретена по стоимости меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путем увеличения процентного дохода, получаемого по облигации, в течение срока владения облигацией.
         Согласно Положению о бухгалтерском  учете и отчетности разница  между суммой фактических затрат  на приобретение облигаций и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности. Возможны 2 варианта:
    облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки;
    когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления части разницы на прибыль фирмы. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигации достигает номинальной.

         Организация бухгалтерского  учета облигаций  у эмитента

    Реализация  облигаций по номиналу – Д 50, 51  К 94, 95
    Реализация купонных облигаций по цене выше номинала:
Д 50, 51  К 94, 95 – на продажную стоимость
Д 50, 51  К 83 – на разницу между продажной  и номинальной стоимостью
Разницу зачисляют равными долями в течение  облигационного займа – Д 83  К 80.
    Реализация купонных облигаций по цене ниже номинала:
Д 50, 51  К 94, 95 – на продажную стоимость
Д 81, 88  К 94, 95 – на разность между номинальной  и продажной стоимостью
    Выкуп (погашение) облигаций по номиналу – Д 94, 94  К 50, 51
    Обмен облигаций на акции:
Д 94, 95  К 56, 75/1 – на номинальную стоимость акций
Д 94, 95  К 80 – на сумму превышения номинальной  стоимости облигаций над номинальной  стоимостью акций
Д 81, 88   К 56, 75/1 – на сумму превышения номинальной  стоимости акций над номинальной  стоимостью облигаций.
    Оплата расходов, связанных с выпуском и распространением облигаций происходит за счет чистой прибыли – Д 81, 88  К 50, 51.
         Организация бухгалтерского учета облигаций у инвестора.
    Приобретение облигаций на сумму по покупной стоимости за минусом процентов, причитающихся продавцу:
Д 08
К 50, 51, 52 – за денежные средства;
К 46 –  в обмен на готовую продукцию, работы, услуги, товары;
К 47 –  в обмен на основные средства;
К 48 –  в обмен на прочие активы;
Одновременно  списание имущества отражают по дебету счетов 46, 47, 48 и кредиту счетов 01, 04, 10, 12, 40, 41; по кредиту счетов 47, 48 отражают суммы износа. Д 06, 58  К 08
    Перечислены продавцу причитающиеся проценты за период с момента их последней выплаты до момента продажи облигаций:
Д 31  К 51;
При получении (начислении) процентов по облигациям: Д 51(76)          К 31.
3. Получение  облигаций безвозмездно: Д 06, 58   К 87/3.
4. Перечисление (начисление) дивидендов по акциям: Д 51 (76)  К 80.
5.Доведение  учетной стоимости до номинала  при приобретение государственных  облигаций:
а) если цена приобретения выше номинала, то ежемесячно равными долями в течение срока  обращения списывают сумму превышения:    Д80  К 06;
б) если цена приобретения ниже номинала, то разницу  относят на финансовые результаты: Д 06  К 80.
6. Погашение  (выкуп) облигаций:
Д 51, 50  К 48 – на сумму погашения;
Д 48  К 06, 58 – на учетную стоимость  облигаций.
7. Реализация  облигаций отражается с использованием счета 48:
Д 76 К 48 – на продажную стоимость облигаций  за минусом несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу, и  процентов, причитающихся с момента  последней выплаты процентов (или  покупки) до момента продажи;
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.