На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Экономическая сущность резервов предприятия

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 23.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 14. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Экономическая  сущность резервов предприятия…………………………..5
      Виды и значение резервов предприятия……………………………..5
      Сущность резервов…………………………………………………….7
      Методология налогового учета резервов предприятия……….…….14
    Формирование и использование резервов………………………….........26
         2.1.Краткая характеристика ОАО «Аист»………………………………..26
      2.2. Резервы на ремонт основных средств……………………..………..27
      2.3.Резервы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание…………………….………………………………………………29
      2.4. Резервы по сомнительным долгам……………………….………….30
      2.5. Резервы на оплату отпусков  и вознаграждений за выслугу  лет…..33 
3. Оптимизация  налогообложения при создании резервов………………...…36
Заключение………………………………………………………….……………43
Список  литературы………………………..……………………….……….….45 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ
     В настоящее время каждая организация  пытается осуществлять свою деятельность в более выгодных для себя условиях. Необходимо обезопасить себя от наступления  каких–либо непредусмотренных обстоятельств, на которые каждое предприятие, рано или поздно, расходует денежные средства. Выходом в данных ситуациях является создание резервов. Организации находятся в постоянных поисках дополнительных источников ресурсов для расширения доли организаций на рынке и удовлетворения возрастающих потребностей в товарах. Выявление резервов и их вовлечение в использование на этапе оживления и экономического роста является дополнительным источником в условиях ограниченности ресурсов.

     Для работы на предприятии необходимо знать  правила формирования учёта и  анализа  резервов. Также бухгалтеру необходимо  разбираться, когда обязательно  создание резерва, а когда можно  воздержаться от этого, как создавать  и использовать резерв для получения  наибольшей прибыли и безубыточности предприятия. Нужно знать какие  возможности имеются у каждого  хозяйствующего субъекта по поддержанию  устойчивого и эффективного развития экономики.

      Резервы, формируемые и используемые в соответствии с законодательством, предназначены,  прежде всего, для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Разные резервы имеют разный экономический смысл. Но в любом случае основная цель резервов — повышение финансовой устойчивости организации и страхование рисков.
      Актуальность  данной темы заключается в том, что  в настоящее время любая организация  в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода может создавать резервы.
    Поиск и оценка резервов предполагает количественное изменение возможного увеличения выпуска  в результате повышения эффективности  использования ресурсов, их оптимального сочетания и увеличение доли организации  на рынке. Целью поиска резервов можно  считать увеличение объема выпуска  и реализации продукции, достижение уровня рентабельности, необходимого для сохранения конкурентных позиций  и повышения стоимости бизнеса.
    Цель  данной курсовой работы -  рассмотреть  резервы, предусмотренные налоговым  учётом, их создание и использование, а также ряд преимуществ, которые  позволяют планировать налогообложение.
     Для достижения поставленной цели, необходимо решить  следующие задачи:
    рассмотреть порядок формирования резервов, предусмотренных налоговым учётом;
    проанализировать использование резервов, предусмотренных налоговым учётом
    определить  влияние резервов на налогообложение прибыли.
     Объектом  курсовой работы является ОАО «Аист», на примере которого во второй главе рассматривается формирование и использование резерва на ремонт основных средств, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерва по сомнительным долгам и  резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.
     Предмет данной работы – влияние резервов на определение и исчисление налога на прибыль организации. 
 
 
 

     1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
     1.1.Значение и виды резервов предприятия
     В экономике различают два понятия  резервов. Во-первых, резервные запасы, например, сырья, материалов, наличие  которых необходимо для непрерывного планомерного развития предприятия. Во-вторых, резервы, как еще неиспользованные возможности роста производства, улучшения его качественных показателей. Характеристику резервов давали и многие учёные-экономисты, касаясь разных аспектов этой проблемы.
     Часть авторов ограничивали рассмотрение понятия резервов до внутрипроизводственных резервов, под которыми понимались возможности улучшения использования  технического, технологического, кадрового  потенциала предприятия в ближайшем  плановом периоде. Эта точка зрения нашла свое отражение в трудах О. П. Яковлевой, В.И. Ратникова, Ю.П. Маркина, В.И. Филатова. Так, достаточно типичное определение резервов дано в работе О. П. Яковлевой: "Под резервами, как  правило, подразумеваются неиспользуемые возможности производства,... часть  собственных ресурсов предприятия, которая временно не включается в  производственный процесс (выбывает из него) или, будучи введенной в производство, не участвует в создании нового продукта" .
     В.И. Ратников трактует резервы производства как неиспользуемые по каким-либо причинам возможности улучшения конечных показателей деятельности на всех уровнях  от рабочего места, бригады до отрасли  в целом, на всех стадиях процесса "исследование-производство" и  классифицирует резервы как неиспользованные (прошлые) возможности - резервы-потери, текущие резервы-запасы и перспективные  резервы .
     Вторая  группа ученых-экономистов, к представителям которой можно отнести И.О. Коробейникова, В.А. Ушнурцева и К В. Бедрину, дает более широкое трактование резервов.
     Под резервами они понимают  внутренние возможности предприятия к расширению мощностей, более эффективному использованию  трудовых и материальных ресурсов. В сравнении с предыдущими  авторами в структуру резервов они  добавляют еще такой существенный фактор производства, как научно-технический  прогресс, а точнее, форму проявления его на предприятии - инновационные  процессы. Причем необходимость учета  этого фактора они связывают  с обязательным освоением интенсивного пути развития предприятий.
     Из  вышесказанного можно сделать общий  вывод: резервы предприятия— это неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат — это один из путей использования резервов. Другой путь связан с возможностями ускорения научно-технического прогресса как главного рычага повышения интенсификации и эффективности производства.
     Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета.
     Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденным приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000),  разрешено создавать резервы  на:
     - предстоящую оплату отпусков  работникам;
     - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;
     - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;
     - ремонт основных средств;
- производственные  затраты по подготовительным  работам в связи с сезонным  характером производства;
- предстоящие  затраты на осуществление природоохранных  мероприятий;
- предстоящие  затраты по ремонту предметов,  предназначенных для сдачи в  аренду по договору проката;
     - гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;
- покрытие  иных предвиденных затрат и  другие цели, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами Министерства  финансов Российской Федерации.
     При отсутствии указанных резервов расходы, перечисленные выше, относятся на издержки производства и обращения  по мере их фактического осуществления.
     Налоговым Кодексом же установлен закрытый перечень резервов, которые может создать налогоплательщик:
- резерв  по гарантийному ремонту и  гарантийному;
     - резерв банка на возможные  потери по ссудам 
- резервы,  формируемые страховыми организациями  (страховщиками) 
- резервы  под обесценение ценных бумаг  у профессиональных участников  рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность;
     - резерв на ремонт основных  средств (статья 324 НК РФ);
- резерв  предстоящих расходов на оплату  отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- резерв  по сомнительным долгам.
     В данной курсовой работе я рассмотрю наиболее распространённые резервы: на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, по сомнительным долгам, и на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.
 
1.2 Сущность резервов
В современных  экономических условиях предприятия  должно постоянно развиваться, улучшая  параметры своей деятельности, чтобы  сохранить свои конкурентные позиции. Механизм функционирования предприятия  обязательно должен включать в себя постоянное саморазвитие, отражающееся в улучшении значений показателей  эффективности его деятельности. 

Исследование  экономических процессов на уровне предприятия, основного звена национальной экономики, имеет ключевое значение. Именно на этом уровне управления необходимо глубоко разобраться, какие возможности  имеются у каждого хозяйствующего субъекта по поддержанию устойчивого  и эффективного развития экономики. И самое главное – от решения  этих проблем предприятиями зависит  устойчивое развитие экономики страны в целом. 

Категория «предприятие»  многозначна. В широком смысле –  это свойство систем, в узком –  действие, направленное на создание чего–  либо. В то же время предприятием можно назвать группу людей, объединившихся ради достижения общих целей. Этой целью, объединившей людей, является бизнес, и в долгосрочном плане деятельности предприятия на первое место выходит  сохранение и развитие бизнеса, что  позволит получать прибыль в будущем. Вообще в бизнесе существует множество  целей, и все они взаимосвязаны  и взаимозависимы. Целями деятельности любого предприятия являются: 

- увеличение  доходов и прибыли для того, чтобы обеспечить достаточные  выплаты собственникам (акционерам) и иметь возможность развивать  производство; 

- сокращение  всех видов затрат на производство  продукции и / или услуг; 

- рациональное  использование ограниченных, наиболее  ценных ресурсов (в том числе  природных); 

- повышение конкурентоспособности  для поддержания доли рынка  на прежнем уровне или её  увеличения; 

- фокусирование  внимания на нуждах потребителя,  полное и регулярное выполнение  всех заказов, максимальная оперативность  и доступность поставок, чтобы  получить известность на мировом  рынке в качестве лучшего поставщика; 

- лидерство в  освоении новой техники и технологии  как базы для дальнейшего развития  производства; 

- достижение  известности в своей области  деятельности, чтобы иметь возможность  привлекать в штат лучших специалистов; 

- поддержание  дружественной обстановки в коллективе, обеспечение раскрытия всех способностей  каждого работника. 

Ограниченность  ресурсов диктует необходимость  поиска дополнительных источников для  расширения доли организаций на рынке  и удовлетворения возрастающих потребностей в товарах. Выявление резервов и  их вовлечение в использование на этапе оживления и экономического роста является дополнительным источником в условиях ограниченности ресурсов. 

Под резервами  понимают неиспользованные возможности  снижения удельного (т.е. приходящегося  на единицу выпуска и реализации продукции) расхода материальных ресурсов, труда, капитальных затрат. 

Цель поиска резервов – увеличение объема выпуска  и реализации продукции, достижение уровня рентабельности, необходимого для сохранения конкурентных позиций  и повышения стоимости бизнеса. Поиск и оценка резервов предполагает количественное изменение возможного увеличения выпуска в результате повышения эффективности использования  ресурсов, их оптимального сочетания  и увеличение доли организации на рынке. 

Объективные предпосылки  возникновения резервов обусловлены  макроэкономическими тенденциями, которые появляются в смене фаз  экономических циклов. 

В фазе кризиса  происходит процесс, обратный поиску резервов. На данном этапе функционирования актуальным становится проблема реструктуризации бизнеса: его сокращение путем консервации, ликвидации, высвобождения части  производственного потенциала организации  с целью предотвращения возможного банкротства. Проблема сохранения баланса  между производственным потенциалом  и долей присутствия на рынке  является главной на стадии депрессии. Особенно актуальной задача поиска резервов становится на этапе оживления и  экономического роста, когда возникает  необходимость определения резервов экстенсивного и интенсивного развития. 

Субъективные  предпосылки возникновения резервов содержатся во внутрипроизводственной структуре производства и могут  быть использованы для перехода на качественно новый, более высокий  уровень развития. Резервы роста  заключаются в повышении эффективности  использования всех видов ресурсов и их оптимального сочетания. 

Исторически можно  выделить три периода развития отечественной  экономики, сточки зрения использования  резервов развития предприятия. Каждому  периоду соответствует свой подход к анализу данной проблемы. В литературе подробно проанализированы два из них. Первый подход интерпретирует понятие  резервы как нереализованные  возможности деятельности экономических  подразделений единой социально- экономической  системы. Этот подход характерен для  периода плановой экономики, жесткого директивного управления. Неиспользованные резервы были связаны, в основном, с процессами недовыполнения плановых заданий, потерями в области использования  ресурсов. 

В рамках второго  подхода резервы рассматриваются  как потенциал развития, возникающий  вследствие качественного преобразования факторов эффективности. Этот потенциал  мог быть выявлен и использован  с помощью научной организации  труда, создания новых условий функционирования элементов экономической структуры. Данный подход исторически связан с  периодом бригадных форм организации  производства, внутризаводсткого хозрасчета. 

Третий подход к анализу данной проблемы соответствует  периоду перехода к рыночной экономике. Проведенный анализ основных итогов российского управленческого опыта  и путей выхода из кризиса позволяет  утверждать, что в экономической  литературе не получили разработки теоретические  основы выявления резервов экономического развития и повышения эффективности  использования резервов развития предприятия. 

Для решения  этих проблем необходимо познать  природу и сущностные характеристики резервов, установить закономерность и источники их образования. 

Слово “резерв” происходит от французского «reserve», что  в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservere» - “сберегать”, “сохранять”. В связи  с этим в специальной литературе и практике административно- хозяйственной  деятельности термин “резервы” употребляется  в двояком значении. Во-первых, резервами  считаются запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые  необходимы для бесперебойной работы предприятия. Они создаются на случай дополнительной потребности в них. Во-вторых, резервами считаются возможности  повышения эффективности производства. Отсюда следует, что резервы как  запасы и как возможности повышения  эффективности производства - это  совсем разные понятия и отсутствие четкого разграничения между  ними часто ведет к терминологической  путанице. 

Чтобы избежать этого, в дальнейшем я буду употреблять  термин «резервные фонды» как запасы материальных ресурсов и термин «хозяйственные резервы» как возможности развития производства относительно достигнутого уровня на основе использования достижений научно- технического прогресса (НТП). 

Экономическая сущность резервов и их объективный  характер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществленного  труда, т.е. в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов. 

Постоянная экономия рабочего времени как объективный  процесс в развитии общественного  производства представляет собой природу  возникновения резервов. С развитием  НТП появляются все новые и  новые возможности роста производительности труда, повышения конкурентоспособности  продукции и предприятия в  целом, экономного использования сырья, материалов и других ресурсов, т.е. источники  резервов неисчерпаемы. Как нельзя остановить НТП, так нельзя использовать все резервы. 

Таким образом, экономическая сущность резервов увеличения эффективности производства состоит  в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего  потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции  при наименьших затратах живого и  овеществленного труда на единицу  продукции. 

Для лучшего  понимания, более полного выявления  и использования хозяйственные  резервы классифицируются по разным признакам. 

К внутрихозяйственным  резервам принадлежат те резервы, которые  выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны, в первую очередь, с  ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся  потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации  и технологии производства, бесхозяйственности т.д.  

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные. 

Неиспользованные  резервы - это упущенные возможности  повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие  промежутки времени. 

Под текущими резервами  понимают возможности улучшения  результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы  на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года). 

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано  со значительными капитальными вложениями, внедрением новейших достижений НТП, перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т.д. 

Как правило, текущие  резервы должны быть комплектными, т.е. сбалансированными по всем трем моментам труда. Например, найденный  резерв увеличения производства продукции  за счет расширения производственной мощности предприятия должен быть обеспечен  резервами увеличения численности  работников или ростом производительности труда. Необходимы дополнительные запасы сырья, материалов и т.д. Только при  таком условии резервы могут  быть освоены в текущем периоде. Если такой сбалансированности ресурсов нет, то резерв увеличения производства за счет увеличения производственной мощности не может быть использован  полностью. Часть его необходимо отнести к перспективным. 

Важное значение в административно- хозяйственной  деятельности имеет группировка  резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые  связаны с наиболее полным и эффективным  использованием земельных угодий, основных средств производства, предметов  труда и трудовых ресурсов. Такая  классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например, выявлен  резерв увеличения выпуска продукции  за счет более эффективного использования  трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить  резервы увеличения производства продукции  за счет лучшего использования средств  труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается  наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них. 

По характеру  воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К резервам экстенсивного  характера относятся те, которые  связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых и др.). Резервами интенсивного типа считаются те, которые связаны  с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного  потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов, связанных с экстенсивными  факторами роста, и усиливается  поиск резервов интенсификации производства. 

Довольно тесно  с предыдущей классификацией связана  группировка резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь можно выделить три группы резервов. Наименьших затрат требует освоение резервов за счет сокращения потерь сырья и готовой  продукции. Использование резервов второй группы требует значительных затрат, потому что они связаны  с внедрением достижений науки и  передовой практики без проведения коренной реконструкции производства. Третья группа резервов связана с  реконструкцией и техническим перевооружением  производства в связи с использованием новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны большие  затраты. 

    1.2.Методология  налогового учета резервов предприятия
    Резервы на ремонт основных средств
    Каждое  предприятие, рано или поздно, расходует  денежные средства на ремонт имеющихся  основных средств. Данные затраты, как  правило, в разные месяца не являются постоянными, поэтому о данном ремонте  нужно заботиться заранее. Выходом  в данных ситуациях является создание резерва на ремонт основных средств. Он будет особенно полезен, если планируется произвести сложные и дорогостоящие виды ремонта.
Существует  два вида таких резервов:
– на оплату обычного ремонта;
– на оплату особо сложных и дорогих видов  капитального ремонта.
     Возможность формировать резерв под предстоящий  ремонт основных средств предусмотрена  НК РФ. А создавать или не создавать  такой резерв, организация решает самостоятельно. Если же она решила сформировать резерв, это нужно закрепить  в положении об учетной политике для целей налогообложения.
     Налоговым кодексом Российской Федерации, а именно ст. 260 определен порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат.
     Статья 324 НК РФ позволяет организациям осуществлять накопления не только для обычного ремонта, но и для проведения особо  сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств. Однако определения  такого вида ремонта в кодексе  нет. Организация вправе самостоятельно установить, какие виды капитального ремонта считать особо дорогими и сложными. При этом основными  критериями отбора в данном случае могут быть характер, сроки, стоимость  планируемых ремонтных работ.
     В зависимости от метода признания  доходов и расходов различают  два вида признания расходов на ремонт основных средств:
    Налогоплательщики, утвердившие в учетной политике порядок признания доходов и расходов методом начисления, признают расходы на ремонт основных средств в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, независимо от их оплаты. Это определено пунктом 5 статьи 272 НК РФ.  
    Организации, применяющие кассовый метод, признают расходы на ремонт основных средств только после их фактической оплаты. На это указывает статья 273 НК РФ.
     Но  в любом случае налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки  всех осуществленных расходов:
    включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
    расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
    затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами;
    и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами.
     Отчисления  в такой резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств  и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
     Совокупная  стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
     Чтобы создать резерв под предстоящий ремонт организация должна составить годовую смету на обычный ремонт основных средств, но не берутся в расчёт расходы на сложный ремонт. Данная смета составляется на основе:
    данных о наличии основных средств;
    графике их ремонта;
    планируемой стоимости работ.
       Она дает информацию, какая сумма  понадобится на проведение обычного  ремонта.
     Необходимо  определить средний размер расхода  на обычный ремонт за последние три  года. Это нужно для того, чтобы  рассчитать максимальную величину резерва  на обычный ремонт. Эту величину следует сравнить с планируемым  объёмом затрат по смете, так как  резервировать можно меньшую  из этих сумм.
      Также рассчитываются отчисления на сложный  ремонт, исходя из планируемой стоимости  сложного ремонта и количества лет, в течение которого на данный ремонт будут накапливаться средства. Данные отчисления увеличивают объём резерва. Отчисления должны быть экономически оправданы, т.е. подтверждены технической  документацией. Сумма отчислений не лимитируется
      Чтобы определить величину ежемесячных (ежеквартальных) отчислений необходимо сумму резерва  на обычный ремонт и резерва на сложный ремонт разделить на 12 (4).
     Нужно обратить внимание на то, что основные средства, которые работали до 1 января 2002 года, учитываются по восстановительной  стоимости. Ее определяют в соответствии пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса. Заметим, что для целей налогообложения  переоценка основных средств не должна превышать 30 процентов от восстановительной  стоимости (для основных средств, числящихся на балансе фирмы на 1 января 2001 г.).
     По  окончании года сравнивается сумма  расходов на ремонт с  величиной  созданного резерва . Если фактические расходы больше, разницу по состоянию на 31 декабря надо включить в состав прочих расходов, если меньше -  в состав доходов на ту же дату.
      Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
      Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание
     Ответственность продавца за продажу покупателю товара ненадлежащего качества определена Гражданским кодексом, а также (в  части продажи товаров населению) Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 2300-1). Причем не имеет значения, предусмотрено  условие об ответственности в  договоре купли-продажи или нет.
     Периодичность обращений покупателей с требованием  о проведении гарантийного ремонта, как правило, в течение года разная. В этом случае для целей налогообложения  прибыли возможно создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
     Данный  резерв создается в отношении  только тех товаров и работ, по которым предусматриваются гарантийный  ремонт и обслуживание в течение  определенного срока.
     Порядок формирования и последующего учета  резерва по гарантийному ремонту  и обслуживанию определен в ст. 267 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие  расходы по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются  для целей налогообложения. 
     Решение о  создании такого резерва организации  принимают самостоятельно. Данное решение  должно быть отражено в учётной политике. Также в учётной политике должны быть указаны сумма и срок, на который создаётся резерв. Обратите внимание: право на его формирование имеют только те налогоплательщики, которые ведут учет доходов и  расходов методом начисления.
     НК  РФ (п.3 ст.267)определяется предельная величина отчислений. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого, как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Порядок расчета предельного размера отчислений в резерв для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность более трех лет, несложен. Конечно, при том условии, что они реализуют товары с условиями гарантийного ремонта и обслуживания в течение трех лет, предшествовавших году создания резерва.
     Те  организации, которые  осуществляют реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, используют для расчета  предельного размера создаваемого резерва данные значения за фактический  период реализации товаров (работ).
          Если  организация, ранее не  осуществляла  реализацию товаров  (работ) с условиями осуществления  гарантийного ремонта и обслуживания, то формируемый ей резерв не  должен превышать ожидаемых расходов  на ремонт и гарантийное обслуживание, предусмотренных в плане на  выполнение гарантийных обязательств  с учетом срока гарантии.
     Создаваемая сумма резерва  должна быть скорректирована на величину остатка резерва предыдущего года. В том случае, если остаток больше вновь создаваемого резерва, то разница между ними должна быть включена в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. 
     Если  налогоплательщик принял решение о  прекращении продажи группы товаров  с условием их гарантийного ремонта  и обслуживания, сумму ранее созданного и неиспользованного резерва  он включает в состав доходов по окончании сроков действия договоров  на гарантийный ремонт и обслуживание. Созданный ранее резерв для этой группы должен отражаться в учете до тех пор, пока не истечет гарантийный срок всех проданных товаров. Об этом говорится в пункте 6 статьи 267 НК РФ.
     Осуществленные  в течении года фактические расходы  на гарантийный ремонт и обслуживание должны списываться за счёт сумм созданного резерва. Разницу, возникшую вследствии превышения созданного резерва над  фактическими затратами, можно перенести  на следующий год, что обусловлено  продолжением производства товаров, которые реализуются с условием гарантийного обслуживания и ремонта не прекращено. Если сумма созданного резерва меньше суммы произведенных налогоплательщиком расходов на ремонт, в налоговом учете разница между ними включается в состав прочих расходов (п. 5 ст. 267 НК РФ). 

     Резервы по сомнительным долгам
     В настоящее время организациям не редко приходится бороться с последствиями  дебиторской задолженности. Но есть возможность себя обезопасить: для  того, чтобы задолженности были не так чувствительны создаётся  резерв по сомнительным долгам. Благодаря созданию такого резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременную дебиторскую задолженность. Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.
     Создав  резерв по сомнительным долгам, возможно  застраховать себя от нежелательных  последствий неисполнения сделки контрагентом, если в целях исчисления налога на прибыль используете метод начисления (такой резерв могут создавать  только организации, определяющие доходы и расходы данным методом).
     Резерв  по сомнительным долгам носит строго целевой характер. Наличие просроченной задолженности не означает автоматического списания ее сумм на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Списать такую задолженность за счет резерва можно лишь тогда, когда долг станет безнадежным.  
     Решение о создании резерва и порядок  резервирования средств для целей  налогового и бухгалтерского учета  должны быть предусмотрены учетной  политикой организации. Создание резерва  осуществляется на основе результатов  инвентаризации.
     Создание  резерва является правом, но не обязанностью организации. Воспользовавшись им, организация  может «заранее» перенести сумму  сомнительного долга во внереализационные  расходы, не дожидаясь, пока он перейдет в разряд безнадежных. В соответствии с НК РФ:
     Безнадежный долг— это долг нереальный к взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с законодательством прекращено обязательство (п. 2 ст. 266 НК РФ).
     Сомнительный  долг— это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией) (п. 1 ст. 266 НК РФ).
     Для отнесения задолженности к сомнительным долгам необходимо наличие документов, подтверждающих сумму задолженности:
    договор с указанием сроков расчета;
    акт выполненных работ (оказания услуг);
    акт инвентаризации дебиторской задолженности.
     Нереальный  для взыскания долг - это дебиторская задолженность, получение которой фактически невозможно вследствие неплатежеспособности должника. Но это должно быть подтверждено соответствующими документами. Например, постановлением об окончании исполнительного производства, постановлением о возвращении исполнительного документа или актом о невозможности взыскания долга.
     В соответствии с  п. 4 ст. 266 НК РФ сумма  резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской  задолженности, проведенной на последнее  число отчетного (налогового) периода, данные по которой формируются следующим  образом:
    по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
    по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
    по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
    Кроме того, сумма создаваемого резерва  не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой по методу начисления исходя из всех поступлений в денежной и натуральной формах, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права.
     Очень важное замечание: срок отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а с момента, когда она стала сомнительной.
     Налоговый кодекс предусматривает возможность  перенесения суммы резерва, не использованной в отчетном (налоговом) периоде, на следующий  отчетный (налоговый) период. На сумму  этого остатка корректируется сумма  вновь создаваемого резерва следующего отчетного (налогового) периода.
       В соответствии с п. 5 ст. 266 НК  РФ, если сумма вновь создаваемого  по результатам инвентаризации  резерва меньше, чем сумма остатка  резерва предыдущего отчетного  (налогового) периода, разница подлежит  включению в состав внереализационных  доходов налогоплательщика в  текущем отчетном (налоговом) периоде.  В случае, если сумма вновь  создаваемого по результатам  инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  во внереализационные расходы  в текущем отчетном (налоговом)  периоде. 
     Суммы отчислений в резерв включаются в  состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. 

     Резервы на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет
    В большинстве организаций отпуска  рабочим предоставляются в удобное  для них время ,в результате чего, организация сталкивается с резким возрастанием расходов на оплату труда  в этот период, что неизбежно ведет  к общему росту расходов, учитываемых  при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Чтобы добиться в налоговом учете равномерного признания расходов на оплату отпусков, организация создает специальный  резерв.
     Резервы на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет позволяют равномерно распределить затраты организации на оплату отпусков работников в течение календарного года. За счёт средств данного резерва происходит финансирование затрат, связанных с выплатой среднего заработка за отпуск, а также денежная компенсация за отпуск, выплачиваемая увольняемым работникам не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.
     Возможность создания резервов предусмотрена и  в налоговом законодательстве, и  в законодательстве о бухгалтерском  учете. Налогоплательщик, принявший  решение о равномерном учете,  для целей налогообложения предстоящих  расходов на оплату отпусков работников (а также на выплату ежегодных  вознаграждений за выслугу лет и  по итогам работы за год), обязан отразить своё решение в учетной политике для целей налогообложения, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный  процент отчислений в указанный  резерв . Формирование резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков и на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет является правом налогоплательщика, применяющего метод начисления.
     В соответствии с ТК РФ работодатель обязан предоставить и оплатить отпуск сотрудникам и наличие убытка не может ее отменить (равно как  не может отменить и выплату вознаграждения по итогам года, установленного трудовым договором, локальными актами организации). Расходы на оплату отпусков и выплату  вознаграждения по итогам года признаются в целях налогообложения прибыли  неравномерно в том случае, если же организация не создает резерва. Резерв же формируется с целью  равномерного списания расходов на оплату предстоящих отпусков и выплату  вознаграждения. Наличие убытка не может изменить цель создания резерва.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.