На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


дипломная работа Практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств

Информация:

Тип работы: дипломная работа. Добавлен: 24.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 27. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


ВВЕДЕНИЕ

   В условиях рыночной экономики информация об основных средствах является предметом внимания различных пользователей. Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы зачастую хотят иметь возможность убедиться в том, что, многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности. Администрации предприятия важно оперативно контролировать ход хозяйственных операций, эффективно управлять имуществом.

   Особое  место в системе финансово-хозяйственной  деятельности занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель предприятия. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств предприятия, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

      Актуальность  выбранной темы не вызывает сомнения. Бухгалтерский и налоговый учет регламентируются общими нормативными документами для всех организаций, но на каждую из них могут влиять различные факторы:
    - организационно-правовая форма; 
    - отраслевая принадлежность или  вид деятельности;
    - объемы деятельности, среднесписочная  численность работающих;
    - соотношение с системой налогообложения; степень свободы в условиях перехода к рынку;
    - стратегия финансово-хозяйственного  развития; наличие материальной  базы;
    - система информационного обеспечения  предприятия; 
    - уровень квалификации, профессионализма  бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы
    -  система материальной заинтересованности  за выполняемый круг обязанностей.
    Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО ПКФ «Промтехнологии»
      Отраслевая принадлежность ООО ПКФ «Промтехнологии» - машиностроительная. Основной вид деятельности - ремонт станочного оборудования.
    Предмет исследования: действующая в организации  практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств
    Цель  дипломной работы: совершенствование действующей учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
    Для достижения цели дипломной работы следует  решить ряд задач:
    - обобщить законодательную и нормативную  базу по теме исследования;
    - провести сравнительный анализ методов оценки имущества организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
    - дать оценку формирования организации формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств;
    - разработать рекомендации по  совершенствованию формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств;
      Для решения поставленных задач использованы: законодательные и нормативные  акты РФ, труды ведущих отечественных  и зарубежных ученых, статьи периодической  печати, справочно-правовые системы  «Гарант», «Консультант+», практический материал формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО ПКФ «Промтехнологии»

Глава 1. Понятие и классификация основных средств

1.1. Понятие основных средств

 
      Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.) (далее - ПБУ 6/01) и "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н."
      Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:
      1) использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организаций;
      2) использование в течение длительного  времени, т. е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
      3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;
      4) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем (п. 4 ПБУ 6/01).
      К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
      В составе основных средств учитываются  также: земельные участки; объекты  природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
      К основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.
      Бухгалтерский учет основных средств ведется в  целях:
      1) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов  в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
      2) правильного оформления документов  и своевременного отражения поступления  основных средств, их внутреннего  перемещения и выбытия;
      3) достоверного определения результатов  от продажи и прочего выбытия  основных средств;
      4) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных  средств (технический осмотр, поддержание  в рабочем состоянии и другое);
      5) обеспечения контроля за сохранностью  основных средств, принятых к  бухгалтерскому учету;
      6) проведения анализа использования основных средств;
      7) получения информации об основных  средствах, необходимой для раскрытия  в бухгалтерской отчетности.

1.2. Группировка основных  средств

 
      На  основе данных бухгалтерского учета  и технической документации в  организации осуществляется контроль за использованием основных средств.
      К числу показателей, характеризующих  использование основных средств, могут  относиться, в частности:
      1) данные о наличии основных  средств с подразделением их  на:
      а) собственные или арендованные;
      б) действующие и неиспользуемые;
      2) данные о рабочем времени и  простоях по группам основных  средств;
      3) данные о выпуске продукции  (работ, услуг) в разряде объектов  основных средств и др.
      По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
      1) в эксплуатации;
      2) в ремонте;
      3) в запасе (резерве);
      4) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и  частичной ликвидации;
      5) на консервации.
      Основные  средства в зависимости от имеющихся  у организации прав на них подразделяются на:
      1) основные средства, принадлежащие  на праве собственности (в том  числе сданные в аренду, переданные  в доверительное управление);
      2) основные средства, находящиеся  у организации в хозяйственном  ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);
      3) основные средства, полученные организацией  в аренду;
      4) основные средства, полученные организацией  в безвозмездное пользование;
      5) основные средства, полученные организацией  в доверительное управление.
      В таблице 1 представлена классификация основных средств по группам с учетом требований общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 (c изм. и доп. 1/98). 

      Таблица 1

Классификация основных средств

 
группа Состав Объект классификации (инвентарный объект)
1 2 3
Здания Архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного  эбслуживания населения и хранения материальных ценностей, a также жилые здания. Здания имеют B  качестве основных конструктивных  частей
стены и крышу.
Каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают  друг к другу и имеют  общую  стену   но каждое представляет собой  самостоятельное  конструктивное целое,  их считают отдельными объектами. Наружные пристройки K зданиям, которые имеют самостоятельное хозяйственное  значение,   отдельно  стоящие  здания котельных, a также надворные постройки (гаражи, склады, ограждения,заборы) являются самостоятельными объектами. Помещения, встроенные B здания и предназначенные для магазинов, столовых, ателье, парикмахерских, прокатных пунктов предметов  культурно-бытового  назначения  и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение у которых другое, чем основное назначение здания, входят B состав основного   здания.   B   состав   зданий включаются коммуникации  внутри  зданий,  которые  нужны  для   их эксплуатации,  как то:  система   отопления,   включая котельную установку для отопления (B том случае,  когда последняя находится B самом здании),  внутренняя сеть водопровода,  газопровода и  канализации  со  всеми устройствами, внутренняя сеть силовой H осветительной электропроводки  со   всей   осветительной арматурой, внутренние   телефонные   и   сигнализационные    сети, вентиляционные устройства  общесанитарного  назначения, подъемники,  лифты.  Встроенные   котельные   установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование, по принадлежности также относятся к зданиям.  Основные фонды  отдельно  стоящих   котельных   относят   к соответствующим разделам:  "Здания   (кроме  жилых)", "Машины и  оборудование" и  др. Водо- газо-   и теплопроводные  устройства, a также устройства  для канализации  включают  B  состав  зданий   начиная   от вводного  вентиля  или  тройника  у   зданий   или   от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения  подводящего  трубопровода. Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают B состав зданий начиная (включая ящик и муфты) или подходных втулок  (включая сами втулки).  Фундаменты под объектами не  являются строениями,   -  котлами,   генераторами,    станками, машинами, аппаратами и  прочее,  расположенными  внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования.    Фундаменты  этих объектов входят B состав тех объектов,  B  которых они используются:      фундаменты крупногабаритного оборудования,     сооруженные     одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми  составными  частями самих зданий. В этой связи B  наименование  группировок ряда  специализированных зданий,  предназначенных для осуществления конкретных видов  деятельности, введено словосочетание "специализированные здания".
Сооружения Инженерно-строительные  объекты, назначением  которых  является создание условий, необходимых для  осуществления Процесса  производства путем выполнения
тех  или иных технических функций, не    связанных с изменением предмета
труда,  или для  осуществления различных  непроизводственных функций,
например  нефтяные скважины, плотины, мосты, автодороги.
Объектом, выступающим как сооружение,  является каждое отдельное   сооружение   со   всеми   устройствами,
составляющими с ним единое целое. Например: 1) нефтяная
скважина  включает B себя вышку  и  обсадные  трубы;  2)плотина  включает  B  себя  тело  плотины,  фильтры  и дренажи, шпунты H цементационные завесы,  водоспуски  и
водосливы  с металлическими  конструкциями,  крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения H др.;  3)  эстакада  включает  B  себя
фундамент, опоры, пролетные строения, настил,  пути по эстакаде, ограждения; 4)   мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мостовые охранные
брусья,   контрольный  и  мостовой   настил);    5) автомобильная дорога B установленных  границах  включает в себя земляное  полотно  с  укреплениями, верхнее покрытие M обстановку дороги (дорожные знаки и T.п.), другие относящиеся к дороге  сооружения -  ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10M; 6) отдельные элементы главного железнодорожного пути каждого направления B границах дистанции пути включают в себя  земляное полотно,  дренажные,  водоотводные и укрепительные  сооружения  земляного полотна,  верхнее
строение  пути (рельсы, глухие пересечения,  стрелочные переводы и др.), переезды через главные  пути,  которые включают ручные шлакбаумы, постоянные снеговые  заборы.
В состав железнодорожных путей  станций,  разъездов и обгонных пунктов  входят все перечисленные выше элементы железнодорожного пути всех  станционных  и  специальных путей каждой станции, разъезда или обгонного пункта.  В состав автомобильных дорог общего пользования  включают отрезок дороги, находящийся B ведении  (числящийся на балансе)  одной дорожной организации,  независимо от административной принадлежности территории, по которой
она  пролегает.   К  сооружениям  также  относятся: законченные функциональные устройства для  передачи
энергии M информации, Tакие как линии электропередачи, теплоцентрали,  трубопроводы  различного   назначения, радиорелейные   линии,    кабельные   линии   связи, специализированные сооружения систем связи, a также ряд аналогичных  объектов   со   всеми   сопутствующими комплексами инженерных сооружений.
Рабочие и силовые
машины  и
оборудо
вание. 

К рабочим  машинам H оборудованию относятся: машины,  инструменты, аппараты   и    прочие     виды оборудования,    предназначенные для механического,  термического
и химического  воздействия  на предмет труда   (обрабатываемый предмет),     который     может находиться B твердом, жидком или
газообразном  состоянии, с целью изменения его формы,  свойств, состояния или  положения.  Таким образом,  к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического  оборудования,
включая автоматические машины и оборудование,  для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.
Объектом классификации (инвентарным объектом)  рабочих машин M оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка M T. п., включая входящие в их   состав   принадлежности,   приборы,   инструменты, электрооборудование,    индивидуальное    ограждение, фундамент. Например: 1) мостовой электрокран включает в себя  механизмы  передвижения,   подъема,    тележки, электрооборудование; 2)  лесопильная  рама включает  в себя  пилы  M  подвески,   тележки,   электромоторы, специальные ключи; 3) наборная строкоотливная машина (типографская)  включает  B  себя  электродвигатель,
терморегулятор,  металлоподаватель;  4)  зерноуборочный самоходный  комбайн  включает   B  себя  двигатель, воздухоотборник  к двигателю,  цельношнековую  жатку, мотовило, пальцевый отбойный битер со съемной решеткой, навесной механизированный  копнитель;   5)   землесос включает B себя главный M вспомогательные  двигатели,
рефулерные  насосы, плавучий грунтопровод.
К силовым машинам и оборудованию (энергетическому  оборудованию)относятся    машины-генераторы, производящие тепловую     и Электрическую энергию,    и
машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию  воды,     ветра, тепловую, электрическую  и  T.   д.)   в механическую.
Объектом   классификации    (инвентарным    объектом) энергетического оборудования является каждая  отдельная машина (если она не является частью другого  объекта), включая  Bходящие  B  ее  состав   приспособления, принадлежности,  приборы,  индивидуальное  ограждение, фундамент. Например,  паровой котел включает  B  себя топку, обвязочный каркас и обмуровку,   фундамент, лестницу и площадку, гарнитуру M арматуру,  экономайзер (если он обслуживает только данный котел,,  паропровод до    вентиля на    магистрали,     стационарные контрольно-измерительные приборы.
Измерительные  и регулирующие
приборы и
устройства.
Измерительные приборы для анализа,      обработки и предоставления информации (приборы  и устройства для измерения  толщины. Диаметра, площади, массы,    интервалов времени, давления, скорости, числа   оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин). Устройства    для регулирования производственных и непроизводственных  процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические),     аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации,   центральные   и трансляционные           пункты диспетчерского контроля, наземные   радионавигационные редства вождения  самолетов - радиомаяки, локационные установки,светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.
Каждый  отдельный  прибор   или   устройство,   включая входящие  B  их  состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование и T. n. 
Вычислительная Техника
Аналоговые,  аналого-цифровые  и цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные     электронные, электромеханические  и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения,  поиска и  обработки данных,  связанных с  решением различных задач. Каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и  принадлежностями,   необходимыми  для  выполнения
возложенной на нее функции, M не  являющаяся  составной
частью  какой-либо другой машины. 
 

Транспор- тныесредства.
Средства  передвижения, предназначенные для перемещения людей     и     грузов:    -железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны  и  др.);  -
подвижной  состав водного транспорта  (суда  транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда  лоцманские   и др. ) ; подвижный состав автомобильного транспорта  (грузовые, легковые  автомобили, автобусы, троллейбусы,           прицепы, полуприцепы); -  подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные    аппараты); подвижной  состав городского
транспорта (вагоны метрополитена,    трамваи); средства напольного производственного транспорта;  -
транспортные  средства  прочих видов,  к которым  могут  быть отнесены транспортные  средства со специализированными кузовами, назначением  которых  является транспортировка грузов и людей
(например автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы)*
Каждое  отдельное  транспортное  средство,   включая  входящие  в  его  состав  принадлежности,   приборы, инструменты, электрооборудование  и  т.  п.  Например, автомобиль включает в себя запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов;  трамвайный  вагон (моторный)  включает  в  себя кузов,  мотор,  тормоза, измерительные приборы и  набор инструментов.
*  Автомобили и прицепы автомобильные и тракторные,  вагоны железнодорожные  специализированные и переоборудованные,  основным назначением которых является  выполнение  производственных  или хозяйственно-бытовых функций,  а не перевозка  грузов и людей  (передвижные  электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские,  вагоны-лаборатории,  передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни,  столовые,  магазины,  душевые,  клубы, конторы и т.  п.),  считаются передвижными предприятиями соответствующего  назначения,  а не транспортными средствами, и учитываются как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.
Инстру- мент.
Основные средства,  используемые в процессе ручного  труда или прикрепляемые  к машине  для усиления  или увеличения  ее рабочих   органов, например электродрели, вибраторы, отбойные молотки и др. Предметы,  имеющие  самостоятельное назначение и  не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
Производственный и
хозяйст-
венный
инвентарь
и
принадле
жности.
Производственный  инвентарь предметы  технического назначения,  которые  участвуют
производственном  процессе, но не могут  быть  отнесены  ни  к
оборудованию, ни к сооружениям:
- емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.;; - устройства и  тара для сыпучих, штучных и тарно-тучных материалов,  не  относящиеся  к
сооружениям;  -  устройства  и
мебель, служащие для облегчения
производственных  операций (рабочие столы, прилавки, кроме
прилавков-холодильников  и тепловых  прилавков,   торговые
шкафы,  стеллажи и т.     п.);     -хозяйственный   инвентарь
предметы  конторского и хозяйственного обзаведения,
непосредственно не используемые
в  производственном  процессе,
например, часы, предметы
противопожарного  назначения
(кроме  насосов  и механических
пожарных  лестниц, относящихся к разделу "Машины и оборудование"), спортивный
инвентарь и  т.д.
Предметы,  имеющие  самостоятельное  назначение и  не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
Рабочий, продукти-
вный   и
племенной
скот.
Лошади, волы, верблюды,  ослы и прочие рабочие животные (включая  транспортных  лошадей);  коровы, овцы, а также другие животные, которые  неоднократно или  постоянно   используются   для получения  продуктов,  таких как шерсть,   молоко   и  других; Жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот. Не относятся к основным средствам молодняк и скот  для убоя, которые учитываются как средства в обороте. Каждое  взрослое животное. 
 
 
Многолет- ние наса-
ждения
Все виды искусственных  многолетних насаждений независимо  от  их  возраста, включая: - плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); -озеленительные и декоративные насаждения   на улицах,  площадях,   в   парках, садах,  скверах,  на территории предприятий,  во дворах  жилых домов; - живые изгороди,  снего- и полезащитные     полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.; -     искусственные насаждения ботанических   садов,    других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений, используемые для научно-исследовательских целей.
Зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия  и т.п., в целом, независимо от их количества, возраста и породы насаждений; Зеленые насаждения вдоль улицы,  дороги" (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; Насаждения  каждого участка (района) полезащитных полос.
Земельные участки,
объекты
природо-
пользова-
ния .
Находящиеся  в собственности организации  земельные участки, вода, недра и  другие  природные ресурсы. Каждый  отдельный земельный участок (землеотвод), каждый иной отдельный объект природопользования.
 
Капиталь- ные  вло-
жения.
Капитальные  вложения: - в многолетние насаждения;  -  на коренное   улучшение    земель (осушение, оросительные и другие мелиоративные работы). Этот  вид капитальных  вложений включается в состав затрат,  относящихся  к принятым  в     эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ; в арендованные   объекты основных средств.
Каждый  отдельный объект капитальных вложений (т.е. капитальные  вложения   в  каждый будущий или модернизируемый  отдельный инвентарный объект  основных средств!. 
Прочие  основные средства.
оргтехника, (например, копировальная техника,  офисные  АТС, пишущие машины, калькуляторы   и др.); оборудование систем    связи (например, оборудование телефонной. Телеграфной,  факсимильной, телекодовой  связи,  кабельного радио и телевидения);                           -  другие подобные виды основных] средств.
      
Предметы,  имеющие  самостоятельное  назначение и  не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
 
          1.3 Технико-методологические и организационные аспекты бухгалтерского и налогового учета 

      В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика организации представляет собой совокупность принципов и  правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «… совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности».
      Под учетной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
      Учетная политика организации представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации организации.
      Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.
      Принципы  и правила – это не стопроцентная  унификация учетного процесса. Эти  правила устанавливают рамки  в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать  при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.
      В Положении по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики:
      1. Допущение имущественной обособленности, означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций; это допущение закреплено также в ст. 8 "Основные требования к ведению бухгалтерского учета" Федерального закона "О бухгалтерском учете".
      Данное  допущение означает, что на балансе  организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Т.е., прежде чем проверять, например, правомерность включения  в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок.
       2. Допущение  непрерывности   деятельности   означает,   что  организация будет продолжать  свою деятельность в обозримом  будущем и у нее отсутствуют   намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
      В настоящее время нельзя сказать, что данное допущение выполняется  всеми предприятиями: часть предприятий, в основном относящихся к сфере производства, - на грани банкротства, часть предприятий только и создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.
      3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
      При реализации данного допущения имеет  большое значение определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.
      4. Допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности  предполагает, что факты хозяйственной  деятельности организации относятся  к тому отчетному периоду, в  котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
      Это допущение называется по другому  принципом начисления. Принцип начисления применятся в отечественной теории и практике учета в отношении, главным образом, признания расходов. Начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже если они не оплачены (но только в том, случае, если права собственности на них перешли организации). В отношении же доходов от основной деятельности, вернее, в отношении признания момента выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 1995 года имело место исключение: выручка от реализации продукции (работ, услуг, товаров) могла признаваться либо "по оплате", либо "по отгрузке" в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.
      Учетная политика организации должна обеспечивать:
      полноту отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
      своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском   учете   и   бухгалтерской   отчетности   (требование своевременности введено ПБУ 1 /98). Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации,   но   сделать   ее   малополезной   заинтересованным пользователям;
      большую готовность к бухгалтерскому учету  расходов и обязательств, чем возможность  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Необходимо отметить, что принцип осмотрительности (его часто называют принципом наименьшей оценки), начиная с отчета за 1993г., применяется в практике отечественного учета в отношении таких видов активов предприятия, как финансовые вложения в материальные ценности. Примером практического применения данного принципа является также возможность создания резервов по сомнительным долгам для предприятий, учитывающих реализацию "по погрузке";
      отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). К сожалению, в современной методологии бухгалтерского учета в России отсутствует концепция по определению границ функционирования данного принципа. Одной из первых попыток реализации данного требования в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России является утверждение Положений по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) и "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98);
      тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого  месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и  аналитического учета на последний день каждого месяца (требование непротиворечивости);
      рациональное  ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). Хорошей иллюстрацией требования рациональности может стать разумное совмещение функции собственно бухгалтерского (финансового) учета с функциями управленческого учета, главной задачей которого является обеспечение руководства информацией для оперативного управления.
      Принятая  учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы  бухгалтерского учета. Поэтому она  должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический  и организационный.
      Методические  аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.
      В методической части учетной политики должны быть определены квалификация объектов бухгалтерского учета, их оценка и порядок отражения в бухгалтерском учете.
      Под квалификацией объектов учета понимается их отнесение к той или иной бухгалтерской категории. Квалификация определяет не только тот балансовый счет, на котором данные объекты  должны учитываться, но и что гораздо важнее, то, по каким принципам и правилам регулируется порядок бухгалтерского учета данного объекта. Под оценкой объекта учета следует понимать определение его стоимости. Порядок отражения объекта в учете – это перечень всех бухгалтерских процедур, которые должны применяться к данному объекту: отражение на балансовых счетах путем совершения различных бухгалтерских записей, перенесение стоимости на себестоимость готовой продукции, переоценка, инвентаризация.
      Методический  раздел учетной политики устанавливает:
          - методы оценки активов и обязательств  организации; 
          - методы признания доходов и  расходов организации; 
          - методы калькулирования себестоимости. 
      Столь короткий перечень рассматриваемых  вопросов не должен вводить в заблуждение  – методический раздел всегда бывает объемным, и именно он определяет правила учета в организации. Поскольку учетная политика конкретизирует способы учета и оценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их по какому-либо признаку, например:
          - в последовательности нумерации  счетов бухгалтерского учета  (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы на НИОКР (счет 04) и т. д.);
          - в последовательности отражения  показателей в составе бухгалтерского  баланса по статьям (по мере  повышения ликвидности – нематериальные  активы, основные средства, незавершенное  строительство, доходные вложения  в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и т. д.);
          - в последовательности их возникновения  в процессе жизнедеятельности  организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные  активы, результаты НИОКР и т. д.), а также в любом другом порядке, удобном для организации.
      Организационно-технические  аспекты - приемы и методы организации  технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед  информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.
      В технической части предусматривается, как реализуются эти способы  в учетных регистрах, схемах отражения  на счетах учета.
      Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
      - план счетов бухгалтерского учета, который содержит перечень, описание и характеристики используемых организацией счетов;
      - форма бухгалтерского учета, которая  определяет порядок регистрации  хозяйственной деятельности и  величину расходов на ее ведение;
      - технология обработки учетной информации, обеспечивает увязку управленческого и бухгалтерского учета, позволяет создать основу налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности организации; системы регистров определяют точность и оперативность учета финансовой информации и обеспечивают надежность ее хранения;
      - организация внутрипроизводственного  контроля;
      - организация составления отчетности;
      - инвентаризация имущества и обязательств, устанавливается для регулирования  взаимоотношений бухгалтерии с материально ответственными лицами организации, что уменьшает вероятность потерь и хищений ценностей.
      Организационный аспект определяет формы ведения  и организации бухгалтерского учета, бухгалтерской службы, ее место в  системе управления, взаимосвязи  и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями.
      Вновь созданная организация должна разработать  учетную политику и передать ее в  налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации), в остальных случаях – в начале финансового года.
      Учетная политика, избранная организацией, подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике организации всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.
      Необходимость в этом обуславливается двумя  факторами.
      Во-первых, нормальная деятельность организации невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет.
      Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы организации столь существенно, что требует решения первого руководителя организации.
      Формирование  учетной политики должно базироваться на соблюдении ряда принципов –  имущественной обособленности, непрерывности  деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для каждого объекта учета в учетной политике должны содержаться правила квалификации объекта, оценки и порядка отражения в учете либо ссылки на те нормативные документы, которые содержат такие правила.
      Учетная политика призвана обеспечивать соблюдения свода требований – полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Учетная политика должна охватывать все аспекты учетного процесса – методический, технический и организационный. 

          1.4 Сравнительный анализ методов  оценки имущества и обязательств  для целей бухгалтерского и  налогового учета 

      Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной  политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
      Между тем выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.
      По  основным средствам основными элементами учетной политики являются:
      - выбор способов начисления амортизации  по основным средствам;
      - определение сроков полезного  использования объектов;
      - определение объектов основных  средств, стоимость которых не  погашается;
      - определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.
      При выборе способа начисления амортизации  по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к определению  амортизационных отчислений по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете.
      Для целей бухгалтерского учета амортизация  объектов основных средств производится по одному из следующих способов:
      - линейный способ;
      - способ уменьшаемого остатка;
      - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).
      Для целей налогообложения применяются  два метода начисления амортизации  по амортизируемым активам: линейный; нелинейный.
      Из  всех перечисленных способов (методов) начисления амортизации общим для всех видов учета является линейный способ, поэтому его в первую очередь следует рекомендовать для использования в бухгалтерском и налоговом учете.
      При выборе способов начисления амортизации  по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.
      Кроме того, при использовании методов  ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются.
      Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией, исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут служить ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 г. №1.
      Затраты по ремонту основных средств могут  быть отнесены на себестоимость продукции  тремя способами:
      1. фактические затраты по ремонту  основных средств списывают на  счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);
      2. создают резервный фонд на  ремонт основных средств с  последующим списанием на него  фактических затрат по ремонту  основных средств;
      3. фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.
      Второй  и третий способы позволяют равномерно относить затраты по ремонту основных средств на себестоимость продукции.
      По  нематериальным активам элементами учетной политики являются:
      - способы начисления амортизации  по отдельным группам нематериальных  активов;
      - сроки полезного использования  нематериальных активов.
      В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» по нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:
      - линейный способ исходя из  норм, исчисленных организацией  на основе срока полезного  их использования;
      - способ уменьшаемого остатка;
      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).
      Налоговым кодексом предусмотрена возможность  использования линейного и нелинейного  методов начисления амортизации  по нематериальным активам.
      Согласно  ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
      По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
      По  материально-производственным запасам  основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Налоговым кодексом израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете, используя следующие методы оценки запасов:
      - по себестоимости каждой единицы;
      - по средней себестоимости, определяемой  по окончании каждого месяца  по однородным видам материальных  ресурсов или по отдельным  видам ресурсов;
      - по себестоимости первых по  времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).
      При выборе варианта оценки израсходованных  материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования  и налогообложения, а также условия  реализации продукции.
      По  покупным товарам элементом учетной  политики является выбор метода их оценки.  В соответствии с п.п.6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и  доставке товаров до центральных  складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:
      - в стоимость приобретенных товаров;
      - в состав затрат на продажу.
      Организации розничной торговли могут оценивать  товары (п.13 ПБУ 5/01):
      - по продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок);
      - по стоимости приобретения.
      Ст. 268 Налогового кодекса предусмотрена  оценка приобретенных товаров одним  из следующих методов:
      - методом ФИФО;
      - по средней стоимости;
      - по стоимости единицы товара.
      По  учету затрат на производство и выпуск продукции элементами учетной политики являются:
      - выбор способа группировки и  списания затрат на производство  продукции;
      - выбор способа учета готовой  продукции;
      - выбор способа оценки готовой  и отгруженной продукции; 
      - выбор варианта сводного учета  затрат на производство;
      - определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов;
      - выбор метода определения выручки  от продажи продукции;
      - признание момента реализации  по работам долгосрочного характера; 
      - выбор способов распределения  косвенных расходов между отдельными  объектами учета и калькулирования;
      - выбор метода учета затрат  на производство и калькулирования  себестоимости продукции.
      В настоящее время в учетной  политике России применяются два  основных способа группировки и  списания расходов на производство:
      - деление расходов на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;
      Деление расходов на переменные, условно-переменные и постоянные и начисление неполной производственной себестоимости продукции.
      При первом способе основные расходы  учитывают на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а накладные – на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца накладные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства, и определяется фактическая производственная себестоимость продукции.
      При втором способе переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы учитываются на счете 26 и по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи».
      Наряду  с указанными двумя способами  в управленческом учете можно  использовать третий способ – деление  затрат на переменные и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы  «директ-костинг»).
      В Плане счетов предусмотрена возможность  учета выпускам продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и с использованием данного счета.
      При первом варианте в течение отчетного  периода готовая продукция , работы и услуги списываются со счетов 20,23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др. При отгрузке продукции  она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются.
      При втором варианте организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20, 23, 29, а по кредиту – нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90 и др. На первое число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается дополнительной бухгалтерской проводкой. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
      При использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости  продукции от нормативной или  плановой: а) по готовой продукции; б) по отгруженной продукции; в) по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.
      Готовая продукция и товары отгруженные  могут отражаться в учете и  балансе:
      - по полной фактической производственной  себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)»  и общехозяйственные расходы списываются на счета 20,23,29);
      - по неполной фактической производственной  себестоимости (если в учете  не используется счет 40 и со  счета 26 расходы списываются на счет 90);
      - по неполной фактической производственной  себестоимости на основе переменных  затрат (если в учете не используется  счет 40 и часть расходов со  счета 25, а также расходы со  счета 26 списываются на счет 90);
      - по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);
      По  неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (когда  используется счет 40 и общехозяйственные  расходы списываются на счет 90);
      - по неполной нормативной или  плановой себестоимости на основе  переменных затрат (если используется  счет 40 и часть расходов со  счета 25, а также расходы со  счета 26 списываются на счет 90).
      Выбранный способ оценки готовой и отгруженной  продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость произведенной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации и, в свою очередь, предопределяет выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе «Директ-костинг».
      При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства. Вместе с тем следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 90»Продажи» и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции.
      При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину чистых оборотных активов, принимаемых в расчет при исчислении коэффициента текущей платежеспособности, - одного из основных официальных показателей структуры баланса организации ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.
      Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
      При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу), себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
      При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется учетными записями и калькулируется себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела.
      Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость  полуфабрикатов на различных стадиях  их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом  формирования себестоимости продукции.
      Порядок и сроки погашения расходов будущих  периодов зависят, прежде всего, от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты  в течение нескольких лет. Расходы  на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.
      Способы распределения косвенных расходов зависят от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.
      Выбор способов распределения косвенных  расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
      В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный (простой) и «директ-костинг» методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. При этом нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции. Следует также иметь в виду, что нормативный метод учета затрат является важнейшим элементом системы управлении себестоимостью продукции. Отдельные элементы нормативного метода учета (например, оперативный учет отклонений фактических затрат от нормативных) целесообразно применять при использовании остальных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. К достоинствам данного метода нужно отнести также его соответствие системе калькулирования «стандарт-кост», широко используемой в развитых странах.

ГЛАВА 2 Организация бухгалтерского и налогового учёта основных средств  ООО ПКФ «Промтехнологии»

    2.1 Общая  характеристика финансово-хозяйственной  деятельности ООО      ПКФ «Промтехнологии»

Общество  с ограниченной ответственностью «ООО ПКФ «Промтехнологии» занимается ремонтом металлорежущих станков.  Вид деятельности - производственная.

Отраслевая  принадлежность ООО ПКФ «Промтехнологии» - промышленность.

      Основными видами деятельности Общества, согласно Уставу, являются:
    выпуск продукции производственного назначения, ремонт станочного оборудования;
    изготовление изделий в области робототехнических комплексов и прецизионных электронно-механических систем различного назначения;
    изготовление и реализация товаров народно-хозяйственного назначения, оказание услуг населению;
    оказание информационных и консультационных услуг;
    торгово-закупочная, маркетинговая и посредническая деятельность
      Деятельность  Общества не ограничивается вышеназванными видами. Общество имеет права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством.
        Учредительные документы товарищества  с ограниченной ответственностью  «Научно-производственное предприятие «Ресурс», зарегистрированного Постановлением Главы Администрации г. Миасса №148-14 от 09.03.93года, приведены в соответствие с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Правовая форма «Товарищества с ограниченной ответственностью» изменена на «общество с ограниченной ответственностью».
      Учредительными  документами ООО ПКФ «Промтехнологии», именуемого в дальнейшем «Общество» являются Устав (Приложение № 1), зарегистрированный Миасским городским советом Депутатов (рег. №159-1 от 29.12.98г.) и учредительный договор от 13 ноября 1998г. между гражданами РФ.
      Общество  является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, круглую  печать, штампы и бланки со своим  наименованием. Имущество общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся собственностью Общества. Источниками формирования имущества Общества являются личные средства участников Общества, внесенные в уставный капитал Общества, а так же дополнительные взносы в имущество Общества, доходы от производственно-хозяйственной деятельности, долгосрочные и краткосрочные кредиты, доходы от ценных бумаг, др. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. При этом участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах размеров, внесенных ими вкладов. За счет вкладов участников образован уставный капитал общества, размер которого составляет 20 000 рублей.
      Целью деятельности Общества является получение прибыли.
      Финансовые  ресурсы Общества формируются за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг), кредитов, средств, полученных от продажи ценных бумаг, пожертвований  и других финансовых средств. Из выручки  от реализации продукции (работ, услуг)  и иных поступлений возмещаются материальные и приравненные к ним затраты, расходы на оплату труда, вносятся налоги, страховые платежи и т. д.

Остающаяся  после этого чистая прибыль поступает  в полное распоряжение Общества. Оно самостоятельно определяет направление использования этой прибыли для формирования целевых фондов. Согласно Уставу в числе целевых фондов должен быть сформирован резервный фонд в размере не менее 15% уставного капитала. Формирование резервного фонда осуществлялось путем ежегодных отчислений не менее 5% от суммы чистой прибыли до достижения его размера. В ООО      ПКФ «Промтехнологии» был сформирован резервный фонд в размере 25% уставного капитала, который составляет 5000 рублей. Средства резервного фонда используются для покрытия непредвиденных расходов и возмещения убытков, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью. Использованные средства резервного фонда должны быть компенсированы в последующие периоды. После прекращения формирования резервного фонда указанные отчисления от чистой прибыли направляются в другие фонды.

      Часть прибыли Общества (но не менее 20%), распределяется между участниками Общества пропорционально  их долям в уставном капитале.
      Высшим  органом управления общества является общее собрание участников Общества. Все участники Общества имеют право присутствовать на общем собрании участников Общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник Общества имеет на общем собрании участников Общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале Общества.
      Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором, который  назначается на эту должность  решением общего собрания участников Общества на три года. Директор организует выполнение решений общего собрания участников Общества. Директор самостоятельно решает все вопросы деятельности Общества, кроме отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников:
    - осуществляет оперативное руководство работой Общества в соответствии с основными направлениями деятельности Общества;
    - без доверенности действует от  имени Общества, представляет его  интересы в отношениях с гражданами  и юридическими лицами;
    - в пределах предоставленных ему  прав распоряжается имуществом Общества, открывает расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности;
    - издает приказы о назначении  на должности работников Общества (за исключением Главного бухгалтера), об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;
    - утверждает штаты Общества, определяет  формы, системы и размеры оплаты  труда работников Общества.
      Не  реже одного раза в год директор отчитывается перед общим собранием участников Общества о результатах деятельности Общества.
      На  момент создания предприятия организационная  структура предприятия имела  вид, представленный на рис. 2.1.
      С 2003г. предприятие не занимается разработкой  и выпуском продукции производственного  назначения, основная деятельность предприятия – ремонт металлорежущих станков, поэтому структура предприятия претерпела изменения и представлена на рис. 2.2.

В настоящее время в ООО      ПКФ «Промтехнологии» используется  автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С – Бухгалтерия (версия 7.7).

      Для оформления хозяйственных операций ООО      ПКФ «Промтехнологии» применяет типовую корреспонденцию счетов, предусмотренную планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержденную Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н) и типовые формы первичных учетных документов. Рабочий план счетов и перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, приведен в «Учетной политике предприятия» и утвержден приказом №17 от 30 декабря 2002г. (Приложение № 2) 

      Изменение деятельности предприятия повлекло за собой изменение эффективного функционирования предприятия, и, как следствие, изменение экономических показателей. 

    

    Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО      ПКФ «Промтехнологии» на момент создания предприятия

 
 
    

    Рисунок 2.2 - Организационная структура ООО      ПКФ «Промтехнологии» в настоящее время

Сравнивая экономические показатели  ООО      ПКФ «Промтехнологии», представленные в форме №1 «Бухгалтерский баланс» за 2007 год можно сделать следующие выводы:

    1. Из анализа состава и структуры имущества и  источников их формирования видно, что уменьшилась валюта баланса. Это ведет к снижению объема производства, что может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия. Уменьшился собственный капитал вследствие уменьшения нераспределенной прибыли, получен непокрытый убыток в сумме 823000 рублей, что говорит о нерентабельности предприятия. Увеличилась задолженность в бюджет, следовательно, снизилась платежеспособность предприятия
    2. Из анализа финансового состояния  предприятия ООО ПКФ «Промтехнологии» видно, что у предприятия уменьшился экономический потенциал и масштабы деятельности. Объем продаж растет медленнее экономического потенциала, что говорит об уменьшении интенсивности использования ресурсов. Прибыль предприятия уменьшается быстрее объема реализации выполненных работ вследствие снижения уровня рентабельности продаж.
    3. Из анализа финансовой устойчивости  следует, что для обеспечения  текущей деятельности недостаточно  собственных средств. Уменьшилась  финансовая  независимость предприятия, снизились гарантии выполнения обязательств. Растет зависимость от привлеченного капитала. Собственные источники средств стали менее мобильны. Финансовое положение предприятия – кризисное.
      Анализируя состав и динамику прибыли предприятия (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), можно сделать выводы о финансовых результатах деятельности предприятия:
    1. Прибыль от продаж уменьшилась  по сравнению с началом года  на 1040 тыс. рублей, но удельный  вес не изменился. Отрицательным моментом является то, что произошло увеличение себестоимости продукции.
    2. Балансовая прибыль (прибыль (убыток) до налогообложения) уменьшилась  по сравнению с началом года  на 905 тыс. рублей и составила  убыток в сумме 407 тыс. рублей. Отрицательным моментом является то, что за год увеличились прочие расходы.
    3. Прибыль от обычной деятельности  уменьшилась на 978 тыс. рублей  и составила на конец года  убыток в сумме 625 тыс. рублей.
    4. Валовая прибыль уменьшилась  на 1040 тыс. рублей и составила на конец года убыток в сумме 337 тыс. рублей.
    5. Чистая прибыль по сравнению  с началом года уменьшилась  на 978 тыс. рублей.
      Из  анализа состава и динамики прибыли  видно, что снизились масштабы деятельности, увеличилась себестоимость работ, услуг, увеличились прочие расходы предприятия. Резервом роста прибыли в отчетном периоде могло бы стать сокращение различных убытков: уменьшение прочих расходов, снижение себестоимости товаров, услуг, уменьшение незавершенного производства.
      Следует заметить, что размер прибыли зависит от учетной политики предприятия. 

          2.2 Анализ методов учетной политики, оценки имущества и обязательств  для целей бухгалтерского учета  ООО ПКФ «Промтехнологии» 

      В учетной политике предприятия ООО  ПКФ «Промтехнологии» предусмотрен линейный метод начисления амортизации по основным средствам –– исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В целях уменьшения риска принятия ошибочного решения при выборе того или иного способа ведения бухгалтерского и налогового учета организация должна принимать во внимание влияние каждого способа на формирование финансовых результатов деятельности организации и, соответственно на налогооблагаемую прибыль.
      Проведем  сравнительный анализ методов оценки имущества с целью определения  наиболее выгодного целесообразного  метода для ООО ПКФ «Промтехнологии». Речь идет о необходимости оптимального выбора метода оценки имущества.
      Наиболее  простым способом амортизации является линейный, при котором перенос стоимости объекта основных средств или нематериальных активов производится равными долями в течение установленного срока использования данного объекта.
      Пример 1 В июне 2008г. ООО ПКФ «Промтехнологии» приобрел станок строгальный (инв. № 500000013) стоимостью 33898,32 рублей. Срок его полезного использования оценили как четыре года (48 мес.). Это означает, что ежемесячно в себестоимость продукции нужно будет включать 707,21руб. (33898,32руб. : 48 мес.) амортизационных отчислений.
      Иными словами, ежегодно нужно списывать 25 процентов (100% : 4 года) от первоначальной стоимости строгального станка. Эта  величина называется нормой амортизации.
      Получаемые  при линейной амортизации результаты представлены в таблице 2.1.
      Таблица 2.1 – Расчет амортизационных отчислений линейным методом
      Годы       Первоначальная  стоимость, руб.       Годовая сумма амортизации, руб.       Накопленная амортизация на конец года, руб       Остаточная  стоимость на конец года, руб.
      1-й 33898,32 8474,58 8474,58 25423,74
      2-й 33898,32 8474,58 16949,16 16949,16
      3-й 33898,32 8474,58 25423,74 8474,58
      4-й 33898,32 8474,58 33898,32 0
 
      Некоторые экономисты считают, что компания должна максимально быстро компенсировать свои издержки, связанные с основным средством, а потому предлагают максимум издержек относить на начало периода эксплуатации, постепенно снижая уровень амортизационных отчислений в течение срока эксплуатации объекта основных средств.
      Одним из методов «ускоренной» амортизации  является метод уменьшаемого остатка. Идея его применения заключается в том, что к линейной норме амортизации применяется коэффициент ускорения – иными словами, эта норма удваивается, утраивается или увеличивается в иное количество раз, но расчет суммы амортизации производится не от первоначальной, а от остаточной стоимости основного средства (то есть от стоимости, определяемой с учетом ранее начисленной амортизации).
      Пример 2 Воспользуемся условием предыдущего  примера. Предположим, что ООО ПКФ «Промтехнологии» решил использовать при начислении амортизации строгального станка метод уменьшаемого остатка. Для этого он решил удвоить линейную норму амортизации.
      Поскольку линейная норма составляла 25 процентов (100% : 4 года), для применения метода уменьшаемого остатка ООО ПКФ «Промтехнологии» будет ежегодно исчислять 50% (25% ? 2) от остаточной стоимости станка строгального. В этом случае сумма амортизации станка по годам будет рассчитана способом, представленным в таблице 2.2.
      Таблица 2.2 - Расчет амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка
Годы Первоначальная  стоимость, руб. Годовая сумма  амортизации, руб. Накопленная амортизация  на конец года, руб Остаточная  стоимость на конец года, руб.
1-й 33898,32 16949,16 (33898,32руб.?50%) 16949,16 16949,16
2-й 33898,32 8474,58 (16949,16руб.?50%) 25423,74 (16949,16+8474,58) 8474,58
3-й 33898,32 4237,29 (8474,58руб.?50%) 29661,03 (25423,74+4237,29) 4237,29
4-й        33898,32 2118,65       (4237,29*50%)
31779,68       (29661,03+2118,65)
2118,64
 
      Из  таблицы видим, что применение метода уменьшаемого остатка позволяет  организации уже в первый год эксплуатации списать большую часть стоимости основного средства (в нашем случае – 50%), а в последующие годы сумма амортизации, включаемая в состав расходов организации, уменьшается.
      Другим  методом «ускоренной» амортизации, широко применяемым в мировой практике, является метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта – так называемый кумулятивный метод.
      При его применении используется следующий  алгоритм расчета:
      - выписываются числа лет срока полезного использования от первого до последнего года;
      - подсчитывается сумма этих чисел;
      - числа лет срока полезного  использования выписываются в  обратном порядке;
      - каждое из чисел делится на  их сумму;
      - в результате получается доля  первоначальной стоимости, которую нужно списывать как сумму амортизации за соответствующий год.
      Пример 3 Предположим, что ООО ПКФ «Промтехнологии» решит исчислять амортизационные отчисления методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования копировального аппарата. Следуя вышеуказанному алгоритму, он сделает расчеты следующим образом:
      - выпишет числа лет срока полезного  использования – 1,2,3,4;
      - подсчитывает их сумму – 1+2+3+4= 10;
      - выпишет числа лет срока полезного  использования в обратном порядке – 4, 3, 2, 1;
      - разделит каждое из чисел на  их сумму – 4/10; 3/10; 2/10; 1/10.
      Полученные  результаты будут использованы следующим  образом:
      - в первом году эксплуатации  строгального станка нужно начислить  амортизацию в размере 4/10 его  первоначальной стоимости (то есть в размере 2/5, или 40%);
      - во втором году эксплуатации  станка амортизация составит 3/10 (или 30%) ее первоначальной стоимости;
       - в третьем году будет списана  2/10 (или 20%) части первоначальной  стоимости строгального станка;
       - в четвертом – 1/10 (или 10%).
      Представим  вышеуказанные расчеты в таблице 2.3.
      Таблица 2.3 - Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет  полезного использования объекта
Годы Первоначальная  стоимость, руб. Годовая сумма  амортизации, руб. Накопленная амортизация  на конец года, руб. Остаточная  стоимость на конец года, руб.
1-й 33898,32 13559,33 (33898,32руб.?4/10) 13559,33 20338,99
2-й 33898,32 10169,5 (33898,32руб.?3/10) 23728,83 (13559,33+10169,5) 10169,49
3-й 33898,32 6779,66 (33898,32руб.?2/10) 30508,49       (23728,83+6779,66)
3389,83 (15000-15000)
4-й         33898,32 3389,83       (33898,32*1/10)
33898,32 0
 
      Метод списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  также позволяет осуществить  ускоренную амортизацию основного  средства.
      Учитывая  направление деятельности предприятия  ООО ПКФ «Промтехнологии» и невозможность предположения (определения) объема работ в отчетном периоде и за весь срок полезного использования объекта основных средств, использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не представляется возможным. Поэтому этот способ начисления амортизации рассматриваться в данном случае не будет.
      В соответствии с ПБУ 6/01 суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
      Планом  счетов для учета сумм накопленной  амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.