На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет и анализ дебиторской задолженности на предприятии

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 29.08.2012. Сдан: 2011. Страниц: 25. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Введение

    Дебиторская задолженность  является важной  частью активов  хозяйствующих субъектов.  Причем при современной  структуре Российского  баланса любого  предприятия она  имеет место.
    Дебиторская задолженность-это действительно  одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Российской рыночной экономики.
    Осуществляя предпринимательскую  деятельность, участники имущественного  оборота предлагают, что по мере  проведения хозяйственных операций  они не только возвратят вложенные  средства, но и получат доходы.
    Однако в реальной практике, особенно  с переходом на рыночные отношения  и спада производства нередко,  а точнее постоянно возникают  ситуации, когда по тем или  иным причинам предприятие не  может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
    Являясь частью оборотных средств,  а именно частью фондов обращения,  дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
 
   Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:
1.Правельная  организация учета дебиторской  задолженности в связи с переходом  на новый план счетов и новую  систему бухгалтерского учета,  а также в связи с прекращением  почти всех межхозяйственных  отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;
2.Анализ дебиторской  задолженности, который должен  быть направлен на выявление  факторов, влияющих на рост дебиторской  задолженности и определение  резервов направленных на ликвидацию  неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.
Глава I. Экономическая сущность дебиторской задолженности.
1.1.Общие понятия дебиторской задолженности. 

    Должник, дебитор  (от латинского  слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.
    Дебиторская задолженность-это сумма  долга, причитающаяся предприятию  от других юридических лиц  или граждан. Возникновение дебиторской  задолженности при системе безналичных  расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
    По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную  и неоправданную. К  нормальной  задолженности предприятия относится  та, которая обусловлена ходом  выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)
    Дебиторская  задолженность в соответствии, как  с международными, так  и с  Российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).
   
 

1.2.Сущность дебиторской задолженности
  Дебиторская  задолженность - важный компонент  оборотного капитала. Когда одно  предприятие продаёт товары другому  предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара  будет оплачена немедленно.
    Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.
    В целом под активом понимается  имущество, имущественные блага  и права субъекта, имеющие стоимостную  оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.
    Актив дебиторской задолженности  имеет три существенные характеристики:
    Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
    Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.
    К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.
    Фактом подписания договора фирмой  устанавливается будущая вероятность  выгоды, которая и находится под  контролем у бухгалтера. Именно  бухгалтер определяет события  достаточно или не достаточно  значительным при отражении как  актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.
    В текущие активы дебиторская  задолженность может быть включена  полностью, если сумма, которая  не будет получена в течении  одного года, раскрыта. На ряду  с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».
    Система бухгалтерского учета,  которая действовала при планово-административной  системе хозяйствования в том  числе и в РФ до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в РФ, является то, что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами благодаря которым эти доходы были получены.
    В настоящее время, в связи  с переходом на новый план  счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. 
 
 

             Глава II. Анализ дебиторской задолженности. 

2.1.Задачи анализа дебиторской задолженности.
    Основными  задачами анализа дебиторской  задолженности являются:
    проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
    проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
    проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
    проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
    разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
    Приступая  к анализу нужно проверить  прежде всего расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.
    В  долгосрочных активах дебиторская  задолженность показывается в  разрезе следующих статей:
    счета к получению;
    векселя полученные;
    задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом  и дочерними предприятиями;
    задолженность должностных лиц субъекта;
    прочая дебиторская задолженность.
    В  текущих активах к этим статьям  дебиторской задолженности добавлена  статья «Авансовые платежи».
    При  анализе необходимо выяснить, правильно  ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода  с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.
    Анализ  состояния дебиторской задолженности  следует начинать с анализа  материалов инвентаризации расчетов  с дебиторами. Анализ расчетов  с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения ( т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность ); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.
    Результаты  инвентаризации расчетов оформляются  актами, поэтому в ходе анализа  проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать  наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
    Анализ  имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения , неувязки, неясности.
    Чаще  всего в хозяйственной деятельности  предприятия встречаются расчеты  с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:
    имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
    правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;
    правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
    Дебиторская  задолженность, по которой срок  исковой давности истек, списывается  по решению руководителя предприятия  и относится соответственно на  счет средств резерва по сомнительным долгам.
    При  анализе необходимо проверить  обоснованность создания резервов  по сомнительным долгам, правильность  их использования и списания  с баланса дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой  давности. Величина резерва определяется  отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.
    При  анализе нужно установить, не  завышен ли размер резерва  по сомнительным долгам и восстановлена  ли неиспользованная его величина
    Особое  внимание при анализе должно  быть обращено на правильность  отражения операций при оплате  векселями.
    Задолженность  по расчетам с покупателями  и заказчиками, обеспеченная полученными  векселями , учитывается на счете  59\1 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.
    При  расчетах векселями могут применяться  простые и переводные векселя.
    Простые  векселя – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершённым торговым сделкам или в уплату за выполнение работы (услуги).
    Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только после его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
    При  анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям – плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.
    Затем  проводится анализ прочей дебиторской  задолженности. Остатки на начало  и на конец года по этой  статье должны соответствовать  остаткам подраздела 33 бухгалтерского  баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.
Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных  операций на счете 78\2 «Задолженность работников и других лиц». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.
    Сначала  проводится сплошная проверка  авансовых отчетов и приложенных  к ним документов, анализируются  записи в накопительных ведомостях  и данные авансовых отчетов,  утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому выданы авансы.
    Иногда  бухгалтерия допускает скрытое  авансирование рабочих и служащих  на личные нужды под видом  авансов на хозяйственные и  командировочные расходы. Поэтому  при анализе определяется: имеются ли командировочные удостоверения, их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверность приложенных к авансовым отчетам документов.
    При  анализе следует обратить внимание  на следующие моменты:
    определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет;
    не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
    не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;
    не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
    имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;
    своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.
    Следующим  этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.
    В  соответствии с действующим законодательством  недостача материальных ценностей  в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.
    Следует  отметить, что недостача в пределах  естественной убыли может быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.
    Далее  нужно проанализировать полностью  ли отнесены на виновных лиц  суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены.
    Далее  анализируется правильность ведения  расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.
    Затем  анализируются данные счета на  котором отражаются арендные  обязательства к поступлению.  Излишне перечисленные суммы  в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.
    Особое  внимание должно быть уделено  анализу расчетов по претензиям, расчет которых ведется на  субсчете «Расчеты по претензиям»  счета  «Прочие». На этом субсчете  учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
    При  анализе расчетов по претензиям  необходимо обратить внимание:
    обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства;
    обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
    правильность составления бухгалтерских проводок;
    правильность ведения аналитического учета – он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;
    составление записей аналитического учета записям в журнале – ордере №8, Главной книге, балансе.
    Анализ  правильности и своевременности  оформления материалов по претензиям  о недостачах и хищениях имеет  очень большое значение, так как  практика показывает, что неправильное  или с нарушением сроков оформление  материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.
    При  анализе важно, не только констатировать  факты недостач и порчи, но  и выяснять причины их возникновения.  Практика показывает, что основными  причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмирительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.
    При  анализе нужно установить, правильность  ли определен причиненный предприятию  ущерб. Иногда сумма ущерба  исчисляется по учетным или  розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это не правильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.
    При  анализе прочей дебиторской задолженности  важно проверить: наличие задолженности  работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.
    Следующий  этап анализа дебиторской задолженности,  это анализ задолженности по  статье «Авансы выданные». При  анализе расчетных операций по авансам нужно прежде всего установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.
Объектом анализа  здесь служит не только бухгалтерские  записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2.Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.
    Установив  достоверность дебиторской задолженности,  проанализировав данные, отраженные  в третьем разделе баланса  предприятия, нужно проанализировать  состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.
Таблица1 

 

 


 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

    Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 299 тыс. руб. или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода на с 30,1% до 50,8%
    Хотя  и незначительно, но всё же  оказывало влияние на состав  и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тысяч руб. т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч руб. или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.
    На  финансовое положение предприятия  влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.
    К  неоправданной дебиторской задолженности  относится задолженность по претензиям , возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей)  и задолженность по расчетным  документам, срок оплаты которых  истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.
    После  общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил в
      1997 году - 6,8%
      1998 году – 4,7%
      1999 году – 8,3%,
то средний  процент невозврата долгов за три года составит:
      (6,8+4,7+8,3)/3=6,6%
Однако нельзя его применять за анализируемый  период механически. Следует учитывать  реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому  целесообразно проанализировать:
    какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;
    и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.