Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Проверка финансовой отчетности

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 02.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 7. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


       Содержание:

Введение

Глава 1 . Проверка денежных средств организации

      Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности
      Проверка прочих доходов и расходов
Глава 2. Проверка финансовой отчетности
      Проверка расходов и доходов будущих периодов
      Проверка финансового результата отчетного года

Заключение

Список  используемой литературы

 

       Введение
       В современной практике финансовый аудит рассматривается как достаточно узкое понятие, обычно как классический аудит финансовой отчетности, который проводится либо по инициативе собственника, либо в целях законодательно закрепленной ежегодной проверки отчетности организаций. Под обязательный финансовый аудит предприятия подпадают:
    организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
    организации, относящиеся к кредитным или страховым организациям либо к обществам взаимного страхования, товарным или фондовым биржам, инвестиционным, государственным внебюджетным фондам либо к фондам, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
    организации, у которых ежегодный объем выручки составляет более 50 млн рублей или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн рублей;
    организации, являющиеся государственными унитарными или муниципальными унитарными предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют предыдущему пункту (для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены);
    организации, в отношении которых обязательный финансовый аудит предусмотрен федеральным законом.
       Однако  возможен более широкий подход к  определению задач финансового аудита: не как к аудиту финансовой отчетности с оценкой ее достоверности, а как к проверке, инициированной руководством или собственником организации, которая направлена на изучение эффективности работы, финансовых результатов деятельности предприятия. В этом случае речь идет об аудите финансового состояния, при котором методами экономического анализа проводится аудит финансовой отчетности. Результатом аудиторской работы является отчет, содержащий выводы по итогам финансового аудита и профессиональные рекомендации по устранению неблагоприятных тенденций.
       Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой  методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов  нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах. 

 

        Глава 1. Проверка денежных средств организации
       1. Проверка доходов  и расходов,
       связанных с обычными видами деятельности
       Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
    Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?
    Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?
    Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
       Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, включает ряд последовательных этапов:
       Сверка  данных аналитического учета доходов  и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами  и остатками синтетического учета.
       При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
       Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.
       Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
       Проверка  правильности учета доходов и  расходов, связанных с обычными видами деятельности.
       При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.
       Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".
       Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.
       Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для  систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению  обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется  финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
       По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится  на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.
       В результате на счете 99 "Прибыли и  убытки" выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря  переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
       Производится  распределение прибыли. Оно подразумевает  начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды  организации, покрытие убытков прошлых  лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
       Аудитору  необходимо проверить:
    правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
    наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
    правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
    правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
    правильность отражения данных о бартерных сделках;
    правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
    правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
    правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
    правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
    правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
    правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
    правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
    правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
    правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;
    правильность реформации баланса.
 

        2. Проверка прочих  доходов и расходов

       Целью аудиторской проверки прочих доходов  и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов  и расходов.
       Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
    Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
    Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?
    Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
       Подробные комментарии и нормативные документы  к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор  типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.
       Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:
       Сверка  данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета
       При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.
       Данные  аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
       Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов  и расходов.
       Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
       Проверка  правильности учета прочих доходов  и расходов
       При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке учета прочих доходов и расходов.
       Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
       При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете  следующих видов доходов:
    поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
    поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
    поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
    прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
    поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
    поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
    проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
    поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
    поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
    суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
    курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
    прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
       При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов расходов:
    расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
    остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
    расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
    расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
    проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
    расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
    возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
    убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
    отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
    суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
    курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
    расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
    прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
       По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".
       Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
       По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов. 

 

        Глава 2. Проверка финансовой отчетности

       1. Проверка расходов и доходов будущих периодов

       Целью аудиторской проверки расходов будущих  периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы расходов будущих периодов.
       Выполняя процедуру проверки расходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
      Бухгалтерский учет расходов будущих периодов соответствует положениям нормативных актов?
      Данные аналитического и синтетического учета по счету 97 "Расходы будущих периодов" соответствуют данным главной книги и баланса?
      Корреспонденция счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
       Порядок проведения аудита расходов будущих периодов включает ряд последовательных этапов:
       Сверка  данных аналитического учета расходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета
       При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 97 синтетического учета расходов будущих периодов.
       Данные  аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
       Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 97 учета расходов будущих  периодов.
       Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
       Сверка  данных бухгалтерского учета расходов будущих периодов с данными бухгалтерской  отчетности
       Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
    конечные сальдо по счету синтетического учета расходов будущих периодов (97) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
    соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов;
    проверка правильности формирования расходов будущих периодов.
       При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке формирования расходов будущих периодов.
       Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
       В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в Инструкции по применению плана счетов) могут быть учтены:
    суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
    затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
    затраты по сертификации продукции, работ или услуг;
    затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.
       Как известно, организация имеет право  принять к вычету сумму НДС, предъявленную  при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), если одновременно выполнены следующие  условия:
    товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
    организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);
    товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
    в данном налоговом периоде у организации были налогооблагаемые операции.
       Это правило действует и в том  случае, если в бухучете стоимость  оказанных исполнителем услуг (выполненных работ) бухгалтер организации принял к учету (на основании соответствующих первичных документов) и отразил в составе расходов будущих периодов - никаких исключений для этой ситуации Налоговый кодекс не предусматривает.
       Если  же организация оплачивает работы (услуги) авансом, то принять к вычету "входной" НДС, уплаченный исполнителю в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы (услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.
       Глава 25 Налогового кодекса не содержит такого понятия, как расходы (доходы) будущих  периодов. Для целей налогообложения  расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  возникают исходя из условий сделок (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Предположим, что в договоре указан срок, в течение которого организация имеет право на использование какого-либо имущества. Например, это договоры подписки на периодические издания, страхования, приобретения лицензии. В таких случаях расходы списываются равномерно в течение установленного срока. То есть применяются методы признания расходов, которые аналогичны бухгалтерским.
       Если  в договоре срок не зафиксирован и  связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы. Например, организация приобрела в пользование компьютерную программу. Срок, в течение которого покупатель вправе пользоваться программным продуктом, в договоре не указан. Согласно распоряжению руководителя стоимость программы в налоговом учете можно включить в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно.
       В ситуации, когда условиями договора предусмотрено получение доходов  в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы в течение этих отчетных (налоговых) периодов распределяются налогоплательщиком самостоятельно. При этом используется принцип равномерности (пропорциональности) признания доходов и расходов по аналогии с бухучетом. При выполнении работ с длительным технологическим циклом, когда не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.
       Кроме того, существует группа расходов, прямо  поименованных в 25-й главе Кодекса, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль не в момент возникновения, а по особым правилам. Это расходы  на НИОКР, на освоение природных ресурсов и др.
       Проверка  правильности списания расходов будущих  периодов
       При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке списания расходов будущих периодов.
       Расходы будущих периодов при наступлении  отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:
       Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).
       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:
    равномерно в течение определенного срока;
    пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
       Если  срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя организации.
       Способ  списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.
       В налоговом учете расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки признаются затраты, относящиеся  к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). Это, в частности, расходы на изобретательство, формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ (п. 1 ст. 262 НК РФ).
       Особенности учета расходов на НИОКР определены в статье 262 НК РФ. Нормы этой статьи могут применять только организации, которые являются заказчиками НИОКР. При этом не важно, выполняет налогоплательщик НИОКР собственными силами или поручает это другим организациям. Порядок учета расходов на НИОКР, установленный 262-й статьей Кодекса, не распространяется на те организации, которые осуществляют такие работы на заказ, то есть в качестве подрядчика, а также на те случаи, когда в результате исследований появляется нематериальный актив. Это следует из пунктов 4 и 5 статьи 262 НК РФ.
       Порядок учета расходов, связанных с освоением  природных ресурсов, определен в  статьях 261 и 325 Налогового кодекса. Так, согласно пункту 2 статьи 261 эти затраты включаются в состав прочих расходов. При этом работы должны финансироваться не за счет средств бюджета и (или) государственных внебюджетных фондов, а за счет собственных или заемных средств налогоплательщика.
       Расходы на освоение природных ресурсов признаются в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены указанные работы (этапы работ). Организации необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения порядок включения затрат на освоение природных ресурсов в состав прочих расходов в момент полного завершения работ или части работ.
       Отметим, что перечень расходов на освоение природных ресурсов, приведенный  в пункте 1 статьи 261 НК РФ, является открытым.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.