На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит движения денежных средств

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 03.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 17. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание
Ведение………………………………………………………………………..3
Глава 1. Теоретические  аспекты аудита движения денежных средств…….5
1.1. Особенности  аудита страховых организаций……………………………8
Глава 2. Общая  характеристика аудируемой организации………………….12
Глава 3. Проведение аудиторских процедур………………………………….15
3.1 Организация  аудиторской проверки операций  с денежными средствами15
3.2 Аудит учета  денежных средств в кассах  организации……………………21
3.3 Аудит операций  по движению денежных средств  на расчетном и специальных  счетах в банках…………………………………………………..26
3.4 Особенности  аудиторской проверки валютных  операций……………….34
3.5.Оформление  протокола выявленных в ходе  аудиторской проверки нарушений  и ошибок……………………………………………………………41
3.6 Отчет………………………………………………………………………….43
Заключение………………………………………………………………………46
Список использованной литературы…………………………………………..47
Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Денежные  средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными средствами носят  массовый характер, затрагивают практически  все сферы финансово-хозяйственной  деятельности и наиболее уязвимы  с точки зрения нарушений и  злоупотреблений.
     Цель  курсового проекта – изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным  актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
     В данной работе будут поставлены следующие  задачи: проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств  в кассу; проверка целесообразности и законности операций по использованию  денежных средств при осуществлении  наличных и безналичных расчетов; оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств; оценка состояния синтетического и аналитического учета; выявление  возможных нарушений, допущенных при  ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования  поступивших денежных средств; излишнего  списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в  кассовых документах, повторного использования  расходных документов за прошлые  годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые  счета работников в банке; подтверждение  достоверности соответствующих  показателей бухгалтерской отчетности; проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением  капитала; проверка своевременности  и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций по валютному счету  ООО СО «ВЕРНА». Также одной из задач курсового проекта является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.
     Данный  курсовой проект состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и Приложений. Первая глава  содержит теоретические основы аудита, аудиторской выборки и ее организации. Во второй главе курсового проекта  разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере  аудита денежных и валютных средств.
     Для решения вышеперечисленных задач  была использована годовая бухгалтерская  отчетность предприятия ООО СО «ВЕРНА». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Теоретические  аспекты аудита движения денежных средств.
     Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств  действующим в РФ в проверяемом  периоде нормативным документам с целью формирования мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
     Основными задачами аудита данного участка  учета является:
     -  оценка состояния синтетического  и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;
     -  оценка качества отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете; 
     - проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;
     -  проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по  операциям, связанным с движением  наличных денежных средств. 
     В программу аудиторской проверки целесообразно включить следующие  вопросы:
     -  Тождественность показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского  учета. 
     -   Оформление первичной учетной  документации.
     - Полнота оприходования денежной  наличности, полученной в банке.  Соответствие записей в кассовой  книге данным учетных регистров. 
     - Соблюдение организацией размера  лимита остатка денежных сре  дств в к ассе.
     - Факты осуществления расчетов  наличными деньгами с юридическими  лицами с превышением установленного  лимита.
     -  Правомерность отнесения на себестоимость  продукции (работ, услуг) для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения выплат, производимых  через кассу организации. 
     - Оприходование в кассу наличных  денежных средств за реализованную  продукцию (работы, услуги) и другие  активы организации без отражения  данных операций по счетам  реализации (46, 47, 48).
     -   Оприходование в кассу наличных  денежных средств, поступивших  в организацию по внереализационным  доходам и прочим операционным  доходам без отражения данных  операций по счету 80 “прибыли  и убытки”. 
     - Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.
       Наличие контрольно-кассовых машин  (ККМ) и соответствующих регистрационных  документов на них (в случае  реализации продукции (товаров,  работ, услуг) физическим лицам  за наличный расчет).
      -       Соблюдение установленных  требований при работе с ККМ. 
     -       Выполнение установленных требований  документального оформления при  работе с ККМ. 
     -       Проверка полноты отражения в  бухгалтерский регистрах поступившей  выручки через ККМ. 
     -       Инвентаризация кассы и отражение  в учете ее результатов. 
     -       НДС по операциям, связанным  с движением денежных сре дств  в к ассе. Правильность его  исчисления и отражения в учете. 
     Источниками информации при аудите денежных средств  могут быть следующие документы:
     -       Договор с банком об обслуживании  банковского счета; 
     -       Приходные кассовые ордера (типовой  формы №1-КО);
     -       Расходные кассовые ордера (типовой  формы №2-КО);
     -       Кассовая книга; 
     -       Чековая книжка;
     -       Журнал-ордер №1 и ведомость  №1 по счету 50 (при ведении  учета по журнально-ордерной форме);
     -       Форма №В-4 “Ведомость учета денежных  средств и фондов” (при ведении  учета по упрощенной форме  для субъектов малого предпринимательства);
     -       Машинограмма по счету 50 “Касса”  (при использовании вычислительной  техники);
     При применении в организации ККМ:
     -       контрольные ленты; 
     -       книга кассира-операциониста ;
     -       акт о переводе суммирующих  денежных счетчиков на нули  и регистрации контрольных счетчиков  ККМ; 
     -       акт о снятии показаний контрольных  счетчиков при сдаче ККМ в  ремонт и получении из ремонта; 
     -       журнал регистрации работ по  техобслуживанию ККМ; 
     -       акты о возврате денежных сумм  покупателям по неиспользованным  кассовым чекам; 
     -       акты типовой формы, оформляемые  при проведении ревизии, инвентаризации  денежных средств. 
     Проверку  можно  разделить  на  три  этапа:   ознакомительный, основной, заключительный,
     На  ознакомительном этапе проверяется:
     -   наличие договора с банком  об обслуживании расчетного счета; 
     -       наличие справки из банка об  установлении лимита остатка  наличных денег в кассе и  разрешения банка на расходование  денежных средств из выручки  на различные нужды; 
      -       порядок и сроки  сдачи выручки в банк, дни выдачи  зарплаты;
     -       наличие договоров о полной  материальной ответственности с  лицами, ответственными за сохранность  денежных средств; 
     -       наличие акта ревизии кассы  при смене кассира в проверяемом  периоде. 
     На  основном этапе проверки исследуются  вопросы, указанные выше в содержании программы аудиторской проверки.
     На  заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также  составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией  руководителю группы.
     Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.
     В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием  ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.
     Рабочие документы и отчетные документы  аудитора, подшитые в отдельную папку  по установленной форме, представляются руководителю группы для включения  результатов в отчет. 

     1.1. Особенности аудита  страховых организаций. 

      Реформа экономики дала толчок развитию страхового дела в России. Растет количество страховых компаний. На сегодняшний день положение несколько стабилизировалось. Страховые фонды играют все большую роль в распределении и перераспределении фондов денежных средств страны наряду с бюджетом, внебюджетными фондами и банковскими кредитами. Они все больше участвуют в формировании структуры использования валового национального продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.
     Особенностью  страхования как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных интересов социальных субъектов - отдельных граждан, групп лиц, коллективов, предприятий и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Риск двух лиц - страхователя и страховщика.
      Страховщик  в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его неудач вследствие таких объективных причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или жизни.
      В ходе аудита у страховщиков проверяются  как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические  операции, характерные только для  страховых организаций. К общим  вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными  ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных  и кассовых операций, расчетов с  дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно  не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.
      Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых  операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.
     Учитывая  особые требования, предъявляемые к  страховщику (необходимость получения  лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь  необходимо проверять наличие и  соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление  страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной  регистрации, лицензии на осуществление  страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены  соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией  видов страхования.
     Особенности организации бухгалтерского учета  и отчетности страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.
     Большое внимание в ходе аудита следует уделить  контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета  договоров страхования, а также  за правильностью осуществления  и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
     Основной  статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности  осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов  страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится  значительное время.
     Специфика страхования обусловливает необходимость  образования у страховых организаций  специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых  резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.
     Существенные  особенности у страховщиков имеет  состав расходов, включаемых в себестоимость  страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в  ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения  тех или иных расходов в себестоимость  страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.
     Страховым законодательством установлены  жесткие требования по обеспечению  финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого  внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов  и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.
     В соответствии с действующим законодательством  страховые и перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому  в ходе аудита должны быть установлены  законность осуществления и правильность учета операций с иностранной  валютой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Общая характеристика аудируемой организации 

Общество  с ограниченной ответственностью Страховое  общество «ВЕРНА», зарегистрировано в  соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации Московской регистрационной  палатой в реестре за № 385.342 от 23 сентября 1993 года, как Товарищество с ограниченной ответственностью «АТИ». В соответствии с ФЗ «О регистрации  юридических лиц» внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц и присвоен ОГРН 027700136265 от 19.08.2002г.. с последующими изменениями, зарегистрированными МРП и МИ ФНС № 46 по г. Москве:
    08 апреля 1996 года за № 385.342 —iu 1 (Новая редакция № 2);
    05 ноября 1996 года за № 385.342 -iu 2 (Текстовые изменения);
    15 июля 1997 года за № 385.342 - iu 3 (Новая редакция № 3);
    25 ноября 1997 года за № 385.342 - iu 4 (Новая редакция № 4);
    21 июля 1998 года за № 385.342 - iu 5 (Новая редакция № 5);
    04 октября 1999 года № 385.342 - iu б (Новая редакция №6);
    29 февраля 2000 года за № 385.342 - iu 7 (Новая редакция №7);
    24 апреля 2000 года за № 385342 - iu 8 (Новая редакция № 8);
    0 августа 2003 года за № 2037744007189 (Новая редакция № 9);
    09 марта 2004 года за № 2047744001480 (Новая редакция № 10);
    17 августа 2004 года за № 2047744009443 (Новая редакция № 11);
    28 июня 2005 года за № 2057747330001 (Новая редакция №12);
    02 февраля 2007 года за № 2077746834812 (Новая редакция № 13);
    27 июня 2007 года за № 2077757321090 (Новая редакция № 14);
    27 августа 2007 г. за № 2077759455728 (Новая редакция № 15);
    05 марта 2008 г. за № 7087746045743 (Новая редакция №16);
    29 октября 2008 г. за № 2087763330301 (Новая редакция №17);
    15 декабря 2008 г. за № 2087765506024 (Новая реакция № 18);
    24 ноября 2009 г. за № 7097748337834 (Новая редакция № 19);
    23 декабря 2009 г. за № 8097748825287 (Новая редакция 20).
Настоящая Новая редакция № 21 Устава Общества с ограниченной ответственностью Страховое  общество «ВЕРНА» (далее по тексту «Общество») утверждена Решением единственного  участника Общества № 11/10 от 25 октября 2010 года.
Общество  учреждено на неограниченный срок деятельности в целях изучения и удовлетворения потребностей российских и иностранных  юридических лиц и граждан  в различной продукции, сырье, сервисных, консультационных, информационных услугах, расширения рынка товаров и услуг  и получения прибыли.
Общество  действует как самостоятельная  коммерческая организация, и его  отношения с участниками строятся в соответствии с настоящим Уставом  и действующим законодательством.
Полное  фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью Страховое общество «ВЕРНА»;
Сокращенное наименование на русском языке: ООО  СО «ВЕРНА».
Адрес местонахождения Общества: Российская Федерация, 107078, г. Москва. переулок- Большой  Харитоньевский, д. 14.-стр. 1.(Ижевский филиал ООО СО «ВЕРНА» г.Ижевск, ул.Пушкинская, 365 А)
Направлениями деятельности Общества являются:
-осуществление  личного и имущественного страхования  в добровольной и обязательной  формах:
-разработкаи  внедрение в установленном порядке  новых видов страхования;
    проведение рекламной деятельности с целью широкой популяризации страхового дела;
    осуществление перестраховочной деятельности;
-осуществление  обязательного и добровольного  страхования ответственности; -создание  необходимых страховых резервов  и иных фондов и управление ими; -проведение необходимых исследований и разработка программного и методологического обеспечения страховых операций;
-инвестирование  и иное размещение страховых  резервов и других средств,  в целях получения дополнительного  дохода;
    иная деятельность, отвечающая целям Общества и не противоречащая действующему законодательству.
По всем направлениям уставной деятельности Общество может осуществлять внешнеэкономическую  деятельность, которая не запрещена  законодательством.
Ответственность за состояние бухгалтерского учета  в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская  отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот – Генеральным  директором Общества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Проведение аудиторских  процедур
3.1 Организация аудиторской проверки операций с денежными средствами.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная  цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
- ознакомление  с условиями хранения наличных  денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
- изучение  фактического порядка документального  оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
- проверка  соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
- установление  количества открытых в банках  рублевых и валютных счетов, определение  законности и целесообразности  операций по поступлению и  списанию средств с банковских  счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
- проверка  состояния платежно-расчетной дисциплины.
В процессе аудиторской проверки операций с  денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);
- Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);
- Закон  РФ «О применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением» от 18 июня  1993 г. № 5215-1.
- Федеральный  закон «О внесении изменений  в некоторые законодательные  акты РФ, затрагивающие вопросы  валютного регулирования» от 8.08.01г.  № 130;
- Постановление  Правительства РФ «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;
- Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       
- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена и иностранной  валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное  Приказом МФ РФ от 10 января  2000 г. №2н;
- Положение  «О безналичных расчетах в  Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
- Порядок  ведения кассовых операций в  Российской Федерации, утвержденный  Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
- Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Информационная  база, используемая аудитором при  проверке денежных операций, включает:
- основные  нормативные документы, регулирующие  порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
- приказ  об учетной политике организации;
- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1);
- налоговую  отчетность (сведения о рублевых  счетах и счетах в иностранной  валюте);
- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
- первичные  документы, оформляющие операции  с денежными средствами — отчеты  кассира с приложенными первичными  документами (приходные и расходные  кассовые ордера, платежные ведомости,  квитанции и др.); чековые денежные  книжки; выписки банков по рублевым  и валютным счетам с приложенными  первичными документами (счета,  платежные поручения, платежные  требования-поручения, авизо) и  др.
По приказу  об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим  планом счетов, используемых предприятием  для отражения в учете операций  с денежными средствами;
- применяемой  формой бухгалтерского учета  и перечнем регистров по учету денежных средств;
- документооборотом  (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем  лиц, которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных документов.
Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.
1) Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2) Составление  аудиторской программы проверки  денежных средств. Возможный вариант  программы проверки на примере  ООО СО «ВЕРНА» приведен ниже (табл. 3.1).
3) Определение  возможности использования результатов  работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО СО «ВЕРНА» приведен в таблице 3.2.
В практической деятельности большинство аудиторских  фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы  внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.
4) Установление  соответствия данных бухгалтерской  отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5) Проверка  организации материальной ответственности.
6) Документальное  оформление движения денежных  средств.
7) Выявление  существенных нарушений ведения  учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
8) Выражение  мнения о достоверности отчетности  в части учета денежных средств.
Таблица 3.1 – Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами
Проверяемая организация   Период  аудита
Количество  человеко-часов
Руководитель  аудиторской группы
Состав  аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
ООО СО «ВЕРНА»
с 01.01 по 31.12.10
280
Иванов Г.В.
Иванов Г.В., Сидорова П.П.
4%
1%
Перечень процедур Источники информации
А. Кассовые операции
1 Проведение  внезапной проверки кассы (при необходимости) Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2 Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и  их соответствия данным Главной книги Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3 Выборочная  проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, и др.
4 Выборочная  проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и  учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, и др.
Б. Банковские операции
5 Установление  количества банковских счетов у предприятия  и законности их открытия Договоры с  банками на расчетно-кассовое обслуживание
6 Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств  на расчетном и других счетах предприятия  и их соответствия данным Главной  книги Ведомости, журналы-ордера по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга
7 Выборочная  проверка соответствия первичных платежно-расчетных  документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
 
8 Выборочная  проверка точности отражения в учетных  регистрах операций по поступлению  и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия Выписки банка, расчетно-платежные документы, Главная книга
В. Валютные операции
9 Установление  количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия Договоры с  банками на расчетно-кассовое обслуживание
10 Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный  счет» и их соответствия данным Главной  книги Ведомости, журналы-ордера, выписки банка. Главная книга
11 Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки банка по валютному  счету
12 Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
13 Проверка правильности налогообложения валютных операций Учетная политика, расчетно-платежные документы
14 Проверка точности отражения в учетных регистрах  валютных операций по поступлению и  списанию средств с валютного  счета Выписки банка  по валютному счету, расчетно-платежные  документы, Главная книга
 
Таблица 3.2 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами
 
Содержание  вопроса или объекта исследования Содержание  ответа (результат проверки) Выводы и  решения аудитора
А.Внутренний контроль
1 Заключен  договор о материальной ответственности  с кассиром? Имеется приказ и договор Приказ и  договор отвечают установленным  требованиям
2 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность  денежных средств? Помещение кассы  оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе Надлежащие  условия хранения денежных средств  обеспечены
3 Допускаются ли случаи подписания незаполненных  чеков и платежных поручений? Нет Риск контроля низкий
4 Регистрируются  ли кассовые ордера, банковские платежные  документы в журналах регистрации? Журналы регистрации  ведутся Риск контроля низкий
5 Полностью ли заполняются необходимые реквизиты  в кассовых документах? На некоторых  документах отсутствует дата, имеются  исправления, повторы номеров Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
 
6 Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств  в кассе? Да Необходимо  провести внезапную проверку кассы
7 Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером? Отчеты кассира  передаются в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером в конце  недели Ослаблен текущий  контроль. Риск контроля высокий
8 Проводятся  ли внезапные проверки кассы? В отчетном году не проводились Риск контроля высокий
9 Подписывает ли расходные кассовые документы  руководитель предприятия? Да Риск контроля низкий
10 Проверяется ли полнота оприходования поступивших  денежных средств? Выборочно, нерегулярно Следует проверить  полноту оприходования денежных средств
11 Соблюдается ли установленный лимит кассы? Да Контроль удовлетворительный
12 Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? Да Контроль удовлетворительный
13 Нарушаются  ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки? Не нарушаются Контроль удовлетворительный
14 Насколько регулярно проверяет главный  бухгалтер соответствие данных первичных  банковских документов и учетных  регистров? Еженедельно Контроль удовлетворительный
15 Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам? Ежемесячно Следует проверить  порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
16 Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? Определен только рабочий план счетов, схем нет Возможно наличие  ошибок в корреспонденции счетов
17 С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги  с данными учетных регистров  и первичных документов? Ежеквартально Существует  вероятность ошибок в учетных  регистрах внутри отдельных месяцев
18 Как регулярно  обрабатываются и отражаются в учете  выписки банка? Данные  выписок банка отражаются в учете  на 3-4 день Возможны ошибки в корреспонденции счетов
19 Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств? Соответствуют Система учета  удовлетворительная
20 Проверяется ли соответствие данных регистров по учету  движения денежных средств? Ежемесячно Система учета  удовлетворительная
 
3.2 Аудит учета денежных средств в кассах организации 

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых  процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- денежные  средства принадлежат к числу  наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
- денежные  операции носят массовый и  распространенный характер;
- подвижность  денежных средств и массовость  денежных операций делают этот  участок хозяйственной деятельности  экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.
В составе  денежных средств наиболее подвижный  характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;
- выдача  средств на оплату труда;
- выдача  средств на оплату административно-хозяйственных  расходов;
- выдача  средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной  программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.
Вопросник тестов контроля кассовых операций может  выглядеть как представлено на примере ООО СО «ВЕРНА» в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – Тесты контроля кассовых операций
Вопрос Вариант ответа Информация  или документ, который следует  запросить
1 Кому  было предоставлено право подписи  приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера Только главному бухгалтеру Образец подписи  главного бухгалтера
Уполномоченному лицу  
2 Имеются ли письменные распоряжения предприятия  о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных  кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера Нет  
Да Письменное  распоряжение руководителя Сроки действия полномочий
Образцы подписей
3 Кому  предоставлено право подписи  приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации Только главному бухгалтеру Образец подписи  руководителя организации
Уполномоченному лицу  
4 Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного  лица ставить подписи на расходных  кассовых документах в качестве руководителя организации Нет  
Да Письменное  распоряжение руководителя Срок  действия полномочий
Образцы подписей уполномоченных лиц
5 Ведется ли в организации журнал регистрации  приходных кассовых ордеров Нет  
Да Журнал регистрации  приходных кассовых ордеров
6 Ведется ли в организации журнал регистрации  расходных кассовых ордеров Нет  
Да Журнал регистрации  расходных кассовых ордеров
7 В каком размере  банком установлен лимит денег в  кассе   Лимит остатка  денег в кассе организации, установленный  банком
8 Установлены ли руководителем организации сроки  внезапной ревизии кассы приказом организации Нет  
Да Приказ об установлении сроков внезапной проверки
 
9 Сменялись ли кассиры в организации в  проверяемом периоде Нет  
Да  
10 Была  ли проведена ревизия при смене  кассира Нет  
Да Акт ревизии  кассы
11 Назначена ли приказом руководителя организации  комиссия для производства ревизии  кассы Нет  
Да Приказ о  начислении комиссии по ревизии кассы
12 Соблюдались ли установленные сроки внезапной  ревизии кассы Нет  
Да Акт внезапных  ревизий кассы
13 Заключен  ли договор с кассиром о полной материальной ответственности Нет  
Да Договоры о  полной материальной ответственности  с кассирами
14 Производит  ли организация реализацию готовой  продукции, товаров, работ, услуг населению  за наличные Нет  
Да  
15 Имеются ли в организации ККМ Нет  
Да Договоры о  полной материальной ответственности  с кассирами
16 Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах Нет  
Да Карточки регистрации  ККМ в налоговых органах
17 Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ Нет  
Да Договор с центром  технического обслуживания и ремонта
18 Ведется ли в организации кассовая книга Нет  
Да Кассовая книга
19 Получают  ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности Нет  
Да ККМ
20 Ведется ли журнал выданных доверенностей Нет  
Да Журнал учета  выданных доверенностей
21 Ведется ли журнал регистрации платежных  ведомостей Нет  
Да Журнал регистрации  платежных ведомостей
22 Имеется ли в организации список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по организации Нет  
Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды
23 При выдаче денег  на хозяйственные нужды устанавливается  ли срок, на который они выдаются Нет  
 
При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:
- участие  в инвентаризации;
- наблюдение  за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций;
- устный  опрос;
- получение  письменных подтверждений;
- проверка  документов;
- проверка  арифметических расчетов.
Приступая к проверке кассовых операций, следует  проверить правильность их документального  оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных  и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).
Контролируя соблюдение порядка осуществления  кассовых операций и их отражение  в учете целесообразно применить  метод взаимного контроля, при  котором сравнивают отражение одной  кассовой операции в различных учетных  регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.
В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.
При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.
Как свидетельствует  опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:
- отсутствие  первичных кассовых документов  или оформление их с нарушением установленных требований;
- неоприходование  и присвоение поступивших денежных  средств;
- излишнее  списание денег по кассе с  повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;
- несоблюдение  установленного лимита расчетов  наличными деньгами между юридическими  лицами;
- осуществление  расчетов с населением за готовую  продукцию, товары, услуги без  применения контрольно-кассовых  машин;
- некорректное  отражение кассовых операций  в учетных регистрах;
- арифметические  ошибки при подсчете оборотов  и остатков в учетных регистрах  при ручном ведении учета;
- формальное  проведение инвентаризаций кассы. 
 

3.3 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках 

При аудиторской  проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.
Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.
Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:
- установление  наличия расчетных, текущих, валютных  и прочих счетов организации  в банках (в каких учреждениях  банка открыты эти счета);
- проверку  законности совершаемых по банковским  счетам хозяйственных операций, правильности их документального  оформления;
- проверку  полноты и своевременности оприходования  поступивших на счета денежных средств;
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.