Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налоговый учет нематериальных активов

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 04.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ
                                      СООБЩЕНИЯ
           РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ  
 

                                      КУРСОВАЯ РАБОТА
                                    ПО ДИСЦИПЛИНЕ :
                                           « НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ»
                                               ПО ТЕМЕ

          «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  »

 
 
 
 
 
 
   Выполнила :                                                            студентка гр.РТБ  381
                                                                                     Галушкина Е.В.
    Проверила:                                                            Доцент Макеева Е.А.  
 

                                             
                                            МОСКВА   2011 
Содержание:
Введение
1. Объекты нематериальных  активов
2. Понятие и классификация  объектов нематериальных  активов
3.Бухгалтерский  учет нематериальных  активов.
4.Бухгалтерский  учет амортизации  объектов нематериальных  активов
5. Особенности налогового учета объектов нематериальных активов
6. Налоговый учет  амортизации объектов  нематериальных активов
ПРИМЕРЫ
Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение
Понятие «нематериальные  активы» используется в отечественной  хозяйственной практике начиная  с начала девяностых годов XXвека, что связано с развитием так называемых высоких технологий, а также с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и в то же время широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.
В течение последних  лет велась целенаправленная работа по совершенствованию законодательства, регулирующего гражданский оборот этого вида имущества, а также нормативной базы, устанавливающей бухгалтерский учет объектов нематериальных активов.
В 2008 году этот процесс  можно считать завершенным: вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации(ГК РФ), а Минфином России была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету, регулирующего учет объектов нематериальных активов.
Эти факты, а  также то обстоятельство, что в предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов нематериальные активы занимают все больший удельный вес, обуславливают интерес работников бухгалтерий и других управленческих служб к вопросам законодательного и нормативного регулирования соответствующих процессов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Объекты нематериальных  активов 

В составе объектов нематериальных активов, как правило, учитываются объекты интеллектуальной собственности, которые представляют собой права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.
В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов нематериальных активов, в который входят:
– произведения науки, литературы и искусства;
– программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
– базы данных;
– исполнения;
– фонограммы;
– сообщение  в эфир или по кабелю радио– или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
– изобретения;
– полезные модели;
– промышленные образцы;
– селекционные достижения;
– топологии  интегральных микросхем;
– секреты производства (ноу-хау);
– фирменные  наименования;
– товарные знаки  и знаки обслуживания;
– наименования мест происхождения товаров;
– коммерческие обозначения.
На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) устанавливаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, – также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и т.д.).
Интеллектуальные  права не зависят от права собственности  на материальный носитель (вещь), в котором  выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.
Переход права  собственности на вещь не влечет перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением случая отчуждения оригинала произведения его собственником, обладающим исключительным правом на произведение, но не являющимся автором произведения (при этом исключительное право на произведение переходит к приобретателю оригинала произведения, если договором не предусмотрено иное).
Особенности правового  регулирования конкретных видов  объектов интеллектуальной собственности (объектов нематериальных активов) установлены отдельными статьями части четвертой ГК РФ.
Все объекты  интеллектуальной деятельности можно  подразделить на семь групп:
1) объекты, права на которые являются авторскими правами;
2) объекты, права  на которые являются смежными;
3) патентные  права;
4) права на  селекционные достижения;
5) права на  топологии интегральных микросхем;
6) права на  секреты производства (ноу-хау);
7) средства индивидуализации.      
 

2. Понятие и классификация  объектов нематериальных  активов
Объекты нематериальных активов являются одним из видов  имущества, которое может использоваться хозяйствующими субъектами при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом расходы по приобретению таких объектов на себестоимость продукции(работ, услуг), издержки обращения или расходы на продажу переносятся посредством начисления амортизации в порядке, аналогичном порядку начисления амортизации объектов основных средств.
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы – это часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при их одновременном соблюдении:
– объект способен приносить организации экономические  выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования вдеятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации). Данное условие фактически запрещает учитывать в составе объектов нематериальных активов исключительные права и иные объекты интеллектуальной собственности внепроизводственной сфере. Иными словами, для того чтобы объекты могли быть учтены в составе нематериальных активов, необходимо, чтобы их стоимость могла быть перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходы посредством начисления амортизации или иным образом;
– организация  имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а именно: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.д.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом). Фактически данное требование является продолжением условия, указанного в предыдущем абзаце, – производственная или управленческая деятельность осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, основной целью которой является получение прибыли (разновидности экономических выгод). Требование о наличии надлежаще оформленных документов представляется абсолютно очевидным. Более того, большая часть договоров по передаче прав использования объектов интеллектуальной собственности предполагает их регистрацию, что практически исключает вероятность несоблюдения данного условия. Кроме того, рекомендуем читателям обратить внимание на то, что надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, должны дополнительно содержать указания на ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). По нашему мнению, договоры, не содержащие такого условия, должны быть перезаключены (либо к ним должны быть заключены дополнительные соглашения). В противном случае ставится под сомнение правомерность отнесения соответствующего права к категории объектов нематериальных активов и, следовательно, правомерность начисления амортизации и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с движением таких объектов и формированием бухгалтерской и налоговой  прибыли ;
– возможность  выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Применительно  к объектам нематериальных активов это может также означать возможность использования отдельных объектов в различных подразделениях организации независимо от использования других объектов основных средств (вычислительной, оргтехники и т.д.) и иного имущества организации. Минфином России неоднократно разъяснялось (в том числе письмом от 29.03.2005 № 07-05-06/91), что основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
– объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Так как чаще всего объекты нематериальных активов представляют собой права пользования отдельными объектами интеллектуальной собственности, заключение соответствующих договоров на срок менее одного года вряд ли можно считать целесообразным и возможным. В то же время именно срок полезной эксплуатации позволяет отнести объекты нематериальных активов к категории внеоборотных активов и установить порядок перенесения суммарного размера осуществленных расходов посредством начисления амортизации;
– организацией не предполагается продажа объекта  в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12месяцев. Данное обстоятельство не означает, что активы, изначально оприходованные как нематериальные, не могут быть впоследствии перепроданы. Речь идет именно о первоначальной цели осуществления расходов по приобретению или созданию объектов нематериальных активов – для продажи другим субъектам предпринимательской деятельности без использования у организации-продавца. В отличие от аналогичной нормы, установленной ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 определен период, в течение которого объекты нематериальных активов не могут предполагаться к продаже, – 12 месяцев.
Полный перечень объектов нематериальных активов или, точнее, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации приведен в ст. 1225 ГК РФ. 
 

3.Бухгалтерский  учет нематериальных  активов.
     Учет поступления объектов нематериальных активов
Поступление объектов нематериальных активов оформляется  в бухгалтерском учете в соответствии с их оценкой, определенной по правилам, изложенным в предыдущем подразделе. Вне зависимости от источников поступления объектов нематериальных активов для предварительного аккумулирования расходов, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта, используется счет 08,кроме отражения в учете деловой репутации организации.
Посредством оформления бухгалтерской проводки: Д-т 04 К-т 08 – отражается поступление большей части объектов нематериальных активов в организацию в случае их приобретения за плату, безвозмездного получения, создания собственными силами, поступления в виде вклада в уставные капиталы хозяйственных обществ или товариществ. Расходы, включаемые в первоначальную стоимость приобретаемого или создаваемых объектов нематериальных активов, предварительно аккумулируются на счете 08, а после окончания процесса приобретения или создания, относятся в дебет счета 04. При безвозмездном получении нематериального актива в дебет счета 08 относится не только рыночная стоимость полученных объектов (в корреспонденции со счетом 91), но и расходы, связанные с доведением полученных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например адаптация программного обеспечения под нужды конкретной организации (в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат).
Схема бухгалтерских  проводок по учету объектов нематериальных активов аналогична схеме проводок по учету объектов основных средств.
Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету поступления объектов нематериальных активов являются:
1) при приобретении  нематериальных активов за плату:
Д-т 08 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму договорной стоимости приобретенных объектов;
Д-т 08 К-т 60 (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных сустановкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;
Д-т 08 К-т 68 – на сумму невозмещаемых налогов;
Д-т 08 К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (76), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией объектов нематериальных активов. При этом счет 76 применяется в случае, если исполнителем работ является работник, не входящий в персонал организации;
Д-т 08 К-т 60 (76) – на сумму расходов по доведению изготовленных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Как уже отмечалось, отдельным разделом ПБУ 14/2007 установлены  правила изменения фактической (первоначальной) стоимости объектов нематериальных активов.
Переоценка.
В бухгалтерском  учете процесс переоценки оформляется  следующими проводками:
1) при отнесении  сумм переоценки на добавочный  капитал:
Д-т 04 К-т 83 – на сумму проведенной до оценки;
Д-т 83 К-т 05 – на сумму корректировки начисленного износа;
Д-т 83 К-т 04 – на сумму проведенной уценки;
Д-т 05 К-т 83 – на сумму корректировки износа при проведении уценки;
2) при отнесении  сумм до оценки на счет прибыли или списании сумм уценки за счет нераспределенной прибыли:
Д-т 04 К-т 84 – на сумму проведенной до оценки;
Д-т 84 К-т 05 – на сумму корректировки начисленного износа;
Схема
Д-т 84 К-т 04 – на сумму проведенной уценки;
Д-т 05 К-т 84 – на сумму корректировки износа при проведении уценки. 

Пунктом 34 ПБУ 14/2007 установлено, что стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Полный перечень причин, по которым объект нематериальных активов может выбывать, а его стоимость списываться с бухгалтерского учета, приведен в п. 34 ПБУ 14/2007.
В зависимости  от причин выбытия объектов нематериальных активов могут быть использованы следующие схемы бухгалтерских проводок:
1) при выбытии  нематериальных активов вследствие  прекращения срока действия права  организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации остаточная стоимость объекта должна быть равна нулю, то есть, как правило, в данном случае достаточно списать сумму накопленной амортизации с дебета счета 05 в кредит счета 04.
Пример.
Срок действия исключительного права на патент равен трем годам, первоначальная стоимость  объекта при приобретении составила100 тыс. руб. По истечении 36 месяцев сумма начисленной амортизации составит также 100 тыс. руб. В бухгалтерском учете будет оформлена проводка:
Д-т 05 К-т 04 – 100 тыс. руб.;
2) при выбытии  нематериального актива вследствие  его передачи по договору об  отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора(в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив). Речь идет фактически о продаже (перепродаже) имущества организации, которая отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы»,куда списывается предварительно сформированная (на счете 04 посредством уменьшения первоначальной или фактической стоимости на суммы начисленной амортизации) остаточная стоимость объекта. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают в подобных случаях списание остаточной стоимости в дебет счета 90 при условии, что подобная деятельность для организации является основной. Однако, по нашему мнению, правомерность такого отражения операций небесспорна: объект, приобретенный или созданный для продажи (перепродажи), не может, по общему правилу, относиться к амортизируемому имуществу, должен учитываться в составе товаров (на счете 41) и списываться в порядке, установленном для реализации товаров или готовой продукции.
3) при выбытии  нематериального актива при прекращении  его использования вследствие  морального износа остаточная  стоимость не может быть нулевой и поэтому подлежит списанию в дебет счета 91. Иными словами, схема бухгалтерских проводок может быть следующей :
Д-т 05 К-т 04 – на сумму начисленной амортизации;
Д-т 91 К-т 04 – на сумму убытка в размере не доамортизированной части списанного объекта.
4) при выбытии  нематериального актива вследствие  передачи в виде вклада в  уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд данная операция относится к категории финансовых вложений, в связи с чем остаточная стоимость должна быть списана в дебет счета 58:
Д-т 05 К-т 04 – на сумму ранее начисленной амортизации;
Д-т 58 К-т 04 – на сумму остаточной стоимости переданных объектов нематериальных активов;
Д-т 58 К-т 91 – на сумму превышения оценочной стоимости финансовых вложений над остаточной стоимостью переданного объекта;
5) при выбытии  по договору мены предполагается  осуществление расчетов по взаимным  договорам купли-продажи, поставки  или аналогичных.
Схема бухгалтерских  проводок в данном случае будет аналогична той, которая используется при оприходовании объектов нематериальных активов, полученных по товарообменным операциям. Разница состоит в том, что остаточная стоимость нематериальных активов списывается в дебет счета 90;
6) при выбытии  объектов нематериальных активов  в случае их передачи по  договору дарения остаточная  стоимость нематериальных активов списывается на счет 91. Напомним читателям, что гражданским законодательством заключение подобных договоров между коммерческими организациями фактически запрещено;
7) при внесении  объектов нематериальных активов  в счет вклада по договору  о совместной деятельности отличие  передачи активов по договору простого товарищества от передачи в уставные капиталы других организаций состоит в том, что предполагается обратная передача (возврат) переданного имущества. Следовательно, в данном случае остаточная стоимость не формируется, а списание производится двумя бухгалтерскими проводками – по дебету счета 05 и кредиту счета 04. При оприходовании возвращенных объектов нематериальных активов делаются обратные проводки (с учетом амортизации, начисленной за время использования по договору):
Д-т 58 К-т 04 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости переданного объекта;
Д-т 05 К-т 58 – на сумму начисленной амортизации.
Возврат объектов нематериальных активов по прекращении  договора простого товарищества оформляется  обратными проводками;
8) при выбытии  нематериальных активов вследствие  их недостачи, выявленной при  их инвентаризации, сначала формируется остаточная стоимость утраченных активов, затем она списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и далее (в зависимости от причин недостачи) в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76, субсчет «Расчеты по претензиям», или 91 (если виновные не определены либо во взыскании отказано органами суда или арбитража). 

4.Бухгалтерский  учет амортизации  объектов нематериальных  активов
До 1 января 2008 года допускалось начисление амортизации  по объектам нематериальных активов  одним из способов: путемнакопления соответствующих сумм на отдельном счете (05) либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта(непосредственно по кредиту счета 04).
В настоящее  время может использоваться только один способ: посредством накопления амортизации на счете 05. Следовательно,амортизация объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете должна в настоящее время оформляться проводками:
Д-т счетов учета производственных или управленческих затрат (26, 25, 20, 23, 43, 44 «Расходы на продажу») К-т 05.
В вышеприведенном  перечне счета учета производственных расходов приведены в порядке  наиболее вероятной частоты ихприменения:
– чаще всего  объекты нематериальных активов  используются в управленческой деятельности организации при выработке, принятиии реализации управленческих решений различными службами менеджмента хозяйствующего субъекта. При этом расходы наприобретение или создание объектов нематериальных активов трудно соотнести с конкретными видами продукции или работ.Поэтому наиболее распространенной, по нашему мнению, является проводка, которой начисление амортизации объектовнематериальных активов увеличивает общий размер общехозяйственных расходов;
– второй по распространенности является ситуация, при которой объекты  нематериальных активов используются впроизводственной деятельности. При этом дебетуется счет учета общепроизводственных расходов;
– непосредственное списание амортизации на счета учета  основного и вспомогательных  производств является правомерным  вслучае, если объекты нематериальных активов используются при выпуске конкретных видов продукции или производстве отдельныхвидов работ;
– начисление амортизации  в корреспонденции со счетами  учета готовой продукции и  расходов на продажу осуществляется вслучаях, если объекты нематериальных активов используются при хранении или продажах продукции (работ, услуг).
Списание ранее  начисленной амортизации производится при выбытии объектов нематериальных активов. В общем случае амортизациясписывается в кредит счета 04. Исключение составляют случаи передачи объектов нематериальных активов без перехода правасобственности в рамках отношений между головной организацией и ее обособленными подразделениями и по договорудоверительного управления имуществом.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, являются прочими расходами (если такаядеятельность не относится к обычной).
Следовательно, если предоставление таких прав за плату не является обычным видом  деятельности организации, начисление исписание амортизационных отчислений производятся в порядке, аналогичном начислению амортизации объектов основных средств:
Д-т 91 К-т 05 – на сумму амортизации, относящейся к тому отчетному периоду, за который начисляется и предъявляется плата.
Одновременно  оформляется проводка:
Д-т 76 К-т 91 – на всю сумму начисленной платы за пользование предоставленными объектами нематериальных активов (сумма,разумеется, превышающая сумму начисленной амортизации).
Таким образом, сумма начисленной амортизации  возмещается в составе начисленной  арендной платы. 
 
 
 
 
 

5. Особенности налогового учета объектов нематериальных активов 

5.1. Особенности обложения НДС нематериальных активов
В отношении  объектов нематериальных активов имеются  особенности осуществления налоговых  вычетов НДС. В частности, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие к счету 19 отдельного субсчета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам». Кроме того, для того чтобы налоговый вычет мог быть осуществлен, объекты нематериальных активов должны быть приняты к учету (произведенные расходы отражены на счете 04), а их использование предполагало бы начисление амортизации и ее принятие к учету в качестве расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль .
При организации  налогового учета по НДС в части  возникновения задолженности по налогу в случае реализации отдельных  видов активов читателям следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача нематериальных активов организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации, а также передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, то есть при такой передаче объекта налогообложения не возникает.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.