Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет инвестиций в акции, облигаций и других ценных бумаги

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 07.09.2012. Сдан: 2010. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ 

Факультет управления и экономики высоких технологий 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 

Курсовая работа по дисциплине 

«Бухгалтерский финансовый учет» 

На тему: «Учет инвестиций в акции, облигаций и других ценных бумаги» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил Комолова А.А. 

Группа Э08-16 

Проверила Крашенинникова М.С
 
 
 
 
 
 
 
Москва 2010г.
 

Содержание

 
 
1. Понятие и основы учета инвестиций в ценные бумаги  4

1.1. Понятие инвестиций в ценные бумаги  4

1.2. Приобретение ценных бумаг  7

1.3. Инвентаризация финансовых вложений в ценные бумаги  8

1.4. Выбытие финансовых вложений  9
2.Оценка инвестиций в ценные бумаги 12

2.1. Виды стоимости ценных бумаг 12

2.2 Изменение оценки отдельных видов вложений  12

 
 
3.Учет финансовых вложений в различные виды ценных
  бумаг  16

3.1. Учет финансовых вложений в акции 16

3.2.Учет долговых ценных бумаг 19

3.3. Учет финансовых векселей 22

Заключение  25

Список литературы  26
 

Введение

      Одним из способов вложения временно свободных денежных средств является приобретение ценных бумаг. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг.
     Основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
      Учитывая исключительную важность этой отрасли, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет.
      Основная цель курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг.
      Основные задачи :
      - рассмотреть методики бухгалтерского учета и операций с ценными бумагами
      -показать проводки по  основным операциям с ценными бумагами
      - анализ особенностей учета различных ценных бумаг и формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами
 

       1. Понятие и основы учета инвестиций в ценные бумаги

1.1. Понятие инвестиций в ценные бумаги.

     Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение  займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
     В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценных бумаг.
     К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства  и векселя.
     По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В то же время, не относятся к финансовым вложениям в ценные бумаги:
    векселя, выданные на имя организации покупателями её товаров (работ, услуг);
    собственные акции, выкупленные у акционеров;
     В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.
     В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
     В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования)
     В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление
     Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.
Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.
     Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг .
     Учет финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,  и т.д.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы и расходы».
     Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на счете 58 обособленно.
     Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и  краткосрочных вложениях.
     При использовании журнально - ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производится в журнале - ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.
     При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.
     При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств. Ценные бумаги в связи с операциями их купли-продажи подразделяются на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающиеся на этом рынке. К первым относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, которые имеют лицензию федерального органа по регулированию рынка ценных бумаг. В противном случае ценные бумаги относятся к не обращающимся на рынке. 

     1.2. Приобретение ценных бумаг
      Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
      Организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением.
        В соответствии с ПБУ 19/02 все ценные бумаги, за исключением собственных   акций,   выкупленных   акционерным  обществом  у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования и векселей, выданных организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары,  продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарные векселя), относятся к финансовым вложениям.
      Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, вложения считаются финансовыми лишь в случае, если одновременно выполняются следующие условия: 
      - наличие   надлежаще  оформленных  документов,   подтверждающих  существование  права  у организации  на  финансовые  вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
      - переход   к  организации   финансовых   рисков,   связанных  с финансовыми     вложениями    (риск    изменения    цены,     риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
      - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в  виде  разницы  между  ценой  продажи  (погашения)  финансового вложения  и его  покупной  стоимостью,  в  результате  его обмена, использования  при погашении обязательств организации,  увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

1.3. Инвентаризация финансовых вложений в ценные бумаги

      При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги.
      При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
      -правильность оформления ценных бумаг;
      -реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
      -сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
      -своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
      При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
      Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
      Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
      Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. 

      1.4. Выбытие финансовых вложений
     Выбытие  ценных бумаг имеет место в случаях погашения,   продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный   (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, определенных п.2 ПБУ 19/02 (п.25 ПБУ 19/02).
     Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Операция отражается по дате передачи ценной бумаги, указанной в акте-приемке передачи (выписке по счету Депо). Движение ценных бумаг не подлежит обложению НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). 
      Способ, которым рассчитывают стоимость выбывающих вложений, будет зависеть от того, определяют ли по данному вложению текущую рыночную стоимость.
      Если вложения регулярно переоцениваются, например, акции исходя из биржевых котировок, то списываются такие бумаги по их последней оценке.
      Для тех же активов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, пункт 26 ПБУ 19/02 предусматривает несколько способов списания:
    по  первоначальной  стоимости  каждой  единицы  бухгалтерского учета финансовых вложений;
    по средней первоначальной стоимости;
    по  первоначальной  стоимости  первых  по времени приобретения  финансовых вложений
     Применение  одного  из  указанных  способов  по  группе (виду) ценных бумаг    производится    исходя    из   допущения последовательности применения учетной политики - в течение года по каждой группе финансовых вложений надо применять один способ оценки.
     Ценные  бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по  средней  первоначальной  стоимости,  которая  определяется  по каждому  виду  ценных  бумаг как частное от деления первоначальной стоимости  вида  ценных  бумаг  на  их количество,  складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
     Кроме того, ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, можно списывать по первоначальной стоимости тех, которые куплены раньше (способ ФИФО). То есть предполагается, что ценные бумаги, приобретенные по времени раньше, должны и продаваться в первую очередь, то есть ценные  бумаги,   первыми  списываемые,  должны  быть  оценены  по первоначальной   стоимости   ценных   бумаг   первых   по  времени приобретений   с учетом  первоначальной  стоимости  ценных  бумаг, числящихся  на начало месяца. 
     При применении этого способа оценка ценных бумаг,  находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости  проданных  ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
     При ФИФО сначала надо рассчитать стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца. Ее определяют исходя из фактической стоимости бумаг, которые были куплены последними. Затем эту сумму вычитают из общей стоимости ценных бумаг на начало месяца и тех, которые приобретены в течение данного месяца.
     При  выбытии  активов,  принятых к бухгалтерскому учету в качестве  финансовых  вложений,  по  которым  определяется текущая рыночная стоимость,  их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
     Оценка  финансовых  вложений  на  конец отчетного периода производится  в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии,  т.е.  по текущей рыночной стоимости,  по первоначальной   стоимости  каждой  единицы  бухгалтерского  учета финансовых  вложений,  по  средней  первоначальной  стоимости,  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
      Рассчитывать стоимость проданных ценных бумаг по средней первоначальной стоимости или по ФИФО можно не только в конце месяца, но и отдельно на дату каждого выбытия.
 

       2.Оценка инвестиций в ценные бумаги.

2.1. Виды стоимости ценных бумаг.

      При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.
      Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
      Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
      Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
      Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
      Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).
      Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
      Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.
     В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
     Первоначальной    стоимостью    финансовых    вложений в ценные бумаги , приобретенных  за  плату,   признается  сумма  фактических  затрат организации   на   их  приобретение,   за  исключением  налога  на добавленную  стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
     Фактическими  затратами  на  являются:
    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
    суммы,    уплачиваемые    организациям    и  иным   лицам   за информационные    и   консультационные    услуги,    связанные   с приобретением  указанных  активов.   В  случае,  если  организации оказаны  информационные  и консультационные  услуги,  связанные  с принятием   решения   о  приобретении   финансовых   вложений,   и организация  не принимает решения о таком приобретении,  стоимость указанных  услуг  относится  на финансовые результаты коммерческой организации  (в  составе  операционных  расходов)  или  увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода,  когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
    вознаграждения,  уплачиваемые  посреднической  организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
    иные   затраты,   непосредственно   связанные  с приобретением
     По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
     Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовой бирже.
      Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной их совокупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов.

2.2 Изменение оценки отдельных видов вложений.

      В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (3, п. 39) вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.
      Изменение оценки указанных ценных бумаг осуществляется на последний рабочий день декабря отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночную котировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются (не менее чем в одной общероссийской газете с тиражом не менее 500 тысяч экземпляров). Список таких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте России. При этом рыночная стоимость определяется как средняя величина между ценами покупателя и продавца на указанную выше дату.
      Рыночная стоимость принадлежащих организации ценных бумаг эмитентов, не зарегистрированных в России или осуществляющих свою деятельность вне нашей страны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовых биржах (Лондонской, Нью-Йоркской и др.).
      Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги", и дебетую счет 99 "Прибыли и убытки".
      В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.
      При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы оценочные резервы, суммы резервов списывают по дебету 59, и кредиту счета 99. Такая же бухгалтерская запись производится при списании с баланса ценных бумаг (по которым начислен оценочный резерв) вследствие их выбытия.
 


3.Учет финансовых вложений в различные виды ценных бумаг

3.1. Учет финансовых вложений в акции

      Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
      Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
      Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
      По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
      Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
      Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.
      Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.
      Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
      Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.
      Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.
      Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
      Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
      При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счета 76. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
      Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
      При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы).
       В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.